Účetní zápisy pro DPH rozpočtové vzdělávací instituce. Postup při výpočtu DPH v rozpočtových institucích

Daň se účtuje v případech, kdy rozpočtová instituce provádí transakce, které podléhají DPH. Seznam takových operací je uveden v Čl. 146 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace). Patří mezi ně zejména:

• prodej zboží (práce, služby, vlastnická práva) na území Ruská Federace;
• převod zboží na území Ruské federace (výkon práce, poskytování služeb) za vlastní potřeby, jejichž výdaje jsou akceptovány k odpočtu (včetně prostřednictvím odpočtů odpisů) při výpočtu daně z příjmů právnických osob;
• provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu;
• dovoz zboží na území Ruské federace a na jiná území pod její jurisdikcí.

POZNÁMKA

Operace, které nepodléhají DPH, jsou uvedeny v odst. 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace.

V souladu s pod. 4.1 bod 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace nezná výkon práce (poskytování služeb) rozpočtovými a autonomními institucemi v rámci státního (obecního) zadání, jehož zdrojem finanční podpory je dotace z odpovídající rozpočet rozpočtového systému Ruské federace. V ostatních případech výkon práce (poskytování služeb) takovými institucemi podléhá DPH podle obecného postupu.

Rozpočtové organizace mohou získat osvobození od povinností daňových poplatníků v rámci plnění požadavků čl. 145 daňového řádu Ruské federace v těchto případech:

1) nevykonávají činnosti vytvářející příjem (podnikatelské činnosti);

2) za tři předchozí po sobě jdoucí kalendářní měsíce celková výše tržeb za prodej zboží (práce, služby) těchto organizací bez DPH nepřesáhla 2 miliony rublů.

Organizace využívající právo na výjimku musí předložit příslušné písemné oznámení a dokumenty uvedené v odstavci 6 čl. 145 Daňový řád Ruské federace, in daňový úřad v místě vaší registrace.

Důležitý detail: oznámení a doklady se předkládají nejpozději do 20. dne měsíce, od kterého organizace uplatňují nárok na výjimku.

• Dokumenty potvrzující právo na propuštění (prodloužení doby vydání):
• výpis z rozvaha(zastoupená organizacemi);
• výpis z prodejní knihy;
• výpis z knihy příjmů a výdajů a obchodních případů (zastoupených fyzickými osobami).

Osvobození od povinnosti platit DPH nezbavuje poplatníka povinnosti daňového zástupce. Li subjekt veřejného sektoru je nájemcem federálního majetku, majetku zakládajících subjektů Ruské federace nebo obecního majetku, ponechává si povinnosti daňového agenta pro výpočet, srážku a odvod DPH do rozpočtu.

TO JE DŮLEŽITÉ

Nájemci (daňoví agenti) jsou povinni vypočítat, srazit z příjmů vyplácených pronajímateli a odvést do rozpočtu příslušnou částku DPH, která se vypočítá jako součin nájemného a předpokládané sazby daně (čl. 4 čl. 164 odst. daňový řád Ruské federace).

PŘÍKLAD 1

Zdravotnické zařízení pronajímá prostory pro bakteriologickou laboratoř a je daňovým agentem pro DPH. Měsíční platby dle nájemní smlouvy z důvodu dotací jsou 59 000 RUB.

Výši DPH lze v tomto případě určit pomocí metody výpočtu:

59 000 rublů. × 18 % / 118 % = 9000 rublů..

V účetnictví se to projeví následujícími položkami:

Debetní účet 4.109.70.224 Kreditní účet 4.302.24.730 - 50 000 rub. — jsou zohledněny náklady instituce na nájemné;

Debetní účet 4.109.70.224 Kreditní účet 4.303.04.730 - 9000 rub. — odráží částku DPH sraženou institucí jako daňovým zástupcem.

Instituce tak na základě nájemní smlouvy srazila z příjmů vyplacených pronajímateli částku DPH, kterou je povinna odvést do rozpočtu. Částka nájemného bez DPH je převedena na pronajímatele (dle podmínek smlouvy).

Instituce musí vystavit fakturu, která by se měla projevit v knize tržeb.

PRODEJ MAJETKU A ÚČTOVÁNÍ DPH

V činnosti rozpočtové instituce může nastat situace, kdy se z nějakého důvodu objeví nevyžádaný majetek. V tomto případě může být prodán na objednávku vyšší organizace.

Majetek je přidělen rozpočtovým institucím s právem operativní správy, lze tedy zcizit pouze rozhodnutím orgánu, na který stát svěřil dispoziční práva s tímto majetkem.

Na základě ustanovení 3 čl. 298 Občanského zákoníku Ruské federace (dále jen Občanský zákoník Ruské federace) nemá rozpočtová instituce bez souhlasu vlastníka právo zcizit nebo jinak nakládat s majetkem, který jí vlastník přidělil. nebo nabytá za použití prostředků, které jí vlastník přidělil na pořízení takového majetku. Rozpočtová instituce má právo samostatně nakládat se zbývajícím majetkem v rámci svého práva provozního hospodaření, nestanoví-li jinak federální zákon č. 7-FZ ze dne 12. ledna 1996 (ve znění ze dne 19. prosince 2016) „O neziskové Organizace.”

U majetku nabytého podnikatelskou činností má instituce více práv k jeho realizaci.

