Daňové vyúčtování při převzetí nemovitosti zdarma. Příjmy ve formě bezúplatně přijatého majetku (práce, služby), majetkových práv

Normy občanského zákoníku Ruská Federace(dále jen Občanský zákoník Ruské federace) upravuje uzavírání placených i bezúplatných smluv. Pokud podle smlouvy musí strana obdržet platbu nebo jinou protihodnotu za plnění svých povinností, pak v souladu s odst. 1 čl. 423 občanského zákoníku Ruské federace je smlouva kompenzována.

Smlouva je považována za bezúplatnou přičemž jedna strana souhlasí s tím, že něco poskytne druhé straně aniž by od ní obdržel platbu nebo jinou protihodnotu, který vyplývá z odst. 2 čl. 1 písm. 423 Občanský zákoník Ruské federace.

Má se za to, že dohoda je za náhradu, nevyplývá-li ze zákona, jiných právních úkonů, obsahu nebo podstaty dohody jinak.

Vzhledem k tomu, že článek 10 účetních předpisů „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01, schválený vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001 N 26n, poskytuje zejména možnost převzetí dlouhodobého majetku organizací na základě darovací smlouvy(bezplatně), zvažte hlavní ustanovení darovací smlouvy stanovené kap. 32 „Darování“ občanského zákoníku Ruské federace.

Na základě darovací smlouvy jedna strana (dárce) v souladu s čl. 572 občanského zákoníku Ruské federace bezúplatně převádí nebo se zavazuje převést na jinou osobu (obdarovaného) věc ve vlastnictví nebo vlastnické právo (pohledávku) na sebe nebo na třetí osobu, nebo ji uvolní nebo se zaváže vydat majetkový závazek vůči sobě nebo vůči třetí osobě. Pokud dojde k protipřevodu věci nebo práva nebo protizávazku, smlouva se jako darování neuznává.

Dar spojený s převodem daru obdarovanému na základě ustanovení 1 čl. 574 občanského zákoníku Ruské federace lze spáchat ústně. Pokud je však dárcem právnická osoba a hodnota daru přesahuje tři tisíce rublů, dohoda o darování movitého majetku na základě ustanovení 2 čl. 574 občanského zákoníku Ruské federace musí být vyhotoven písemně. Smlouva o darování nemovitosti podléhá státní registraci.

Neměli bychom zapomínat, že v souladu s odstavcem 1 čl. 575 občanského zákoníku Ruské federace, dary nejsou povoleny ve vztazích mezi obchodními organizacemi. Výjimkou jsou běžné dárky, jejichž náklady nepřesahují tři tisíce rublů.

Účetnictví

Počáteční cena dlouhodobého majetku obdržela organizace darovací smlouvou (bezplatně), na základě ust. 10 PBU 6/01 je uznána jeho aktuální tržní hodnota dnem přijetí do zaúčtování jako investice do dlouhodobého majetku.

Přijaté na základě darovací smlouvy (bezplatně) je stanoveno ve vztahu k postupu uvedenému v odstavci 8 PBU 6/01, to znamená, že počáteční náklady budou zahrnovat částky zaplacené za jeho dodání a uvedení do stavu způsobilého k užívání. , stejně jako další částky. Tento postup je stanoven článkem 12 PBU 6/01.

Jak víš, účtování příjmů a výdajů organizací za účelem účetnictví provádí v souladu s pravidly stanovenými:

Účetní předpisy „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 32n (dále jen PBU 9/99);

Účetní předpisy „Organizační výdaje“ PBU 10/99, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 33n.

Majetek přijatý organizací bezúplatně, včetně darovací smlouvy, na základě bodu 7 PBU 9/99, je ostatními příjmy. Tržní hodnota bezúplatně přijatého dlouhodobého majetku je stanovena na základě cen pro tento druh dlouhodobého majetku platných ke dni přijetí do účetnictví. Údaje o cenách platných ke dni převzetí dlouhodobého majetku do zaúčtování musí být potvrzeny doklady nebo zkouškou, která je stanovena článkem 10.3 PBU 9/99.

Tržní hodnota dlouhodobého majetku přijatého zdarma, dle Účtové osnovy pro finanční účetnictví ekonomická aktivita organizací a Pokyny k jeho aplikaci, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n (dále jen Účtová osnova), se promítá ve prospěch účtu 98 „Výnosy příštích období“, podúčet 98 -2 „Bezúplatné inkasa“ a na vrub účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, podúčet 08-4 „Pořízení jednotlivého dlouhodobého majetku“.

Pořizovací cena dlouhodobého majetku se splácí výpočtem odpisů. Vzhledem k tomu, že se účtují ostatní výnosy, je v našem případě, kdy jsou počítány odpisy k bezúplatně přijatému dlouhodobému majetku, provést zápis v účetnictví organizace na vrub účtu 98 „Výnosy příštích období“, podúčet 98-2 „Bezúplatné příjmy“ a dobropis. účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 91-1 „Ostatní výnosy“.

Metody pro výpočet odpisů, které může organizace použít v účetnictví, jsou stanoveny v článku 18 PBU 6/01. Ze čtyř navržených metod si organizace vybere jednu a její použití zafixuje v objednávce pro účetní politika.

Pro shrnutí informací o odpisech nashromážděných při provozu dlouhodobého majetku je v účtové osnově použit účet 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“. Částky odpisů se promítnou ve prospěch účtu 02 v souladu s vrubem účtů výrobních nákladů (prodejních nákladů).

Příklad . Organizace bezplatně na základě darovací smlouvy uzavřené s jednotlivcem obdržela předmět dlouhodobého majetku, jehož tržní hodnota je 62 000 rublů.

Při přijetí předmětu do účetnictví je doba použitelnosti v účetnictví a daňovém účetnictví nastavena na stejnou a rovna 3 letům. Pro výpočet odpisů se používá lineární metoda, která je stanovena objednávkou v účetní politice organizace.

Operace přijímání dlouhodobého majetku zdarma v účetnictví organizace se projeví takto:

Debet 08-4 „Nákup dlouhodobého majetku“ Kredit 98-2 „Bezplatné příjmy“

62 000 - zohledněno v rámci investic do dlouhodobého majetku, předmět dlouhodobého majetku přijatý bezúplatně;

Debet 01 "Dlouhodobý majetek" Kredit 08-4 "Nákup dlouhodobého majetku"

62 000 - bezúplatně přijatý dlouhodobý majetek byl uveden do provozu;

Debet 20 "Hlavní výroba" Kredit 02 "Odpisy dlouhodobého majetku"

1722,22 - byly časově rozlišeny odpisy k dlouhodobému majetku přijatému zdarma (měsíčně až do úplného odepsání nákladů);

Debet 98-2 „Bezplatné příjmy“ Kredit 91-1 „Ostatní příjmy“

1722,22 - část pořizovací ceny dlouhodobého majetku se promítne do ostatních příjmů organizace (měsíčně jako odpisy).

Daň z příjmu

Pro účely daně ze zisku podle odstavce 2 Čl. 248 Daňový kód Ruská federace (dále jen daňový řád Ruské federace) majetek se považuje za převzatý zdarma, pokud převzetí tohoto majetku nesouvisí s povinností příjemce převést majetek(majetková práva) převodci (provádět práce pro převodce, poskytovat převodci služby).

V souladu s odstavcem 1 Čl. 257 Daňový řád Ruské federace počáteční náklady dlouhodobý majetek je definován jako výše nákladů na jeho pořízení(a pokud byl dlouhodobý majetek poplatníkem přijat bezplatně - jako částka, na kterou je takový majetek oceněn v souladu s článkem 250 daňového řádu Ruské federace, stavba, výroba, dodávka a přivezení do stavu, ve kterém je vhodný k použití, pro vyloučení daně z přidané hodnoty a spotřebních daní, s výjimkou případů stanovených daňovým řádem Ruské federace.

Příjem ve formě majetku přijatý zdarma v souladu s odstavcem 8 Čl. 250 Daňový řád Ruské federace zahrnuty přijímající stranou do neprovozních příjmů. Výjimkou jsou případy uvedené v Čl. 251 Daňový řád Ruské federace.

Při bezúplatném příjmu majetku se příjem posuzuje na základě tržních cen stanovených s přihlédnutím k ustanovení čl. 40 daňového řádu Ruské federace, ale ne nižší, než je stanoveno v souladu s kap. 25 Daňový řád Ruské federace zůstatková hodnota- u odpisovaného majetku a ne méně než výrobní (nákupní) náklady - u ostatního majetku. Informace o cenách musí být potvrzeny poplatníkem - příjemcem nemovitosti, doloženy nebo nezávislým posouzením.

Při určování a uznávání tržní ceny produktu se využívají oficiální zdroje informací o tržních cenách a burzovní kotace, což vyplývá z čl. 11 čl. 40 Daňový řád Ruské federace.

Tržní ocenění lze provést v souladu s Federální zákon ze dne 29. července 1998 N 135-FZ „O oceňovacích činnostech v Ruské federaci“. Pokud neexistuje závěr odhadce o hodnotě bezúplatně přijatého majetku, musí poplatník samostatně vypočítat hodnotu majetku, potvrdit správnost stanovení této hodnoty a mít doklady potvrzující ceny, které vypočítal.

Zdroje informací o tržních cenách mohou být:

Oficiální informace o burzovních kotacích;

Informace vládní agentury statistika;

Informace od orgánů pro regulaci cen;

Informace o tržních cenách zveřejněné v médiích.

Pro účtování příjmů a výdajů mohou organizace využít hotovostní metodu (při splnění nezbytných podmínek) a akruální metodu.

Datum přijetí neprovozního výnosu metodou časového rozlišení podle odstavců. 1 bod 4 čl. 271 daňového řádu Ruské federace uznává datum podpisu akceptačního certifikátu stranami, který potvrzuje bezúplatné přijetí dlouhodobého majetku. Neprovozní výnosy pro účely daně ze zisku tak budou uznány jako jednorázová částka po obdržení tohoto příjmu.

Pokud organizace používá hotovostní metodu, je datem přijetí příjmu den přijetí peněžních prostředků na bankovní účty a (nebo) pokladny, přijetí jiného majetku (práce, služby).

Jinými slovy, jak u akruální metody, tak u hotovostní metody je datum uznání příjmu v podobě bezúplatně přijatého majetku stanoveno téměř shodně.

Často dochází k případům, kdy organizace bezúplatně přebírají majetek od osob, které jsou vlastníky organizace, jejími zakladateli, přičemž převáděný majetek není vkladem do základního kapitálu a není spojen s jeho navýšením. Přijatý majetek slouží k doplnění provozního kapitálu a k dalším účelům souvisejícím s činností organizace.

