Finanční investice. VI

37. Trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, pro které není stanovena jejich současná tržní hodnota, pod částku ekonomických užitků, které organizace očekává, že z těchto finančních investic obdrží za běžných podmínek své činnosti, se uznává jako odpis finanční investice. V tomto případě je na základě výpočtů organizace stanovena odhadovaná hodnota finančních investic, která se rovná rozdílu mezi jejich hodnotou, ve které jsou zohledněny v účetnictví (účetní hodnota) a výší takového snížení.

Trvalý pokles hodnoty finančních investic je charakterizován současnou přítomností následujících podmínek:

na datum nahlášení a k předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;

v průběhu účetního roku se odhadovaná hodnota finančních investic výrazně změnila pouze ve směru jejího poklesu;

K datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

Příklady situací, kdy může dojít ke snížení hodnoty finančních investic, jsou:

vydávající organizace cenných papírů ve vlastnictví organizace nebo jejího dlužníka na základě smlouvy o půjčce vykazuje známky úpadku nebo je na ni prohlášen konkurs;

provedení významného počtu obchodů na trhu cenných papírů s obdobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;

absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto příjmů v budoucnu apod.

38. Pokud nastane situace, kdy může dojít ke znehodnocení finančních investic, musí organizace prověřit existenci podmínek pro udržitelné snížení hodnoty finančních investic.

Tato kontrola se provádí u všech finančních investic organizace specifikovaných v odstavci 37 těchto předpisů, u kterých existují známky znehodnocení.

Pokud test na snížení hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, organizace vytváří rezervu na snížení hodnoty finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní hodnotou a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic.

Komerční organizace tvoří stanovenou rezervu na úkor hospodářského výsledku organizace (jako součást ostatních výdajů) a nezisková organizace - zvýšením nákladů.

V účetní závěrce je hodnota těchto finančních investic vykázána v účetní hodnotě snížené o výši vytvořené rezervy na jejich odpis.

Kontrola snížení hodnoty finančních investic se provádí nejméně jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud existují známky snížení hodnoty. Organizace má právo tuto kontrolu provést k datům sestavení mezitímní účetní závěrky.

Organizace musí poskytnout potvrzení o výsledcích této kontroly.

39. Je-li na základě výsledků auditu na snížení hodnoty finančních investic zjištěno další snížení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na snížení hodnoty finančních investic upravena směrem k jejímu zvýšení a snížení hodnoty finančních investic. výsledek komerční organizace (v rámci ostatních výdajů) nebo zvýšení výdajů pro neziskovou organizaci .

(viz text v předchozím vydání)

9. Počáteční cena finančních investic pořízených za úplatu se uznává jako výše skutečných nákladů organizace na jejich pořízení, s výjimkou daně z přidané hodnoty a jiných vratných daní (kromě případů stanovených zákonem Ruská Federace o daních a poplatcích).

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice jsou:

Částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;

částky hrazené organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku. Pokud jsou organizaci poskytovány informační a poradenské služby související s rozhodováním o pořízení finančních investic a organizace o takovém pořízení nerozhodne, jsou náklady na tyto služby zahrnuty do hospodářského výsledku komerční organizace ( jako součást ostatních nákladů) nebo zvýšení nákladů neziskové organizace za účetní období, kdy bylo rozhodnuto nenakupovat finanční investice;

odměna vyplácená zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím byl majetek pořízen jako finanční investice;

ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

ConsultantPlus: pozn.

Účetní předpis „Účtování půjček a úvěrů a náklady na jejich obsluhu“ (PBU 15/01) byl prohlášen za neplatný nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. října 2008 N 117n v souvislosti se zveřejněním nařízení č. Ministerstvo financí Ruska ze dne 6. října 2008 N 107n, kterým byl s účetním výkaznictvím za rok 2009 schválen nový účetní předpis „Účtování nákladů na půjčky a úvěry“ (PBU 15/2008).

Při nákupu finančních investic přes půjčené peníze náklady na přijaté úvěry a půjčky se účtují v souladu s účetními předpisy "Výdaje organizace" PBU 10/99, schválenými vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 N 33n (reg. spravedlnosti Ruské federace ze dne 31. května 1999, registrace N 1790) a účetních předpisů „Účtování o půjčkách a úvěrech a nákladech na jejich obsluhu“ PBU 15/01, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace. Federace ze dne 2. srpna 2001 N 60n (podle dopisu Ministerstva spravedlnosti Ruské federace ze dne 7. září 2001 N 07/8985-UD Objednávka nevyžaduje státní registraci).

Všeobecné a jiné podobné náklady se nezahrnují do skutečných nákladů na pořízení finančních investic, s výjimkou případů, kdy přímo souvisejí s pořízením finančních investic.

(viz text v předchozím vydání)

11. Pokud je výše nákladů (kromě částek zaplacených v souladu se smlouvou prodávajícímu) na pořízení takových finančních investic, jako jsou cenné papíry, zanedbatelná ve srovnání s částkou zaplacenou v souladu se smlouvou prodávajícímu, má organizace právo uznat takové náklady jako ostatní výdaje organizace, včetně doba ohlášení, ve kterém byly uvedené cenné papíry přijaty k zaúčtování.

(viz text v předchozím vydání)

12. Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek do schváleného (akciového) kapitálu organizace se uznávají jako jejich peněžní hodnota dohodnutá zakladateli (účastníky) organizace, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak. .

13. Počáteční náklady na finanční investice obdržené organizací zdarma, jako jsou cenné papíry, se vykazují jako:

Jejich aktuální tržní hodnota ke dni přijetí do účetnictví. Aktuální tržní hodnotou cenných papírů se pro účely těchto Pravidel rozumí jejich tržní cena vypočtená stanoveným způsobem organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry;

množství peněžních prostředků, které lze získat v důsledku prodeje přijatých cenných papírů ke dni jejich přijetí k zaúčtování - u cenných papírů, u kterých není organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry kalkulována tržní cena.

14. Počáteční náklady na finanční investice pořízené na základě smluv o plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky se vykazují jako hodnota aktiv převedených nebo určených k převodu organizací. Hodnota majetku, který organizace převádí nebo má být převedena, se stanoví na základě ceny, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle určuje hodnotu podobného majetku.

Není-li možné určit hodnotu převáděného majetku nebo majetku, který má organizace převést, stanoví se hodnota finančních investic přijatých organizací na základě smluv o plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky na základě nákladů ve kterých jsou za srovnatelných okolností pořízeny podobné finanční investice.

15. Počáteční náklady na finanční investice, které přispěly k příspěvku partnerské organizace na základě smlouvy o prostém partnerství, se uznávají jako jejich peněžní hodnota, na které se partneři dohodnou v dohodě o prostém partnerství.

(viz text v předchozím vydání)

17. Cenné papíry, které nenáleží organizaci vlastnickým právem, ekonomickým řízením nebo provozním řízením, ale jsou v jejím užívání nebo nakládání v souladu s podmínkami smlouvy, jsou přijímány k zaúčtování v hodnocení stanoveném ve smlouvě.

Finanční investice - jedná se o umístění volných finančních prostředků organizace u jiných podniků prostřednictvím nabývání cenných papírů, vydávání dlouhodobých půjček a vkladů do základního kapitálu. Existují dlouhodobé a krátkodobé finanční investice. Krátkodobá aktiva jsou taková, jejichž doba oběhu nebo splácení nepřesahuje 12 měsíců, zatímco dlouhodobá jsou finanční investice se splatností delší než jeden rok. Při účtování finančních investic byste se měli řídit účetními předpisy „Účtování finančních investic“ PBU 19/02 (schváleno vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 10. prosince 2002 N 126n; dále jen PBU 19/ 02).
Podle článku 3 PBU 19/02 finanční investice zahrnují:
- cenné papíry (státní, obecní, jiné organizace), včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky);
- vklady do základního kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných společností a závislých obchodních společností);
- půjčky poskytnuté jiným organizacím;
- vklady v úvěrové organizace;
- příspěvky partnerské organizace na základě jednoduché společenské smlouvy.
Pro shrnutí informací o dostupnosti a pohybu investic organizace do státních cenných papírů, akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů jiných organizací, schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, jakož i půjček poskytnutých jiným organizacím, je uveden účet 58 „Finanční investice“ je zamýšlen.
NA počítat 58 Podúčty lze otevřít:
- "Podílové listy a akcie";
- "dluhové cenné papíry";
- "poskytnuté půjčky";
- "Vklady na základě jednoduché smlouvy o partnerství."
Nepovažuje se za finanční investice organizace:
- vlastní akcie nakoupené akciovou společností od akcionářů za účelem následného prodeje nebo zrušení;
- směnky vystavené organizací-emitentem směnky organizaci-prodejci při platbě za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby;
- investice organizace do nemovitostí a jiného majetku, který má hmotnou podobu, poskytnuté organizací za úplatu k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) za účelem vytváření příjmů;
- drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti pořízené pro jiné než běžné účely.
Je důležité zdůraznit, že aktiv mající hmotnou podobu, jako dlouhodobý majetek, zásoby, stejně jako nehmotný majetek nejsou finanční investicí, ale jsou-li vloženy jako vklad do základní kapitál nebo na základě jednoduché společenské smlouvy budou brány v úvahu jako finanční investice.
Požadavky na aktiva, která mají být uznána jako finanční investice:
- organizace musí mít dokumenty potvrzující její právo na finanční investici (u poskytnutých půjček - smlouva; u směnek vydaných cizími organizacemi - směnka; u akcií nebo dluhopisů - samotné akcie, dluhopisy nebo certifikát na ně , výpis z rejstříku, pro vklady v bankách - smlouva, pro vklady do základního kapitálu - zakladatelská listina společnosti, která tento vklad přijala);
- přechod k organizování finančních rizik spojených s těmito investicemi;
- schopnost generovat v budoucnu příjem (úroky, dividendy, rozdíl mezi nákupní a prodejní cenou).
v původní ceně, která se skládá z výše skutečných nákladů organizace na jejich pořízení, s výjimkou daně z přidané hodnoty a jiných vratných daní (s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích).
Podle článku 9 PBU 19/02 tyto výdaje zahrnují:
- částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
- částky hrazené organizacím a jiným osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku (pokud jsou takové informační nebo poradenské služby poskytovány, ale organizace o takovém pořízení nerozhodne, jsou náklady na služby zahrnuty do finanční výsledky obchodní organizace v rámci jiných nákladů nebo navýšení nákladů neziskové organizace v účetním období, kdy bylo rozhodnuto nepořizovat finanční investice);
- odměny vyplácené zprostředkovatelům, jejichž prostřednictvím byly investice nakoupeny;
- ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.
Pokud jsou dodatečné náklady na pořízení cenných papírů nevýznamné ve srovnání s částkou zaplacenou prodávajícímu, lze je zohlednit jako součást ostatních nákladů ve vykazovaném období, kdy byly cenné papíry kapitalizovány.
Vzhledem k tomu, že PBU 19/02 neobsahuje definici významnosti nákladů na nákup cenných papírů, lze vycházet z obecného pravidla, podle kterého ukazatel, který je nižší než 5 % konkrétní částky, není považován za významný. , ale to se musí odrazit v účetní politice podniku.
Akcie, jako jeden z typů finančních investic, může organizace získat následujícími způsoby:
- za poplatek;
- přijaté jako vklad do základního kapitálu;
- zdarma;
- ve směnném obchodu.
Akcie je emisní cenný papír, který zajišťuje práva svého majitele (akcionáře) obdržet část zisku akciové společnosti ve formě dividend, podílet se na řízení akciové společnosti a podíl majetku zbývajícího po jeho likvidaci. Akcie je obvykle cenný papír na jméno.
Při úplatném příjmu cenných papírů je jejich hodnota součtem všech nákladů na nákup. Smluvní hodnotu cenných papírů lze vyjádřit nejen v rublech, ale také v cizí měna, který se převádí na rubly v den, kdy se promítnou náklady na jejich nákup. Kladné kurzové rozdíly vzniklé po zaplacení se promítají jako součást ostatních příjmů, záporné jako součást ostatních nákladů. Nemají vliv na počáteční cenu akcií.
Přepočet hodnoty bankovek na pokladně organizace, peněžních prostředků na bankovních účtech (bankovní vklady), peněžních a platebních dokladů, cenných papírů (kromě akcií), peněžních prostředků ve zúčtování, a to i za vypůjčené závazky u právnických a fyzických osob (s výjimkou peněžních prostředků přijaté a vydané zálohy a zálohy, vklady), vyjádřené v cizí měně, v rublech, musí být provedeny k datu transakce v cizí měně, jakož i k datu vykázání.
Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek do schváleného (akciového) kapitálu organizace se uznávají jako jejich peněžní hodnota dohodnutá zakladateli (účastníky) organizace, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak. V některých případech je třeba najmout nezávislého odhadce, který posoudí hodnotu finančních investic. Ve společnostech s ručením omezeným je to nutné, pokud hodnota akcií vložených do základního kapitálu přesahuje 20 000 rublů. (v. 15 Federální zákon ze dne 02.08.1998 N 14-FZ „O společnostech s ručením omezeným“).
Účetnictví půjčky Jako jeden z typů finančních investic má své vlastní charakteristiky. Podívejme se na některé z nich.
Organizace má právo poskytnout úvěr jinému podniku nebo fyzické osobě. Tento typ transakce je formalizován písemně - smlouva o půjčce. Úroky, které musí příjemce zaplatit za užívací právo k úvěru, jsou obvykle uvedeny ve smlouvě. Pokud v něm taková podmínka není, pak se počítají na základě refinanční sazby platné v době splácení úvěru.
Pokud má organizace problém bezúročná půjčka, pak se nebere v úvahu jako součást finančních investic, neboť jedním z kritérií pro uznání finanční investice je příjem příjmu (ve formě úroku za použití úvěru). Pro takové půjčky jsou určeny řádky 230 (dlouhodobé pohledávky) nebo 240 (krátkodobé pohledávky).
Půjčku lze poskytnout jak bezhotovostně, tak v hotovosti. Při provádění operace vydání nebo vrácení hotovostních půjček není nutné používat pokladní zařízení, protože v tomto případě nedochází k prodeji zboží, práce nebo služeb. Při vydávání hotovostních půjček byste se měli řídit dopisem Ruské banky ze dne 4. prosince 2007 N 190-T, který vysvětluje, že právnické osoby a jednotliví podnikatelé nemá právo vydávat hotovost přijatou do svých pokladen za jimi prodávané zboží, jimi provedenou práci, jimi poskytované služby, jakož i pojistné za poskytování úvěrů. Hotovost hotovost, přijaté na pokladnách podniků, podléhají doručení bankovním institucím k následnému připsání na účty těchto podniků.

Příklad 1 . Organizace poskytla svému zaměstnanci půjčku ve výši 500 000 rublů. Aby bylo zajištěno splacení poskytnutého úvěru, byla uzavřena zástavní smlouva na auto (hodnota nemovitosti zastavené dohodou stran je 1 000 000 rublů) a smlouva o ručení, podle jejíchž podmínek se ručitel zavazuje nést společnou odpovědnost s dlužníkem věřiteli. Nabízí se otázka, jaká částka by se měla promítnout na podrozvahový účet 008 „Přijaté jistoty a závazky“ u jednotlivých smluv.
Tento účet je určen k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu přijatých záruk k zajištění plnění závazků a plateb, jakož i přijatých kolaterálů za zboží převedené na jiné organizace (fyzické osoby).
Podle Čl. 329 občanského zákoníku Ruské federace (občanský zákoník Ruské federace), splnění povinnosti může být zajištěno sankcí, zástava, zadržení majetku dlužníka, ručení, bankovní záruka, záloha a další způsoby stanovené zákonem nebo smlouvou.
Analytické účetnictví podle účet 008 je zachována pro každý přijatý kolaterál.
Vzhledem k tomu, že až do splacení smlouvy o půjčce je auto zastaveno organizaci, smluvní hodnota tohoto vozu by se mělo odrazit na účtu 008 ve výši 1 000 000 rublů.
Pokud jde o smlouvu o obchodním zastoupení, je třeba poznamenat následující. Podstatou právního mechanismu zajištění splnění závazků je svěření věřitele vedle základních práv ze zajištěného závazku i dalším právům, která může využít v případě porušení závazku dlužníkem. Dohoda o stanovení konkrétního způsobu zajištění plnění povinností dle obecné pravidlo vytváří další povinnost určenou k zajištění splnění povinnosti hlavní. V uvažovaném příkladu byla smlouva o záruce uzavřena za účelem zajištění splacení poskytnuté půjčky ve výši 500 000 rublů. To znamená, že na účtu 008 by se měla promítnout částka odpovídající výši závazků ze smlouvy o úvěru. V důsledku toho je na tomto podrozvahovém účtu podle zástavní smlouvy nutné zohlednit smluvní hodnotu zastaveného vozu ve výši 1 000 000 rublů a podle smlouvy o zastoupení ve výši 500 000 rublů.