S. S. Velizhanskaya, zástupce hlavního účetního

Materiál je publikován částečně. Celý si ho můžete přečíst v časopise

Mít status právnická osoba, rozpočtová instituce pro obecné pravidlo uznán za plátce DPH. Instituce financované z rozpočtů různých úrovní jsou navíc ze své podstaty neziskovými organizacemi působícími ve společensky významných oblastech, kde stát tradičně poskytuje velké množství benefitů včetně DPH. V podmínkách současného uskutečňování zdanitelných plnění a plnění osvobozených od daně je rozpočtový orgán povinen vést o těchto plněních oddělenou evidenci.
Vlastnosti promítání daně z přidané hodnoty v rozpočtových účetních účtech a samostatné účtování DPH budou diskutovány v tomto materiálu.

Jak víte, státní (obecní) instituce, financované z rozpočtů různých úrovní, jsou dnes zastoupeny třemi typy institucí - státními, rozpočtovými a autonomními, jak vyplývá z odstavce 1 článku 123.22 občanského zákoníku Ruské federace. . Činnost rozpočtových institucí, o kterých budeme hovořit v článku, je upravena občanským právem, rozpočtovým kodexem Ruské federace a federálním zákonem č. 7-FZ ze dne 12. ledna 1996 „O neziskových organizacích“ (dále jen označovaný jako zákon č. 7-FZ).
Na základě článku 9.2 zákona č. 7-FZ je rozpočtová instituce uznána jako nezisková organizace vytvořená Ruskou federací, zakládající subjekt Ruské federace nebo obecní subjekt za účelem výkonu práce, poskytování služeb za účelem zajistit provádění pravomocí stanovených právními předpisy Ruské federace, respektive vládních orgánů ( vládní agentury) nebo orgány samosprávy v oblasti vědy, školství, zdravotnictví, kultury, sociální ochrany, zaměstnanosti, tělesné kultury a sportu, ale i v jiných oblastech.
V rámci hlavního druhu činnosti stanoveného zřizovací listinou rozpočtové instituce orgán vykonávající funkce a působnost zřizovatele tvoří a schvaluje státní (obecní) úkol, jehož plnění nemá instituce právo odmítnout. . Pro federální rozpočtové instituce je takový úkol tvořen vládou Ruské federace a pro regionální a obecní instituce - krajské úřady nebo místní správa.
To znamená, že hlavní činnosti, jejichž předměty a účely jsou určeny federálními zákony, jinými regulačními právní úkony a zřizovací listiny instituce, provádí rozpočtová instituce v rámci plnění příslušného státního (obecního) úkolu.
Finanční podpora plnění státních (obecních) úkolů rozpočtovou institucí se provádí formou dotací z rozpočtů rozpočtové soustavy Ruské federace (článek 6 čl. 9.2 zákona č. 7-FZ).
Za své služby (práce) poskytnuté (provedené) v rámci státního (obecního) zadání si rozpočtová instituce zpravidla neúčtuje poplatek. Rozpočtová instituce má přitom právo nad rámec stanoveného státního (obecního) zadání a někdy v jeho mezích vykonávat práce a poskytovat služby související s jeho hlavní činností za úplatu. Přitom poskytování hrazených služeb v rámci státního (obecního) zadání i nad jeho rámec poskytuje rozpočtová instituce za stejných podmínek všem osobám bez výjimky. Postup pro stanovení tohoto poplatku obecně stanoví zřizovatel rozpočtové instituce (článek 4 čl. 9 odst. 2 zákona č. 7-FZ).
Spolu s prováděním hlavního druhu činnosti má rozpočtová instituce právo provádět další typy činností, ale pouze pokud to slouží k dosažení cílů, pro které byla vytvořena, a je to také stanoveno chartou instituce. Příjmy získané z těchto činností a majetek získaný z těchto příjmů jsou v samostatné dispozici rozpočtové instituce.
Lze tedy poznamenat, že rozpočtová instituce může poskytovat služby (provádět práci) nejen v rámci svého hlavního druhu činnosti, ale i v rámci jiných druhů činností, které nejsou hlavní.

Příkazem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. listopadu 2016 č. 209n byly plány účtů státních, rozpočtových a samosprávných institucí doplněny o nový účet - 0 210 13 000 „Výpočty DPH ze záloh zaplaceno.” Materiál analyzuje postup promítání výpočtů DPH pomocí uvedeného účtu v účetním (rozpočtovém) účetnictví sportovních institucí

O PLATbě DPH SPORTOVNÍMI INSTITUCEMI.

Nejprve si ujasněme, zda jsou sportovní instituce považovány za plátce DPH.

Obecně platí, že všechny organizace, včetně sportovních institucí, jsou plátci DPH (článek 1, článek 143 daňového řádu Ruské federace).

V souvislosti s některými transakcemi jsou však tyto instituce od placení daně osvobozeny. Mezi takové operace patří:

• poskytování služeb obyvatelstvu pro organizaci a vedení tělovýchovných, sportovních, rekreačních a sportovních akcí (článek 14.1, odstavec 2, článek 149 daňového řádu Ruské federace). Při kvalifikaci těchto služeb je nutné použít pojmy a termíny obsažené ve federálním zákoně ze dne 4. prosince 2007 č. 329-FZ „O tělesné kultuře a sportu v Ruské federaci“ (dopisy Federální daňové služby Ruské federace Federace ze dne 8. listopadu 2016 č. SD-4-3/21104@, Ministerstvo financí Ruské federace ze dne 13. 4. 2015 č. 03-07-07/20872, ze dne 3. 2. 2015 č. 03- 07-07/4071);
• poskytování služeb pro vedení tříd s nezletilými dětmi v sportovní sekce(Ustanovení 4, odstavec 2, článek 149 daňového řádu Ruské federace);
• prodej vstupenek a předplatného, ​​jejichž forma je předepsaným způsobem schválena jako přísný ohlašovací formulář, na sportovní a zábavní akce pořádané tělesnou kulturou a sportovními organizacemi (čl. 13 odst. 3, § 149 daňového řádu Ruská Federace);
• poskytování služeb pronájmu sportovních zařízení pro přípravu a pořádání sportovních a zábavních akcí (ustanovení 13, doložka 3, článek 149 daňového řádu Ruské federace).