Pokud organizace obdržela položku dlouhodobého majetku od zakladatelů, měli byste věnovat pozornost čl. 251 daňového řádu Ruské federace, který určuje složení příjmů nezohledněných při stanovení základu daně pro daň z příjmů.

Podle paragrafů. 11, bod 1, čl. 251 daňového řádu Ruské federace se při stanovení daňového základu nebere v úvahu příjem ve formě majetku obdrženého ruskou organizací zdarma:

Od organizace, pokud schválený (základní) kapitál (fond) přijímající strany tvoří více než 50 procent příspěvku (podílu) převádějící organizace;

Od organizace, pokud schválený (základní) kapitál (fond) převádějící strany tvoří více než 50 procent příspěvku (podílu) přijímající organizace;

Od fyzické osoby, pokud autorizovaný (základní) kapitál (fond) přijímající strany tvoří více než 50 procent vkladu (podílu) této fyzické osoby.

Přijatý majetek není pro daňové účely uznán jako příjem pouze v případě, že do jednoho roku ode dne jeho přijetí není uvedený majetek převeden na třetí osoby.

Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 24. března 2009 N 03-03-06/1/185 upozorňuje na skutečnost, že neexistují žádná další ustanovení týkající se majetku přijatého bezplatně od organizace, pokud základní kapitál společnosti přijímající strana je více než 50 procent z příspěvku (podílu) převádějící organizace, kromě paragrafů. 11, bod 1, čl. 251 Daňový řád Ruské federace, kap. 25 daňového řádu Ruské federace není stanoveno. Podle ruského ministerstva financí, obsaženého v dopise č. 03-03-06/1/283 ze dne 28. dubna 2009, je dlouhodobý majetek převedený zakladatelem organizace přijat do daňového účetnictví jako odpisovaný majetek v tržní hodnotě. Odpisy takového majetku se vypočítávají v souladu s ustanoveními daňového řádu Ruské federace.

Organizace často vystupují jako strana bezúplatných transakcí, například berou do užívání majetek zaměstnanců nebo dostávají bezúročné půjčky od zakladatele nebo generálního ředitele. Jak takové transakce ovlivňují výpočet daně z příjmu?

Podle obecné pravidlo Dávání ve vztazích mezi obchodními organizacemi je zakázáno, s výjimkou běžných darů, jejichž hodnota nepřesahuje 3 000 rublů. (Pododstavec 4, odstavec 1, článek 575 občanského zákoníku Ruské federace). Daňová legislativa však umožňuje bezúplatný převod majetku či majetkových práv mezi společnostmi.

Z daňového hlediska bezúplatné přijetí majetku, práce, služeb nebo majetkových práv organizací znamená, že obdržela příjem podléhající dani z příjmů. Jeho výše je zahrnuta do neprovozního příjmu (článek 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace). Jak však ukazuje praxe, v některých situacích přijímající organizace nevytváří neprovozní příjmy.

Bezúročná půjčka

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace nestanoví takový předmět zdanění jako hmotné výhody plynoucí z úspor na úrocích vypůjčené prostředky. Pokud tedy organizace obdrží bezúročnou půjčku, nevytváří neprovozní výnosy ve formě hmotných výhod z úspor na úrocích. Ruské ministerstvo financí a finanční úřady sdílejí stejný názor (dopisy ruského ministerstva financí ze dne 04.02.10 č. 03-03-06/1/224, ze dne 20.5.2009 č. 03-03 -06/1/334, ze dne 03/17/09 č. 03-03-06/1/153 a ze dne 02.04.08 č. 03-03-06/1/245, Federální daňová služba Ruska pro Moskvu ze dne 21.12. .11 č. 16-15/123400@ a ze dne 27.09.11 č. 16- 15/093520@).

Je pravda, že finanční oddělení i finanční úřady připouštějí, že půjčující organizace stále získává materiální výhody z použití bezúročné půjčky. Tato výhoda ale podle jejich názoru nezvyšuje základ daně z příjmu.

Soudy rovněž dospívají k závěru, že společnost dlužníka při obdržení bezúročné půjčky nemá neprovozní příjmy, neboť taková půjčka není službou přijatou bezplatně (usnesení Federální antimonopolní služby v Moskvě ze dne 30. dubna 2009 č. KA-A40/3318-09 a Severozápadní ze dne 18.10 .07 č. A56-4688/2007 okresy). Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace navíc poznamenalo, že finanční prostředky přijaté organizací na základě smlouvy o půjčce o podmínkách splacení stejné částky nelze v zásadě považovat za přijaté bezplatně (Usnesení ze srpna 3, 2004 č. 3009/04).

Darovaný majetek

Prostředky přijaté na základě darovací smlouvy jsou majetkem přijatým bezplatně, a proto jsou uznávány jako neprovozní příjem obdarované organizace (článek 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace). K podobným závěrům dochází většina soudů (usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu ze dne 17. dubna 2006 č. A66-2962/2005 a Východosibiřského okresu ze dne 7. září 2005 č. A33-29714/04-S3 -F02-4344/05-S1).

V některých případech jsou však finanční prostředky přijaté darem od daně z příjmu osvobozeny. Faktem je, že při určování základu této daně se nebere v úvahu příjem ve formě majetku přijatého bezplatně ruskou organizací od následujících osob (odst. 11, doložka 1, článek 251 daňového řádu Ruská Federace):

— organizace nebo jednotlivec, pokud základní kapitál přijímající strany tvoří více než 50 % příspěvku převádějící organizace nebo této fyzické osoby;
- organizace, pokud základní kapitál převádějící strany tvoří více než 50 % vkladu přijímající společnosti.

Majetkem se v tomto případě rozumí jak hotovost, tak i jiný majetek, který má hmotné provedení – výrobní prostředky nebo pracovní nástroje. Pokud se však bavíme o převodu Peníze, a další majetek, musí být splněna ještě jedna podmínka. Do jednoho roku od data jeho bezúplatného přijetí by takový majetek neměl být převeden na třetí strany (odstavec 5, pododstavec 11, odstavec 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace).

Pokud tedy zakladatel nebo účastník ruská organizace, jejíž podíl na jejím základním kapitálu je vyšší než 50 %, jí poskytla bezplatnou peněžitou pomoc, tyto peníze nejsou neprovozním příjmem společnosti a nezohledňují se při výpočtu daně z příjmů. Ruské ministerstvo financí vysvětlilo, že příjemce finančních prostředků má právo do uplynutí jednoho roku ode dne přijetí tyto prostředky použít v podnikatelské činnosti a nezahrnout je do základu daně z příjmů. Ostatně na fondy se nevztahuje požadavek, že za účelem osvobození majetku přijatého bezplatně od daně z příjmu nesmí být do jednoho roku převeden na třetí osoby (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 19. dubna 2006 č. 03-03-04/1/360).

Daňový řád Ruské federace navíc neobsahuje požadavek, že takové prostředky musí být naopak převedeny na třetí strany do jednoho roku od data jejich přijetí, například vynaložené na pořízení jakýchkoli výrobních aktiv. nebo úhradu běžných výdajů. Ruské ministerstvo financí zdůraznilo, že finanční prostředky přijaté bezúplatně se neuznávají jako příjem přijímající organizace bez ohledu na to, zda jsou do jednoho roku ode dne jejich přijetí převedeny na třetí osoby či nikoli (bod 2 dopisu ze dne 28. , 2006 č. 03-03-04/4 /194). S tím souhlasí i soudy (usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 20. září 2006 č. F04-4213/2006(24086-A27-35)).

Tato pravidla platí i v případech, kdy darující strana není rezidentem Ruské federace. Například finanční prostředky převedené bezplatně na ruskou organizaci jejím jediným akcionářem – zahraniční společností, která vlastní 100 % podílu na základním kapitálu příjemce (dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 22. března 2006 č. 20-12/) se nezahrnují do základu daně z příjmů. 22187).

Pokud se však prokáže, že příjem peněz od účastníka nesleduje obchodní účel a představuje pouze realizaci daňového režimu, pak je příjemce bude muset uznat jako zdanitelný příjem (usnesení Federální antimonopolní služby Západní Sibiře Okres ze dne 20. prosince 2006 č. F04-8430/2006(29443-A75 -35) a ze dne 21. 8. 2006 č. F04-5186/2006(25476-A75-33)). Tomu se lze vyhnout, pokud transakci formalizujete jako převod majetku za účelem zvýšení čistých aktiv.

Pozornost!
Počínaje koncem roku 2010 se neberou příjmy v podobě majetkových, majetkových nebo nemajetkových práv ve výši jejich peněžní hodnoty, které byly převedeny na obchodní společnost nebo společnost jejími společníky nebo účastníky za účelem zvýšení čistého jmění. zohlednit pro daňové účely (článek 3.4, odstavec 1, čl. 251 daňového řádu Ruské federace). Pokud je tedy bezúplatné přijetí peněz nebo majetku od účastníka právnické osoby formalizováno jako převod za účelem zvýšení čistého majetku, přijímající organizace rozhodně nebude muset z přijatých částek platit daň z příjmu.

Uvedené osvobození od daně navíc nezávisí na velikosti podílu účastníka nebo počtu akcií, které vlastní (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 20.4.2011 č. 03-03-06/1/257 ze dne 21.03.11 č. 03-03-06/1/160, Federální daňová služba Ruska ze dne 23. května 2011 č. AS-4-3/8157@). I v případě, že příjemce aktiva následně prodá nebo převede na třetí osoby, neztratí nárok na výhodu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 18. dubna 2011 č. 03-03-06/1 /243)

Nelegálně přijaté dividendy

Za dividendy nelze podle ruského ministerstva financí považovat platby akcionářům nebo členům obchodních společností provedené v rozporu s požadavky legislativy Ruské federace. Pro daňové účely by měly být považovány za majetek přijatý bezplatně, a proto by měly být zahrnuty do neprovozních příjmů na základě odstavce 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace (dopis ze dne 14. října 2005 č. 03-03-04/1/276).

Finanční oddělení rovněž poznamenalo, že za takových okolností se nepoužijí ustanovení článku 275 daňového řádu Ruské federace, která stanoví preferenční zdanění příjmů ve formě dividend. Pozdější vysvětlení od ruského ministerstva financí a arbitrážní praxe k této otázce nebylo možné nalézt.

