Годовая отчетность по мсфо. Международные стандарты финансовой отчетности - обзор

Формы отчетности по МСФО: Что это такое?

Базовая прибыль на акцию (Basic earnings per share)

Базовая прибыль на акцию (англ. "basic earnings per share") показывает долю каждой обыкновенной акции в финансовых результатах компании за определенный период. Порядок расчета базовой прибыли регулируется IAS 33 «Прибыль на акцию». Данный стандарт применяется компаниями, акции которых котируются на биржах, и компаниями, проводящими эмиссию акций для свободного обращения.

Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated financial statements)

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) - это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Отдельная финансовая отчетность (Separate financial statements)

Отдельная финансовая отчетность – это отчетность, в которой инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия отражаются без использования метода долевого участия (в отчете о финансовой положении - по себестоимости, амортизационной или справедливой стоимости; в отчете о совокупном доходе – одной строкой (прибыль или убыток от инвестиции)).

Отчет о движении денежных средств (Statement of cash flows)

Отчет о движении денежных средств (statement of cash flows)– это документ, в котором отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление отчета о движении денежных средств регулируется одноименным МСФО (IAS) 7.

Отчет о финансовом положении (Statement of financial position)

Отчет о финансовом положении (statement of financial position) – это документ, в котором отражается стоимость активов, обязательств и собственного капитала предприятия на отчетные даты.

Отчет об изменениях в капитале (Statement of changes in equity)

Отчет об изменениях в капитале – это документ, в котором отражается величина каждого компонента собственного капитала на отчетные даты и изменение этих компонентов. Составление и представление отчета об изменениях в капитале регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Примечания к отчетности по МСФО

В соответствии с МСФО (IAS) 1 " Представление финансовой отчетности" полный комплект финансовой отчетности должен включать в себя баланс, отчет о прибылях и убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания.

Промежуточная финансовая отчетность (Interim financial reporting)

Промежуточная финансовая отчетность представляет собой либо полную финансовую отчетность компании, либо сокращенный вариант финансовой отчетности за промежуточный период. Промежуточный период - период короче полного финансового года (полугодие, квартал). Решение о предоставлении промежуточной финансовой отчетности принимается компаниями самостоятельно. Требования о ее составлении могут исходить от регуляторов бирж ценных бумаг, правительства, акционеров и прочих. Составление промежуточной финансовой отчетности регулируется требованиями IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Это главный источник информации для различных пользователей, как внешних (инвесторы, кредиторы, партнеры), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).

Порядок представления и состав отчетности определен МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Стандарт предъявляет общие требования к составлению отчетности, которые, тем не менее, очень гибки.

Каждый отчет должен содержать название отчитывающегося субъекта, указание на то, составлен ли он по результатам деятельности отдельной компании или группы компаний, отчетную дату или отчетный период, валюту, в которой составлен баланс, и формат представления числовых данных (тыс. долл. США, млн. долл. США).

Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год и содержать цифровую информацию минимум за два отчетных периода. МСФО не требуют от компаний установления финансового года, равного календарному. Некоторые компании предпочитают отчитываться за 52 недели. МСФО данной практике не препятствует. Начало отчетного периода может быть определено с первого числа любого месяца года. Компания должна представить свою финансовую отчетность не позднее шести месяцев после отчетной даты.

Полный комплект финансовой отчетности по МСФО содержит:

* отчет о финансовом положении на дату окончания отчетного периода;

* отчет о совокупной прибыли за период;

* отчет об изменениях в капитале за период;

* отчет о движении денежных средств;

* примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;

* отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие может использовать наименование отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.

Помимо финансовой отчетности многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансового результата и финансового положения предприятия, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается.

Такой отчет может содержать обзор:

Основных факторов, влияющих на финансовые результаты, включая изменение внешней среды, в которой функционирует предприятие, реакцию предприятия на эти изменения и их воздействие, а также инвестиционную политику предприятия, направленную на поддержание и улучшение финансовых результатов, в том числе политику в отношении дивидендов;

Источников предоставления средств предприятия и его целевых показателей соотношения обязательств и капитала; и

Тех ресурсов предприятия, которые не признаны в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.

Многие предприятия также предоставляют отчеты и официальные бюллетени, такие, как по вопросам охраны окружающей среды и о добавленной стоимости, особенно в отраслях, где факторы охраны окружающей среды имеют большое значение и где работники рассматриваются в качестве важной группы пользователей отчетности.

Нормы МСФО на такие дополнительные отчеты не распространяются.

Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Данная отчетность представляется в сжатом формате во всех формах. При этом насколько подробно раскрывать информацию решает компания, учитывая существенность данных промежуточного периода.