Navíc, pokud je sportovní instituce ve vlastnictví státu, nejsou operace zahrnující výkon (poskytování) jakékoli práce (služby) touto institucí uznány jako předmět DPH. Rozpočtová (samosprávná) instituce nepodléhá daním z operací za výkon práce (poskytování služeb) v rámci státního (obecního) úkolu, jehož zdrojem finanční podpory je dotace z odpovídajícího rozpočtu hl. rozpočtový systém Ruské federace (bod 4.1, bod 2, článek 146 daňového řádu Ruské federace).

Také na základě paragrafů. 5 str. 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace nepodléhají DPH při bezúplatném převodu, poskytování služeb za převod k bezplatnému užívání dlouhodobého majetku státním orgánům a managementu a samosprávám, státním (obecním) institucím popř. unitární podniky.

U operací nezařazených do výše uvedeného jsou sportovní instituce povinny vypočítat DPH obecně stanoveným způsobem. Zdanitelná plnění zahrnují zejména:

• pronájem sportovního vybavení;
• prodej sportovních potřeb a suvenýrů;
• doplňkové placené služby sauny, masáže;
• poskytování pronájmu prostor nesouvisejících s přípravou a konáním sportovních a zábavních akcí (pro pořádání stravovacího zařízení, prodejny, kanceláře, místa pro poskytování osobních služeb apod.).

Pokud ve třech předchozích kalendářních měsících výše příjmů z prodeje zboží (práce, služby) nepřesáhla 2 miliony rublů, může instituce uplatnit právo na osvobození od povinností plátce DPH na základě čl. 145 daňového řádu Ruské federace.

ÚČTOVÁNÍ DPH.

V souladu s odstavcem 1 Čl. 154 daňového řádu Ruské federace se při prodeji zboží (práce, služby) základ DPH definuje jako náklady na toto zboží (práce, služby) s přihlédnutím ke spotřebním daním (u zboží podléhajícího spotřební dani) a bez daně.

V účetnictví se časově rozlišené částky DPH promítají na účet 0 303 04 000 „Výpočty k dani z přidané hodnoty“ (bod 263 Pokynu č. 157n). Tento účet se používá v souladu s vrubem účtů (čl. 104, 121 Pokynu č. 162n, čl. 131, 151 Pokynu č. 174n, čl. 159, 179 Pokynu č. 183n):

• 1 401 20 290 „Ostatní výdaje“ pro vládní instituce. Částky DPH splatné do rozpočtu tedy zvyšují výdaje instituce;
• 0 401 10 130 „Příjmy z poskytování placených služeb“, 0 401 10 180 „Ostatní příjmy“ od rozpočtových (autonomních) institucí. V těchto institucích se tedy na snížení příjmů uplatňují částky DPH. Použití toho či onoho účtu, nebo spíše kódu -KOSGU, uvedeného ve 24. - 26. číslici čísla účtu, stanoví instituce samostatně jako součást tvorby své účetní politiky.

Úhrada DPH do rozpočtu se v účetní evidenci promítne na vrub účtu 0 303 04 000 v souvztažnosti s ve prospěch účtů (bod 104 Pokynu č. 162n, bod 133 Pokynu č. 174n, bod 161 Pokynu č. 183n):

• 1 304 05 290 „Zúčtování plateb z rozpočtu s finančním úřadem na ostatní výdaje“ pro státní instituce;
• 0 201 11 000 „Peníze na osobních účtech instituce v pokladně“ u rozpočtových (autonomních) institucí.

DPH se vypočítává na základě faktury vystavené kupujícímu. Částka DPH je uvedena na faktuře jako samostatný řádek (odstavce 3, 4, článek 168 daňového řádu Ruské federace).

Při prodeji zboží za hotové, jakož i poskytování placených služeb přímo obyvatelstvu se požadavky na vyhotovení platebních dokladů a vystavení faktur považují za splněné, pokud prodávající vystaví kupujícímu pokladní doklad nebo jiný doklad stanoveného formuláře (čl. 7 čl. 168 daňového řádu Ruské federace). V těchto případech se DPH vypočítává podle autora na základě vyplněného účetního potvrzení (f. 0504833).

ODPOČTY DANĚ U DPH.

V souladu s Čl. 171 daňového řádu Ruské federace má daňový poplatník právo snížit vypočtenou částku daně o odpovídající daňové odpočty. Specifika uplatnění těchto srážek stanoví čl. 172 daňového řádu Ruské federace.

Pro vedení účtování výpočtů pro odpočty částek DPH se používají analytické účty zřízené pro účet 0 210 10 000 „Výpočty pro odpočty daně u DPH“. Co to jsou účty a jaké? daňové odpočty jsou určeny k tomu, aby se promítly do tabulky.

Níže uvádíme souvztažnost účtů pro promítnutí daňových odpočtů DPH v účetním (rozpočtovém) účetnictví (pokyny č. 162n, odst. 88, 104, Pokynu č. 174n odst. 112, 113, 131, Pokynu č. 115, 116. 183n).