Bezplatné použití

Často zakladatel resp výkonný ředitel převádí společnosti k bezplatnému užívání prostory, auta, počítače nebo jiný majetek. Ruské ministerstvo financí opakovaně naznačilo, že bezúplatné užívání by mělo být považováno za bezúplatné převzetí vlastnických práv. Organizace v tomto případě skutečně získává právo užívat cizí majetek (dopisy ze dne 5. 12. 12 č. 03-03-06/1/243, ze dne 19. 4. 10 č. 3-03-06/4/43, ze dne 12.11.09 č. 03-03 -06/1/804 a ze dne 02.04.08 č. 03-03-06/1/77). Podobná vysvětlení jsou obsažena v dopisech Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 01.09.08 č. 18-11/000184@ a ze dne 20.8.2007 č. 20-05/078880.1.

V důsledku toho musí společnost nějakým způsobem vyhodnotit příjem z tohoto příjmu a zahrnout jeho částku do neprovozních příjmů (článek 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace). Problém je, jak to udělat. Ministerstvo financí Ruska navrhuje, abychom při posuzování výše příjmů vycházeli z tržních cen za pronájem identického majetku (dopisy ze dne 5. 12. 12 č. 03-03-06/1/243 ze dne 19. 4. 10 č. 03-03-06/4/43, ze dne 11. 12. 09 č. 03-03-06/1/804 a ze dne 16. 10. 2009 č. 03-03-06/1/667). Stejný názor sdílí prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace (bod 2 přílohy informačního dopisu ze dne 22. prosince 2005 č. 98).

Většina soudů se rovněž domnívá, že při bezplatném pronájmu prostor, automobilu nebo jiného majetku získává organizace neprovozní příjmy (vyhlášky Federální antimonopolní služby Ústřední federální antimonopolní služby ze dne 6. 4. 2010 č. A23-4776/ 09A-14-173DSP, Východosibiřská federální antimonopolní služba ze dne 31.03.09 č. A33-4100/ 08-Ф02-1119/09, okres Volga-Vyatka ze dne 6.5.2007 č. A39-3251/2006 a Severozápad okrsek ze dne 03.07.06 č. A56-42032/04).

Zároveň existují příklady soudních rozhodnutí, ve kterých se rozhodci domnívali, že v takové situaci zdanitelný příjem nevzniká (usnesení Federálního antimonopolního úřadu Povolží ze dne 6. března 2007 č. A65-13556/2006 a ze dne 17. února 2005 č. A65-11335/2004-CA1- 32). Společnost, která získala majetek k bezplatnému užívání, je totiž povinna jej následně vrátit půjčiteli. To znamená, že převod nemovitosti za takových podmínek nelze považovat za bezúplatné přijetí služeb pronájmu a neměl by zvyšovat základ daně z příjmů.

Dříve však ruské ministerstvo financí souhlasilo s tím, že majetek přijatý k dočasnému užívání na základě placené smlouvy, například smlouvy o dílo, se pro účely daně ze zisku nepovažuje za přijatý zdarma (dopis ze dne 14. ledna 2008 č. 03-03- 06/1/4).

Pozornost!
Organizace nevytváří daňové příjmy, pokud její zaměstnanci používají svůj osobní majetek k práci.

Daňoví úředníci se domnívají, že používání osobních mobilních telefonů nebo jiného majetku zaměstnanci pro výrobní účely vede k vytvoření zdanitelného příjmu pro organizaci (dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 30. června 2008 č. 20-12/ 061156). Podle jejich názoru zaměstnavatel v tomto případě pronajímá majetek zaměstnance bezplatně (článek 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace). Proto potřebuje na základě tržních cen za pronájem obdobného majetku odhadnout příjem z bezúplatného užívání majetku zaměstnance a zohlednit jej při výpočtu daně z příjmu (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 12. května 2012 č. 03-03-06/1/243 a ze dne 19. dubna 10 č. 03-03-06/4/43).

S tím však nemůžeme souhlasit. Koneckonců, smlouva o bezúplatném použití předpokládá, že během jejího provádění je předmět smlouvy převeden z věřitele na dlužníka a poté je převeden zpět (článek 1 článku 689 občanského zákoníku Ruské federace). Pokud ale zaměstnanci použijí např. jejich Mobily nejen pro osobní rozhovory, ale ani pro oficiální jednání nedochází k samotnému předání telefonu. Telefon nadále používá vlastník, nikoli organizace.

V důsledku toho společnost sama od zaměstnance žádný majetek nedostane a nemůže s ním disponovat. Ustanovení čl. 250 odst. 8 daňového řádu Ruské federace proto v této situaci neplatí. To znamená, že organizace nemá neprovozní příjmy ve formě bezplatného příjmu práva užívat osobní majetek zaměstnanců

Bezplatný převod v rámci organizace

Řekněme, že společnost bezplatně převedla auto, nábytek nebo jiný majetek, který jí patří, do své samostatné divize umístěné v jiném regionu. Nebo k takovému převodu dochází mezi jednotlivými divizemi bez účasti mateřské organizace. V těchto případech přijímající strana nemá neprovozní příjem, protože nedochází k převodu vlastnictví převáděného majetku.

Pro samostatné dělení kdo přijal tuto vlastnost, není přijata zdarma, a proto s sebou nese daňové důsledky. Tento závěr potvrzeno dopisem Ministerstva financí Ruska ze dne 20. června 2006 č. 03-03-04/1/528.

Bonusový produkt za nulovou cenu

Pro zvýšení objemu prodeje mnoho dodavatelů zařazuje do smluv podmínku, že za splnění určitých požadavků, například za dosažení sjednaného objemu nákupů za konkrétní období, je kupujícímu navíc poskytnut bonus v podobě peněžní částky nebo zboží. za nulovou cenu.

Ruské ministerstvo financí a daňové úřady uvádějí, že když je takový bonus převeden, nákupní organizace generuje neprovozní příjem. Koneckonců, ve skutečnosti jej dostává zdarma, aniž by jí účtoval jakékoli poplatky (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 05/07/10 č. 03-03-06/1/316 a ze dne 19/01/ 06 č. 03-03-04/1/44, Federální daňová služba Rusko v Moskvě ze dne 29. dubna 2008 č. 20-12/041762.1).

Aby organizace generovala neprovozní příjem, bude muset vyhodnotit tržní cenu bonusového produktu (ustanovení 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace). Pokud se však následně rozhodne tento produkt dále prodat, pak dle názoru ruského ministerstva financí společnost nebude moci zahrnout náklady, ve kterých byl zaúčtován do neprovozních výnosů, do nákladů (dopis ze dne 19. , 2006 č. 03-03-04/1/44). Finanční oddělení zároveň odkazuje na skutečnost, že snížení příjmů z prodeje je poskytováno pouze za nakoupené zboží a za náklady na jeho pořízení (odst. 3, doložka 1, článek 268 daňového řádu Ruské federace ). Vzhledem k tomu, že bonusová položka byla přijata za nulovou cenu, není důvod ji zařazovat Tržní hodnota v prodejních nákladech.

Soudy mají jiný názor. Rozhodci upozorňují, že bez ohledu na to, jak si strany stanovily motivační systém, dodatečná odměna (bonus) poskytnutá prodávajícím kupujícímu za splnění podmínek transakce nemůže být považována za odměnu za poskytnuté služby, tedy nejde o příjem. (usnesení FAS Povolzhsky ze dne 23.04.10 č. A72-15093/2009 a západosibiřského okrsku č. A27-8497/2009 ze dne 30. prosince 2009).

Zbývající záloha u organizace

V zásadě se pro daňové účely nebere v úvahu majetek přijatý ve formě zástavy nebo zálohy jako zajištění za splnění závazků (odst. 2, doložka 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace). Situace se změní, pokud záloha zůstane u organizace, která ji přijala, v důsledku toho, že její protistrana nesplní dohodnuté podmínky smlouvy (článek 2 článku 381 občanského zákoníku Ruské federace).

Ministerstvo financí Ruska přirovnává ponechání zálohy v souladu s normami občanského zákoníku k bezplatnému přijetí majetku (dopisy ze dne 18. ledna 2008 č. 03-03-06/1/12 a ze dne 8. září 2005 č. 03-03-04/2/56). Proto požaduje, aby její výše byla zahrnuta do neprovozních příjmů na základě čl. 250 odst. 8 daňového řádu Ruské federace.

I kdybychom zálohu považovali za sankci, společnost, která si ji ponechá, musí při výpočtu daně z příjmu stále zohlednit výši zálohy. Pravda, s tímto výkladem to zahrne do neprovozních příjmů na základě jiné normy - čl. 250 odst. 3 daňového řádu Ruské federace. Ukazuje se, že bez ohledu na to, jak si vykládáte zálohu zbývající u organizace, její výše stále zvyšuje základ daně z příjmu.

Nevrácené zbytky surovin dodaných zákazníkem

Daňový řád nespecifikuje, zda organizace zabývající se zpracováním odběratelem dodaných surovin bude mít zdanitelný příjem, pokud z nějakého důvodu zbytek těchto surovin odběrateli (dodavateli) nevrátila nebo si část zpracovaných produktů ponechala. pro sebe, ačkoli podle podmínek smlouvy byla povinna je převést na zákazníka. Také ruské ministerstvo financí se k této otázce zatím nevyjádřilo.

V soudní praxi převládá názor, že zpracovatel v takové situaci přebírá majetek bezúplatně (usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 27. ledna 2006 č. KA-A40/9756-05-D4 a ze dne 11. listopadu , 2005 č. KA-A40/9756-05). V důsledku toho se náklady na zbývající suroviny nebo zpracované produkty, které nejsou vráceny dodavateli, vykazují jako neprovozní výnosy zpracovatele.

Výše těchto příjmů je stanovena na základě tržních cen s přihlédnutím k ustanovením článku 105.3 daňového řádu Ruské federace. Ve vztahu k nevráceným surovinám dodaným dodavatelem nesmí být výše příjmu nižší než náklady, za které zpracovatel tyto suroviny od dodavatele obdržel, a ve vztahu ke zpracovaným produktům nesmí být nižší než skutečné náklady na jejich výrobu ( Ustanovení 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace).

Nárůst kancelářských prostor po rekonstrukci

Soudy se domnívají, že rekonstrukce prostor, například kanceláře nebo skladu, v důsledku čehož se jeho celková plocha zvětšila, by měla být považována za bezúplatné převzetí majetku (usnesení Federální antimonopolní služby okresu Severní Kavkaz). ze dne 10. května 2006 č. F08-1606/2006-726A). Společnost musí zahrnout náklady na přidanou část prostor do neprovozního příjmu (článek 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace).

Převod práv k pozemku pod stavbou

Organizace často vlastní obytné prostory v bytových domech. Například společnost koupila byt na sekundárním trhu a poskytuje jej k ubytování vysoce kvalifikovanému zahraničnímu specialistovi nebo cennému zaměstnanci pozvanému z jiného regionu.