Для всех числовых данных в отчетах должна приводиться сравнительная информация предшествующего периода.

Составление отчетов по международным регламентам дает возможность выхода российским компаниям на мировой рынок капитала

В России и в мире для оформления финансовой информации, кроме национальных правил бухгалтерского учета , определенными законодательно организациями применяются нормы международных стандартов - готовится отчетность по МСФО. Что это такое? Рассмотрим подробно.

МСФО - международные стандарты финансовой отчетности - это перечень правил и разъяснений, руководствуясь которыми крупные компании должны оформлять бухгалтерскую информацию и размещать данные показатели в открытом доступе для сторонних пользователей.

Такими отчетами пользуются во многих странах мира (более 100 стран) кредитные организации (банки); страховые компании; компании, размещающие акции на национальных или международных фондовых рынках и иные.

Что в себя включает

Документы, регламентирующие МСФО состоят из:

• Стандартов, которые разрабатываются с 2001 года СМСФО - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), их 16, с учетом тех, что будут вводиться в действие позднее.

  Здесь регламентированы такие показатели как: аренда, выручка по договорам с покупателями, оценка справедливой стоимости, совместное предпринимательство и другие.

• Стандартов, разрабатываемых с 1973 по 2001 год КМСФО - Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IAS) - их 41.

  Они регламентируют в том числе: запасы, отчет о движении денежных средств (ОДДС); договоры на строительство; налоги на прибыль и иные.

• Разъяснений вышеуказанных стандартов, которые разработаны Комитетом по разъяснениям.

На сайте Министерства финансов РФ размещена полная версия всех стандартов на русском языке, разъяснения и учебные пособия. Составляется консолидировано. В России более 140 организаций готовят отчетность по МСФО, публикуют ее на своих сайтах либо размещают на сайте информацию о месте публикации отчетов.

Для чего нужна

Для чего нужна отчетность по МСФО? Необходимость единых стандартов обусловлена следующими факторами:

• Сравнивать показатели деятельности разных предприятий (в том числе на международном уровне) получается значительно эффективнее, пользуясь унифицированными стандартами;
• Для выхода на рынок иностранного капитала (например, для получения кредитными организациями финансирования за границей) обязательно предоставление международных отчетов, так как российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) за рубежом непонятны, а готовить финансовую информацию для каждой страны отдельно невозможно;
• Это дает возможность принятия решений в отношении компаний внешними пользователями на основе анализа и сравнения их показателей.

Например, если решается вопрос выбора кредитной организации для сотрудничества, то нужно проанализировать результаты финансовой деятельности. Так, например Сбербанк, в своих отчетах по МСФО за третий квартал 2016 года показал рекордный рост чистой прибыли, который составил 110%, в натуральном выражении это 137 млрд. рублей.

Законодательное регулирование

В настоящее время отношения в сфере предоставления финансовых данных по МСФО регламентируются Законом №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» , принятым в России в 2010 году. Закон распространяет свое действие на организации:

• Страховые организации (кроме исключительно медицинского страхования).
• Пенсионные фонды (негосударственные).
• Кредитные организации.
• Клиринговые организации.
• Акционерные общества, чьи акции принадлежат Российской Федерации.
• Организации, чьи акции допущены к торгам и включены в список котировок.
• Унитарные предприятия, список которых утвержден правительством.

Кроме этого издан ряд приказов Минфина, Постановление правительства и другие документы.

Российскими компаниями информация о результатах финансовой деятельности публикуется на русском языке, однако законом не запрещается наряду с этим размещать данные и на иностранных языках. Годовая (для нее обязательно проведение аудита) составляется не позднее, чем через четыре месяца после окончания года, промежуточная не позднее чем через два месяца с отчетного периода, за который она составлена. Надзорную функцию за предоставлением и раскрытием консолидированной отчетности выполняет Центральный Банк Российской Федерации.

Главное отличие консолидированной отчетности по международным правилам от национальной бухгалтерской в том, что первая нацелена на инвесторов , выход на международный рынок, а вторая больше нужна для статистики и проверяющих органов.

Подготовка такой информации требует от бухгалтеров постоянного отслеживания законодательных нововведений, изучения действующих стандартов. В Москве ежегодно проходят конференции, посвященные практике применения МСФО. Например, 27 января 2017 года состоится седьмая такая конференция, подготовленная порталом CFO совместно Клубом финансовых директоров.

По российским стандартам отчетным периодом является календарный год. Однако МСФО не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным. Значит ли это, что компания может самостоятельно выбирать свой отчетный период и это не обязательно будет календарный год?