Rozpočtová sportovní instituce pronajímá ledovou arénu pro pořádání ledové show třetí stranou. Tato činnost podléhá DPH se sazbou 18 %. Celkové nájemné činilo 300 000 RUB. (včetně DPH - 45 763 rublů). Podle podmínek smlouvy převedla organizace třetí strany část nájemného na osobní účet instituce za nadcházející poskytování služeb ve výši 100 000 rublů. (včetně DPH - 15 254 rublů).

Autonomní sportovní instituce poskytuje služby půjčovny bruslí. Tato plnění podléhají DPH ve výši 18 %. Celkový příjem z pronájmu byl 70 000 rublů. (včetně DPH - 10 678 rublů).

Za účelem aktualizace stávající sportovní obuvi určené k pronájmu instituce uzavřela dohodu o dodávce nových bruslí v celkové výši 20 000 rublů. (včetně DPH - 3 051 rublů). Dříve na základě smlouvy o dodávce instituce převedla zálohu ve výši 6 000 rublů. (včetně DPH - 915 rublů).

Podle přijatého účetní politika výše DPH se promítne do snížení příjmů pod kódem 130 „Příjmy za placené služby (práce)“.

V účetních záznamech instituce se tyto transakce projeví takto:

*Položky určené k pronájmu, bez ohledu na jejich cenu, jsou zohledněny jako součást materiálových zásob (bod 99 Pokynu č. 157n).

I přesto, že hlavní činnost sportovních institucí je osvobozena od DPH, mnoho jimi poskytovaných doplňkových placených služeb této dani v souladu s obecně stanoveným postupem podléhá. Při promítání výpočtů DPH do účetnictví je nutné zohlednit poslední změny zavedené vyhláškou č. 209n. V souladu s těmito změnami byl zaveden nový účet 0 210 13 000, který má zohledňovat výpočty DPH ze zaplacených záloh.

Postup při výpočtu DPH v rozpočtových institucích

Postup výpočtu daně z přidané hodnoty je uveden v Metodická doporučení o použití kapitoly 21 „Daň z přidané hodnoty“ daňového řádu Ruské federace, schváleného nařízením Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 20. prosince 2000 N BG-3-03/447.

V souladu s článkem 146 daňového řádu Ruské federace jsou transakce zahrnující prodej zboží (práce, služby) na území Ruské federace, jakož i převod vlastnických práv, uznávány jako předmět zdanění DPH. . Je třeba vzít v úvahu, že jako prodej zboží (práce, služby) je pro účely DPH uznán převod vlastnického práva ke zboží, výsledkům provedených prací a poskytnutí služby zdarma.

Předmětem daně z přidané hodnoty je také přesun zboží na území Ruské federace (výkon práce, poskytování služeb) pro vlastní potřebu, jehož náklady nejsou uznatelné při výpočtu daně z příjmu.

Seznam služeb osvobozených od DPH je uveden v čl. 149 odst. 2 daňového řádu Ruské federace. Tento výčet je vyčerpávající a ta část placených služeb rozpočtových institucí, která v něm není zahrnuta, podléhá dani z přidané hodnoty (více o tom v časopise „Rozpočtové účetnictví“ v č. 1 za rok 2005 na str. 16).

Základ daně

Podle článku 153 daňového řádu Ruské federace je základ daně za prodej zboží (práce, služby) stanoven poplatníkem v závislosti na specifikách prodeje zboží, které vyrobil nebo nakoupil externě.

Při určování základ daně výnosy z prodeje zboží (práce, služby) se zjišťují na základě veškerých příjmů poplatníka spojených s vyúčtováním úhrad za uvedené zboží (práce, služby), které obdržel v hotovosti a (nebo) v naturáliích, včetně úhrady v cenných papírech .

Při stanovení základu daně se příjmy (výdaje) poplatníka v cizí měně přepočítávají na rubly kurzem Centrální banka Ruské federace, respektive ke dni prodeje zboží (práce, služby) nebo ke dni skutečných výdajů.

V souladu s článkem 162 daňového řádu Ruské federace se základ daně stanoví s přihlédnutím k částkám záloh a jiných plateb přijatých z důvodu nadcházejících dodávek zboží, provedení práce, poskytování služeb, operací při prodeji. z nichž podléhají DPH.

Platby přijaté na základě uzavřených smluv o budoucích dodávkách zboží (práce, služby) se tak zahrnují do základu daně plátce pro účely výpočtu DPH.

Uplatňují-li plátci daně při prodeji (převodu, plnění, zajištění pro vlastní potřebu) zboží (práce, služby) různé sazby daně, je základ daně stanoven samostatně pro každý druh zboží (práce, služby) zdaněný různými sazbami. Při uplatnění stejných sazeb daně se základ daně zjišťuje úhrnem za všechny druhy plnění zdaněných touto sazbou.

Od 1. ledna 2005 v souladu s článkem 3 federálního zákona ze dne 28. prosince 2001 N 179-FZ „O změnách a doplnění článků 149 a 164 části druhé daňového řádu Ruské federace“ odstavce 3-6 pododstavce 3 odstavce 2 článku 164 daňového řádu Ruské federace pozbyly platnosti.

Postup pro zavedení výše uvedených změn daňového řádu Ruské federace je uveden v dopise Federální daňové služby ze dne 9. prosince 2004 N 03-1-08/2458/17.

To znamená, že od 1. ledna 2005 platí podle odstavce 3 článku 164 daňového řádu Ruské federace daňová sazba 18 procent:

Při poskytování služeb zasílání a doručování periodik a knižních produktů;

Při poskytování redakčních a vydavatelských služeb souvisejících s výrobou periodik a knižních produktů;

Při poskytování služeb přípravy a realizace smlouvy o předplatném tištěných periodik, včetně služeb dodání periodické tištěné publikace předplatiteli, je-li dodání stanoveno ve smlouvě o předplatném.