Jinými slovy, veškeré výpočty se provádějí na rozvahových účtech a zápisy na účtu 008 mají čistě kontrolní charakter a jsou odepisovány se splácením dluhu.
Až na účetnictví Společnost vede daňovou evidenci. V souladu s paragrafy. 10 str. 1 čl. 251 Daňový kód RF (TC RF) při určování základ daně příjmy ve formě peněžních prostředků nebo jiného majetku přijatého na základě smluv o úvěru nebo půjčce (jiné obdobné peněžní prostředky nebo jiný majetek, bez ohledu na způsob evidence výpůjček, včetně cenných papírů za dluhové obligace), jakož i peněžní prostředky nebo jiný majetek přijatý při splácení těchto výpůjčky. To znamená, že příjem v podobě prostředků přijatých na splacení dříve poskytnutých úvěrů nemusí poskytovatel úvěru zohledňovat v příjmech pro účely daně z příjmů právnických osob.
Je však třeba vzít v úvahu, že podle odstavce 6 čl. 250 daňového řádu Ruské federace jsou příjmy ve formě úroků přijatých na základě úvěrových smluv, úvěru, bankovního účtu, bankovního vkladu, jakož i z cenných papírů a jiných dluhových závazků uznány jako neprovozní příjem poplatníka ( specifika určování bankovních příjmů ve formě úroků jsou stanovena článkem 290 daňového řádu Ruské federace). Příjem ve formě úroků přijatých z půjček dříve poskytnutých přijímající organizaci se tedy pro účely daně ze zisku právnických osob vykazuje jako příjem organizace poskytující úvěr.
Jak je uvedeno výše, půjčku lze poskytnout jak v bezhotovostní nebo hotovostní formě, tak i v naturáliích (například zboží nebo materiál). Nejprve je nutné zohlednit disponování s tímto typem úvěru, neboť čl. 39 daňového řádu Ruské federace stanoví, že prodej zboží je převodem vlastnických práv k němu z jedné osoby na druhou, tj. vlastnictví přechází z půjčující organizace na dlužníka. V tomto ohledu je logické předpokládat, že převod věcí na vypůjčitele do vlastnictví by měl podléhat dani z příjmu a DPH od vypůjčitele jako prodejní transakce. Po splacení úvěru se provádějí operace ke kapitalizaci přijatého majetku. Organizace si může odečíst částku DPH „na vstupu“ běžným způsobem.
Smlouvou o komoditní půjčce převádí půjčitel na vypůjčitele vlastnictví věcí definovaných obecnými znaky a vypůjčitel se zavazuje vrátit půjčiteli stejný počet jiných věcí stejného druhu a kvality a platit úrok. V tomto případě mohou být úroky vyjádřeny jak v hotovosti, tak v naturáliích. Abyste se vyhnuli nárokům regulačních orgánů ohledně platby za poskytnuté služby, doporučujeme ve smlouvě specifikovat postup výpočtu a placení úroků, neboť to vyplývá z čl. Umění. 819 a 822 občanského zákoníku Ruské federace. V případě neexistence takových informací se úrok z úvěru vypočítá na základě refinanční sazby Ruské banky platné v den, kdy dlužník splatil obchodní úvěr nebo jeho odpovídající část.

Příklad 2 . Organizace poskytla dlouhodobou půjčku jiné organizaci se zbožím v hodnotě 4 720 000 RUB podle smlouvy. (včetně DPH - 720 000 rublů). Cena zboží je 4 000 000 rublů. Půjčka byla poskytnuta na 20 % ročně. Úroky jsou připisovány za každý den čerpání úvěru. Jejich výplata proběhne nejpozději do konce každého čtvrtletí.
Transakce s vydáním úvěru se odrážejí v následujících záznamech:
Debet 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" Kredit 90 "Prodej", podúčet 1 "Příjmy", - odráží se příjem z prodeje zboží - 4 720 000 rublů;
Debet 90, podúčet 2 „Náklady na prodej“, Kredit 68 „Výpočty daní a poplatků“ - účtovaná DPH - 720 000 rublů;
Debet 90, podúčet 3 „Daň z přidané hodnoty“, Kredit 41 „Zboží“ - náklady na zapůjčené zboží jsou odepsány - 4 000 000 rublů;
Debet 58 Kredit 76 - částka úvěru se odráží - 4 720 000 rublů;
Debet 76 Kredit 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 1 "Ostatní příjmy", - úroky naběhlé za leden - 80 175 rublů. (4 720 000 x 20 %: 365 dní x 31 dní);
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - úrok naběhlý za únor - 72 416 rublů. (4 720 000 x 20 %: 365 dní x 281 dní);
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - úrok naběhlý za březen - 80 175 rublů. (4 720 000 x 20 %: 365 dní x 31 dní);
Debet 51 „Běžné účty“ Kredit 76, - je uveden úrok za první čtvrtletí - 232 766 rublů. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Další načítání úroků probíhá podobným způsobem. Při splácení půjčky musíte provést následující položky:
Debet 19 „Daň z přidané hodnoty z nakoupených aktiv“ Kredit 76, - je zohledněna DPH z vráceného zboží - 720 000 rublů;
Debet 41 Kredit 76, - vrácené zboží je kapitalizováno - 4 000 000 rublů. (4 720 000 - 720 000);
Debet 68 Kredit 19, - přijato pro odpočet DPH z vráceného zboží - 720 000 rublů;
Debet 76 Kredit 58, - částka splacené půjčky je odepsána - 4 720 000 rublů.

Prostředky podniku připsané na bankovní vklady jsou zohledněny jako součást finančních investic.
bankovní vklad znamená peněžní prostředky nebo cenné papíry uložené u banky na určité období jménem fyzické nebo právnické osoby, které za to připadá určitý úrok.
Podle smlouvy o bankovním vkladu se jedna strana (banka), která přijala peněžní částku (vklad) přijatá od druhé strany (vkladatele) nebo za ni přijala, zavazuje vrátit částku vkladu a zaplatit z ní úrok za podmínek a způsobem stanoveným smlouvou (str. 1, článek 834 občanského zákoníku Ruské federace).
Společnost úročí vklad dnem, kdy má právo jej přijmout, na základě podmínek smlouvy, tzn. V účetnictví se úrok počítá bez ohledu na to, zda banka úroky převedla na účet organizace či nikoliv.
V praxi je možná situace, kdy organizace složila finanční prostředky na bankovní vklad v listopadu 2010. Podle smlouvy bude časové rozlišení a výplata výnosů (úroků) provedena na konci vkladové lhůty v roce 2011.
Podle odstavce 6 Čl. 271 daňového řádu Ruské federace, na základě smluv o půjčce a jiných podobných smluv, jejichž platnost spadá do více než jednoho účetního období, je příjem uznán jako přijatý a je zahrnut do výnosů na konci odpovídajícího účetního období. Pokud je tedy smlouva o bankovním vkladu uzavřena na období delší než jedno vykazované období, je vkladatelská organizace povinna na konci každého vykazovaného období narůstat úrok bez ohledu na skutečný příjem peněz a podmínky smlouvy o vkladu ( pokud organizace eviduje příjmy a výdaje pro daňové účely metodou časového rozlišení) . Zdanitelný příjem (úrok z bankovního vkladu) tedy vznikne i v roce 2010 na základě přijatých částek, vypočtených na základě skutečného počtu dnů vkladu v daném období.
Připomeňme, že výnosy se zaúčtují ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve kterém vznikly, bez ohledu na skutečné přijetí peněžních prostředků, jiného majetku (práce, služby) a (nebo) vlastnická práva(akruální metoda). U příjmů vztahujících se k více zdaňovacím obdobím a nelze-li vztah mezi příjmy a výdaji jednoznačně definovat nebo je zjištěn nepřímo, rozděluje příjmy poplatník samostatně s přihlédnutím k principu jednotného uznávání příjmů a výdajů.
Finanční investice odrážejí hodnotu účtů přijatých organizací od jiných osob. Směnka je cenný papír a lze jej použít jako finanční nástroj k získání úrokového nebo diskontního příjmu.
V účetnictví se úplatně nakoupená směnka účtuje v rámci finančních investic v původní ceně ve výši skutečných pořizovacích nákladů (odst. 8, 9 PBU 19/02). Příjem na směnkách může být úrok nebo diskont. Diskontní příjem je rozdíl mezi kupní cenou směnky a částkou přijatou při jejím proplacení (nominální hodnota).
Směnka musí obsahovat tyto povinné náležitosti:
- název „účet“ obsažený v textu dokumentu a vyjádřený v jazyce, ve kterém byl tento dokument vypracován;
- jednoduchá a bezpodmínečná nabídka (slib) zaplatit určitou částku;
- jméno plátce (pouze ve směnce);
- platební lhůta;
- místo, kde musí být platba provedena;
- jméno osoby, které nebo na jejíž příkaz má být platba provedena;
- datum a místo vystavení směnky;
- podpis šuplíku.
Pokud text směnky neobsahuje uvedené náležitosti, ztrácí směnečnou platnost a lze ji uznat jako listinu jiné právní formy - směnku.
Výkon vlastnického práva ze směnky, jakož i z jakéhokoli jiného cenného papíru je možný pouze jejím předložením.
Typicky je výnos ze směnky zaúčtován při splatnosti.
Paragraf 22 PBU 19/02 však zároveň vysvětluje, že u dluhových cenných papírů, pro které není vypočtena aktuální tržní hodnota, je organizaci umožněn rozdíl mezi počáteční hodnotou a nominální hodnotou po dobu jejich oběhu rovnoměrně v v poměru k tomu, co jim přísluší v souladu s podmínkami pro rozpouštění příjmů připadajících na výsledky hospodaření obchodní organizace (jako součást ostatních příjmů nebo výdajů) nebo snížení nebo zvýšení výdajů neziskové organizace . Tento postup pro vykazování příjmů je pevně stanoven jako prvek účetního výkaznictví.

Příklad 3 . Společnost koupila směnku za 1 000 000 rublů. Jeho nominální hodnota je 1 300 000 rublů, splatnost směnky je 24 měsíců. Li účetní politika Organizace zajišťuje zohlednění příjmů na účtech v době jejich splácení; v účetnictví se provádějí následující položky:

Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 58 - účet předložený k proplacení - 1 000 000 rublů;
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - odráží dluh na splacení účtu - 1 300 000 rublů;
Debet 91, podúčet 9 "Zisk/ztráta z prodeje", Kredit 99 "Zisky a ztráty", - příjem (sleva) na účtu se odráží - 300 000 rublů. (1 300 000 - 1 000 000);
Debet 51 Kredit 76 - prostředky přijaté na splacení účtu - 1 300 000 rublů.
Pokud účetní pravidla počítají s rovnoměrným odrazem příjmů na účtenkách po dobu jejich oběhu, provedou se následující položky:
Debet 58 Kredit 51 - zakoupený finanční účet - 1 000 000 rublů;
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - naběhlý příjem za 1. měsíc oběhu účtu - 12 500 rublů. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 měsíců];
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - naběhlý příjem za 2. měsíc oběhu účtu - 12 500 rublů. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 měsíců];
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - naběhlý příjem za 3. měsíc oběhu účtu - 12 500 rublů. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 měsíců] atd.
Splacení směnky se zaznamenává pomocí následujících položek:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 58 - původní náklady na účet byly odepsány - 1 000 000 rublů;
Debet 76 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - odráží náklady na účet předložený k proplacení - 1 000 000 rublů;
Debet 51 Kredit 76 - odražený příjem (sleva) na účtu - 300 000 rublů.

Přechod vlastnického práva ke směnce se potvrzuje akceptačním a převodním aktem, který musí obsahovat povinné náležitosti uvedené v odst. 2 Čl. 9 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ „O účetnictví“. Kromě toho musí obsahovat: údaje o směnce (série, číslo, datum vystavení, typ (jednoduchá nebo přenosná), nominální hodnota, platební lhůta atd.); podrobnosti smlouvy, na základě které byla směnka převedena. K listině má smysl přiložit kopii směnky.
Aby byly zohledněny finanční investice, jsou rozděleny do dvou kategorií:
- pro které není stanovena aktuální tržní hodnota (v tomto případě jsou finanční investice uvedeny v rozvaze v jejich původní ceně);
- kterým se určuje aktuální tržní hodnota, tzn. kótované na organizovaném trhu cenných papírů.
Ve druhé kategorii jsou zohledněny v rozvaze v tržní ceně, která byla vytvořena na konci účetního období. Rozdíl mezi původním a současným odhadem je zahrnut do ostatních výnosů nebo nákladů. Organizace má právo upravovat hodnotu cenných papírů na měsíční nebo čtvrtletní bázi (bod 20 PBU 19/02). Je vhodné promítnout vybrané období do účetních zásad organizace pro účely účetnictví.
Podle odstavce 3 Čl. 280 daňového řádu Ruské federace jsou cenné papíry uznávány jako obíhající na organizovaném trhu cenných papírů pouze tehdy, jsou-li současně splněny následující podmínky:
- pokud jsou povoleny k oběhu alespoň jedním obchodním organizátorem, který k tomu má právo v souladu s vnitrostátními právními předpisy;
- pokud jsou informace o jejich cenách (nabídkách) zveřejněny v médiích hromadné sdělovací prostředky(včetně elektronických) nebo může být předložen organizátorem obchodu nebo jinou oprávněnou osobou kterémukoli zájemci do tří let ode dne uskutečnění obchodů s cennými papíry;
- pokud pro ně byla vypočtena tržní kotace během posledních tří měsíců předcházejících datu transakce poplatníka s těmito cennými papíry, pokud tak stanoví zákon.

Příklad 4 . Investorská společnost nakoupila v květnu cenné papíry, u nichž lze stanoveným postupem stanovit jejich tržní hodnotu, ve výši 1 000 000 rublů. Účetní politika organizace uvádí, že úpravy těchto finančních investic by měly být prováděny čtvrtletně.
Podle oficiálně zveřejněných údajů (kurzy na burze) byly náklady na tyto cenné papíry: k 31. květnu - 990 000 rublů; k 31. prosinci - 1 008 000 rublů.
V účetnictví musí být výše uvedené transakce zohledněny v následujících záznamech:
Debet 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ Kredit 51 - platba za cenné papíry byla provedena prodávajícímu - 1 000 000 rublů;
Debet 58 Kredit 60 - cenné papíry byly kapitalizovány (v květnu) - 1 000 000 rublů;
Debet 91, podúčet 2 "Ostatní výdaje", Kredit 58 - odráží úpravu (přecenění) cenných papírů k 31. květnu - 10 000 rublů. (1 000 000 - 990 000);
Debet 58 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní příjem“ - odráží úpravu (přecenění) cenných papírů k 31. prosinci - 18 000 rublů. (1 008 000 - 990 000).
V účetní závěrce na konci roku tak bude hodnota cenných papírů zaznamenána ve výši 1 008 000 rublů. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