Při koupi bytu kupující neplatí samostatně za pozemek umístěný pod obytný dům. Nicméně další podíl na vlastnictví společné nemovitosti včetně pozemku za obytný dům(Ustanovení 2 a 5 článku 16 spolkového zákona ze dne 29. prosince 2004 č. 189-FZ).

Zdálo by se, že jelikož je podíl na vlastnictví pozemku převeden na organizaci bezúplatně, získává neprovozní příjem v podobě bezplatného přijímání majetku. Ruské ministerstvo financí však vysvětlilo, že v této situaci o žádný bezúplatný převod nejde. Podíl na vlastnictví společné věci je totiž nedílnou součástí vlastnictví prostor v bytovém domě. Kupec bytu totiž současně získává podíl na společném vlastnictví pozemku. Práva k pozemkům proto nelze považovat za přijatá zdarma (dopis ze dne 25. května 2006 č. 03-03-04/1/476)

A. Kapkajev,
Vedoucí oddělení daňových sporů a daňového plánování společnosti Legal Service LLC

Organizace bezúplatně převádí dlouhodobý majetek na jinou organizaci. Není vzájemně závislý na hostitelské organizaci. Cena převedeného majetku je více než 100 000 rublů. Žádá organizace přijímající nemovitost společný systém zdanění.
Může se jedna právnická osoba převést na jinou právnická osoba dlouhodobý majetek zdarma? Jak by to mělo být formátováno? Počítají se odpisy a zahrnují se do nákladů při výpočtu daně z příjmů?

Po zvážení problému jsme dospěli k následujícímu závěru:
Normy občanského práva uvádějí zákaz darování majetku ve vztazích mezi obchodními organizacemi, s výjimkou běžných darů, jejichž hodnota nepřesahuje tři tisíce rublů.
Pro účely daně ze zisku bude muset organizace zaúčtovat neprovozní výnosy na základě tržní hodnoty obdrženého majetku. Ostatní příjmy bude nutné zaúčtovat v účetnictví.
Počáteční pořizovací cena dlouhodobého majetku přijatého zdarma v účetním i daňovém účetnictví je splácena prostřednictvím odpisů.

Zdůvodnění závěru:
V souladu s Občanským zákoníkem Ruské federace je bezúplatná dohoda uznávána jako dohoda, podle které se jedna strana zavazuje poskytnout něco druhé straně, aniž by od ní obdržela platbu nebo jiné protiopatření.
V posuzované situaci jedna organizace plánuje bezúplatný převod dlouhodobého majetku na jinou organizaci, což je v podstatě dar.
Jedna strana (dárce) tak na základě darovací smlouvy bezúplatně převádí nebo se zavazuje převést na druhou stranu (obdarovaného) věc vlastnického nebo majetkového práva (pohledávku) na sebe nebo na třetí osobu, případně uvolní nebo se zaváže zprostit jej majetkového závazku vůči sobě nebo vůči třetí osobě .
Pokud dojde k protipřevodu věci nebo práva nebo protizávazku, smlouva se neuznává jako dar (Občanský zákoník Ruské federace).
Požadavky na formu darovací smlouvy stanoví občanský zákoník Ruské federace.
V souladu s Občanským zákoníkem Ruské federace musí být darovací smlouva na movitý majetek uzavřena písemně v případě, kdy je dárcem právnická osoba a hodnota daru přesahuje tři tisíce rublů.
Občanský zákoník Ruské federace nestanoví žádné specifické rysy smlouvy o darování nemovitosti. Kromě toho, protože darování nemovitosti zahrnuje převod vlastnictví této nemovitosti na obdarovaného, ​​který podléhá státní registraci, je smlouva o darování nemovitosti vždy uzavřena písemně (Občanský zákoník Ruské federace, část 6, článek 1 , doložka 2, část 4, čl. 18, část , federální zákon ze dne 13. července 2015 N 218-FZ „o státní registraci nemovitostí“).
Darovací smlouva na movitý i nemovitý majetek tedy musí být uzavřena písemně.
Na základě občanského zákoníku Ruské federace nejsou ve vztazích mezi obchodními organizacemi povoleny dary, s výjimkou běžných darů, jejichž hodnota nepřesahuje tři tisíce rublů. Při řešení majetkových sporů u soudu může být dohoda uzavřená v rozporu s občanským zákoníkem Ruské federace prohlášena za neplatnou (FAS okresu Ural ze dne 9. listopadu 2012 N F09-11413/12, FAS Centrální čtvrť ze dne 15.10.2004 N).
Zároveň je třeba vzít v úvahu, že podle daňového řádu Ruské federace, občanského zákoníku Ruské federace se na daňové vztahy obecně nevztahuje občanské právo a občanskoprávní vztahy zase neupravuje daňová legislativa. Podle toho je placení některých daní stanoveno daňovým zákonem, ale v rámci vztahu mezi stranami dohody (smlouvy) by se mělo postupovat podle občanského práva.
Usnesení Pléna ozbrojených sil Ruské federace ze dne 24. března 2016 č. 7 „K aplikaci některých ustanovení Ruské federace o odpovědnosti za porušení závazků soudy“ vysvětluje, že v případech, kdy spor řešený soudu vyplývá z daňových nebo jiných finančních a správních právních vztahů, lze na uvedené právní vztahy aplikovat občanské právo, pokud to stanoví zákon (Občanský zákoník Ruské federace).
Soudy pevně zastávají názor, že porušení občanskoprávních předpisů má dopad na zdanění pouze v případech výslovně stanovených zákonem. Pokud daňové pravidlo nestanoví použití pravidla v něm obsaženého pro soulad s občanským právem, mělo by se toto pravidlo použít bez ohledu na to, zda jsou dodržena pravidla občanského práva či nikoli (viz Odvolací čtvrtý rozhodčí soud ze dne 05.06. /2016 N 04AP-1842/16, ze dne 5. 8. 2013 N, pátý odvolací soud ze dne 9. 8. 2014 N, 1. odvolací soud ze dne 21. 11. 2012 N 10AP-7889/12).

Daň z příjmu

Podle daňového řádu Ruské federace povinnost platit daň nebo poplatek vzniká, mění se a zaniká, pokud existují důvody stanovené daňovým řádem Ruské federace nebo jiným právním předpisem o daních a poplatcích.
Daňový řád Ruské federace stanoví normy pro bezúplatné transakce mezi právnickými osobami.
V souladu s daňovým řádem Ruské federace se pro účely zdanění zisků organizací považuje majetek (práce, služby) nebo majetková práva za bezúplatně přijatý, pokud příjem tohoto majetku (práce, služby) popř. majetkových práv není spojen se vznikem povinnosti příjemce převést majetek (majetková práva) na převodce (provádět práce pro převodce, poskytovat převodci služby).
a Daňový řád Ruské federace stanovily, že náklady na dlouhodobý majetek přijatý bezplatně se zohledňují v plné výši jako součást neprovozního příjmu v době skutečného převzetí majetku v den, kdy strany podepíší převod a potvrzení o přijetí.
Počáteční cena takového majetku pro účely daně ze zisku je stanovena jako částka, na kterou je takový majetek oceněn v souladu s daňovým řádem Ruské federace (TC RF). To znamená, že aktivum je přijato k daňovému účetnictví v tržní hodnotě stanovené s ohledem na ustanovení daňového řádu Ruské federace (ale ne nižší než zůstatková hodnota podle údajů daňové účetnictví dárce) s přihlédnutím k nákladům na dodání a uvedení do stavu, ve kterém je předmět dlouhodobého majetku vhodný k použití (Daňový řád Ruské federace, Ministerstvo financí Ruské federace ze dne 19. listopadu 2012 N 03-01-18/9 -173, ze dne 21. září 2012 N).
V souladu s daňovým řádem Ruské federace se ceny používané při transakcích, jejichž stranami jsou osoby, které nejsou uznávány jako vzájemně závislé, a také příjmy (zisk, výnosy) obdržené osobami, které jsou stranami takových transakcí, uznávají jako tržní ceny. . Informace o cenách jsou potvrzeny příjemcem nemovitosti (práce, služby) doloženými nebo prostřednictvím nezávislého posouzení (daňový řád Ruské federace).
U bezplatně přijatého dlouhodobého majetku má poplatník právo účtovat odpisy za předpokladu, že tyto předměty splňují kritéria stanovená v daňovém řádu Ruské federace (viz také Ministerstvo financí Ruska ze dne 27. července 2012 N 03-07 -11/197).
Připomeňme, že pro daňové účely se odepisovaným majetkem rozumí majetek, který je ve vlastnictví poplatníka, slouží mu k vytváření příjmů a jehož náklady se splácejí výpočtem odpisů. Odpisovaný majetek je majetek s dobou použitelnosti delší než 12 měsíců a původní cenou vyšší než 100 000 rublů (daňový řád Ruské federace).
Výpočet odpisů u odpisovaných majetkových předmětů, včetně dlouhodobého majetku, jehož práva podléhají státní registraci v souladu s právními předpisy Ruské federace, začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento předmět vložen do provoz, bez ohledu na datum jeho státní registrace (daňový řád Ruské federace).
Doba použitelnosti bezplatně přijatého dlouhodobého majetku je stanovena daňovým poplatníkem nezávisle na datu uvedení tohoto odpisovaného majetku do provozu v souladu s ustanoveními daňového řádu Ruské federace as přihlédnutím ke Klasifikaci dlouhodobého majetku schválené vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1 (daňový řád Ruské federace).
Je třeba vzít v úvahu, že kdy příjem zdarma odpisovaného majetku, nemá obdarovaný právo zahrnout do nákladů účetního (zdaňovacího) prémii za odpis, která je přímo stanovena daňovým řádem Ruské federace.
Organizace, která získává použité objekty OS za účelem použití lineární metoda odpisy těchto objektů mají právo stanovit odpisovou sazbu tohoto majetku s přihlédnutím k době životnosti sníženou o počet let (měsíců) provozu tohoto majetku předchozími vlastníky. Dobu použitelnosti tohoto dlouhodobého majetku lze v tomto případě definovat jako dobu použitelnosti stanovenou předchozím vlastníkem tohoto dlouhodobého majetku, sníženou o počet let (měsíců) provozu tohoto majetku předchozím vlastníkem (daňový řád Ruská federace).
V důsledku toho normy daňového řádu Ruské federace poskytují daňovému poplatníkovi právo nezávisle určit, jaký postup pro stanovení doby použitelnosti použitého majetku použít:
1) na základě doby použitelnosti stanovené s ohledem na klasifikaci (daňový řád Ruské federace);
2) na základě doby použitelnosti stanovené s ohledem na Klasifikace, snížené o počet let (měsíců) provozu této nemovitosti předchozím vlastníkem (první věta daňového řádu Ruské federace);
3) na základě doby použitelnosti stanovené předchozím vlastníkem, snížené o dobu skutečného užívání předchozím vlastníkem (druhá věta daňového řádu Ruské federace).
Použitá možnost je pevně stanovena v účetních zásadách pro daňové účely.
Pokud se ukáže, že doba skutečného užívání tohoto OS předchozími vlastníky se rovná době jeho užitečného užívání, stanovené Klasifikací, nebo tuto dobu překročí, má poplatník právo samostatně určit dobu použitelnosti tohoto OS. , s přihlédnutím k bezpečnostním požadavkům a dalším faktorům (Daňový řád Ruské federace, Ministerstvo financí Ruska ze dne 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194, ze dne 21.05.2013 N, ze dne 29.11. 2012 N).
Je třeba vzít v úvahu, že na základě daňového řádu Ruské federace jsou použité odpisovatelné majetkové předměty pořízené organizací (v tomto případě bezúplatně přijaté) zařazeny do odpisové skupiny (podskupiny), ve které jsou byly zahrnuty od předchozího vlastníka (Ministerstvo financí Ruska ze dne 27. června 2016 N 03-03-06/1/37148).
Poplatník zároveň nemá právo zvolit si u použitého dlouhodobého majetku jinou odpisovou skupinu. Změna odpisové skupiny je v rozporu s daňovým řádem Ruské federace (UFTS Ruska pro Moskvu ze dne 26. dubna 2010 N 16-15/043777@).
V situaci, kdy předchozí vlastník chybně určil odpisovou skupinu (podskupinu), zohlední poplatník použitý dlouhodobý majetek jako součást odpisové skupiny (podskupiny), do které měl být zařazen podle Klasifikace předchozím vlastníkem (stanovení ozbrojených sil RF ze dne 1. 4. 2015 N 304-KG15-1793).
Organizace tedy v posuzované situaci musí přijatý majetek zařadit do odpisové skupiny, do které jej zařadil předchozí vlastník. Navíc musí být tato skupina správně definována.
Aby mohla organizace uplatnit právo stanovené daňovým řádem Ruské federace na zkrácení doby použitelnosti nebo na nezávislé stanovení doby použitelnosti použitého majetku, musí organizace doložit dobu skutečného provozu majetku předchozím vlastníkem, jako včetně odpisové skupiny, do které byl tento předmět zařazen. zástupci Finanční úřady vysvětlit (UFTS Ruska pro Moskvu ze dne 07.07.2008 N 20-12/064109), že při nákupu dlouhodobého majetku může organizace potvrdit jeho životnost předchozím vlastníkem aktem převzetí a převodu položky dlouhodobého majetku, vylosovaným předepsaným způsobem.
V opačném případě nemůže organizace využít ustanovení daňového řádu Ruské federace (viz např. Ministerstvo financí Ruska ze dne 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587 ze dne 12/ 14/2012 N, ze dne 10.09.2012 N, usnesení AS Moskevského okresu ze dne 14.10.2015 ve věci č. A40-191195/14). Poté bude nutné stanovit životnost organizace nezávisle, řídit se klasifikací jako u nového dlouhodobého majetku, to znamená bez zohlednění předchozí operace (Ministerstvo financí Ruska ze dne 16. července 2009 N 03-03- 06/2/141).