V souladu s odstavcem 1 článku 168 daňového řádu Ruské federace je plátce daně při prodeji zboží (práce, služby) povinen kromě ceny (sazby) prodávaného zboží (práce, služby) předložit k úhradě kupujícímu tohoto zboží (práce, služby) odpovídající částku DPH. Současně podle odstavce 3 tohoto článku daňového řádu Ruské federace jsou při prodeji zboží (práce, služby) příslušné faktury vystaveny nejpozději do pěti dnů ode dne odeslání zboží (plnění práce, poskytování služeb).

Podle odstavce 8 článku 171 daňového řádu Ruské federace podléhají odpočtu částky DPH vypočtené a zaplacené z částek přijatých záloh na nadcházející dodávky zboží (práce, služby).

Odpočty stanovených částek daně v souladu s odstavcem 6 článku 172 daňového řádu Ruské federace se provádějí po datu prodeje příslušného zboží (provedení práce, poskytování služeb).

Pokud se zdanění záloh přijatých před 1. 1. 2005 provádí podle dohadu Sazba daně 10/110, dále částka DPH odvedená do rozpočtu z částky zálohy přijaté před 1. lednem 2005 s přihlédnutím k předpokládané sazbě daně 10/110 za nadcházející poskytování výše uvedených služeb, zdaněné od 1. ledna, 2005 ve výši 18 procent, podléhá srážce ve výši skutečně zaplacené daně.

Podle nového návodu

Nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 26. srpna 2004 byly schváleny nové Pokyny pro rozpočtové účetnictví v rozpočtových institucích (dále jen Pokyny) a zavedena jednotná účtová osnova pro rozpočtové účetnictví. K přechodu na aplikaci Pokynů musí dojít do 1. října 2005.

V souladu s nové Pokyny zúčtování s rozpočtem daní bude zohledněno na rozvahovém účtu 0 303 00 000 „Zúčtování plateb do rozpočtů“. Zejména daň z přidané hodnoty je na účtu 0 303 04 000 „Výpočty DPH“.

Rozvahový účet 0 210 01 000 „Kalkulace DPH z nabytého hmotného majetku, prací, služeb“ zohledňuje propočty na částky daně z přidané hodnoty podléhající úhradě z rozpočtu za pořízený hmotný majetek, provedené práce, služby poskytnuté v rámci podnikatelské činnosti a jiné činnosti vytvářející příjem.

Příjmy instituce jsou zachyceny na rozvahovém účtu 0 401 01 100 „Institucionální výnosy“.

Zaúčtování výnosů se promítne ve prospěch příslušných účtů analytického účetnictví účtu 0 401 01 100 „Institucionální výnosy“ a na vrub příslušných účtů analytického účetnictví účtu 0 100 00 000 „Nefinanční aktiva“, odpovídajících účtů analytického účetnictví účtu 0 200 00 000 “ Finanční aktiva“, odpovídající účty analytického účetnictví 0 300 00 000 „Závazky“.

Účet 0 401 04 100 „Výnosy příštích období“ je určen k účtování částek časově rozlišených zákazníkům za jednotlivé dokončené a jim předané etapy prací, které nesouvisí s příjmy běžného období.

Transakce na účtu se zaznamenávají pomocí následujících účetních záznamů:

Časové rozlišení částek vůči odběratelům podle smluv a zúčtovacích dokladů za jednotlivé dokončené a jim předané etapy prací se promítne na vrub účtu 0 205 03 000 „Vyrovnání s dlužníky za příjmy z tržního prodeje zboží, prací, služeb“ a ve prospěch účtu 0 401 04 130 „Příjmy budoucích období z tržního prodeje zboží, prací, služeb“.

Zahrnutí smluvních nákladů na zboží, práce a služby dokončené a dodané zákazníkovi do výnosů běžného účetního období se promítne na vrub účtu 0 401 04 130 „Budoucí výnosy z tržního prodeje zboží, prací, služeb “ a ve prospěch účtu 0 401 01 130 „Příjmy z prodeje zboží, prací, služeb“.

V souladu s daňovým řádem Ruské federace bude do základu daně vykazovaného období zahrnut příjem přijatý institucí, která nemá daňové zvýhodnění DPH, a zálohy na základě smluv o provedení práce a služeb, které rovněž nemají mít daňové výhody.

Transakce s daní z přidané hodnoty se promítají do následujících účetních zápisů:

výpočet DPH:

Debet 2 401 01 100
„Institucionální příjem“, pokud jde o zálohové platby podle smluv:

Debet 2 401 04 100
"Příjmy budoucích období"
Kredit 2 303 04 730
"Zvýšit splatné účty podle DPH"
Převod částky DPH:

Debet 2 303 04 830
„Snížení účtů splatných za DPH“
Kredit 2 201 01 610
„Likvidace Peníze instituce z bankovních účtů"
Promítnutí DPH zaplacené dodavatelům za pořízený majetek a hmotný majetek, poskytnuté služby, jejichž cena je účtována do nákladů podnikání:

Debet 2 210 01 560
"Zvýšit pohledávky pro DPH z nakoupeného hmotného majetku, prací, služeb“
Půjčka 2 303 00 000
„Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“
Částky DPH podléhající vrácení z rozpočtu v souladu se stanoveným postupem:

Debet 2 303 04 830
„Snížení účtů splatných za DPH“
Kredit 2 210 01 660
"Snížení pohledávek DPH za nakoupený materiální majetek, práce, služby."