V případě, že současná hodnota předmětu finanční investice, dříve oceněná současnou tržní hodnotou, není k datu účetní závěrky stanovena (například tyto akcie již nejsou kótovány na burze), je tento předmět finanční investice je v účetní závěrce zohledněna v hodnotě svého posledního ocenění (článek 24 PBU 19/02). V budoucnu se na jeho hodnotě neprovádějí žádné úpravy, protože automaticky spadá do první kategorie finančních investic.
Jednoduchá dohoda o partnerství(dohoda o společné činnosti) je stále více využívána v oblasti podnikatelské činnosti. Umožňuje spojit činnost více podnikatelských subjektů, ale i fyzických osob, zapojit se do jednoho společného druhu činnosti bez vytvoření právnické osoby.
Pojem, obsah jednoduché společenské smlouvy, práva, povinnosti a povinnosti smluvních stran podle tato dohoda definovaná ch. 55 Občanského zákoníku Ruské federace. Podle této smlouvy společníci sdružují své vklady, aby společně jednali za účelem dosažení zisku nebo dosažení jiného cíle, který neodporuje zákonu.
V dohodě musí partneři uvést, jakými činnostmi se budou společně zabývat, protože charakteristickým znakem dohody o společné činnosti je, že všichni účastníci mají společný cíl, kvůli němuž je partnerství vytvořeno. Pokud je účel komerční, mohou se partnerství účastnit pouze organizace a jednotliví podnikatelé. Ale jednotlivci, kteří nejsou registrováni jako PBOYUL, se nemohou stát soudruhy.
Za přínos soudruha se považuje vše, čím přispívá ke společné věci, včetně peněz, jiného majetku, odborných a jiných znalostí, dovedností a schopností, jakož i obchodní pověsti a obchodních vztahů (článek 1042 občanského zákoníku Ruské federace). Federace). Strany tak mají právo nezávisle posoudit odborné dovednosti a obchodní vazby přítele, které mu umožňují například získat velký úvěr pro společné účely. Profesní a jiné dovednosti, schopnosti atd. docela obtížné dokumentovat. Tím se jednoduchá společenská smlouva výrazně liší od všech ostatních vkladů.
Předpokládá se, že vklady společníků mají stejnou hodnotu, pokud z prosté společenské smlouvy nebo skutečných okolností nevyplývá jinak. Peněžní hodnota vkladu společníka se uskutečňuje dohodou společníků.
Počáteční náklady na finanční investice vložené do příspěvku partnerské organizace na základě jednoduché smlouvy o partnerství se uznávají jako jejich peněžní hodnota, na které se partneři dohodnou ve smlouvě (článek 15 PBU 19/02).
Finanční investice přijímá k zaúčtování partner, který je pověřen vedením obecných záležitostí.
Například jednoduchá dohoda o partnerství pověřuje organizaci správou společných záležitostí. Jako příspěvek do základního kapitálu partnerství přijímá akcie obchodované na organizovaném trhu cenných papírů, jejichž hodnota je podle smlouvy 1 000 000 rublů.
V samostatném účetnictví jednoduchého partnerství se tato operace projeví zápisem:
Debet 58 Kredit 80 „Povolený kapitál“ - akcie získané podle jednoduché dohody o partnerství - 1 000 000 rublů.
PBU 19/02 zavedl pojem „ odpisy finančních investic". Vztahuje se pouze na finanční investice, u kterých není stanovena tržní hodnota. Snížení hodnoty je chápáno jako udržitelné snížení hodnoty pod výši ekonomických přínosů, které organizace očekává, že z těchto finančních investic získá za běžných podmínek své činnosti (klauzule 37 PBU 19/02).
Aby bylo možné rozpoznat, že investice se odepisují, musí být současně splněny následující podmínky:
- k datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;
- odhadovaná hodnota finančních investic se v průběhu vykazovaného roku výrazně změnila pouze ve směru jejího poklesu;
- k datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.
Ke znehodnocení finančních investic může dojít v následujících situacích:
- vydávající organizace cenných papírů vlastněných organizací nebo jejím dlužníkem na základě smlouvy o půjčce vykazuje známky úpadku nebo je na ni prohlášen úpadek;
- provádění značného počtu transakcí na trhu cenných papírů s podobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;
- absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto příjmů v budoucnu apod.
Pokud takové trendy nastanou, musí organizace provést kontrolu, aby zjistila existenci podmínek pro udržitelný pokles hodnoty finančních investic. Pokud audit potvrdí pokles hodnoty, vytvoří organizace rezervu na odpisy finančních investic (účet 59). Komerční organizace tvoří rezervu z důvodu hospodářského výsledku (v rámci provozních nákladů) a nezisková organizace - z důvodu nárůstu nákladů.
Kontrola snížení hodnoty finančních investic se provádí nejméně jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud existují známky snížení hodnoty. Organizace má právo tuto kontrolu provést k datům sestavení mezitímní účetní závěrky.
Podle kredit na účet 59 tvorba rezerv se odráží a debet ukazuje její použití. Saldo ukazuje stav rezerv na konci účetního období. Tento účet funguje jako regulátor účtu 58 a slouží jako finanční zdroj pro krytí ztrát z případného prodeje nekótovaných finančních investic za cenu nižší, než je jejich účetní hodnota.
Rezerva se vytváří k 31. prosinci každého účetního roku (nebo na základě rozhodnutí organizace čtvrtletně o datech vykazování mezitímní účetní závěrky), což se odráží v záznamu:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní náklady“, Kredit 59 - jsou vytvořeny rezervy na odpisy investic do nekótovaných finančních investic.
Ke změně výše rezervy (opravné položky) na snížení hodnoty investic do nekótovaných finančních investic dochází v případě další změny jejich odhadované hodnoty na konci účetního období:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 59 - navýšena výše rezervy na odpis investic do nekótovaných finančních investic;
Debet 59 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní výnosy“ - snížena výše rezervy na odpis investic do nekótovaných finančních investic.

Příklad 5. Organizace zakoupila 3 000 akcií za cenu 500 rublů. kus. Účetní postup stanoví, že snížení hodnoty finančních investic je považováno za významné, pokud rozdíl mezi účetní a odhadovanou hodnotou cenných papírů přesáhne 5 %.
V účetnictví se provádí následující zápis:
Debet 58 Kredit 60 - kapitalizované cenné papíry - 1 500 000 rublů. (500 rub. x 3000 ks).
Podle nezávislého odhadce je odhadovaná hodnota cenných papírů 430 rublů. kus. Snížení je 14 %.
Pokles hodnoty je výrazný, organizace vytváří rezervu na znehodnocení akcií. Rezervní částka bude 210 000 rublů. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 ks].
Tato operace se odráží v záznamu:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 59 - byla vytvořena rezerva na odpis akcií - 210 000 rublů.
Na konci účetního období jsou akcie zaúčtovány v rozvaze v jejich historických cenách snížených o rezervu. Jejich cena bude 1 290 000 rublů. (1 500 000 - 210 000).
Rezerva se odepisuje do finančních výsledků (jako součást provozních výnosů) ve dvou případech:
- při prodeji nebo jiném vyřazení finančních investic, na které byla rezerva vytvořena;
- pokud nedojde k dalšímu udržitelnému významnému snížení hodnoty těchto investic.
Rezerva je odepsána na konci roku nebo účetního období, ve kterém došlo k prodeji těchto finančních investic:
Debet 59 Kredit 91, podúčet 1 „Ostatní výnosy“ - odepisuje se rezerva na odpisy finančních investic z důvodu jejich vyřazení.

U neprofesionálních účastníků trhu s cennými papíry se částky srážek do rezervy na odpisy investic do cenných papírů nezahrnují do nákladů při stanovení základu daně pro daň z příjmů (článek 10 článku 270 daňového řádu Ruské federace ). Rovněž se neberou v úvahu částky obnovených rezerv (článek 25, článek 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace).
Údaje o rezervách na snížení hodnoty finančních investic s uvedením druhu finančních investic, výše rezervy vytvořené ve vykazovaném roce, výše rezervy uznané jako provozní výnos za účetní období; částky rezerv použité ve vykazovaném roce musí být uvedeny ve vysvětlivce k rozvaha organizace na základě požadavku věcnosti.
Časem mohou finanční investice zmizet. K nakládání s cennými papíry dochází v případech odkupu, prodeje, bezúplatný převod, převody ve formě vkladu do základního kapitálu jiných organizací, převody na účet vkladu prosté společenské smlouvy apod. (bod 25 PBU 19/02). Datum vyřazení investice je stanoveno v okamžiku, kdy dojde k převodu vlastnických práv na nového vlastníka finanční investice, finanční rizika související s finančními investicemi (riziko změny ceny, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.).
V takových situacích se odepisují jedním ze způsobů upravených PBU 19/02:
1) za původní cenu každé jednotky;
2) za průměrné počáteční náklady;
3) v původní ceně první akvizice (FIFO).
První způsob se zpravidla používá u vkladů do základního kapitálu, úvěrů, vkladů v bankách, pohledávek nabytých na základě postoupení práva pohledávky. Pro cenné papíry (akcie, dluhopisy, směnky) lze použít druhý nebo třetí způsob.
Postup stanovení hodnoty vyřazených finančních investic se liší pro „kótované“ finanční investice a „nekótované“ finanční investice. Pokud jsou prodány finanční investice, pro které je vypočítána aktuální tržní hodnota, pak jejich hodnotu vypočítá organizace na základě posledního posouzení (bod 30 PBU 19/02).
Volba jedné z těchto metod je povolena pro každou skupinu (typ) finančních investic a musí být zakotvena v účetních zásadách jako její prvek (bod 26 PBU 19/02).
Při použití druhé metody (za předpokladu, že není možné určit aktuální tržní hodnotu cenných papírů) se průměrná hodnota cenného papíru vypočítá podle vzorce:

Průměrná cena cenného papíru = (cena cenných papírů na začátku měsíce + cena cenných papírů přijatých v průběhu měsíce) / (počet cenných papírů na začátku měsíce + počet cenných papírů přijatých na konci měsíce).

Náklady na vyřazené cenné papíry podléhající odpisu:

Hodnota prodaných cenných papírů = Průměrná hodnota cenného papíru x Počet prodaných cenných papírů v průběhu měsíce.

Hodnota zůstatku cenných papírů na konci měsíce:

Hodnota zbývajících cenných papírů = Průměrná hodnota cenného papíru x Počet zbývajících cenných papírů na konci měsíce

Náklady na zbývající cenné papíry = náklady na cenné papíry na začátku měsíce + náklady na cenné papíry přijaté během měsíce - náklady na vyřazené cenné papíry.

Podobné výpočty se provádějí na konci každého měsíce. Je povoleno je provádět do jednoho měsíce pro každé datum prodeje finančních investic (metoda klouzavých průměrů počátečních nákladů).
Pohyblivý odhad umožňuje jeho použití pro každé datum transakcí, což je velmi výhodné pro počítačové zpracování informací v účetních programech.
Je třeba mít na paměti, že průměrná počáteční cena cenných papírů je stanovena ve vztahu ke stejnému druhu (akcie, dluhopisy, směnky).

Příklad 6 . Jednou z vedlejších činností organizace je nákup a prodej cenných papírů. Podle účetních pravidel jsou akcie odepisovány za průměrnou počáteční cenu.
Na začátku měsíce bylo v rozvaze 100 akcií jednoho emitenta. Cena akcie byla 900 rublů. kus. Během měsíce společnost získala akcie stejného emitenta. Byly zakoupeny ve třech sériích:
1. várka - 150 ks. za cenu 1000 rublů / kus;
2. várka - 130 ks. za cenu 1100 rublů / kus;
3. várka - 250 ks. za cenu 1200 rublů/kus.
Transakce při jejich pořízení se zohledňují
Tím pádem:
Debet 58 Kredit 60 – 1. koupená várka akcií – 150 000 rublů. (1000 rub. x 150 ks);
Debet 58 Kredit 60 – 2. koupená várka akcií – 143 000 rublů. (1100 rub. x 130 ks);
Debet 58 Kredit 60 – 3. várka zakoupených akcií – 300 000 rublů. (RUB 1 200 x 250 ks).
Ve stejném měsíci bylo prodáno 500 akcií. Průměrná počáteční cena akcií vypočtená na konci měsíce bude:
(900 rub. x 100 ks. + 1000 rub. x 150 ks. + 1100 rub. x 130 ks. + 1200 rub. x 250 ks.) / (100 + 150 + 130 + 250 rub.) = 1084,13
Hodnota akcií prodaných během měsíce se rovná:
1084,13 rub. x 500 = 542 065 rublů.
Odpis cenných papírů se zaznamenává takto:
Debet 91, podúčet 2 "Ostatní výdaje", Kredit 58 - náklady na prodané akcie jsou odepsány - 542 065 rublů.
Na konci měsíce bude počet akcií společnosti:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 ks;
Cena akcií:
(900 rub. x 100 ks. + 1000 rub. x 150 ks. + 1100 rub. x 130 ks. + 1200 rub. x 250 ks.) - 542 065 rub. = 140 935 rublů.

Oceňování cenných papírů metodou FIFO vychází z předpokladu, že cenné papíry jsou v průběhu měsíce prodávány v pořadí jejich přijetí (nákupu), tzn. první cenné papíry uvedené do prodeje musí být oceněny původní cenou prvních pořízených s přihlédnutím k hodnotě cenných papírů kótovaných na začátku měsíce. Při aplikaci této metody se ocenění cenných papírů na konci měsíce provádí ve skutečných cenách poslední akvizice a náklady na prodej (vyřazení) cenných papírů zohledňují cenu dřívější akvizice. To znamená, že při použití třetího způsobu se nejprve odepisují cenné papíry, které jsou uvedeny v zůstatcích, a poté nejdříve ty, které organizace obdrží. Pokud jich není dost – ti, co dorazili, jsou druzí, pokud jich není dost – třetí atd.
Podle podmínek výše uvedeného příkladu, pokud podnik používá metodu FIFO, pak se v tomto případě odepisuje:
- všechny akcie, které jsou uvedeny na začátku měsíce (100 ks);
- všechny akcie přijaté v 1. dávce (150 ks);
- všechny akcie přijaté ve 2. dávce (130 ks);
- část akcií přijatých ve 3. várce (120 kusů).
Celkem 500 sdílení (100 +150 +130 + 120).
Na konci měsíce bude mít společnost 130 akcií z 3. várky. (250 - 120) za cenu 1200 rublů. kus.
Náklady na odepsání akcií budou 527 000 RUB. (900 rub. x 100 ks + 1000 rub. x 150 ks + 1100 rub. x 130 ks + 1200 rub. x 120 ks).
Jejich odpis se odráží v záznamu:
Debet 91, podúčet 2 „Ostatní výdaje“, Kredit 58 - náklady na prodané akcie jsou odepsány - 527 000 rublů.
Hodnota akcií zbývajících na konci měsíce se bude rovnat 156 000 rublům. (1200 rub. x 130 ks).
V odstavci 9 Čl. 280 daňového řádu Ruské federace vysvětluje, že při prodeji nebo jiném nakládání s cennými papíry si daňový poplatník nezávisle, v souladu s účetní politikou přijatou pro daňové účely, zvolí jeden z následujících způsobů odepisování nákladů na vyřazené cenné papíry jako náklady :
- za cenu prvních akvizic (FIFO);
- za jednotkovou cenu.
Tyto metody platí pro cenné papíry obchodované i neobchodované na organizovaném trhu cenných papírů.
Metoda FIFO se používá pro cenné papíry, které jsou srovnatelné z hlediska druhu, oběhu a druhu výnosu, tzn. platí pro ně jedna tržní kotace (vážená průměrná cena cenných papírů).
Způsob odepisování pořizovací ceny vyřazených cenných papírů v jednotkových nákladech do daňových nákladů se používá v případě, že organizace dokáže přesně identifikovat prodávané cenné papíry, nebo mají individuálně definované vlastnosti nebo účetní systém a podmínky transakce umožňují organizaci stanovit které konkrétní cenné papíry, které drží, se prodávají a může určit hodnotu těchto konkrétních cenných papírů.
Vybraná metoda je pevně daná daňová účetní politika.

Skutečné náklady zahrnují částky zaplacené prodávajícímu na základě smlouvy, částky zaplacené za informační a poradenské služby, platby za zprostředkovatelské služby a další náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Pokud je výše nákladů na informační a poradenské služby nevýznamná vzhledem k částce zaplacené prodejci cenných papírů, jsou tyto náklady vykázány jako ostatní provozní náklady organizace v účetním období, ve kterém byly nakoupené cenné papíry přijaty k zaúčtování.

Všeobecné obchodní a jiné podobné náklady nejsou zahrnuty do nákladů na pořízení finančních investic, pokud s jejich pořízením přímo nesouvisejí.

Při nákupu finančních investic se skutečné náklady tvoří s přihlédnutím k rozdílům v částkách, které vznikají v případech, kdy je platba provedena v rublech ve výši ekvivalentní částce v cizí měně (konvenční peněžní jednotky), než jsou aktiva přijata jako finanční investice pro účetnictví. .

Počáteční pořizovací cena finančních investic, jejichž pořizovací cena je stanovena v cizí měně, je stanovena v rublech převodem cizí měny podle směnného kurzu Ruské banky platného v den přijetí těchto aktiv k zaúčtování. Počáteční náklady finančních investic, za které jsou přijaty k zaúčtování, se mohou změnit v případech stanovených předpisy. Pro účely následného posouzení se finanční investice dělí na dvě skupiny: finanční investice, u kterých lze určit aktuální tržní hodnotu, a finanční investice, u kterých nelze určit tržní hodnotu.

Při vyřazení majetku přijatého k zaúčtování jako finanční investice, u kterého lze předepsaným způsobem stanovit aktuální tržní hodnotu, se tento promítne do účetní závěrky na konci účetního roku v aktuální tržní hodnotě úpravou ocenění k datu předchozí datum vykázání. Úpravy lze provádět měsíčně nebo čtvrtletně. Rozdíl mezi oceněním finančních investic aktuální tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním je zahrnut do ostatních výnosů nebo nákladů v souladu s účtem finančních investic. Tato aktiva zahrnují nejlikvidnější finanční investice.

Při vyřazení aktiva přijatého k zaúčtování jako finanční investice, pro kterou není stanovena současná tržní hodnota, se v účetnictví a účetní závěrce promítne v původní ceně. Pokud současná hodnota předmětu finanční investice dříve oceněná současnou tržní hodnotou není k datu vykázání stanovena, je takový předmět zohledněn v účetní závěrce v hodnotě jeho posledního ocenění.

Organizace může vypočítat ocenění dluhových cenných papírů a poskytnutých půjček v současné hodnotě a poskytnout důkaz o platnosti takového výpočtu. Vyřazení finančních investic z účetní evidence organizace se zaúčtuje ke dni jednorázového ukončení podmínek pro přijetí těchto investic do účetnictví a nastává v případech splacení, prodeje, bezúplatného převodu, převodu formou vklad do základního kapitálu jiných organizací, převod na účet vkladem na základě jednoduché společenské smlouvy apod.

Příspěvky do základního kapitálu jiných organizací (kromě akcií akciové společnosti), půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích, pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky, se při vyřazení oceňují v historických cenách každé z daných účetních jednotek. Cenné papíry mohou být při prodeji oceněny průměrnou počáteční cenou, stanovenou pro každý druh cenných papírů jako podíl dělení počáteční ceny tohoto druhu cenných papírů jejich množstvím, sestávající z počáteční ceny a množství (zbývající) na počátku. daného měsíce a přijaté do daného měsíce cenných papírů. Při prodeji finančních investic oceněných aktuální tržní hodnotou je jejich hodnota stanovena na základě posledního ocenění. Pro každý typ finanční investice lze během vykazovaného roku použít pouze jednu metodu ocenění. Tento způsob hodnocení musí být zakotven v účetních zásadách organizace.