Bezúplatný převod majetku podléhá DPH (daňový řád Ruské federace). Při provádění těchto operací je plátce daně (organizace převádějící dlouhodobý majetek) povinen účtovat DPH, vystavit fakturu a promítnout ji do knihy tržeb.
Při bezúplatném příjmu majetku však nelze uplatnit daňový odpočet. Příjemce faktury (včetně opravných, opravených) přijaté při bezúplatném převodu zboží (provádění prací, poskytování služeb), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, není evidován v nákupní knize (bod 19 Pravidel pro vedení nákupní knihy používané při výpočtech daně z přidané hodnoty, schválené vládou Ruské federace ze dne 26. prosince 2011 N 1137 „O formulářích a pravidlech pro vyplňování (vedení) dokumentů používaných při výpočtech daně z přidané hodnoty“).

Účetnictví

Postup při účtování dlouhodobého majetku v rozvaze organizací upravuje PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“ (dále jen PBU 6/01) a Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku schválené Ministerstvem ČR. Finance of Russia ze dne 13. října 2003 N 91n (dále jen směrnice).
Majetek přijatý bezúplatně je přijat do zaúčtování jako majetek, pokud splňuje podmínky uvedené v odstavci 4 PBU 6/01.
Stejně jako ostatní, dlouhodobý majetek přijatý zdarma je zohledněn v jeho původní ceně (bod 7 PBU 6/01).
Počáteční hodnota bezúplatně přijatého dlouhodobého majetku se zaúčtuje jako jeho aktuální tržní hodnota ke dni přijetí do účtování jako investice do dlouhodobého majetku (bod 10 PBU 6/01, bod 29 Metodického pokynu).
Počáteční pořizovací cena bezúplatně přijatého dlouhodobého majetku zahrnuje i skutečné náklady organizace na jeho dodání a uvedení do stavu způsobilého k užívání (bod 32 Metodických pokynů).
V tomto případě obdrží organizace v důsledku bezúplatného přijetí aktiva jiný příjem ve výši tržní hodnoty tohoto aktiva (10.3 „Příjmy organizace“, dále -).
Na základě bodu 11 a bodu 29 Metodického pokynu jsou takové ostatní příjmy ke dni převzetí majetku zohledněny jako součást výnosů příštích období na účtu 98, podúčet „Bezúplatné příjmy“ (Ministerstvo financí Ruska ze září 17, 2012 N 07-02-06/223).
Pořizovací cena dlouhodobého majetku se splácí výpočtem odpisů jedním ze způsobů uvedených v bodě 18 PBU 6/01. Neexistují žádné výjimky pro operační systémy obdržené zdarma. V průběhu účetního roku se odpisy dlouhodobého majetku časově rozlišují měsíčně, počínaje prvním dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento předmět přijat k zaúčtování, bez ohledu na použitou metodu výpočtu ve výši 1/12 ročního částka (odstavce 17, 18, 21, odst. 2, 5 bod 19 PBU 6/01).
Bezúplatné přijetí dlouhodobého majetku a jeho přijetí do účetnictví jako předmětu dlouhodobého majetku se tedy odráží v záznamech:
Debet 08 Kredit 98
- je zohledněna tržní hodnota nemovitosti obdržené zdarma;
Debet 08 Kredit 76 (60)
- jsou zohledněny náklady na dodání nemovitosti a její uvedení do stavu způsobilého k užívání;
Debet 01 Kredit 08
- odráží počáteční náklady dlouhodobého majetku uvedeného do provozu;
Debet 20 (26, 44) Kredit 02
- naběhlé odpisy;
Debet 98 Kredit 91, podúčet "Ostatní příjmy"
- měsíčně, při výpočtu odpisů, se část bezúplatně přijaté ceny dlouhodobého majetku promítne do ostatních výnosů (bod 29 Metodického pokynu).

Dokumentování

Všechny formy prvotních účetních dokladů určuje vedoucí hospodářské jednotky a zpracovává je osoba pověřená vedením účetnictví (Spolkový zákon ze dne 6. prosince 2011 N 402-FZ „O účetnictví“, dále jen zákon N 402- FZ).
N 402-FZ nestanoví povinné používání dokumentů obsažených v albech jednotných formulářů. Při vytváření vlastních primárních účetních dokumentů však mohou organizace jako vzor použít jednotné formuláře schválené Státním statistickým výborem Ruska.
Prvotní účetní doklady jsou přijímány k zaúčtování, pokud obsahují povinné náležitosti uvedené v zákoně č. 402-FZ.
Převzetí dlouhodobého majetku do účetnictví se v souladu s bodem 38 Metodického pokynu provádí na základě potvrzení o převzetí a předání dlouhodobého majetku schváleného vedoucím organizace. Jednotná podoba zákona o převzetí a převodu dlouhodobého majetku (kromě budov, staveb) N OS-1 byla schválena Státním statistickým výborem Ruska ze dne 21. ledna 2003 N 7. Na základě tohoto formuláře může organizace rozvíjet svou vlastní formu aktu.
Na základě aktu převzetí a převodu dlouhodobého majetku a průvodních dokladů ( technické pasy výrobní závody apod.) je otevřena inventární karta pro evidenci položky dlouhodobého majetku (kartu lze vypracovat na základě formuláře N OS-6).
Aby tedy mohla organizace přijmout bezplatně přijatý dlouhodobý majetek k účetnictví, musí mít:
- smlouva o bezúplatném převodu majetku sepsaná písemně;
- akt převzetí a převodu majetku;
- doklady potvrzující tržní hodnotu dlouhodobého majetku přijatého k zaúčtování (například zpráva odhadce);
- technická dokumentace.

Připravená odpověď:
Expert Právní poradny GARANT
Vachromova Natalya

Odpověď prošla kontrolou kvality

Materiál byl zpracován na základě individuální písemné konzultace poskytnuté v rámci služby Právní poradenství.

Vysílací strana zohledňuje náklady na bezúplatně převedený majetek (včetně peněz) v ostatních výdajích spolu s výší DPH vzniklé při převodu. Příspěvky budou vypadat takto:

Hostitel zohledňuje majetek v tržní hodnotě (bod 9 PBU 5/01, doložka

Zdarma převzetí nemovitosti, elektroinstalace

10 PBU 6/01).

Tržní hodnotu takového majetku lze potvrdit jedním z následujících dokumentů:

– certifikát sestavený samotnou organizací na základě dostupných informací o cenách za stejnou nemovitost (například z médií);

– zpráva nezávislého odhadce.

Kterému účtu budou majetkové účty odpovídat (01 „Dlouhodobá aktiva“, 10 „Materiály“, 41 „Zboží“) pro úvěr závisí na tom, kdo nemovitost převedl.

Účet za majetek přijatý zdarma od člena vaší organizace jako dodatečný kapitál. Zapojení bude takto:

Dlouhodobý majetek převedený bezúplatně osobou, která není členem vaší organizace, by měl být zohledněn v souladu s účtem 98 „Výnosy příštích období“ (Dopis Ministerstva financí ze dne 17. září 2012 N 07-02-06/ 223). Vzhledem k tomu, že k tomuto aktivu jsou časově rozlišovány odpisy, budoucí výnosy se odepisují do ostatních výnosů. Příspěvky budou vypadat takto:

Zásoby přijaté od osoby, která není členem vaší organizace, jsou okamžitě zohledněny v ostatních příjmech. Příspěvky budou vypadat takto:

Štítky: daněVAT

Nemovitost byla přijata zdarma

Komerční zdravotnické organizace získávají majetek zdarma od vlastníků (zakladatelů), jiných organizací nebo jednotlivců.