TI. Volodina,

náměstek vedoucí právního oddělení
a kancelářské práce Státní Treťjakovské galerie

Problematika účtování daně z přidané hodnoty (DPH) patří v praxi rozpočtových institucí k nejobtížnějším. Důvodem je skutečnost, že od DPH jsou osvobozeny některé druhy rozpočtových příjmů, zejména dotace na plnění úkolů státní správy, v důsledku čehož je nutné výdaje rozdělit na výdaje použité v preferenčním druhu činnosti a výdaje zaměřené na realizaci z komerčních aktivit.
Podívejme se na postup účtování DPH při prodeji zboží (práce, služby), postup účtování DPH, když rozpočtová instituce plní povinnosti daňového agenta, přijímá a platí zálohu, jakož i postup pro zohlednění „vstupů“. ” DPH a odpočet DPH.
V souladu s paragrafy. 1 bod 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace (TC RF) je prodej zboží (práce, služby) na území Ruska uznán jako předmět DPH. Zboží (dílo, služby) se považuje za prodané, přejde-li k němu vlastnické právo z prodávajícího na kupujícího (vlastnictví k výsledkům provedených prací (poskytnutých služeb) přejde ze zhotovitele na objednatele) (čl. 1 § 39 ZD. zákoník Ruské federace). Převod zdarma vlastnická práva ke zboží (výsledky provedené práce, poskytnuté služby) se rovněž uznávají jako tržby a podléhají DPH (článek 1, odstavec 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace). Převod vlastnického práva je rovněž uznáván jako prodej, proto i taková plnění podléhají DPH.
Jednotlivé transakce zároveň nejsou uznány jako tržby, a proto nepodléhají DPH. Seznam těchto operací je uveden v odst. 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace. Tedy výkon práce (poskytování služeb) státními institucemi, ale i rozpočtovými a samosprávnými institucemi v rámci realizace státního (obecního) úkolu, jehož zdrojem finanční podpory je dotace z příslušného rozpočtu , nepodléhá DPH (článek 4.1, odstavec 2, článek 146 daňového řádu Ruské federace). Zároveň jsou tyto instituce při prodeji dlouhodobého majetku (zboží) povinny tuto daň obecně vypočítat a zaplatit.
K odvodu do rozpočtu je nutné časově rozlišit DPH ve vztahu ke všem plněním uznaným za předmět zdanění, jejichž okamžik stanovení základu daně se vztahuje k odpovídající zdaňovací období(ustanovení 4 článku 166 daňového řádu Ruské federace).
Při prodeji zboží (práce, služby) je základem daně pro DPH výnos. Výše příjmů je stanovena na základě všech příjmů instituce souvisejících s platbami za toto zboží (práce, služby) (ustanovení 2 článku 153 daňového řádu Ruské federace). Obecně platí, že tržby z prodeje zboží (práce, služby) jsou kalkulovány na základě cen stanovených ve smlouvě s kupujícím (zákazníkem). Předpokládá se, že tyto ceny odpovídají tržním cenám (články 1 a 3 článku 105.3 daňového řádu Ruské federace).
V některých případech se zvláštním způsobem zjišťuje základ daně DPH, a to včetně prodeje zboží (díla, služeb) bezúplatně, prodeje majetkových práv, jakož i prodeje jiného zboží (díla, služeb) uvedeného v Umění. 154 Daňový řád Ruské federace.
Okamžikem zjištění základu daně pro účely výpočtu DPH je nejdříve z těchto dat:
- den odeslání (převodu) zboží (práce, služby);
- den platby, částečná platba za nadcházející dodávky zboží (provedení díla, poskytnutí služby).
K odvodu do rozpočtu je tedy třeba DPH časově rozlišit buď v den odeslání (převodu) zboží (práce, služby), nebo v den jeho zaplacení - podle toho, která z těchto událostí nastala dříve. Pokud například rozpočtová instituce odeslala zboží kupujícímu, musí za tuto operaci účtovat DPH, i když od kupujícího neobdržela platbu (ustanovení 1 článku 167 daňového řádu Ruské federace).
V účetnictví rozpočtových institucí se výpočty DPH promítají do účtu. 30304 „Výpočty daně z přidané hodnoty“ (bod 259 Pokynu schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 1.12.2010 N 157n „O schválení Jednotné účtové osnovy pro orgány veřejné moci (státní orgány), místní samosprávy, řídících orgánů státních mimorozpočtových fondů, státních akademií věd, státních (obecních) institucí a Pokyny k jeho uplatňování“ (dále jen Pokyny k jednotné účtové osnově N 157n)).
Postup výpočtu DPH v účetnictví závisí na tom, ze kterých transakcí se daň počítá:
- v prodeji (bezplatný převod);
- o zálohách přijatých na základě nadcházejících dodávek;
- za zboží (práce, služby) převedené pro vlastní potřebu;
- za stavební a instalační práce prováděné pro vlastní spotřebu;
- pro transakce, u kterých instituce účtuje DPH jako daňový agent.
Kromě toho výpočty DPH zahrnují:
- výpočet DPH;
- odraz DPH „na vstupu“;
- přijetí DPH k odpočtu;
- obnovení DPH;
- platba DPH;
- vrácení DPH.
Časové rozlišení DPH u plnění uznaných jako předmět zdanění DPH se promítá následujícím účetním zápisem: Účet D-t. 240110130 (240110172, 240110120) Soubor účtů. 230304730 - DPH se účtuje z plnění uznaných jako předmět zdanění DPH, např. při provádění prací (poskytování služeb), prodeji nefinančního majetku, pronájmu nemovitostí.
V tomto případě se DPH bez ohledu na předmět zdanění převádí do rozpočtu podle článku 130 Klasifikace operací sektoru vládních institucí (KOSGU). Tento požadavek se vztahuje na platby, nikoli na časové rozlišení, proto může rozpočtová instituce účtovat DPH podle různých kódů KOSGU (v závislosti na transakci), ale musí platit pomocí jediného kódu KOSGU. Pro zjednodušení účetnictví je však lepší účtovat a platit DPH pomocí jediného kódu KOSGU. Vzhledem k chybějícímu oficiálnímu vyjasnění této problematiky je vhodné dohodnout se se zřizovatelem postup promítání DPH a konsolidovat jej v účetní politice instituce.