Finanční investice v rozvaze

Další členění údajů o finančních investicích podle jejich druhů a skupin je uvedeno v části 2 Vysvětlivky k rozvaze a výkazu finančních výsledků. Pro tento účel je určena tabulka 3.1 této části.

Účtování o takovém majetku se řídí účetními předpisy „Účtování finančních investic“ (PBU 19/02) (schválené nařízením Ministerstva financí Ruska č. 126n).

Mezi finanční investice podle tohoto dokumentu patří zejména:

Cenné papíry (státní, komunální, jiné společnosti) a dluhové cenné papíry (dluhopisy, směnky);
výjimka je stanovena pro vlastní cenné a dlužné akcie nakoupené od akcionářů, obchodní směnky vydané k zajištění plateb dodavatelům, vydané dluhopisy;
vklady do základního kapitálu jiných společností;
výše půjček poskytnutých jiným společnostem za úrok;
vklady v bankách, na kterých se kumulují příjmy;
pohledávky nabyté na základě smlouvy o postoupení pohledávek (postoupení);
vklady partnerské organizace na základě prosté společenské smlouvy (společná činnost).

PBU 19/02 stanoví, že majetek, který má hmotnou podobu, se nepromítá jako finanční investice. Například dlouhodobý majetek a zásoby (materiál, zboží).

Finanční investice musí splňovat všechny požadavky uvedené v odstavci 2 PBU 19/02. Jsou tři. První. Společnost musí mít dokumenty, které potvrzují její právo na finanční investici. Například u poskytnutých úvěrů - dohoda; u směnek vydaných cizími organizacemi - směnky, u akcií nebo dluhopisů - akcie samotné, dluhopisy nebo certifikát k nim (pokud jsou obdrženy v listinné podobě), výpis z evidence nebo účtu cenných papírů (pokud jsou jsou přijímány v nedokumentární formě); pro vklady v bankách - dohoda; u vkladů do základního kapitálu - zakladatelská listina společnosti, která tento vklad obdržela atd.

Druhý. Přenést na společnost všechna finanční rizika spojená s těmito investicemi (riziko změny cen, platební neschopnost dlužníka, likvidita atd.). A třetí. Schopnost generovat příjem v budoucnu. Například ve formě úroků, dividend, rozdílu mezi nákupní a prodejní cenou. Pokud některá aktiva nejsou schopna generovat příjem (například bezúročné půjčky), nejsou zohledněna jako součást finančních investic.

Tato částka není uvedena na řádku 1170 rozvahy. Výše nesplaceného úvěru se promítne buď jako součást ostatního dlouhodobého majetku na ř. 1190 (pokud je úvěr dlouhodobý), nebo jako součást účtů pohledávek na řádku 1230 rozvahy (pokud je úvěr krátký -období). Jak jsme uvedli výše, řádek 1170 rozvahy je určen speciálně pro dlouhodobé finanční investice. Krátkodobé účty se zohledňují na řádku 1240 formuláře. Podle odstavce 19 účetních předpisů „Účetní zprávy organizace“ (PBU 4/99) (schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska č. 43n) jsou tato aktiva a pasiva považována za krátkodobá, pokud jejich oběh resp. doba splácení nepřesáhne 12 měsíců. Jinak jsou považovány za dlouhodobé (dopisy Ministerstva financí Ruska č. 07-02-18/01, č. 07-02-18/01).

Společnost má zároveň právo převést určité finanční investice z dlouhodobého majetku do krátkodobých (např. pokud je v době sestavení rozvahy zbývající doba jejich oběhu (splácení) kratší). než 12 měsíců) a naopak. Právo provést takový převod musí být stanoveno jako součást účetních pravidel společnosti.

Účet finanční investice

K účtu 58 „Finanční investice“ lze otevřít podúčty:

58-1 "Podílové listy a akcie",
58-2 "Dluhové cenné papíry",
58-3 "Poskytnuté půjčky",
58-4 „Vklady na základě jednoduché společenské smlouvy“ atd.

Podúčet 58-1 „Akcie a podíly“ zohledňuje přítomnost a pohyb investic do akcií akciových společností, autorizovaného (základního) kapitálu jiných organizací atd.

Podúčet 58-2 „Dluhové cenné papíry“ zohledňuje přítomnost a pohyb investic do vládních a soukromých dluhových cenných papírů (dluhopisy atd.).

Finanční investice uskutečněné organizací se odrážejí na vrub účtu 58 „Finanční investice“ a ve prospěch účtů, které zaznamenávají hodnoty, které mají být převedeny na účet těchto investic. Například pořízení cenných papírů jiných organizací organizací za úplatu se provádí na vrub účtu 58 „Finanční investice“ a ve prospěch účtu 51 „Devizové účty“ nebo 52 „Devizové účty“.

U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena současná tržní hodnota, může organizace přiřadit rozdíl mezi počáteční hodnotou a jmenovitou hodnotou po dobu jejich oběhu rovnoměrně, protože z nich je splatný výnos v souladu s emisními podmínkami. , k výsledkům hospodaření obchodní organizace nebo snížení či zvýšení výdajů neziskové organizace.

Při odpisu částky převyšující kupní cenu dluhopisů a jiných dluhových cenných papírů nakoupených organizací nad jejich jmenovitou hodnotu se provádějí zápisy na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (ve výši dlužného výnosu o cenných papírech) a ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“ (pro část rozdílu mezi pořízením a jmenovitou hodnotou) a 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (pro rozdíl mezi částkami přiřazenými na účty 76 „Zúčtování s různou dlužníci a věřitelé“ a 58 „Finanční investice“).

Při dodatečném časovém rozlišení částky převyšující jmenovitou hodnotu dluhopisů a jiných dluhových cenných papírů nabytých organizací nad jejich kupní cenu se provádějí zápisy na vrub účtů 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (ve výši dlužného výnosu o cenných papírech) a 58 „Finanční investice“ (na část rozdílu mezi pořízením a jmenovitou hodnotou) a ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (pro celkovou částku přiřazenou na účty 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřitelé“ a 58 „Finanční investice“).

Splátky (odkupy) a prodeje cenných papírů účtované na účtu 58 „Finanční investice“ se promítají na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“ (s výjimkou organizací, které tyto transakce promítají na účet 90 "Tržby").

Podúčet 58-3 „Poskytnuté půjčky“ zohledňuje pohyb peněžních a jiných půjček poskytnutých organizací právnickým a fyzickým osobám (kromě zaměstnanců organizace). Na tomto podúčtu jsou samostatně účtovány půjčky poskytnuté organizací právnickým osobám a fyzickým osobám (kromě zaměstnanců organizace) zajištěné směnkami.

Poskytnuté úvěry se promítají na vrub účtu 58 „Finanční investice“ v souladu s účtem 51 „Běžné účty“ nebo jinými relevantními účty. Splátka úvěru se promítne na vrub účtu 51 „Běžné účty“ nebo jiných příslušných účtů a ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“.

V podúčtu 58-4 „Vklady na základě jednoduché společenské smlouvy“ partnerská organizace zohledňuje přítomnost a pohyb vkladů do společného jmění na základě jednoduché společenské smlouvy.

Poskytnutí kauce se promítne na vrub účtu 58 „Finanční investice“ v souladu s účtem 51 „Běžné účty“ a dalšími příslušnými účty pro účtování o přiděleném majetku.

Při ukončení prosté společenské smlouvy se návratnost majetku promítne ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“ v souladu s majetkovými účty.

Analytické účtování na účtu 58 „Finanční investice“ se provádí podle druhů finančních investic a předmětů, do kterých jsou tyto investice uskutečňovány (organizace prodávající cenné papíry; ostatní organizace, ve kterých je organizace účastníkem; vypůjčující organizace atd.). Konstrukce analytického účetnictví by měla poskytnout možnost získat data o krátkodobém a dlouhodobém majetku. Účtování o finančních investicích v rámci skupiny propojených organizací, o jejichž činnosti se sestavuje konsolidovaná účetní závěrka, je zároveň vedeno odděleně na účtu 58 „Finanční investice“.

Náklady na finanční investice

Za tímto účelem článek 19 PBU 19/02 stanoví rozdělení finančních investic do dvou skupin:

O investice, podle kterých lze určit jejich aktuální tržní hodnotu;
- o investice, pro které není stanovena aktuální tržní hodnota.

U první skupiny jsou finanční investice (akcie, dluhopisy) kotované na burze promítnuty organizací na konci roku v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu. Organizace může tuto úpravu provádět měsíčně nebo čtvrtletně (načasování úpravy si organizace nastavuje samostatně ve svých účetních zásadách).

Rozdíl mezi oceněním finančních investic v aktuální tržní hodnotě k datu účetní závěrky a jejich předchozím oceněním je přiřazen k finančním výsledkům komerční organizace jako součást ostatních výnosů (nákladů) nebo zvýšení výnosů (nákladů) neziskové organizace v souladu s účtem finančního investování.

Ve druhé skupině jsou finanční investice, pro které není stanovena současná tržní hodnota, zohledněny v jejich původní ceně (bod 21 PBU 19/02).

Do druhé skupiny patří všechny ostatní finanční investice: podíly na základním kapitálu, vydané úvěry, vklady v bankách, pohledávky nabyté smlouvou o postoupení pohledávek, vklady na základě jednoduché společenské smlouvy atd.

Zde je však třeba vzít v úvahu některé funkce. Například u dluhových cenných papírů (směnky, dluhopisy), které nejsou kótovány na burze, lze rozdíl mezi původní a jmenovitou hodnotou odepisovat jako ostatní náklady (výnosy) rovnoměrně po dobu jejich oběhu.

Pro cenné papíry patřící do první skupiny je způsob stanovení aktuální tržní hodnoty uveden v PBU 19/02, kde se uvádí, že touto hodnotou se pro účely účetnictví rozumí jejich tržní cena vypočtená organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry (doložka 13 PBU 19/02).

V současné době je postup pro stanovení tržní ceny cenných papírů a maximální limit pro kolísání jejich tržní ceny stanoven Federální službou pro finanční trhy Ruska pouze pro cenné papíry obchodované na organizovaném trhu. Tato kategorie zahrnuje akcie akciových společností, státní a podnikové dluhopisy, akcie (podílové fondy), americké depozitní fondy (ADR).

Na základě bodu 20 PBU 19/02 je organizace povinna provést úpravy aktuální tržní hodnoty cenných papírů na konci účetního roku. V podmínkách klesajících cen akcií je nejdůležitějším kritériem pro posouzení životaschopnosti podniku informace o hodnotě majetku společnosti. Navíc, aby bylo možné sestavit účetní závěrku, která odráží skutečnou hodnotu aktiv, mělo by se nyní přecenění provádět měsíčně.

Přecenění cenných papírů se provádí následovně. Nejprve se zjistí rozdíl mezi hodnotou cenného papíru v aktuálním okamžiku a k poslednímu datu vykázání. Získaný výsledek (výnosy ve formě kladného rozdílu nebo náklad ve formě záporného rozdílu) se zohlední v účtování na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ jako součást ostatních výnosů, resp. nákladů.

Počáteční náklady finanční investice. Pokud organizace obdržela cenné papíry zdarma, je jejich počáteční hodnota vykázána takto:

Pokud jsou cenné papíry obchodovány na burze cenných papírů, pak se zaznamená jejich aktuální tržní hodnota v době přijetí do účetnictví;
- Nejsou-li cenné papíry obchodovány na burze cenných papírů, pak se eviduje množství peněžních prostředků, které lze získat prodejem přijatých cenných papírů v okamžiku jejich přijetí do účetnictví.

Pokud je aktivum přijato k zaúčtování jako finanční investice, ale není pro něj stanovena současná tržní hodnota, pak se při prodeji tohoto aktiva určí jeho hodnota:

Za počáteční cenu každé jednotky finanční investice;
- za průměrné počáteční náklady;
- Metoda FIFO - v původní ceně prvních pořízených finančních investic.

Následující informace podléhají zveřejnění v účetní závěrce:

Metody hodnocení finančních investic při vyřazení v souladu se zobecněním podle skupin a důsledky změn metod tohoto hodnocení;
- náklady na finanční investice, pro které je současná tržní hodnota určena, a nikoli stanovena;
- rozdíl mezi tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic;
- existují-li dluhové cenné papíry, u kterých nebyla stanovena aktuální tržní hodnota, pak rozdíl mezi jejich původní a jmenovitou hodnotou v době jejich oběhu podléhá zveřejnění;
- náklady na cenné papíry a jiné finanční investice zatížené zajištěním;
- náklady na cenné papíry a jiné finanční investice převedené bez prodeje jiným organizacím;
- výše rezervy na odpisy finančních investic s uvedením jejich druhu rezervy. Současně je zveřejněna výše rezervy vytvořené ve vykazovaném roce, výše rezervy uznané jako ostatní výnosy účetního období a částka rezervy použité ve vykazovaném roce;
- pokud jsou poskytnuty dluhové cenné papíry nebo úvěry, pak jsou zveřejněny údaje o jejich ocenění diskontovanou hodnotou, výše jejich diskontované hodnoty a metody diskontování. Tyto údaje jsou uvedeny v příloze k rozvaze a výsledovce.

Druhy finančních investic

Investice finančních prostředků do finančních aktiv za účelem generování výnosů se v účetnictví považují za finanční investice.

V závislosti na období, na které byly finanční investice provedeny, se dělí na:

dlouhodobé, kdy stanovená doba splatnosti přesahuje jeden rok, nebo investice uskutečněné se záměrem pobírat z nich příjem po dobu delší než jeden rok;
- krátkodobé, kdy stanovená doba splácení nepřesahuje jeden rok nebo byly investice provedeny bez úmyslu získat z nich příjem po dobu delší než jeden rok.

Postup pro vedení účetních záznamů o finančních investicích je upraven účetními předpisy „Účtování finančních investic“ (PBU 19/02), schválenými vyhláškou Ministerstva financí Ruska č. 126n.

Pro přijetí finančních investic do účetnictví musí být současně splněny následující podmínky:

1. Dostupnost dokumentů potvrzujících právo organizace na finanční investice a právo přijímat finanční prostředky a další aktiva vyplývající z tohoto práva.
2. Přenos finančních rizik spojených s touto investicí (riziko změny ceny, insolvence dlužníka, likvidita atd.).
3. Ekonomické přínosy, to znamená schopnost generovat v budoucnu příjem ve formě úroků, dividend nebo ve formě zhodnocení (rozdíly prodejních cen a účetní hodnoty).

Finanční investice organizace v souladu s článkem 3 PBU 19/02 zahrnují:

Státní a komunální cenné papíry.
Cenné papíry jiných organizací.
Příspěvky do základního kapitálu jiných organizací.
Poskytování půjček jiným organizacím.
Vklady v úvěrových institucích.
Pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky.

Finanční investice zahrnují cenné papíry, které organizace vlastní, aby navýšila svůj vlastní kapitál generováním příjmu prostřednictvím rozdělování zisků (ve formě úroků, dividend) nebo aby investující organizace získala zisk z prodeje nebo jiného nakládání s těmito aktivy.

Oceňování finančních investic

Nominální hodnota finanční investice je hodnota uvedená v samotném finančním nástroji, přijatá ve smlouvě, zaznamenaná v evidenci nebo vytištěná na cenném papíru. Jmenovitá hodnota kapitálových nástrojů vyjadřuje výši základního kapitálu, který představují, a jmenovitá hodnota dluhových nástrojů výši závazků dlužníka, které se zavazuje splatit. Nákupem a prodejem finančních investic se nominální hodnota nemění, zůstává konstantní po celou dobu, na kterou je investice evidována.

Cenou vyhlášenou emitentem (organizací), za kterou jsou cenné papíry nabízeny při prvotním umístění na trh, je cena umístění, případně cena, která může být vyšší nebo nižší než nominální hodnota finančních investic. Pokud emisní cena převyšuje nominální cenu, znamená to, že cenný papír je umístěn s prémií, což vede ke vzniku emisního výnosu; v opačném případě, pokud nominální hodnota překročí náklady na umístění, emitent utrpí ztrátu.

Hodnota, za kterou finanční nástroj následně obíhá na trhu (prodává se a kupuje), je tržní neboli běžná hodnota finančních investic, která je v konkrétním okamžiku určena nominální hodnotou, likviditou investic a výší generovaného výnosu. .

Při stanovení tržní hodnoty je nutné se řídit usnesením Federální komise pro trh cenných papírů č. 03–52/ps „O schválení Postupu pro výpočet tržní ceny cenných papírů emisního stupně a investičních akcií zn. podílové fondy investiční fondy, povolený do oběhu prostřednictvím organizátorů obchodu a který stanoví maximální limit pro kolísání tržních cen.“

Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování v jejich původní ceně. Počáteční pořizovací cena finančních investic pořízených za úplatu je částka skutečných pořizovacích nákladů bez DPH a dalších vratných daní. Počáteční cena zahrnuje kupní cenu (emisní nebo tržní) a přímé náklady na pořízení finančních investic (odměna finančního makléře, úroky z vypůjčených prostředků použitých na nákup investic, ostatní přímé pořizovací náklady).