Za zdánlivou jednoduchostí takové transakce se skrývají velké složitosti. Navíc vyvstávají otázky jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví. Více si o tom povíme v našem článku.

Z pohledu občanského práva...

...bezúplatný převod majetku a vlastnických práv se považuje za darovací smlouvu (článek 572 občanského zákoníku Ruské federace). Charakteristickým znakem takové dohody je skutečnost, že je bezúplatná, a nikoli název. Dar tedy zahrnuje smlouvu o bezúplatném převodu majetku nebo o bezúplatném postoupení pohledávek, prominutí dluhu apod.

Ale pozor: v souladu s čl. 575 občanského zákoníku Ruské federace si obchodní organizace nemohou navzájem dávat majetek, s výjimkou běžných darů v hodnotě ne více než 5 minimálních mezd (500 rublů). Pokud hodnota bezúplatně převedeného majetku tuto hranici překročí, mohou finanční úředníci takovou transakci překvalifikovat u soudu: prokážou, že převod majetku není darem, ale něčím jiným. V důsledku toho může být transakce považována za neplatnou.

Poznámka. Pokud dají peníze

Podle občanského zákoníku Ruské federace se za majetek považují i ​​peníze. Pokud tedy společnost obdržela peníze darem od jednotlivce, nevznikají žádné otázky. Je to obtížnější, pokud jsou přijímány od organizace. Koneckonců, takové dary (pokud je jejich hodnota vyšší než 5 minimálních mezd) jsou zakázány. Jak by tedy měla být taková operace interpretována? Nemůžete tomu říkat předstírané – někdo ve skutečnosti někomu převádí peníze. Ani to nelze nazvat imaginární (v.

Vyúčtování majetku přijatého zdarma

170 občanského zákoníku Ruské federace). Pak lze transakci nazvat jinak – bezvýznamnou.

V praxi nastávají situace, kdy se bezúplatně nepřevádí majetek, ale pouze právo jej užívat.

Nejčastěji k tomu dochází, když vlastník organizace převádí svůj osobní majetek (například automobil) do užívání.

Smlouva o bezúplatném užívání je v podstatě podobná nájemní smlouvě. A na rozdíl od darovací smlouvy ji lze uzavřít s fyzickou i právnickou osobou a použít ji na majetek jakékoli hodnoty: Občanský zákoník Ruské federace neobsahuje žádná omezení této smlouvy.

Vyúčtování majetku přijatého zdarma

V souladu s článkem 8 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ (schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 32n), majetek získaný bezplatně, včetně darovací smlouvy, není -provozní zisk. Jsou přijímány k zaúčtování v tržní hodnotě.

Odstavec 10.3 PBU 9/99 stanoví, že tržní hodnotu těchto aktiv určuje organizace na základě cen platných pro tento nebo podobný druh aktiv v době jejich přijetí do účetnictví.

Údaje o ceně musí být navíc potvrzeny dokumenty nebo zkoumáním.

Za zmínku stojí skutečnost, že regulační dokumenty o účetnictví poskytují doporučení pro zaúčtování majetku přijatého bezplatně, nikoli pro vyúčtování služeb přijatých bezplatně (zejména na základě dohod o bezplatném užívání majetku). Pokud jde o druhý, je pouze uvedeno, že samotný majetek získaný na základě smlouvy o bezplatném užívání je účtován na účtu 001 „Pronajatý dlouhodobý majetek“.

Daňové vyúčtování přijatého majetku zdarma

Náklady na majetek a vlastnická práva obdržené bezplatně uznává příjemce jako neprovozní příjem (článek 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace). Pravda, z tohoto pravidla existují výjimky. Například při obdržení finančních prostředků cílené financování(Ustanovení 14, odstavec 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace). Nebo když je majetek obdržen od organizace, která vlastní více než 50 procent akcií (podílu) na základním kapitálu přijímající strany - lékařské společnosti (ustanovení 11, doložka 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace ).

Vezměte prosím na vědomí, že nemovitost získaná zdarma je oceněna tržní cenou, ale ne nižší než:

• zůstatková cena (u odpisovaného majetku);
• náklady na jeho výrobu nebo pořízení od převádějící strany (na jiný majetek, provedené práce, poskytnuté služby).

V tomto případě musí být informace o cenách potvrzeny dokumenty nebo nezávislým posouzením.

Příklad. Zubní klinika Ariadna LLC obdržela zdarma od společnosti Vesta LLC (organizace třetí strany) materiály pro plombování zubů v hodnotě 120 000 rublů. Je pravda, že tržní cena těchto materiálů je 141 600 rublů.

V účetnictví společnosti Ariadna LLC bude účetní odrážet následující:

Debet 10 Kredit 98 podúčet „Bezplatné příjmy“

• 141 600 RUB — odráží náklady na přijaté hmotný majetek(za jejich tržní cenu);

Debet 20 Kredit 10

• 141 600 RUB — hmotná aktiva se odepisují pro výrobu;

Debet 98 podúčet "Bezplatné příjmy" Kredit 91 podúčet "Ostatní příjmy"

• 141 600 RUB — tržní hodnota přijatého hmotného majetku je zahrnuta do neprovozních výnosů společnosti.

Toto zaúčtování se provádí po odepsání nákladů na materiál do výroby.

Zároveň pro účely daně ze zisku musí Ariadna LLC zahrnovat 141 600 rublů. zahrnuty do neprovozních výnosů v době příjmu materiálů.

Základna:

• str. 1 bod 4 čl. 271 daňového řádu Ruské federace - pokud klinika určuje příjmy a výdaje pomocí akruální metody;
• ustanovení 2 čl. 273 daňového řádu Ruské federace - pokud klinika funguje na hotovostním základě.

V praxi poměrně často nastávají situace, kdy zakladatelé, kteří vlastní více než 50 procent akcií (akcií) na základním kapitálu společnosti, převedou na ni svůj majetek k bezplatnému užívání.

Nabízí se otázka: má být volně přijaté právo užívat tento majetek zahrnuto do neprovozních příjmů?

Podle finančních úřadů by to mělo být zahrnuto. Protože v Čl. 251 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 11, bod 1), který uvádí transakce nepodléhající dani z příjmu; mluvíme pouze o majetku přijatém zdarma od zakladatelů, nikoli však o službách.

Definice majetku je uvedena v odst. 2 Čl. 38 daňového řádu Ruské federace, který uvádí, že majetek se vztahuje na druhy předmětů občanských práv (s výjimkou vlastnických práv).

Ukazuje se, že užívací právo (vlastnické právo) není majetkem. A nevztahuje se na něj ustanovení čl. 251 daňového řádu Ruské federace.

Poznámka. Jak ocenit bezúplatně získané vlastnické právo?

Majetek získaný bezplatně (práce a služby) musí být oceněn tržní hodnotou. Vyplývá to z odst. 8 Čl. 250 daňového řádu Ruské federace.

O vlastnických právech se zde nic neříká.

Zda je volně přijaté právo užívat majetek (vlastnické právo) službou, je kontroverzní otázkou.

Ustanovení 5 Čl. 38 daňového řádu Ruské federace definuje, že služba pro daňové účely je činnost, jejíž výsledky nemají materiální vyjádření a jsou prodávány a spotřebovány v procesu provádění této činnosti. Všeruský klasifikátor druhů ekonomických činností OK 029-2001 (OKVED), uvedený v platnost vyhláškou o státní normě Ruska ze dne 6. listopadu 2001 N 454-st, nezajišťuje čistý výkon vlastnických práv.

Přesto je třeba při výpočtu daně z příjmu zohlednit hodnotu bezúplatně obdrženého vlastnického práva. V tomto případě je také lepší odhadnout příjem v tržní ceně vlastnického práva, ne však nižší než náklady na jeho pořízení od převodce.

A.S.Petrov

Organizace může získat majetek nebo vlastnická práva zdarma pouze ve dvou případech stanovených občanským zákoníkem Ruské federace.

V prvním případě získává organizace majetek nebo majetková práva na základě darovací smlouvy.

Volný prodej: elektroinstalace

V souladu s článkem 572 občanského zákoníku Ruské federace na základě darovací smlouvy jedna strana (dárce) bezúplatně převádí nebo se zavazuje převést na druhou stranu (obdarovaného) předmět vlastnictví nebo vlastnické právo (nárok) sobě nebo třetí osobě, nebo ji zprostí nebo se zaváže zprostit majetkového závazku vůči sobě nebo třetí osobě.

V souladu s článkem 575 občanského zákoníku Ruské federace si obchodní organizace nemohou navzájem dávat majetek, jehož hodnota přesahuje pětinásobek minimální mzdy.

V případě, kdy je dárcem právnická osoba a hodnota daru přesahuje pět stanovené zákonem minimální mzdu, darovací smlouva musí mít písemnou formu. Tato norma je stanovena odstavcem 2 článku 574 daňového řádu Ruské federace.

Výpočet plateb za občanské závazky stanovené v závislosti na minimální mzdě v souladu s článkem 5 federálního zákona Ruské federace ze dne 19. června 2000. č. 82-FZ „Zapnuto minimální velikost odměna“ od 1. ledna 2001 vychází ze základní částky rovnající se 100 rublům.

Dalším případem bezplatného obdržení dlouhodobého majetku je darování. Na základě článku 582 občanského zákoníku Ruské federace je dar darem věci nebo práva pro obecně prospěšné účely. Dary lze poskytnout občanům, zdravotnickým, vzdělávacím, ústavům sociální ochrany, obecně prospěšným, vědeckým a vzdělávacím institucím a dalším subjektům občanského práva.

Jednou z podmínek darování majetku právnickým osobám je využití tohoto majetku ke konkrétnímu účelu. Právnická osoba, která přijala dar, pro který byl zřízen konkrétní účel, musí vést oddělenou evidenci všech transakcí spojených s užíváním takového majetku.

Stane-li se z nějakého důvodu nemožnost užívat nemovitost k určenému účelu, lze ji použít k jinému účelu pouze se souhlasem toho, kdo nemovitost daroval.

Pro účetní účely je ocenění majetku přijatého zdarma v souladu s odstavcem 1 článku 11 federálního zákona Ruské federace ze dne 21. listopadu 1996. č. 129-FZ „O účetnictví“ je stanovena tržní hodnotou ke dni kapitalizace.