Pokud rozpočtová instituce plní povinnosti daňového agenta pro DPH (např. při pronájmu majetku státu), tvoří se účetní zápis: Účet D-t. 30224830 (30226830, 30225830) Sada účtů. 30304730 - U transakcí daňového agenta byla naúčtována DPH s výhradou převodu do rozpočtu.
Časové rozlišení DPH při provádění stavebních a montážních prací pro vlastní spotřebu se zase promítne zaúčtováním: D-t vč. 21001560 Sada účtů. 30304730 - DPH se účtuje při provádění stavebních a montážních prací pro vlastní spotřebu.
Pokud prodávající (dodavatel) obdrží zálohu na nadcházející dodávky, je povinen do pěti kalendářních dnů vystavit kupujícímu (zákazníkovi) fakturu (článek 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace). Časové rozlišení DPH z přijaté částky zálohy se v účetnictví promítne zaúčtováním: D-t vč. 21001560 Sada účtů. 30304730 - DPH se účtuje ze zálohy přijaté rozpočtovou institucí na nadcházející dodávky.
Při expedici zboží (provádění prací, poskytování služeb) na účet přijaté zálohy, jakož i při ukončení smlouvy a vrácení zálohy kupujícímu (zákazníkovi) prodávající (zhotovitel) odečte DPH dříve naúčtovanou na zálohu (doložky 8 a 5 čl. 171 daňového řádu Ruské federace): D-t. 30304830 Sada účtů. 21001660 - DPH dříve naběhlá na přijatou zálohu byla přijata k odpočtu.
"Vstupní" DPH by se měla projevit na účtu. 21001 „Výpočty DPH z nabytého hmotného majetku, prací, služeb“, pokud pořízené zboží (práce, služby, majetková práva) bude použito v rámci činností podléhajících DPH (bod 224 Pokynů k jednotné účtové osnově N 157n). V opačném případě je třeba daň zahrnout do ceny pořizovaného majetku (práce, služby). V účetnictví se „vstupní“ DPH odráží v následujícím záznamu: D-t vč. 21001560 Sada účtů. 30221730 (30224730, 30226730, 30225730 atd.) - odráží výši daně předložené rozpočtovému orgánu dodavatelem (zhotovitelem) za nakoupené zboží (práce, služby, majetková práva) (článek 112 Pokynu, schváleného Objednávkou Ministerstva financí Ruska ze dne 16. prosince 2010 N 174n „O schválení Účtové osnovy pro účetnictví rozpočtových institucí a pokynů k jejímu uplatňování“ (dále jen pokyn N 174n)).
Odpočet částek DPH „na vstupu“ se promítne do následujícího účetního zápisu: D-t. 30304830 Sada účtů. 21001660 - přijato k odpočtu DPH rozpočtovou institucí.
Odpis „vstupních“ částek DPH při nárůstu nákladů na nefinanční aktiva, práce, služby (z hlediska nákladů na hotové výrobky, práce, služby) se promítne následujícím záznamem: Účet D-t. 10960221 (10960225, 10960226) Sada účtů. 21001660 - Odepisuje se „vstupní“ DPH ze zvýšení hodnoty nefinančního majetku (práce, služby).
Pokud jsou podle norem akceptovány jakékoli výdaje pro účely daně z příjmu (například výdaje na reprezentaci), lze odpočet DPH uplatnit pouze v mezích těchto norem (ustanovení 7 článku 171 daňového řádu Ruské federace). Zbývající částku „vstupní“ DPH je nutné odepsat do nákladů: D-t vč. 40120222 (40120226) Sada účtů. 21001660 - Byla odepsána DPH „na vstupu“ z nadměrných nákladů (odst. 113 a 153 Pokynu č. 174n).
Obnovení DPH se odráží v následujících transakcích:
Dt sch. 21001560 Sada účtů. 30304730 - DPH „na vstupu“, dříve akceptovaná k odpočtu, byla obnovena;
Dt sch. 40120222 (40120226) Sada účtů. 21001660 - byla odepsána obnovená částka DPH.
Převod DPH do rozpočtu se odráží takto:
- DPH naběhlá při provádění vlastních operací - snížení příjmů podle článku 130 „Příjmy z poskytování placených služeb (práce)“ KOSGU;
- DPH vzniklá při plnění povinností daňového agenta - podle článku KOSGU, za který instituci vznikly výdajové povinnosti. Například při plnění povinností daňového agenta při pronájmu majetku podle podčlánku 224 „Nájemné za užívání majetku“ KOSGU.
V účetnictví se při převodu DPH do rozpočtu vygeneruje následující záznam:
Dt sch. 30304830 Sada účtů. 20111610 - DPH zaplacena;
K-t sch. 17 (kód KOSGU) - odráží se výběr prostředků z účtu instituce (při převodu DPH ke snížení položek příjmu KOSGU);
K-t sch. 18 (kód KOSGU) - promítne se výběr prostředků z účtu instituce (při převodu DPH na transakce daňového agenta) (bod 133 Pokynu č. 174n, Pokynu k Jednotné účtové osnově č. 157n (účet 20101, 30300, podrozvahové účty 17 a 18)) .
V případě vrácení DPH z rozpočtu účetní zápisy:
Dt sch. 20111510 Sada účtů. 30304730 - vratné částky DPH byly vráceny na účet rozpočtového orgánu;
Dt sch. 17 (kód KOSGU) - odráží příjem prostředků na účet rozpočtové instituce;
Dt sch. 30303830 (30305830) Sada účtů. 30304730 - Částky DPH k úhradě jsou započteny proti platbám instituce na ostatní daně (body 131 - 133 Pokynu č. 174n, Pokyn k Jednotné účtové osnově č. 157n (účet 20101, 30300, podrozvahový účet 17)) .
Promítnutí částek „vstupní“ DPH prezentované dodavatelem (výkonným) při převodu zálohy (částečné platby) rozpočtovou institucí v účtování se promítne zaúčtováním (pokud existuje faktura na zálohovou platbu prodávajícího (výkonného) ): D-t vč. 30304830 Sada účtů. 21001660, podúčet „Výpočty k DPH na vydané zálohy“ - DPH zaplacená dodavateli v rámci zálohy je přijata k odpočtu.
Vrácení DPH přijaté k odpočtu rozpočtovou institucí z vydané zálohy se odráží v účetních zápisech:
Dt sch. 21001560 Sada účtů. 30234730 (30231730, 30226730) - zohledňuje se DPH „na vstupu“ z aktivovaného zboží (práce, služby);
Dt sch. 21001560, podúčet "Výpočty k DPH na vydané zálohy", Sada účtů. 30304730 - DPH, dříve přijaté k odpočtu ze zálohy, bylo obnoveno;
Dt sch. 30304830 Sada účtů. 21001660 - přijato k odpočtu DPH „na vstupu“ z registrovaného zboží (práce, služby) (čl. 112, 113, 131, 133 Pokynu č. 174n).
Podívejme se na příklad účtování transakcí podléhajících DPH v rozpočtových institucích.