Skutečné náklady, které tvoří počáteční cenu finančních investic, se vykazují jako:

Vklady za vklady do základního kapitálu organizace - peněžní ohodnocení investic dohodnuté zakladateli (účastníky) organizace;
investice uskutečněné z důvodu příspěvku organizace - společníka na základě jednoduché společenské smlouvy - za cenu jejich zohlednění v rozvaze ke dni vstupu společenské smlouvy v platnost;
bezúplatně přijaté investice - jejich tržní hodnota ke dni přijetí investice k zaúčtování;
investice pořízené na základě smluv o nepeněžních fondech - za cenu aktiv převedených nebo převedených organizací za účelem splnění podmínek smlouvy.

Skutečné náklady na pořízení finančních investic jsou stanoveny s přihlédnutím k kurzovým rozdílům, které vznikají při platbě v rublech ve výši odpovídající částce v cizí měně (konvenční peněžní jednotky).

Pokud u pořízených finančních investic tvoří hlavní část výdajů výdaje hrazené na základě smlouvy prodávajícímu, pak zbývající výdaje na pořízení těchto investic může organizace uznat jako ostatní výdaje, tzn. lze účtovat na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“, nikoli na účet 58 „Finanční investice“.

Po přijetí finančních investic do účetnictví podléhá jejich hodnota periodické úpravě, která se provádí přímo u investic, které mají tržní hodnotu, a nepřímo u investic, u kterých není tržní hodnota stanovena. V prvním případě je organizace povinna promítnout finanční investice do rozvahy v tržních cenách. K tomu se přecení a rozdíl mezi tržní hodnotou a předchozím rozvahovým oceněním (tržním nebo počátečním, při pořízení předmětů ve vykazovaném období) se zaúčtuje na účty ostatních výnosů a nákladů. Ve druhém případě se místo přecenění vytváří rezerva na odpisy finančních investic, pokud hodnota nebo výnosnost těchto investic klesá. Pokud se hodnota nebo ziskovost zvýší, dříve naběhlá rezerva se snižuje až do úplného obnovení původní hodnoty.

Podle odstavce 38 PBU 19/02 v účetní závěrce je hodnota finančních investic, ke kterým byla vytvořena rezerva na snížení hodnoty, vykázána v jejich účetní hodnotě snížené o výši rezervy.

Posouzení finančních investic při jejich vyřazení (odkup, prodej, bezúplatný převod, vklad jako vklad do základního kapitálu jiné organizace apod.) se provádí ihned při vyřazení. Finanční investice, pro které je stanovena aktuální tržní cena, se oceňují na základě jejich posledního ocenění.

Finanční investice, pro které není stanovena aktuální tržní cena, se oceňují v okamžiku prodeje jedním z následujících způsobů:

1) za počáteční cenu každé finanční investice;
2) za průměrné počáteční náklady;
3) v původní ceně prvních pořízených finančních investic (FIFO).

Rezerva finanční investice

Připomínám, že podle PBU 19/02 se finančními investicemi rozumí investice do základního kapitálu jiných organizací, poskytnuté půjčky, vklady v bankách, dluhové cenné papíry.

Je diskutabilní, jaká je povaha bezúročných půjček: zda jde o finanční investice, nebo prostě o pohledávky. Ale věřím, že účet 58 „Finanční investice“ lze stále používat.

Schopnost generovat příjem je pojem, kterému mnoho lidí nerozumí tak široce, jak by mělo. Co znamená generovat příjem v podobě úroků z poskytnuté půjčky je každému jasné. Mnoho lidí ale bezúročné půjčky považuje za pohledávky. Pokud dáte bezúročnou půjčku dceřiné společnosti, kterou společnost vytvořila, aby převedla část svých funkcí, pak je finanční podpora ve fázi založení také výhodou. Ne příjem v plném slova smyslu, ale stále ekonomický přínos.

Účet 58 zohledňuje i nabytá práva k pohledávkám. Firma prodala své produkty, čeká na peníze, ale kupující neplatí. Prodávající se rozhodne postoupit dluh jiné společnosti. Pro někoho, kdo získal dluh, to bude finanční investice. Získaný dluh se odráží ve skutečných nákladech.

Na účtu 55 se tradičně účtuje další typ finanční investice – vklady vložené společností do banky.

Všechny typy finančních investic, které jsem uvedl, mohou ztratit hodnotu. Část VI PBU 19/02 poskytuje informace, ze kterých můžete pochopit, na které finanční investice se rezervy nevytvářejí. Není tak potřeba vytvářet rezervu na finanční investice, které obíhají na organizovaném trhu. Nejčastěji se jedná o cenné papíry obchodované na trhu. Jsou přeceňovány. Minimálně k 31. prosinci. Dříve to zakázáno není. Nejlepší možnost je na konci každého čtvrtletí.

Co je udržitelný pokles hodnoty finančních investic je vysvětleno v odstavci 37 PBU 19/02. Takové snížení se očekává například v případě, že k aktuálnímu a předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než hodnota odhadovaná.

Vraťme se ke známkám výrazného poklesu hodnoty finančních investic. Je přítomen, pokud se odhadovaná hodnota během roku výrazně snížila. Neustále padal, nikdy se nezvětšoval. Nebo pokud k datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že v budoucnu je možné významné zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

To jsou tak vágní formulace, že příklady situací významnosti snížení byly doplněny do PBU 19/02. Naleznete je v odstavci 37. Jedná se například o absenci nebo výrazný pokles výnosů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto výnosů v budoucnu. Řekněme, že rok nebo dva nebudou žádné dividendy a existují vážné důvody pochybovat, zda bude zisk jako takový.

Analýza finančních investic

V f. N 1 "Rozvaha" dlouhodobé pohledávky jsou uvedeny v části II "Oběžná aktiva". Vysoký specifická gravitace nehmotný majetek ve skladbě dlouhodobého majetku a vysoký podíl jeho růstu na změně celkové hodnoty dlouhodobého majetku za účetní období svědčí o inovativním charakteru strategie podniku. Vysoká míra dlouhodobých finančních investic odráží strategii finančního a investičního rozvoje.

Podrobnější rozbor nehmotného majetku, dlouhodobého majetku a finančních investic je proveden na základě příslušných oddílů f. N 5 „Příloha k rozvaze“.

Hodnota převáděného majetku je stanovena na základě ceny, za kterou organizace přijímající finanční investice jako úhradu za srovnatelných okolností obvykle určuje hodnotu obdobných aktiv (bod 14 PBU 19/02). Není-li možné určit hodnotu převáděného majetku, je hodnota finančních investic přijatých organizací stanovena na základě ceny, za kterou by bylo možné pořídit podobný majetek za srovnatelných okolností.

PBU 19/02 se dotkl i tak důležitého ověřovacího postupu, jakým je správnost hodnocení v období vlastnictví a nakládání s finančními investicemi. Při kontrole předmětů, u kterých lze zjistit aktuální tržní hodnotu, je nutné zjistit, zda byly pravidelně přeceňovány na aktuální tržní hodnotu. Podle článku 20 PBU 19/02 může organizace provádět takové přecenění měsíčně nebo čtvrtletně a rozdíl mezi hodnocením takových finančních investic k datu účetní závěrky a předchozím hodnocením se přiřadí finančním výsledkům jako součást provozních výnosů. (výdaje).

Inventarizaci finančních investic by měla předcházet inventarizace hotovosti a úhrad.

1. Inventární (pracovní) komise obdrží inventární soupisy (dále jen inventář), a to ve dvou vyhotoveních pro každý typ finanční investice:

Pro inventarizaci cenných papírů - formulář INV-16;
- pro ostatní finanční investice - doporučený formulář RINV-1.

2. Kontroluje se složení finančních investic.

Mezi finanční investice patří:

Státní a komunální cenné papíry;
- cenné papíry jiných organizací, včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky);
- půjčky poskytnuté jiným organizacím;
- vklady v úvěrových institucích;

3. Ověřuje se zákonnost klasifikace aktiv jako finanční investice.

Pro přijetí aktiv k zaúčtování jako finanční investice musí být současně splněny následující podmínky:

dostupnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiných aktiv vyplývajících z tohoto práva;
- schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (rozdíl mezi prodejní (výkupní) cenou finanční investice a její nákupní hodnotou, jako výsledek jeho směny, použití při splácení závazků organizace, zvýšení aktuální tržní hodnoty a tak dále.).

4. Každý typ inventarizační finanční investice je postupně analyzován a je stanovena částka uvedená na příslušném účetním účtu. Ve většině případů organizace nakupují cenné papíry jiných organizací na dobu neurčitou.

Při nákupu cenných papírů se sledují následující účely:

Příjem zisku z provedených investic;
- vytvoření kontroly nad organizací, jejíž cenné papíry byly získány atd.

Při nákupu cenných papírů jiných organizací se zohledňuje stabilita kupujících, prodejní trh, rozsah činnosti a doba provozu. Organizace provádějí finanční investice do jiných organizací prostřednictvím nákupu akcií nebo dluhopisů. Tyto investice mohou být krátkodobé nebo dlouhodobé.

Finanční investice do cenných papírů jsou přijímány k zaúčtování ve výši skutečných nákladů pro investora.

Skutečné náklady na nákup cenných papírů mohou být následující částky:

Vyplaceno v souladu se smlouvou prodávajícímu;
- placené specializovaným organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s nabýváním cenných papírů;
- odměny vyplácené zprostředkovatelským organizacím, za jejichž účasti byly cenné papíry nakoupeny;
- náklady na placení úroků z vypůjčených prostředků použitých na nákup cenných papírů před jejich přijetím k zaúčtování;
- ostatní výdaje přímo související s pořízením cenných papírů.

Na konci každého účetního období musí být rovněž stanovena pořizovací cena a tržní hodnota cenných papírů.

Výnos cenných papírů je také porovnáván s garantovaným výnosem, který je brán jako sazba Bank of Russia nebo úroky ze státních dluhopisů nebo pokladničních poukázek.

Posouzení a prognóza ekonomické efektivnosti pořízených nebo pořízených cenných papírů může být provedena pomocí absolutních i relativních ukazatelů, tedy stanovením aktuální tržní ceny (za kterou je akvizice možná) a vnitřní hodnoty (na základě subjektivního posouzení každého investora). ) nebo výpočtem ohledně ziskovosti. V tomto případě je rozdíl mezi cenou a hodnotou finančního aktiva v tom, že cena je objektivním měřítkem, zatímco vnitřní hodnota je odhad (výsledek vlastního přístupu investora). Výpočet aktuální vnitřní hodnoty lze provést vydělením očekávaného peněžního toku za určité období očekávanou nebo požadovanou mírou návratnosti finančního nástroje s přihlédnutím k počtu období výdělku.

Je-li výše investičních nákladů, tedy tržní hodnota cenného papíru, vyšší než současná hodnota cenného papíru, je pro držitele tohoto cenného papíru výhodné jej prodat, avšak v tomto případě z toho pro něj není žádný přínos. investora k nákupu z důvodu skutečnosti, že obdrží nižší zisk, než se očekávalo.

Na základě výše uvedeného závisí aktuální hodnota cenného papíru na:

očekávané peněžní příjmy;
- trvání projektovaného období tvorby příjmů;
- požadovaná míra návratnosti.

Dlouhodobé finanční investice

Klasifikace dlouhodobých finančních investic podle investičního objektu

Investiční objekt je něco, do čeho investor investuje peníze. Za předmět investice se považuje sám investor (osoba). Uvažujme klasifikaci dlouhodobých finančních investic nebo investic podle předmětu kapitálové investice.

Cenné papíry různého druhu – tento typ kapitálové investice se obvykle nazývá portfoliová investice. V našem případě se cenné papíry (akcie nebo dluhopisy) nakupují na dobu delší než jeden rok. Při dlouhodobém investování do cenných papírů obvykle investor nesleduje cíl vydělat peníze na spekulacích.

Podle účelu investování do portfolia cenných papírů se tento typ dlouhodobé kapitálové investice obvykle dělí do dvou skupin:

Investování kapitálu do centrální banky (zde - cenné papíry) za účelem částečného odkoupení akciové společnosti - to dává investorovi právo podílet se na řízení akciové společnosti.
- Investování kapitálu do centrální banky za účelem uchování finančních prostředků je poměrně vzácné, protože cenné papíry jsou vysoce likvidním aktivem, ale investoři je stále využívají a nakupují akcie stabilních akciových společností, na které je dopad výkyvů trhu minimální.

Podle druhu cenných papírů se dále dělí na státní cenné papíry (jejichž emisi provádí zpravidla Centrální banka Ruská federace) a soukromé, které vydávají soukromé akciové společnosti.

Dluhové cenné papíry jsou obvykle směnky. Směnka vám umožňuje získat kapitál převedený na držitele směnky po určitou dobu; obvykle se velké částky ve směnkách odebírají po dobu nejméně jednoho roku, aby měl dlužník čas shromáždit potřebné prostředky nebo uvést svůj podnik do slušného ekonomického stavu. úroveň.

Příspěvky do základního kapitálu jiných organizací umožňují investorovi získat část zisků těchto organizací po jejich rozvoji. Jedná se také o dlouhodobou investici kapitálu, protože jen velmi malá skupina podniků dokáže plně vrátit náklady na svůj vznik za méně než jeden rok.

Půjčky poskytované jiným osobám nebo organizacím jsou téměř stejné jako poskytnutí osobě směnkou, ale u této možnosti se směnka nesepisuje, dluhový závazek vzniká jednoduchou dohodou resp.

Vklady v podnicích, které poskytují půjčky - dáváte peníze, které budou vydány jiným lidem jako půjčku. Za to obdržíte část procenta z platby. Obvykle se takové investice provádějí na několik let.

Příspěvky do partnerství. Osobní společnost je zvláštní organizační a právní forma, která umožňuje součtem prostředků vložených spoluzakladateli získat dostatečný kapitál k zahájení provozu podniku.

Zisky jsou rozděleny podle výše kapitálu vloženého každým jednotlivým účastníkem. Partnerství také dává právo společně řídit podnik. I když vytvořené partnerství vrátí všechny výdaje za jeden rok, zisky budou muset v každém případě počkat déle než jeden rok, to je jisté.

Podobné investice. Je možné popsat některé další objekty pro dlouhodobé investování kapitálu, které jsme v této klasifikaci neuvedli, ale hlavní objekty jsme vyjmenovali a popsali.

Pojďme se nyní naučit rozlišovat objekty, které nebudou dlouhodobými finančními investicemi, ale které s nimi někteří investoři mylně považují:

Cenné papíry nakoupené za účelem dalšího prodeje jsou pouhou finanční spekulací a nikoli dlouhodobými finančními investicemi. Tohoto bodu jsme se již dotkli v předchozích odstavcích.
- směnka, která nebyla vystavena jako doklad osvědčující přijetí peněžních prostředků, ale výměnou za nějaké materiální hodnoty, které již získal člověk. Jinými slovy, směnka je zde pouze platebním prostředkem, a nikoli dluhovým závazkem mezi stranami.
- investice do nemovitosti za účelem jejího dočasného využití k získání majetkových výhod. Platby jsou v tomto případě hrazeny nájemným. Tento typ investice nelze nazvat dlouhodobým.
- pořizování drahých věcí ne za účelem získání materiálního zisku, ale za účelem uchování kapitálu nebo uspokojování estetických potřeb. Pokud jste si například koupili drahý obraz, protože oceňujete a obdivujete umění, v tomto případě se vaše investice nebude nazývat dlouhodobou investicí.

Účetní výkazy dlouhodobých finančních investic

I když se investuje z individuální, a nikoli právnická organizace, by měla stále rozumět formám právního podávání zpráv o dlouhodobých finančních investicích. Uveďme, jaké informace je třeba zahrnout do zpráv při provádění popsaných investic.

Oceňování finančních investic. Na základě čeho jste nemovitost při investici či koupi hodnotili a proč jste za ni zaplatili jinou cenu? Pokud je předmětem Vaší investice nemovitost (ale nemusí být vždy - viz předchozí klasifikace), je třeba uvést údaje znalce, který ji posuzoval, pokud kupujete akcie - aktuální hodnotu podílu .

Jak může změna současných odhadů ovlivnit investici? Tyto dva body je nutné projednat s finančním specialistou, protože prakticky nemá smysl chápat všechny detaily sami. Představte si situaci, kdy na trhu dochází k prudkému kolísání. Jak to ovlivní hodnotu majetku, který jste získali, kolik peněz můžete ztratit, jak se proti tomu můžete pojistit? Aby se předešlo zbytečným otázkám, musí být všechny tyto body zapsány do zpráv.

Rozdíl mezi tržní cenou aktiva v době vytvoření zprávy a hodnotou uvedenou během odhadu. Tento rozdíl samozřejmě ve většině případů nastane u dlouhodobých investic, protože trh nestojí na místě, navíc je zde každý rok určité procento inflace, což také zvýší nebo sníží hodnotu vámi zakoupeného aktiva . Pokud jste zakoupili akcii, pro kterou nelze určit aktuální tržní hodnotu, je uveden rozdíl mezi původní cenou cenného papíru a jeho nominální hodnotou. Všechny údaje musí být zahrnuty i do účetní závěrky.