Tržní cena produktu (práce, služby) v souladu s odstavcem 4 článku 40 daňového řádu Ruské federace se uznává jako cena stanovená interakcí nabídky a poptávky na trhu stejných (a pokud neexistují) , homogenní) statky (práce, služby) ve srovnatelných ekonomických (obchodních) podmínkách .

Definice identického a homogenního zboží jsou uvedeny v odstavcích 6 a 7 článku 40 daňového řádu Ruské federace:

— zboží je považováno za totožné, pokud má stejné základní vlastnosti, které jsou pro něj charakteristické. Při určování identity zboží s přihlédnutím zejména k jeho fyzickým vlastnostem, kvalitě a pověsti na trhu, zemi původu a výrobci. Při určování identity zboží drobné rozdíly v jejich vzhled nelze brát v úvahu;

— homogenní zboží je takové zboží, které sice není totožné, ale má podobné vlastnosti a skládá se z podobných součástí, což jim umožňuje plnit stejné funkce a (nebo) být obchodně zaměnitelné. Při zjišťování homogenity zboží přihlížejí zejména k jeho kvalitě, dostupnosti ochranná známka, pověst na trhu, země původu.

Majetek přijatý organizací na základě darovací smlouvy (bezplatně), v souladu s odstavcem 8 účetních předpisů „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 . N 32н, jsou neprovozní výnosy.

Datum zveřejnění: 18. 11. 2014; Přečteno: 276 | Porušení autorských práv stránky

Účtování transakcí při bezúplatném převodu majetku

PLÁN

Účtování s přijímající stranou

Stanovení hodnoty majetku

Daňové účetnictví majetku

Účetnictví majetku

Účetnictví u převádějící strany

Daňové účetnictví

Účetnictví

Jakýkoli, i bezúplatný převod a převzetí majetku se musí promítnout do účetnictví a daňové evidence. Abstrakt vám řekne, jak je strukturováno účetnictví pro převádějící a přijímající strany, pokud používají zjednodušený daňový systém.

Vztahy postavené na principu bezúplatnosti se řídí pravidly stanovenými v občanském zákonodárství. Strany uzavřou darovací smlouvu, na základě které jedna bezúplatně převádí na druhou majetek (dílo, služby) nebo majetková práva.

Poznámka. Viz odstavec 1 Čl. 572 občanského zákoníku Ruské federace.

Pokud má převod majetku nebo vlastnických práv investiční charakter (např. investice do základního kapitálu, do společné činnosti apod.), není již bezúplatný. Bezplatný není ani převod pod podmínkou vrácení – poskytnutí půjčky nebo půjčky.

Dary mezi obchodními organizacemi jsou zakázány, s výjimkou případů, kdy dar není vyšší než 5 minimálních mezd (článek 4 článku 575 občanského zákoníku Ruské federace). Pokud je ale alespoň jedna ze stran nezisková organizace nebo jednotlivec, můžete již jednat zcela svobodně.

Nyní přejdeme k účetnictví. Začněme u příjemce, protože jeho účetnictví vyžaduje hlavně komentář.

Účtování s přijímající stranou

Stojíme tedy před dvěma hlavními otázkami: jak určit hodnotu, do které se má majetek aktivovat, když za něj nezaplatil, a jaké příjmy a výdaje se zahrnou do daní a účetnictví?

Stanovení hodnoty majetku

Pokud byla nemovitost zaplacena, je hodnota známá z dokladů o převzetí, pokud však byla přijata zdarma, budete si ji muset určit sami.

Pojďme se obrátit na regulační dokumenty. Budeme potřebovat účetní předpisy a účetní závěrky v Ruské federaci a PBU 9/99 „Příjmy organizace“.

Poznámka. Schváleno nařízeními Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 N 34n a ze dne 6. května 1999 N 32n.

Bezúplatně přijatá aktiva jsou podle odstavce 10.3 PBU 9/99 zaúčtována v tržní hodnotě. Je stanoven organizací na základě aktuálních cen tohoto nebo podobného druhu aktiv.

Tržní ceny se používají i v daňovém účetnictví, ale je tu jedna zvláštnost. K tržní ceně se přihlíží pouze v případě, že není nižší než zůstatková cena odpisovaného majetku. U ostatního majetku (provedené práce, poskytnuté služby) by tržní cena neměla být nižší než výrobní nebo pořizovací náklady vynaložené převádějící stranou. Toto nastavení je obsaženo v článku 8 čl. 250 daňového řádu Ruské federace, ačkoli se jedná o neprovozní příjmy podléhající dani z příjmu. Ale na nádraží 250 je odkaz v čl. 346.15 daňového řádu Ruské federace o příjmu „zjednodušených osob“, takže jsme také povinni se řídit tímto pokynem.

Správnou cenu převzaté nemovitosti musí příjemce potvrdit doklady, ze kterých samostatně vycházel při svém určení, nebo závěrem nezávislého odhadce.

Poznámka. Nezávislá zkouška je upravena federálním zákonem č. 135-FZ ze dne 29. července 1998 „O oceňovacích činnostech v Ruské federaci“.

Organizace, která se obrátí na nezávislého odhadce, se již nebude přímo zabývat otázkou hodnoty. Pokud se to rozhodnete udělat sami, mohou být užitečné například následující zdroje informací (článek 40 daňového řádu Ruské federace):

— burzovní zprávy;

— dokumenty státních statistických orgánů a orgánů regulujících tvorbu cen;

— tištěné publikace a média.

Uveďme dva příklady - o převzetí majetku do účetnictví a o stanovení tržní ceny.

Příklad 1. Společnost Klen LLC, která používá zjednodušený systém, obdržela stroj zdarma od neziskové organizace. Nezávislý odhadce to ocenil na 20 000 rublů. Podle osvědčení poskytnutého převádějící stranou je zůstatková hodnota stroje 24 000 rublů. V jaké ceně se má příjem stroje promítnout do účetnictví a daňové evidence?

V účetnictví musí být stroj kapitalizován na 20 000 rublů. - v hodnotě přidělené odhadcem a na daňovém úřadu uveďte 24 000 rublů v příjmu, protože se ukázalo, že tržní hodnota je nižší než zůstatková hodnota (20 000 rublů.< 24 000 руб.).

Příklad 2. Společnost Forum LLC, která používá zjednodušený systém, obdržela vůz vyrobený v roce 1992 zdarma. Jeho zůstatková hodnota je 97 000 rublů. Jak určit tržní hodnotu? Za jakou cenu by měl být vůz registrován?

Předpokládejme, že účetní společnosti našel v novinách „Sdelka“ čtyři inzeráty na prodej automobilu stejného roku výroby (95 000, 97 000, 100 000 a 102 000 rublů) a dva inzeráty na nákup (94 000 rublů a 98 000 rublů) .

Tržní cena se rovná aritmetickému průměru cen uvedených v inzerátech. Máme 97 667 rublů. .

V účetnictví a daňovém účetnictví se příjem vozu projeví ve stejné výši - 97 667 rublů. (97 667 rublů > 97 000 rublů). Pro potvrzení správnosti výpočtu je třeba k účetním dokladům přiložit noviny.

Pozice. Převod bez převodu vlastnictví

Organizace mohou po určitou dobu bezplatně převádět nebo přijímat majetek.

Účty pro bezúplatný převod zboží mezi právnickými osobami

Například výrobce dočasně poskytne ledničku společnosti, která prodává jeho zmrzlinu. V těchto případech se sepisuje smlouva o bezplatném užívání (smlouva o výpůjčce).

Paradoxní situace nastala u zdanění majetku přijatého na základě takové smlouvy. Na jedné straně takové příjmy nejsou příjmem z prodeje, protože vlastnictví se nepřevádí (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11. ledna 2005 N 03-03-02-04/1/1). Na druhou stranu poplatník, který nemovitost obdržel, musí její tržní hodnotu zahrnout do neprovozních příjmů (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 17. února 2006 N 03-03-04/1/125 a ze dne 19. dubna, 2006 N 03-03-04/1/359).

Rozpor řešilo Prezidium Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace s podporou nejnovějšího stanoviska Ministerstva financí (bod 2 Informačního dopisu ze dne 22. prosince 2005 N 98). „Zjednodušení“ lidé jsou tedy stále nuceni brát v úvahu příjem. Ale náklady vysílající strany, které snižují základ daně bohužel se stále neobjeví...

Daňové účetnictví majetku

Příjem. Při stanovení předmětu zdanění firmy využívající zjednodušený daňový systém zohledňují příjmy z prodeje a neprovozní příjmy v souladu s čl. Umění. 249 a 250 daňového řádu Ruské federace. Příjmy uvedené v Čl. 251 daňového řádu Ruské federace nejsou zahrnuty do jejich daňového základu.

Poznámka. To je uvedeno v odstavci 1 čl. 346.15 Daňový řád Ruské federace.

Podle obecného pravidla příjemce přiřadí náklady na bezúplatný majetek (práce, služby) a vlastnická práva k neprovozním příjmům (článek 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace). Na základě paragrafů. 11, bod 1, čl. 251 daňového řádu Ruské federace nelze majetek považovat za neprovozní příjem, pokud:

— schválený (akciový) kapitál (fond) přijímající strany tvoří více než 50 % vkladu (podílu) převádějící strany, která je právnickou osobou;

— schválený (akciový) kapitál (fond) převádějící strany tvoří více než 50 % vkladu (podílu) přijímající strany, která je právnickou osobou;

— schválený (akciový) kapitál (fond) přijímající strany tvoří alespoň 50 % vkladu (podílu) převádějící strany, která je fyzickou osobou.

Upozornění: omezení se vztahují výhradně na majetek, aniž by byla dotčena práva, díla nebo služby. Ještě jedna věc. Pokud je v průběhu roku takový majetek (jiný než hotovost) prodán nebo převeden na třetí strany, jeho hodnota by měla být zahrnuta do výnosů.

Pojďme zjistit, v jakém čase promítnout příjem z příjmu majetku. Vzhledem k tomu, že zjednodušený daňový systém používá hotovostní metodu (článek 1 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace), bude to okamžik podepsání potvrzení o převodu a přijetí.

Příklad 3. CJSC „Pegasus“ používá zjednodušený daňový systém s cílem zdanění příjmů. Dne 11. března 2006 společnost bezúplatně přijala zboží od zřizovatele, jehož podíl na základním kapitálu je 60 %. Tržní hodnota zboží je stanovena na 17 000 rublů. Musí se to promítnout do daňové evidence?