Не только по российским стандартам отчетности. В новом законе о бухгалтерском учете № 402-ФЗ5, который вступит в силу с января 2013 года, тоже назван календарный год. Также в этом законе сказано, что правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с этим законом, если иное не установлено другим законом (в нашем случае - законом о консолидированной отчетности).
В законе о консолидированной отчетности сделана лишь ссылка на МСФО, а в МСФО начало и конец финансового года не установлены. Значит, должна действовать норма закона о бухучете о том, что отчетным периодом является календарный год. Получается, что нельзя, например, выбрать год с августа по июль, так как закон о бухучете не выводит из сферы своего регулирования консолидированную отчетность. А по нему отчетный год - это с января по декабрь.

Обязанность сдавать промежуточную отчетность законом о консолидированной отчетности не установлена

Игорь Робертович, поговорим о промежуточной отчетности. Когда ее нужно первый раз сдавать?

Закон о консолидированной отчетности вообще не устанавливает для компании обязанности сдавать промежуточную отчетность. Нужно смотреть другие законодательные акты, регулирующие такие обязанности. Например, если по нормам закона о рынке ценных бумаг6 компания обязана готовить промежуточную консолидированную отчетность, значит, она будет ее составлять в соответствии с МСФО.

Промежуточная отчетность имеет сокращенный вид по сравнению с годовой

Что понимается под сокращенной промежуточной отчетностью? Как компания определяет ее состав?

Отмечу, что понятия сокращенной промежуточной отчетности нет. «Сокращенная» - это и есть основная характеристика промежуточной отчетности. То есть промежуточная отчетность имеет сокращенный вид по сравнению с годовой.

В практике российских стандартов бухгалтерской отчетности выработался такой формальный подход: в годовой отчетности есть свои составные части (баланс, и т. д.), а в промежуточной отчетности (квартальной) - только баланс и отчет о прибылях и убытках.

В МСФО другой подход. Сокращается не количество отчетов, а состав показателей в них. Например, баланс промежуточной отчетности по МСФО может быть сокращенным, то есть не все строки в нем будут заполнены.

Показатели промежуточной отчетности должны отражать новые тенденции в компании

Как выглядит сокращенный баланс? Какие данные в нем нужно указать?

Международными стандартами предусмотрено, что в первую очередь нужно раскрывать и представлять данные, которые отличают промежуточный отчетный период от предыдущей годовой отчетности по МСФО. То есть все, что повторяет тенденции и вектор развития, которые вытекают из показателей годовой отчетности, в промежуточной отчетности можно не показывать. А все, что является непредсказуемым, чего не ждали в промежуточном периоде, - новые факты и операции, тенденции - их нужно представить подробно..

Сокращенный баланс может условно состоять из трех строк

А если в компании после сдачи годовой консолидированной отчетности все идет без изменений?

Если все идет без изменений и все экстраполяции показателей годовой отчетности оправдываются, баланс может условно состоять из трех строк: активы, обязательства и капитал. А в отчете о прибылях и убытках - выручка, расходы и прибыль за период. На мой взгляд, эта ситуация маловероятна на практике.

Периодичность сдачи промежуточной отчетности установлена для конкретных видов компаний

Игорь Робертович, за какой период нужно сдавать промежуточную отчетность?

Начало промежуточного отчетного периода совпадает с началом года, и промежуточный период при этом должен быть короче года. Теоретически можно составить промежуточную консолидированную отчетность, например, за 100 дней или за 20 недель.
Периодичность представления такой отчетности закреплена в других нормативных актах, а не в законе о консолидированной отчетности. Например, правилами представления информации в связи с эмиссией ценных бумаг может быть установлена определенная периодичность для конкретного вида эмитентов. С такой периодичностью они и будут отчитываться.

Налоговые инспекторы во время проверки могут использовать данные отчетности по МСФО

Давайте поговорим о налоговых проверках. Могут ли налоговые инспекторы сослаться на показатели консолидированной отчетности в акте о нарушении налогового законодательства?

Напрямую нет, но косвенно могут. По данным налогового учета, например, расход у компании учтен, а по данным консолидированной отчетности данного расхода нет, и об этом прямо говорят показатели консолидированной отчетности. Инспекторы могут эту информацию использовать для доказательства нарушений. Это не связано с разными правилами составления отчетности по российским стандартам и по МСФО.

Обязательно ли проводить аудит отчетности, составленной по МСФО?

Аудит консолидированной отчетности по МСФО обязателен, это установлено законом о консолидированной отчетности 7 . Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью. Специальной квалификации по проверке консолидированной отчетности нет, для аудиторов работают общие требования. То есть отдельного сертификата аудитора МСФО не будет.

Сноски:

1 Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ
2 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
3 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ
4 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ
5 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
6 Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ
7 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