Pokud jste si při nákupu aktiv pro dlouhodobou finanční investici vzali půjčku nebo peníze jako zástavu, náklady, velikost půjčky a úroky z ní musí být zahrnuty do zprávy v povinné, protože v každém případě způsobí společnosti v budoucnu dodatečné náklady.

Pokud jste založili akciovou společnost, musíte uvést hodnotu a objem cenných papírů, které byly z akciové společnosti vyňaty. Likvidace může být způsobena různými důvody: převod na akcionáře třetí strany nebo něco jiného.

Musíte mít kapitálové rezervy na pokrytí inflačních nákladů. Peníze, které do podnikání vložíte, se budou znehodnocovat v závislosti na aktuální míře inflace a odvětví vašeho podnikání. Aby bylo dost peněz na běžné fungování podniku, jsou potřeba rezervy. Výše kapitálu v těchto rezervách musí být zaznamenána.

Pokud existují směnky nebo dluhopisy, odhad jejich diskontní hodnoty a popis metod diskontování.

Jedná se o základní materiály o dlouhodobých finančních investicích, jejich klasifikaci a také potřebné účetní sestavy. Pokud jim sami nerozumíte, vyhledejte služby účetní, která vám s obtížemi pomůže. Dlouhodobé finanční investice je třeba pečlivě plánovat s ohledem na všechna možná rizika a možné zisky. Tato práce se neobejde bez různých finančních profesionálů, proto se vyplatí utratit peníze za slušné finanční poradenství.

Audit finančních investic

V souladu s účetními předpisy „Účtování finančních investic“ PBU 19/02 finanční investice organizace zahrnují:

Státní a obecní cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky);
- vklady do základního kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných společností a závislých obchodních společností);
- půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích;
- pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky atd.

Informační základna používané auditorem při kontrole finančních investic zahrnuje:

Dokumenty upravující účetnictví a zdanění finančních investic;
účetní závěrky;
příkaz k účetní politice organizace;
registry syntetického a analytického účetnictví finančních investic;
primární dokumenty pro odrážení finančních investic.

Na základě příkazu k účetní politice organizace se auditor může seznámit s následujícími informacemi:

Postup při uznávání příjmů z účasti na základním kapitálu jiných organizací jako příjmů z běžné činnosti nebo provozních příjmů;
pracovní osnova účtů používaná k vyjádření finančních investic;
formy primárních dokumentů vypracovaných a schválených organizací k vyúčtování finančních investic.

Audit přijetí finančních investic do účetnictví

Operace (transakce) s finančními investicemi se provádějí na základě: ustavující smlouvy (pro investice do základního kapitálu jiných organizací), smlouvy o koupi a prodeji cenných papírů, smlouvy o půjčce, smlouvy o vkladu, smlouvy o zástavě cenných papírů, jednoduchá společenská smlouva (dohoda o společné činnosti) apod. Auditor musí zkontrolovat, zda tyto smlouvy splňují požadavky jiných regulačních právních předpisů upravujících transakce s cennými papíry.

Prvotním úkolem auditora je ověřit správnou klasifikaci pořízení aktiva jako finanční investice.

Pro přijetí majetku k zaúčtování jako finanční investice v souladu s PBU 19/02 musí být současně splněny následující podmínky:

dostupnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiných aktiv vyplývajících z tohoto práva;
přechod k organizování finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny cen, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);
schopnost finančních investic přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (ve formě rozdílu mezi prodejní (výkupní) cenou finanční investice a její kupní hodnota v důsledku její směny, použití při splácení závazků organizace, zvýšení aktuální tržní hodnoty apod.).

Mezi primární dokumenty, na jejichž základě se berou v úvahu finanční investice, patří:

Osvědčení o přijetí a převodu cenných papírů;
- akt přijetí a převodu příspěvku na společné aktivity;
- zprávu o vystavení majetku přítelem, který podniká v běžném obchodě;
- bankovní výpisy a platební příkazy k převodu záloh v hotovosti (u bezhotovostních plateb) nebo odchozí hotovostní příkaz a potvrzení o pokladním příkazu (pro hotovostní platby);
- faktury za převod majetku (aktiv) při platbě za cenné papíry;
- inventární soupis cenných papírů a formuláře přísných ohlašovacích dokladů (tiskopis č. INV-16) a dalších dokladů.

Při kontrole správnosti zařazení předmětů jako finanční investice je nutné zjistit, zda má organizace práva k cennému papíru a zda dodržuje postup při převodu práv k cennému papíru.

Podle formy fixace práv vyjádřených cenným papírem se práva dělí na listinná a nedokumentární.

V listinné podobě vzniká vlastník na základě předložení řádně vyhotoveného cenného papíru nebo v případě vkladu na základě zápisu na účet cenných papírů. Auditorovi musí být předloženy podílové listy nebo výpis z účtu cenných papírů.

V nedokumentární podobě je vlastník identifikován na základě záznamu v systému vedení evidence majitelů cenných papírů nebo v případě uložení cenných papírů na základě záznamu na účtu cenných papírů. Auditor musí mít k dispozici evidenci nebo výpis z účtu cenných papírů.

Účetní jednotku pro finanční investice vybírá organizace samostatně tak, aby byla zajištěna tvorba úplných a spolehlivých informací o těchto investicích a také řádná kontrola jejich dostupnosti a pohybu. Jednotkou finančních investic může být v závislosti na charakteru finančních investic, pořadí jejich pořízení a použití série, dávka apod., tzn. homogenní soubor finančních investic.

Typické chyby jsou:

1) při platbě za vklad do základního kapitálu společnosti s ručením omezeným je částka vkladu okamžitě odepsána do nákladů organizace, i když by se měla projevit jako součást finančních investic;
2) při placení členských příspěvků nebo placení zřizovacího příspěvku neziskové organizaci se výše příspěvku promítne do finančního vkladu, ačkoli podle zákona organizace na tyto částky nemá práva a tyto částky nejsou finanční investice;
3) nároky na pohledávky nabyté na základě smlouvy o postoupení se nepromítají do finančních investic, ale jsou uvedeny na účtu 76 „Vyrovnání s dlužníky a věřiteli“.

Při kontrole vyhotovení primárních dokumentů je třeba vzít v úvahu, že cenný papír je přísně formální dokument, jeho forma a povinné náležitosti musí splňovat požadavky stanovené zákonem pro určité druhy cenných papírů. Neexistence povinných údajů o cenném papíru nebo nesoulad cenného papíru s pro něj stanovenou formou znamená jeho neplatnost (článek 144 občanského zákoníku Ruské federace). Auditor proto musí provést jak formální kontrolu formulářů cenných papírů, tak aritmetickou kontrolu zdrojových dokumentů používaných při zpracování transakcí.

Kontrola primárních dokumentů pro účtování finančních investic je obzvláště důležitá, protože tyto dokumenty určují zvláštní postup pro převod vlastnictví cenných papírů.

Z dokladů, na jejichž základě jsou předměty finanční investice přijímány k zaúčtování, musí být uveden účel pořízení a doba, po kterou se předpokládá použití předmětu.

Dále musí auditor zkontrolovat správnost posouzení finančních investic. V souladu s požadavky PBU 19/02 jsou při nákupu cenných papírů na základě kupní smlouvy zohledněny finanční investice ve výši skutečných nákladů pro investora.

Částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
částky vyplacené organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku. Pokud jsou organizaci poskytovány informační a poradenské služby související s rozhodováním o pořízení finančních investic a organizace o takovém pořízení nerozhodne, jsou náklady na tyto služby zahrnuty do hospodářského výsledku komerční organizace ( jako součást provozních nákladů) nebo ve zvýšení nákladů neziskové organizace za účetní období, kdy bylo rozhodnuto nenakupovat finanční investice;
odměna vyplácená zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím byl majetek pořízen jako finanční investice;
ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Při nákupu finančních investic za vypůjčené prostředky se zohledňují náklady na přijaté půjčky a půjčky v souladu s účetními předpisy „Účtování o půjčkách a úvěrech a náklady na jejich obsluhu“. Všeobecné a jiné podobné náklady se nezahrnují do skutečných nákladů na pořízení finančních investic, s výjimkou případů, kdy přímo souvisejí s pořízením finančních investic.

Pokud je výše nákladů (kromě částek zaplacených v souladu se smlouvou prodávajícímu) na pořízení takových finančních investic, jako jsou cenné papíry, zanedbatelná ve srovnání s částkou zaplacenou v souladu se smlouvou prodávajícímu, má organizace právo uznat takové náklady jako ostatní provozní náklady v tom účetním období, ve kterém byly uvedené cenné papíry přijaty k zaúčtování.

Při převzetí cenných papírů darovací smlouvou (bezúplatně) jsou oceněny tržními cenami ke dni nabytí.

Pokud jsou finanční investice prováděny v cizí měně, je nutné tyto transakce zkontrolovat, zda jsou v souladu předpisy měnová regulace.

Finanční investice, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně, se oceňují v ekvivalentech rublů podle kurzu stanoveného Centrální bankou Ruské federace v den transakcí.

Auditor kontroluje, zda cenné papíry se splatností delší než jeden rok nejsou nadhodnoceny, neboť přecenění a zohlednění kurzových rozdílů se provádí pouze u cenných papírů účtovaných v rámci krátkodobého finančního umístění a dále u peněžních prostředků na vkladech uložených organizace předepsaným způsobem (str. 7 PBU 3/2000).

Výdaje spojené s obsluhou finančních investic organizace, jako jsou platby za bankovní a/nebo depozitní služby za uložení finančních investic, poskytnutí výpisu z účtu cenných papírů atd., v souladu s PBU 19/02, by měly být klasifikovány jako provozní výdaje organizace.

Audit následného posouzení finančních investic

Počáteční náklady na finanční investice, za které jsou přijaty k zaúčtování, se mohou změnit v případech stanovených zákonem a PBU 19/02.

Finanční investice se pro účely následného posouzení dělí do dvou skupin, u kterých lze určit aktuální tržní hodnotu a u kterých nelze určit jejich aktuální tržní hodnotu.

Finanční investice, u kterých lze předepsaným způsobem určit současnou tržní hodnotu, jsou v účetní závěrce na konci účetního roku zohledněny v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu účetní závěrky. Organizace může tuto úpravu provádět měsíčně nebo čtvrtletně.

Auditor je povinen zkontrolovat správnost zařazení finančních investic do těchto skupin, jakož i postup stanovení tržní kotace investic v první skupině k datu účetní závěrky.

Rozdíl mezi oceněním finančních investic v aktuální tržní hodnotě k datu vykázání a předchozím oceněním finančních investic by měl být připsán finančním výsledkům komerční organizace (jako součást provozních výnosů nebo nákladů) nebo zvýšení výnosů nebo výdaje neziskové organizace v souladu s účtem finanční investice.

Finanční investice, pro které není stanovena současná tržní hodnota, jsou k datu účetní závěrky promítnuty do účetnictví a účetní závěrky v původní pořizovací ceně (s přihlédnutím k požadavkům na zohlednění odpisů finančních investic).

U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena aktuální tržní hodnota, je organizace oprávněna přiřadit rozdíl mezi počáteční hodnotou a jmenovitou hodnotou během doby oběhu cenných papírů rovnoměrně jako příjem z nich splatný (v souladu s podmínkami emise) k výsledkům hospodaření obchodní organizace (v provozních výnosech nebo nákladech) nebo ke snížení či zvýšení výdajů neziskové organizace. V tomto případě auditor zkontroluje správnost provedených výpočtů a spolehlivost ocenění dluhových cenných papírů k datu účetní závěrky.

U dluhových cenných papírů a poskytnutých úvěrů může organizace vypočítat jejich ocenění v současné hodnotě. V tomto případě se neprovádějí žádné účetní zápisy. Auditor musí ověřit platnost takového výpočtu, pokud jsou v příloze účetní závěrky uvedeny údaje o diskontované hodnotě.

Audit nakládání s finančními investicemi

V souladu s PBU 19/02 se vyřazení finančních investic v účetnictví organizace zaúčtuje ke dni jednorázového ukončení podmínek pro jejich přijetí do účetnictví.

Při vyřazení aktiva přijatého k zaúčtování jako finanční investice, pro kterou není stanovena aktuální tržní hodnota, se hodnota aktiva stanoví na základě posouzení jedním z následujících způsobů:

V počátečních nákladech každé účetní jednotky finanční investice;
za průměrné počáteční náklady;
v původní ceně prvních pořízených finančních investic (metoda FIFO).

Ocenění prvních pořízených finančních investic v historických cenách je založeno na předpokladu, že cenné papíry jsou odepsány do měsíce nebo jiného období v pořadí jejich pořízení (příjem), tzn. první odepsané cenné papíry musí být oceněny původní cenou prvních cenných papírů v době pořízení s přihlédnutím k původní ceně cenných papírů kotovaných na začátku měsíce. Při aplikaci této metody se ocenění cenných papírů na konci měsíce provádí v původních pořizovacích cenách nejnovějších akvizic a náklady na prodané cenné papíry zohledňují náklady na dřívější akvizice.

Aplikace jedné ze stanovených metod pro skupinu (typ) finančních investic je založena na předpokladu konzistence při aplikaci účetních pravidel. Auditor si musí prostudovat ustanovení účetních pravidel, která udávají metodu oceňování zvolenou organizací, a přepočtem zkontrolovat její soulad při zohlednění transakcí při prodeji investic.

Audit údajů rozvahy

Pro potvrzení spolehlivosti účetní závěrky a účetních údajů auditor kontroluje správnost inventarizace finančních investic.

Během kontroly určí:

Jsou v příkazu k účetním zásadám stanoveny lhůty pro provádění inventarizace finančních investic a jsou tyto lhůty dodržovány?
správnost provedení inventurních dokladů (používá organizace jednotné formy evidence zásob, je zajištěna úplnost a správnost údajů o skutečné dostupnosti cenných papírů při uložení v pokladně organizace apod.)?

Pokud jsou cenné papíry uloženy v organizaci, provádí se jejich inventarizace současně s inventarizací hotovosti. Při skladování cenných papírů ve zvláštních organizacích (banky, depozitáře, specializované sklady) spočívá inventarizace v odsouhlasení zůstatků částek uvedených na příslušných účetních účtech organizace s údaji z výkazů těchto zvláštních organizací.

V inventárních záznamech musí být uvedeni emitenti, název cenného papíru, série, číslo, jmenovitá a aktuální cena, podmínky splácení a celkovou částku. Auditor používá inventurní materiály při kontrole včasnosti a úplnosti promítnutí příjmů z cenných papírů do účetnictví. Výnosy přijaté organizací z finančních investic se účtují na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a v souladu s účetními předpisy „Výnosy organizace“ (PBU 9/99) jsou klasifikovány jako provozní výnosy. Typická chyba je odrazem příjmu, který není skutečně přijat, ale podléhá časovému rozlišení. Například neinkasované úroky z poskytnutých úvěrů.

Hodnocení finančních investic ke konci účetního období se provádí v závislosti na přijaté metodě hodnocení finančních investic při jejich prodeji, tzn. v aktuální tržní hodnotě, v původní ceně každé účetní jednotky finanční investice, v průměrné původní ceně, v původní ceně první pořízené finanční investice (metoda FIFO).

Auditor si musí prostudovat ustanovení účetní politiky, která uvádí metodu ocenění zvolenou organizací, a přepočtem zkontrolovat její soulad při zohlednění zůstatku účtu finanční investice.

Při kontrole správnosti posouzení hodnoty finančních investic k datu účetní závěrky auditor přihlíží k požadavkům na účtování o jejich znehodnocení.

Snížení hodnoty je vykázáno jako trvalé významné snížení hodnoty finančních investic, pro které je jejich současná tržní hodnota stanovena pod ekonomickým přínosem, který organizace očekává, že z těchto finančních investic získá za běžných podmínek své činnosti. V případě znehodnocení je na základě výpočtu organizace stanovena předpokládaná hodnota finančních investic, která se rovná rozdílu mezi jejich účetní hodnotou, ve které jsou promítnuty (účetní hodnotou), a výší takového snížení.

Udržitelný pokles hodnoty finančních investic je dán současnou přítomností následujících podmínek:

K datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota finančních investic výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;
během vykazovaného roku se odhadovaná hodnota finančních investic výrazně změnila směrem dolů;
K datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by se odhadovaná hodnota těchto finančních investic mohla v budoucnu zvýšit.

Vydávající organizace vykazuje známky cenných papírů vlastněných organizací nebo jejím dlužníkem na základě smlouvy o půjčce nebo na ni prohlásí konkurs;
provedení významného počtu obchodů na trhu cenných papírů s obdobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;
absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto příjmů v budoucnu apod.

Pokud nastane situace, kdy je možné znehodnocení finančních investic, musí auditor prověřit podmínky pro udržitelný pokles hodnoty finančních investic.

Pokud test na snížení hodnoty potvrdí významný pokles hodnoty finančních investic, auditor ověří tvorbu rezervy na snížení hodnoty finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní hodnotou a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic.