Vzhledem k tomu, že základní kapitál společnosti Pegas LLC tvoří více než 50 % (60 %) podílu převádějící strany, nebudou náklady na zboží přijaté bezplatně zahrnuty do základu daně, ale budou zohledněny pouze ve sloupci 4 Knihy o příjmech a výdajích „Příjmy celkem“ .

Nyní se podívejme, jak bude probíhat účetnictví při prodeji nemovitosti přijaté zdarma.

Příklad 4. Použijme podmínky z příkladu 3 a přidejme k nim následující. 19. června 2006 Pegasus CJSC prodal zboží za 15 000 rublů a okamžitě obdržel platbu. Jak promítnout prodej do daňové evidence?

Společnost při převzetí zboží neměla zdanitelné příjmy. Po prodeji zboží před koncem roku je však povinna zahrnout jeho tržní hodnotu (17 000 rublů) do příjmu k datu prodeje. Kromě toho by se příjem z prodeje (15 000 rublů) měl odrazit k datu přijetí finančních prostředků. Vyplňme Účetní knihu výnosů a nákladů (tabulka 1 na str. 48).

Tabulka 1. Fragment knihy příjmů a výdajů

CJSC "Pegasus" pro druhé čtvrtletí roku 2006

Výdaje. Při převzetí nemovitosti samozřejmě nevznikají žádné výdaje. Bude možné v budoucnu zahrnout jeho náklad do nákladů např. při prodeji nebo odepisování do výroby? Bohužel to není možné. Faktem je, že podle zjednodušeného daňového systému lze jako výdaje klasifikovat pouze zaplacený majetek (ustanovení 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace). Z toho vyplývá, že v jakýchkoli transakcích s majetkem přijatým bezplatně (např. při prodeji jako v příkladu 4) se objevuje pouze příjem.

Bezúplatný příjem (převod) - příjem (převod) majetku (díla, služeb) nebo majetkových práv, pokud to nesouvisí s povinností příjemce převést majetek (majetková práva) na převodce (vykonat pro převodce práce, poskytnout služby převodce).

Definice z předpisů

Daňový řád Ruské federace (ustanovení 2 článku 248 daňového řádu Ruské federace):

„Pro účely této kapitoly* se majetek (práce, služby) nebo majetková práva považují za přijaté bezúplatně, pokud převzetí tohoto majetku (práce, služby) nebo majetkových práv není spojeno se vznikem závazku příjemce převést majetek (majetková práva) na převodce (provádět pro převodce osoby práce, poskytovat služby předávající osobě)“.

* Kapitola 25 „Daň z příjmu právnických osob“

Komentář

V obchodním oběhu existují bezúplatné transakce. V rámci podnikatelské činnosti nejsou takové transakce časté, ale jsou možné.

V zásadě jsou bezúplatné transakce využívány v rámci skupin společností s jediným složením akcionářů (vlastníků). V takové situaci bezúplatný převod zboží (práce, služby) neznamená převody na jiného skutečného vlastníka.

Příjemce

Obecně platí, že bezúplatné přijetí zboží (práce, služby) má za následek příjem zdanitelných příjmů.

Pro daň z příjmu tak platí ustanovení 8 čl. 250 daňového řádu Ruské federace stanoví, že příjemce obdrží neprovozní příjem ve formě majetku (práce, služby) nebo majetkových práv přijatých zdarma. V tomto případě platí pravidlo:

Příjem se posuzuje na základě tržních cen stanovených s přihlédnutím k ustanovením článku 105.3 daňového řádu Ruské federace, ale ne nižší než zůstatková cena stanovená v souladu s kapitolou 25 - u odpisovaného majetku a ne nižší než výroba (pořízení) náklady - na ostatní majetek (provedené práce, poskytnuté služby).služby). Údaje o cenách musí potvrdit poplatník – příjemce majetku (dílo, služby) doložit nebo nezávislým posouzením;

V případě převodu majetku v rámci vzájemně závislých subjektů se jedná o výhody, které jsou uvedeny v čl. 251 daňového řádu Ruské federace (například klauzule 11, 14, 3.4 odstavec 1 článku 251 daňového řádu).

Vysílací strana

Strana převádějící bezúplatně nemá právo uznat náklady na to, co se převádí, jako náklad. To je výslovně uvedeno v odstavci 16 čl. 270 daňového řádu Ruské federace, který zakazuje uznat jako náklady daně z příjmu náklady na bezúplatně převedený majetek (práce, služby, vlastnická práva), jakož i výdaje spojené s takovým převodem.

V případě převodu zboží (práce, služby) je převádějící strana povinna vypočítat a zaplatit DPH do rozpočtu, protože bezúplatný převod je uznáván jako prodej (článek 146 daňového řádu Ruské federace). Některé výhody DPH v případě bezúplatného převodu jsou uvedeny ve stejném článku. 146 daňového řádu Ruské federace.

Občanský zákoník stanoví darovací smlouva, která je upravena kapitolou 31 občanského zákoníku Ruské federace.

Článek 572. Darovací smlouva 1.

Darovací smlouvou jedna strana (dárce) bezúplatně převádí nebo se zavazuje převést na druhou stranu (obdarovaného) věc vlastnického nebo majetkového práva (pohledávku) na sebe nebo na třetí osobu, nebo uvolní nebo se zaváže vydat z majetkového závazku vůči sobě nebo třetí osobě (str. 1, článek 572 občanského zákoníku Ruské federace).

Pokud dojde k protipřevodu věci nebo práva nebo protizávazku, smlouva se jako darování neuznává.

Zákaz darů v obchodním styku

Článek 575 občanského zákoníku Ruské federace nepovoluje dary, s výjimkou běžných darů, jejichž hodnota ve vztazích mezi obchodními organizacemi nepřesahuje tři tisíce rublů.

Na základě tohoto zákazu vyvstává otázka: jak legální jsou bezúplatné transakce?

Jak jsem již uvedl, ve skupinách společností s homogenním složením akcionářů (vlastníků) jsou bezúplatné transakce využívány k přerozdělování majetku ve skupině.

Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace se v usnesení prezidia ze dne 4. 12. 2012 N 8989/12 ve věci N A28-5775/2011-223/12 zabýval sporem mezi daňovým poplatníkem a registračním orgánem. Koncern prostřednictvím bezúplatných transakcí zabavil majetek jedné organizace a převedl jej na jinou. Úřad registrující práva na nemovitost odmítl zaregistrovat práva, protože se domníval, že byla porušena ustanovení občanského zákoníku Ruské federace o zákazu darů mezi obchodními organizacemi. Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace rozhodl ve prospěch daňových poplatníků:

„V souladu s § 572 odst. 1 občanského zákoníku darovací smlouvou jedna strana (dárce) bezúplatně převádí nebo se zavazuje převést na druhou stranu (obdarovaného) věc ve vlastnictví nebo vlastnické právo (pohledávku). sobě nebo třetí osobě, nebo ji zprostí nebo se zaváže zprostit majetkové povinnosti vůči sobě nebo třetí osobě.

Z obsahu výše uvedené normy vyplývá, že bezúplatný převod majetku je znakem darovací smlouvy, nikoli však jediným. Povinným kvalifikačním znakem darovací smlouvy je zřejmý úmysl dárce převést majetek jako dar vyplývající z dohody smluvních stran (vyplývá to z Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 25. , 2006 N 13952/05).

Darování majetku tedy předpokládá přítomnost vůle dárce, který hodlá majetek, který mu náleží, bezúplatně převést na jinou osobu právě jako dar (s úmyslem prospět obdarovanému), a nikoli na jiné osobě. základ vyplývající z ekonomických vztahů stran transakce.

Převod majetku uskutečněný mezi koncernem a společností není darovací transakcí, která je zakázána v souladu s pododstavcem 4 odst. 1 § 575 občanského zákoníku.

Hospodářské vztahy mezi hlavní a dceřinou společností mohou zahrnovat nejen investice hlavní společnosti do majetku dceřiné společnosti ve fázi jejího založení, ale i v kterékoli fázi její činnosti. Navíc ekonomická proveditelnost ve vztazích mezi dceřinou společností a hlavní společností může vyžadovat obrácený převod majetku. Absence přímé reciprocity je přitom znakem vztahu mezi hlavními a dceřinými společnostmi, které z ekonomického hlediska představují jeden ekonomický subjekt.

S ohledem na kontrolu společnosti koncernem a obecné cíle jejich ekonomických aktivit, pro jejichž realizaci může být potřeba přerozdělení majetku (zdrojů) mezi hlavní a dceřiné společnosti, je kvalifikace veškerých transakcí uskutečněných mezi těmito osoby převést majetek bez přímé reciprocity jako dar je chybné.

Princip smluvní volnosti (článek 421 občanského zákoníku) rozšiřuje možnosti optimalizace činnosti vzájemně propojených právnických osob. Zároveň nejsou porušována práva a zájmy třetích osob - věřitelů dceřiných a hlavních společností, neboť jejich zájmy jsou chráněny ustanoveními konkursního práva (o napadení obchodů uskutečněných v předvečer úpadku), jakož i jako podle pravidel o odpovědnosti osob, které mají právo dávat povinné pokyny právnické osobě a tak dále.

Soudy sice uznaly odmítnutí vedení za legitimní, pokud jde o kvalifikaci kontroverzní transakce jako daru, ale nezohlednily skutečnost, že ustanovení občanského zákoníku zakazující dary mezi obchodními organizacemi směřují k ochraně zájmů účastníků sporu. právnická osoba - dárce při zcizení majetku patřícího této právnické osobě, bylo provedeno za rovnocennou úplatu. Při převodu majetku z dceřiné společnosti na hlavní (a naopak) jsou však zájmy menšinových účastníků společností, které mohou být takovými transakcemi porušeny, chráněny zvláštními ustanoveními právních předpisů o obchodních společnostech (např. právo domáhat se splacení akcií nebo nabytí podílu nebo části podílu na základním kapitálu společností při schvalování obchodů, na kterých je zájem účastníků obchodní společnosti).

V návaznosti na výše uvedené neměly soudy důvody pro aplikaci ustanovení odst. 4 odst. 1 § 575 o. z. v projednávané věci.

dodatečně

Odolné pracovní vybavení (nad 12 měsíců). Dlouhodobá aktiva zahrnují budovy, stroje a zařízení, stavby a přenosová zařízení a vozidla.

Majetkové právo, které má instituce nebo státní podnik k majetku, který jim byl přidělen. Instituce nebo státní podnik tento majetek vlastní a užívá v mezích stanovených zákonem, v souladu s cíli své činnosti a účelem tohoto majetku. S tímto majetkem instituce nebo státní podnik nakládá se souhlasem vlastníka tohoto majetku.

Právo vlastnit, užívat a nakládat s majetkem.