Pokud je taková rezerva vytvořena, auditor zkontroluje správnost zohlednění finančních investic v rozvaze; jejich hodnota musí být uvedena minus výše rezerv. Auditor také kontroluje úplnost zveřejnění v informaci o rezervě na snížení hodnoty finančních investic, která by měla uvádět: druh finančních investic; výše rezervy vytvořené ve vykazovaném roce; částka rezervy uznaná jako provozní výnos za účetní období; výše rezervy použité ve vykazovaném roce.

Pokud taková rezerva neexistuje, auditor navrhne organizaci provést opravy v účetnictví a provést zápis o tvorbě rezervy. Pokud organizace odmítne provést opravy v účetnictví, je-li výše snížení hodnoty významná, má auditor právo vydat revizní zpráva s tím, že hodnota finančních investic je nesprávně posouzena.

V účetní závěrce musí být finanční investice prezentovány s dělením podle splatnosti (splatnosti): krátkodobé a dlouhodobé. Auditor kontroluje správné zařazení finančních investic. Vzhledem k tomu, že klasifikace závisí na záměru organizace držet nebo prodat finanční investice (převést nebo jinak disponovat), musí auditor prozkoumat interní dokumenty organizace potvrzující tyto záměry, nebo v této záležitosti vznést zvláštní požadavek na vedení auditovaného subjektu.

Auditor kontroluje úplnost zveřejnění informací o finančních investicích v příloze účetní závěrky, která v souladu s požadavky PBU 19 musí uvádět minimálně tyto informace:

Metody hodnocení finančních investic při jejich prodeji podle skupin (typů);
důsledky změn ve způsobu oceňování finančních investic při jejich nakládání;
hodnotu finančních investic, pro které lze určit aktuální tržní hodnotu a pro které nelze určit aktuální tržní hodnotu;
rozdíl mezi aktuální tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic, kterým byla stanovena aktuální tržní hodnota;
dluhové cenné papíry, pro které nebyla stanovena aktuální tržní hodnota;
rozdíl mezi původní cenou a jmenovitou hodnotou během doby jejich oběhu;
hodnota a druhy cenných papírů a jiných finančních investic zatížených zajištěním;
hodnota a druhy vyřazených cenných papírů a jiných finančních investic převedených na jiné organizace nebo osoby (s výjimkou prodeje).

U dluhových cenných papírů a poskytnutých úvěrů jsou uvažovány následující údaje: jejich ocenění diskontovanou hodnotou; hodnotu jejich diskontované hodnoty; aplikované metody diskontování (uvedené v příloze k rozvaze a výkazu zisku a ztráty).

PBU finanční investice

1. Tato pravidla stanoví pravidla pro vytváření informací o finančních investicích organizace v účetnictví a finančním výkaznictví. Organizace dále znamená entita podle legislativy Ruské federace (s výjimkou úvěrových organizací a státních (obecních) institucí).

Toto nařízení se použije při stanovení znaků účtování finančních investic pro profesionální účastníky trhu s cennými papíry, pojišťovací organizace, nestátní subjekty penzijní fondy.

2. Pro účely těchto Pravidel, aby bylo možné aktiva zaúčtovat jako finanční investice, musí být současně splněny následující podmínky:

dostupnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiných aktiv vyplývajících z tohoto práva;
- přechod k organizaci finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny cen, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);
- schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (ve formě rozdílu mezi prodejní (výkupní) cenou finanční investice a jejím nákupem) hodnota v důsledku její směny, použití při splácení závazků organizace, zvýšení běžných tržních nákladů apod.).

3. Finanční investice organizace zahrnují: státní a komunální cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky); vklady do základního kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných společností a závislých obchodních společností); půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích, pohledávky nabyté na základě postoupení pohledávek atp.

V rámci finančních investic se pro účely těchto Pravidel zohledňují i ​​příspěvky partnerské organizace na základě jednoduché společenské smlouvy.

Finanční investice organizace nezahrnují:

Vlastní akcie nakoupené akciovou společností od akcionářů za účelem následného prodeje nebo zrušení;
- směnky vystavené organizací-emitentem směnky organizaci-prodejci při platbě za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby;
- investice organizace do nemovitostí a jiného majetku, který má hmotnou podobu, poskytnuté organizací za úplatu k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) za účelem vytváření příjmů;
- drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti získané pro jiné než běžné účely.

4. Majetek, který má hmotnou podobu, např. dlouhodobý majetek, zásoby, ale i nehmotný majetek není finanční investicí.

5. Účetní jednotku pro finanční investice vybírá organizace samostatně tak, aby byla zajištěna tvorba úplných a spolehlivých informací o těchto investicích, jakož i řádná kontrola jejich dostupnosti a pohybu. V závislosti na povaze finančních investic, pořadí jejich pořízení a použití může být jednotkou finančních investic série, dávka atd. homogenní soubor finančních investic.

6. Organizace vede analytické účetnictví finančních investic tak, aby poskytovalo informace o účetních jednotkách finančních investic a organizacích, ve kterých se tyto investice uskutečňují (emitenti cenných papírů, jiné organizace, ve kterých je organizace účastníkem, výpůjčky organizace atd.).

U státních cenných papírů a cenných papírů jiných organizací přijatých do účetnictví musí analytické účetnictví obsahovat minimálně tyto údaje: název emitenta a název cenného papíru, číslo, série apod., nominální cenu, kupní cenu, náklady spojené s pořízením cenného papíru. cenné papíry, celkové množství, datum nákupu, datum prodeje nebo jiného nakládání, místo uložení.

Organizace může v analytickém účetnictví generovat další informace o finančních investicích organizace, včetně jejich skupin (typů).

7. Náležitosti hodnocení a další pravidla pro uveřejňování informací o finančních investicích do závislých obchodních společností v účetní závěrce stanoví samostatný regulační zákon o účetnictví.

II. Prvotní posouzení finančních investic

8. Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování v jejich původní ceně.

9. Počáteční náklady na finanční investice pořízené za úplatu se uznávají jako výše skutečných nákladů organizace na jejich pořízení, s výjimkou daně z přidané hodnoty a jiných vratných daní (s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace). o daních a poplatcích).

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice jsou:

Částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
- částky hrazené organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku. Pokud jsou organizaci poskytovány informační a poradenské služby související s rozhodováním o pořízení finančních investic a organizace o takovém pořízení nerozhodne, jsou náklady na tyto služby zahrnuty do hospodářského výsledku komerční organizace ( jako součást ostatních nákladů) nebo zvýšení nákladů neziskové organizace za účetní období, kdy bylo rozhodnuto nenakupovat finanční investice;
- odměny vyplácené zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím byl majetek pořízen jako finanční investice;
- ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Při nákupu finančních investic za použití vypůjčených prostředků se zohledňují náklady na přijaté úvěry a půjčky v souladu s účetními předpisy "Výdaje organizace" PBU 10/99, schválenými vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace N 33n (registrovaný u Ministerstva spravedlnosti Ruské federace registrace N 1790) a účetních předpisů „Účtování o půjčkách a úvěrech a nákladech na jejich obsluhu“ PBU 15/01, schválených vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace N 60n (podle dopisu Ministerstva spravedlnosti Ruské federace N 07/8985-UD Objednávka nevyžaduje státní registraci) .

Všeobecné a jiné podobné náklady se nezahrnují do skutečných nákladů na pořízení finančních investic, s výjimkou případů, kdy přímo souvisejí s pořízením finančních investic.

10. Vyloučeno. - Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace N 156n.

11. Pokud je výše nákladů (kromě částek zaplacených v souladu se smlouvou prodávajícímu) na pořízení takových finančních investic, jako jsou cenné papíry, zanedbatelná ve srovnání s částkou zaplacenou v souladu se smlouvou prodávajícímu, má organizace právo uznat takové náklady jako ostatní výdaje organizace, včetně účetního období, ve kterém byly uvedené cenné papíry přijaty k zaúčtování.

12. Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek do schváleného (akciového) kapitálu organizace se uznávají jako jejich peněžní hodnota dohodnutá zakladateli (účastníky) organizace, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak. .

13. Počáteční náklady na finanční investice obdržené organizací zdarma, jako jsou cenné papíry, se vykazují jako:

Jejich aktuální tržní hodnota ke dni přijetí do účetnictví. Aktuální tržní hodnotou cenných papírů se pro účely těchto Pravidel rozumí jejich tržní cena vypočtená stanoveným způsobem organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry;
- výše peněžních prostředků, které lze získat v důsledku prodeje přijatých cenných papírů ke dni jejich přijetí k zaúčtování - u cenných papírů, u kterých není organizátorem obchodování na trhu cenných papírů kalkulována tržní cena.

14. Počáteční náklady na finanční investice pořízené na základě smluv o plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky se vykazují jako hodnota aktiv převedených nebo určených k převodu organizací. Hodnota majetku, který organizace převádí nebo má být převedena, se stanoví na základě ceny, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle určuje hodnotu podobného majetku.

Není-li možné určit hodnotu převáděného majetku nebo majetku, který má organizace převést, stanoví se hodnota finančních investic přijatých organizací na základě smluv o plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky na základě nákladů ve kterých jsou za srovnatelných okolností pořízeny podobné finanční investice.

15. Počáteční náklady na finanční investice, které přispěly k příspěvku partnerské organizace na základě smlouvy o prostém partnerství, se uznávají jako jejich peněžní hodnota, na které se partneři dohodnou v dohodě o prostém partnerství.

16. Vyloučeno. - Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace N 156n.

17. Cenné papíry, které nenáleží organizaci vlastnickým právem, ekonomickým řízením nebo provozním řízením, ale jsou v jejím užívání nebo nakládání v souladu s podmínkami smlouvy, jsou přijímány k zaúčtování v hodnocení stanoveném ve smlouvě.

III. Následné posouzení finančních investic

18. Počáteční náklady finančních investic, za které jsou přijaty k zaúčtování, se mohou změnit v případech stanovených zákonem a těmito předpisy.

19. Pro účely následného posouzení se finanční investice dělí do dvou skupin:

Finanční investice, u kterých lze určit aktuální tržní hodnotu způsobem stanoveným těmito předpisy, a finanční investice, u kterých není stanovena jejich aktuální tržní hodnota.
- Drobní podnikatelé, s výjimkou emitentů veřejně umístěných cenných papírů, mají právo provést následné posouzení všech finančních investic způsobem stanoveným těmito pravidly pro finanční investice, u kterých není stanovena jejich aktuální tržní hodnota.

20. Finanční investice, pro které lze předepsaným způsobem stanovit současnou tržní hodnotu, jsou v účetní závěrce na konci účetního roku zohledněny v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu vykázání.

Organizace může tuto úpravu provádět měsíčně nebo čtvrtletně.

Rozdíl mezi oceněním finančních investic v aktuální tržní hodnotě k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic se přiřadí finančním výsledkům komerční organizace (jako součást ostatních výnosů nebo nákladů) nebo zvýšení výnosů resp. výdaje neziskové organizace v souladu s účtem finanční investice.

21. Finanční investice, pro které není stanovena současná tržní hodnota, jsou předmětem zohlednění v účetnictví a účetní závěrce k datu vykázání v jejich původní ceně.

22. U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena aktuální tržní hodnota, je organizace oprávněna přiřadit rozdíl mezi počáteční cenou a jmenovitou hodnotou během období jejich oběhu rovnoměrně, protože je z nich splatný výnos v souladu s podmínkami emise, k výsledkům hospodaření obchodní organizace (jako součást ostatních příjmů nebo výdajů) nebo snížení či zvýšení nákladů neziskové organizace.

23. U dluhových cenných papírů a poskytnutých půjček může organizace vypočítat jejich ocenění v diskontované hodnotě. V tomto případě se neprovádějí žádné účetní zápisy.

Organizace musí poskytnout důkaz, že výpočet je přiměřený.

24. Finanční investice se odrážejí v rozvaze k datu vykázání v pořizovací ceně stanovené na základě požadavků těchto předpisů.

Není-li pro předmět finanční investice dříve oceněný současnou tržní hodnotou stanovena současná tržní hodnota, je takový předmět finanční investice v účetní závěrce zohledněn v hodnotě jeho posledního ocenění.

IV. Likvidace finančních investic

25. Vyřazení finančních investic je zaúčtováno v účetních záznamech organizace ke dni jednorázového ukončení podmínek pro jejich přijetí do účetnictví uvedených v odstavci 2 těchto Pravidel.

K nakládání s finančními investicemi dochází v případech odkupu, prodeje, bezúplatného převodu, převodu formou vkladu do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, převodu na účet vkladu podle jednoduché společenské smlouvy apod.

26. Při vyřazení aktiva přijatého k zaúčtování jako finanční investice, pro kterou není stanovena aktuální tržní hodnota, se jeho hodnota stanoví na základě ocenění stanoveného jedním z následujících způsobů:

V počátečních nákladech každé účetní jednotky finanční investice; za průměrné počáteční náklady;
- v původní ceně prvních pořízených finančních investic (metoda FIFO).

Aplikace jedné ze stanovených metod pro skupinu (typ) finančních investic je založena na předpokladu konzistence při aplikaci účetních pravidel.

Inzertní účtování finančních investic.

28. Cenné papíry může organizace při vyřazení ocenit průměrnou počáteční cenou, která je pro každý druh cenných papírů stanovena jako podíl dělení počáteční ceny druhu cenných papírů jejich množstvím, sestávající z počáteční ceny a výše zůstatku na začátku měsíce a cenných papírů přijatých v průběhu daného měsíce.

29. Ocenění prvních pořízených finančních investic historickou cenou (metoda FIFO) je založeno na předpokladu, že cenné papíry jsou odepsány do měsíce nebo jiného období v pořadí jejich pořízení (příjem), tzn. první odepsané cenné papíry musí být oceněny původní cenou cenných papírů prvních akvizic s přihlédnutím k původní ceně cenných papírů kotovaných na začátku měsíce. Při použití této metody je ocenění cenných papírů v zůstatku na konci měsíce provedeno v původní ceně posledních akvizic a cena prodaných cenných papírů zohledňuje cenu dřívějších akvizic.

30. Při nakládání s majetkem přijatým k zaúčtování jako finanční investice, pro který je stanovena aktuální tržní hodnota, je jeho hodnota stanovena organizací na základě posledního posouzení.

31. Pro každou skupinu (typ) finančních investic během vykazovaného roku se používá jedna metoda hodnocení.

32. Hodnocení finančních investic ke konci účetního období se provádí v závislosti na přijaté metodě hodnocení finančních investic při jejich prodeji, tzn. v aktuální tržní hodnotě, v původní ceně každé účetní jednotky finanční investice, v průměrné původní ceně, v původní ceně první pořízené finanční investice (metoda FIFO).

33. Příklady použití metod oceňování při prodeji finančních investic jsou uvedeny v příloze těchto Pravidel.

V. Výnosy a náklady z finančního umístění

34. Výnosy z finančních investic se účtují jako výnosy z běžné činnosti nebo ostatní výnosy v souladu s účetními předpisy „Výnosy organizace“ PBU 9/99, schválenými vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace N 32n (reg. Ministerstvo spravedlnosti Ruské federace evidenční číslo 1791).

35. Náklady spojené s poskytováním půjček organizací jiným organizacím se uznávají jako ostatní náklady organizace.

36. Výdaje spojené s obsluhou finančních investic organizace, jako jsou platby za bankovní a/nebo depozitní služby za uložení finančních investic, poskytnutí výpisu z účtu cenných papírů atd., se vykazují jako ostatní náklady organizace.

VI. Znehodnocení finančních investic

37. Trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, pro které není stanovena jejich současná tržní hodnota, pod částku ekonomických užitků, které organizace očekává, že z těchto finančních investic obdrží za běžných podmínek své činnosti, se uznává jako odpis finanční investice. V tomto případě je na základě výpočtů organizace stanovena odhadovaná hodnota finančních investic, která se rovná rozdílu mezi jejich hodnotou, ve které jsou zohledněny v účetnictví (účetní hodnota) a výší takového snížení.

Trvalý pokles hodnoty finančních investic je charakterizován současnou přítomností následujících podmínek:

K datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;
- odhadovaná hodnota finančních investic se v průběhu vykazovaného roku výrazně změnila pouze ve směru jejího poklesu;
- k datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

Příklady situací, kdy může dojít ke snížení hodnoty finančních investic, jsou:

Vydávající organizace cenných papírů ve vlastnictví organizace nebo jejího dlužníka ze smlouvy o půjčce vykazuje známky úpadku nebo je na ni prohlášen konkurs;
- provádění značného počtu transakcí na trhu cenných papírů s podobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;
- absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto příjmů v budoucnu apod.

38. Pokud nastane situace, kdy může dojít ke znehodnocení finančních investic, musí organizace prověřit existenci podmínek pro udržitelné snížení hodnoty finančních investic.

Tato kontrola se provádí u všech finančních investic organizace specifikovaných v odstavci 37 těchto předpisů, u kterých existují známky znehodnocení.

Pokud test na snížení hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, organizace vytváří rezervu na snížení hodnoty finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní hodnotou a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic.

Komerční organizace tvoří stanovenou rezervu na úkor hospodářského výsledku organizace (jako součást ostatních výdajů) a nezisková organizace - zvýšením nákladů.

V účetní závěrce je hodnota těchto finančních investic vykázána v účetní hodnotě snížené o výši vytvořené rezervy na jejich odpis.

Kontrola snížení hodnoty finančních investic se provádí nejméně jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud existují známky snížení hodnoty. Organizace má právo tuto kontrolu provést k datům sestavení mezitímní účetní závěrky.

Organizace musí poskytnout potvrzení o výsledcích této kontroly.

39. Je-li na základě výsledků auditu na snížení hodnoty finančních investic zjištěno další snížení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na snížení hodnoty finančních investic upravena směrem k jejímu zvýšení a snížení hodnoty finančních investic. výsledek komerční organizace (v rámci ostatních výdajů) nebo zvýšení výdajů pro neziskovou organizaci .

Pokud je v důsledku kontroly znehodnocení finančních investic odhaleno zvýšení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na znehodnocení finančních investic upravena směrem k jejímu snížení a zvýšení finančního výsledku obchodní organizace. (v rámci ostatních příjmů) nebo snížení výdajů pro neziskovou organizaci.

40. Pokud organizace na základě dostupných informací dospěje k závěru, že finanční investice již nesplňuje kritéria udržitelného významného poklesu hodnoty, jakož i při prodeji finančních investic, jejichž odhadovaná hodnota byla zahrnuta do výpočtu rezerva na snížení hodnoty finančních investic, výše dříve vytvořené rezervy na snížení hodnoty k uvedeným finančním investicím je zahrnuta do výsledku hospodaření obchodní organizace (jako součást ostatních výnosů) nebo snížení nákladů u neziskové organizace k konec roku nebo účetního období, kdy došlo k prodeji specifikovaných finančních investic.

VII. Zveřejňování informací v účetní závěrce

41. V účetní závěrce musí být finanční investice vykázány s dělením v závislosti na době splatnosti (splatnosti) na krátkodobé a dlouhodobé.

42. V účetní závěrce jsou předmětem zveřejnění alespoň následující informace s přihlédnutím k požadavku významnosti:

Metody hodnocení finančních investic při jejich prodeji podle skupin (typů);
- důsledky změn ve způsobu oceňování finančních investic při jejich nakládání;
- hodnotu finančních investic, pro které lze určit současnou tržní hodnotu, a finančních investic, pro které nelze určit aktuální tržní hodnotu;
- rozdíl mezi současnou tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic, kterým byla stanovena aktuální tržní hodnota;
- u dluhových cenných papírů, pro které nebyla stanovena aktuální tržní hodnota - rozdíl mezi počáteční hodnotou a jmenovitou hodnotou během doby jejich oběhu, vzniklý postupem podle odstavce 22 těchto Pravidel;
- hodnota a druhy cenných papírů a jiných finančních investic zatížených zajištěním;
- hodnota a druhy vyřazených cenných papírů a jiných finančních investic převedených na jiné organizace nebo osoby (kromě prodeje);
- údaje o rezervě na odpisy finančních investic s uvedením: druhu finančních investic, výše rezervy vytvořené ve vykazovaném roce, výše rezervy uznané jako ostatní výnosy za účetní období; částky rezerv použité ve vykazovaném roce;
- u dluhových cenných papírů a poskytnutých úvěrů - údaje o jejich ocenění diskontovanou hodnotou, o hodnotě jejich diskontované hodnoty, o použitých metodách diskontování (uvedené v příloze k rozvaze a výkazu zisku a ztráty).

Běžné finanční investice

1. finanční investice (rozdělené postupně na běžné a dlouhodobé);
2. kapitálové investice;
3. investice do obratu.

Finanční a kapitálové investice představují tři skupiny účtů pro dlouhodobé investice:

1. účet 14 „Dlouhodobé finanční investice“ se třemi podúčty;
2. účet 35 „Běžné finanční umístění“ se dvěma podúčty;
3. účet 15 „Kapitálové investice“ s pěti podúčty.

Dlouhodobé finanční investice jsou následující typy investic:

1. pořízení dlouhodobých dluhových cenných papírů,
2. investice do základního kapitálu jiných podniků, včetně nabývání majetkových cenných papírů - akcií,
3. poskytování dlouhodobých úvěrů jiným podnikům.

Běžné finanční investice představují následující typy investic:

1. pořízení krátkodobých dluhových cenných papírů;
2. pořízení majetkových cenných papírů (akcií) za účelem dalšího prodeje;
3. poskytování krátkodobých půjček jiným podnikům.

V metodice investičního účetnictví je jasně patrný rozdíl mezi účtováním kapitálových investic jako vnitropodnikových investic a účtováním finančních investic jako investic do činností jiných subjektů.

Účet kapitálových investic (15) představuje výdaje na pořízení dlouhodobého majetku, tvoří se na něm počáteční pořizovací cena budoucího dlouhodobého nebo nehmotného majetku a účet finanční investice (14, 35) představuje již stanovenou výši investic. které jsou zcela připraveny přinést společnosti výnosy z investic.

Investice do obratu jsou v rozvaze reprezentovány oběžnými aktivy. V souladu s tím představuje zůstatek všech účtů oběžných aktiv dohromady částku pracovního kapitálu (vlastního i vypůjčeného), který společnost v současnosti má. Metodika účtování o oběžných aktivech byla popsána v jiných částech této knihy.

Jelikož se dlouhodobé a běžné finanční investice liší pouze naléhavostí investice, budeme je považovat za jednu skupinu.

Dlouhodobé i běžné finanční investice odrážejí různé typy účasti jednoho podniku na činnosti jiného podniku. Dokumenty prokazující tuto účast se nazývají finanční nástroje. Finanční nástroje mohou být primární a sekundární (deriváty). Například akcie jsou primární finanční nástroje a opce na akcie jsou sekundární nebo deriváty. Derivátové finanční nástroje jsou častěji označovány jako deriváty.

Dlouhodobé finanční investice představují dlouhodobé investice do základního kapitálu jiných podniků a poskytování dlouhodobých půjček podnikům za účelem získání investičních výnosů.

Investováním svých aktiv do jiných podniků je investor přestává počítat mezi zdroje určené k vnitřní spotřebě nebo těžbě a začíná je počítat jako neosobní soubor aktiv sjednocený pod názvem „investice“. To znamená, že od okamžiku investice již nejsou pro investující podnik jeho budovy, stavby, zařízení, hotovost nebo rezervy, ale bez ohledu na jejich formu představují akcie, akcie (akcie), poskytnuté půjčky. Od tohoto okamžiku se jedná o budovy, stavby, zařízení, hotovost a zásoby jiného podniku - investičního objektu, kde se tato aktiva tím, jak jsou spotřebovávána (využívána, těžena), postupně přeměňují do jiných forem a vytvářejí určitý oběh.

Zdroje investované (investované) do jiného podniku představují finanční aktiva investora a dokumenty, které prokazují, že investice jsou finančními nástroji. Na druhé straně v rozvaze podniku - investičního objektu jsou tyto zdroje, brány v úvahu jako zcela definované druhy aktiv, ve své celkové hodnotě investičním majetkem investorského podniku.

Krátkodobé finanční investice představují krátkodobé investice do činností jiných podniků a poskytování krátkodobých půjček podnikům za účelem dosažení výnosů z investic (nejdéle na dobu 12 měsíců) nebo za účelem dalšího prodeje finančních nástrojů.

Kapitálové investice jsou následující typy investic:

1. výdaje na pořízení dlouhodobého majetku: budovy, zařízení, Vozidlo, pozemky, pracovní a užitkový dobytek;
2. výdaje na pořízení jiných předmětů dlouhodobé spotřeby s prováděním investiční výstavby, projektových, průzkumných a geologických průzkumných prací;
3. výdaje na pořízení nehmotného majetku.

Účty kapitálových investic na jedné straně odrážejí souhrn nákladů na pořízení investičního majetku, tvoří tedy jeho počáteční cenu, na straně druhé hmotné (nebo nehmotné) předměty, které ještě nebyly uvedeny do provozu, které mohou být bezúplatně prodány nebo převedeny i v nedokončeném stavu.

Analytické účtování kapitálových investic se provádí podle nákladových položek souvisejících s výstavbou a pořízením dlouhodobého majetku - pro každý rozestavěný nebo pořizovaný objekt. Konstrukce analytického účetnictví by zároveň měla poskytnout možnost získat údaje o nákladech na: stavební práce, rekonstrukci a modernizaci dlouhodobého majetku, vrtné práce, instalaci zařízení, projekční a průzkumné práce, ostatní náklady na kapitálové investice do dlouhodobý hmotný majetek, dále náklady na pořízení a vytvoření nehmotného majetku - za každý pořizovaný předmět. Analytické účetnictví pro pořízení pracovních a užitkových zvířat by mělo poskytnout možnost získat údaje o nákladech spojených s vytvořením hlavního stáda - podle druhu zvířat: skot, prasata, ovce, koně atd.

Riziko finančních investic

V nejvíce obecný pohled Riziko je chápáno jako pravděpodobnost ztráty nebo ztráty příjmu ve srovnání s predikovanou možností.

Riziko lze definovat zejména jako úroveň určité finanční ztráty. Ztrátu lze vyjádřit takto:

A) možnost nedosažení cíle;
b) nejistota předpokládaného výsledku;
c) subjektivita posuzování předpokládaného výsledku.

Cenný papír, který je spojen s větší ztrátou, je považován za rizikovější. Předpokládá se, že vládní cenné papíry (za předpokladu stabilní ekonomiky) mají malé riziko, protože rozdíly v příjmech z nich jsou prakticky nulové.

Kmenová akcie jakékoli společnosti je rizikovější aktivum, protože... jejich příjmy se mohou výrazně lišit.

V tomto ohledu existuje další definice pojmu „riziko“: riziko je míra variability příjmů, které lze získat vlastnictvím daného cenného papíru.

Příjem, který poskytuje jakýkoli cenný papír, se může skládat ze dvou složek:

Výnosy ze změn hodnoty cenného papíru (emisní ážio);
příjem z přijatých dividend (úroků).

Výnos je poměr příjmu k původní ceně aktiva, vyjádřený v procentech (výnosnost).

Například podnikatel nakoupil akcie před rokem za cenu 15 tis.. Aktuální tržní cena akcií byla 16,7 tis., přijaté dividendy za rok činily 1 tis.

Pak bude ziskovost rovna:

Dx =: 15,0 = 18 %.

Manažeři musí při obchodování s cennými papíry zvážit riziko. Klíčová myšlenka, kterou by se měl manažer řídit, je: požadovaný výnos a změna rizika stejným směrem, tzn. vzájemně úměrné.

Je jasné, že riziko je pravděpodobnostní hodnocení, takže jeho kvantitativní měření nemůže být přesné. V závislosti na použité technice se může míra rizika lišit.

Existují dva hlavní způsoby hodnocení rizika cenných papírů:

Analýza citlivosti;

Podstatou první metody je vypočítat rozsah variace ve výnosu cenných papírů na základě:

Pesimistická prognóza ziskovosti;
pravděpodobně;
optimistický.

Tento rozsah variace se považuje za míru rizika spojeného s daným cenným papírem:

R = Do – Dp

Čím větší je rozsah variace výnosu (R), tím vyšší je úroveň rizika.

Podstatou druhé techniky je sestrojit pravděpodobnostní rozdělení hodnot ziskovosti, vypočítat standardní odchylka na průměrném výnosu a variačním koeficientu, který je považován za míru rizika daného cenného papíru.

Čím je tedy variační koeficient vyšší, tím je tento typ zajištění rizikovější.

Hlavní fáze výpočtů:

1. provádějí se prediktivní odhady hodnot ziskovosti a pravděpodobnosti jejich realizace;
2. vypočítá se nejpravděpodobnější ziskovost;
3. vypočítá se směrodatná odchylka;
4. Vypočítá se variační koeficient.

Riziko cenných papírů je nutné zvažovat v čase: čím delší je horizont plánování, tím obtížnější je predikovat výnosnost cenných papírů, tzn. zvyšuje se rozsah variace ziskovosti a variační koeficient. To znamená, že riziko se časem zvyšuje.

Hlavní závěr je tento: čím je typ cenného papíru dlouhodobější, tím je rizikovější, tím větší jsou rozdíly v ziskovosti. Například akcie jsou považovány za rizikovější než dluhopisy, protože akcie mají věčnou životnost.

Riziko jednotlivého cenného papíru nelze posuzovat izolovaně.

Každou novou investici (cenný papír) je nutné analyzovat z hlediska jejího dopadu na změny výnosnosti a rizikovosti investičního portfolia jako celku.

Jelikož se všechny finanční investice liší mírou ziskovosti a rizikovosti, jejich kombinace v portfoliu tyto kvantitativní charakteristiky průměruje a v případě jejich optimální kombinace lze dosáhnout výrazného snížení rizika portfolia cenných papírů.

Pro posouzení rizikovosti portfolia cenných papírů se používají stejné metody jako u samostatného druhu cenných papírů, a to:

Analýza citlivosti trhu;
analýza pravděpodobnostního rozdělení ziskovosti.

Zvláštností však je, že výchozí údaje pro výpočty jsou založeny na váženém aritmetickém průměru.

Nejúčinnější investice jsou investice do znalostí. Zlepšete svou mluvenou angličtinu nebo se ji naučte od nuly tím, že se zapíšete do kurzů v angličtině. To vám pomůže získat prestižní práci, udělat kariéru a dosáhnout úspěchu.

Zpět | |

Znehodnocení finančních investic je uznán trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, pro které není stanovena jejich současná tržní hodnota, pod částku ekonomických přínosů, které organizace očekává, že z těchto finančních investic získá za běžných podmínek své činnosti. Organizace výpočtem stanoví hodnotu finančních investic rovnající se rozdílu mezi hodnotou, ve které jsou zachyceny v účetnictví (účetní hodnotou), a výší takového snížení.

Trvalý pokles hodnoty finančních investic je charakterizován současnou přítomností následujících podmínek:

k datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než hodnota odhadovaná;

během vykazovaného roku se odhadovaná hodnota finančních investic výrazně změnila pouze ve směru poklesu;

K datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

Příklady situací, kdy může dojít ke snížení hodnoty finančních investic, jsou:

vydávající organizace cenných papírů, které jsou ve vlastnictví organizace nebo jejího dlužníka podle smlouvy o půjčce, vykazuje známky úpadku nebo je na ni prohlášen konkurs;

provedení významného počtu obchodů na trhu cenných papírů s obdobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;

absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností poklesu těchto příjmů v budoucnu.

Pokud nastane situace, kdy může dojít ke znehodnocení finančních investic, musí organizace prověřit existenci podmínek pro udržitelné snížení hodnoty finančních investic. Pokud audit takový pokles potvrdí, vytváří organizace rezervu na snížení hodnoty finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic. Obchodní organizace vytváří stanovenou rezervu na úkor svého hospodářského výsledku (v rámci ostatních nákladů), v účetní závěrce jsou tyto finanční investice zachyceny v účetní hodnotě snížené o výši rezervy vytvořené na odpisy těchto investic.

Test na snížení hodnoty finančních investic se provádí alespoň jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud existují známky snížení hodnoty. Administrativní dokument o účetní politice organizace může stanovit audit k datům mezitímní účetní závěrky.

Pokud je v důsledku kontroly znehodnocení finančních investic odhaleno další snížení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na znehodnocení finančních investic upravena směrem nahoru při současném zvýšení ostatních nákladů. Pokud je v důsledku kontroly znehodnocení finančních investic odhaleno zvýšení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na znehodnocení finančních investic upravena směrem k jejímu snížení a zvýšení ostatních výnosů. Na základě dostupných informací o tom, že finanční pozice již nesplňuje kritéria pro udržitelný pokles hodnoty, jakož i při prodeji finančních investic, jejichž odhadovaná hodnota byla zahrnuta do výpočtu rezervy na snížení hodnoty finančních investic, výše dříve vytvořená rezerva na tyto finanční investice je zahrnuta v obchodní organizaci ostatních příjmů.

Pro shrnutí informací o rezervách na odpisy finančních investic slouží účet 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“, ke kterému je vhodné otevřít podúčty pro druhy rezerv. Syntetické a analytické účetnictví na účtu 59 „Rezervy na snížení hodnoty finančních investic“ je vedeno v výkazy v rámci vytvořených rezerv.

Operace na účtu 59.

1. Dt 91/2 Kt 59 - Rezerva na snížení hodnoty se promítá: ... investice do cenných papírů, ... poskytnuté úvěry, ... pohledávky nabyté na základě smlouvy o postoupení práva pohledávky

2. Dt 59 Kt 91/1 - Úprava rezervy na odpisy investic do cenných papírů se promítne při zvýšení hodnoty finančních investic

3. Dt 59 Kt 91/1 - zohledňuje odpis rezervy na znehodnocení investic do cenných papírů při prodeji finančních investic

4. Dt 59 Kt 91/1 - odráží odpis rezervy na odpis investic do cenných papírů nevyužitých v průběhu roku