Příklad. Rozpočtová instituce "Univerzita" (kupující) a společnost s ručením omezeným (LLC) "Moksha" (prodávající) uzavřely dohodu o dodávce materiálu. Univerzita pořizuje zásoby pro použití v příjmových činnostech podléhajících DPH.
Podle smlouvy o dodávkách společnost Moksha LLC dodává materiály rozpočtové instituci „Univerzita“ na základě 20% zálohy. V květnu 2014, směrem k nadcházející dodávce, „Univerzita“ převedla zálohu prodávajícímu ve výši 11 800 rublů. (včetně DPH - 1800 rublů). V červnu 2014 univerzita aktivovala zásoby dodané společností Moksha LLC. Náklady na materiál podle smlouvy byly 59 000 rublů. (včetně DPH - 9000 rublů).
V účetnictví rozpočtové instituce se účetní zápisy promítnou následovně.
V květnu 2014 – v době převodu zálohy:
Dt sch. 220634560 Sada účtů. 220111610 - 11 800 rub. - byla zaplacena záloha na nadcházející dodávku materiálu;
K-t sch. 18 (kód KOSGU 340) - 11 800 rub. - odráží se výběr prostředků z účtu instituce.
Po obdržení faktury od dodavatele na částku zálohy se v účetnictví instituce promítnou následující položky:
Dt sch. 230304830 Sada účtů. 221001660, podúčet „Výpočty DPH z vydaných záloh“ - 1800 rublů. - DPH převedená na dodavatele v rámci zálohové platby je akceptována k odpočtu.
V červnu 2014 byly v účetnictví rozpočtové instituce vytvořeny tyto zápisy:
Dt sch. 210536340 Sada účtů. 230234730 - 50 000 rub. - zásoby jsou aktivovány;
Dt sch. 221001560 Sada účtů. 230234730 - 9000 rub. - je zohledněna „vstupní“ DPH z aktivovaných materiálů;
Dt sch. 221001560, podúčet "Výpočty k DPH na vydané zálohy", Sada účtů. 230304730 - 1800 rub. - DPH z platby předem, dříve akceptované k odpočtu, byla obnovena;
Dt sch. 230304830 Sada účtů. 221001660 - 9000 rub. - DPH „na vstupu“ z aktivovaných zásob byla přijata k odpočtu;
Dt sch. 230234830 Sada účtů. 220634660 - 11 800 rub. - je připsána záloha převedená dodavateli;
Dt sch. 230234830 Sada účtů. 220111610 - 47 200 rub. (59 000 rublů - 11 800 rublů) - dluh vůči dodavateli je splacen;
K-t sch. 18 (kód KOSGU 340) - 47 200 rub. - odráží se výběr prostředků z účtu instituce.

Je důležité si uvědomit, že při výpočtu daně z příjmu se částky DPH účtované kupujícím při prodeji zboží (práce, služby, vlastnická práva) neberou v úvahu ve zdanitelných příjmech (článek 19 článku 270 daňového řádu Ruské federace). Federace). DPH „na vstupu“ rovněž neovlivňuje výpočet daně z příjmu. To je způsobeno skutečností, že uvedené částky daně „na vstupu“. ruské organizace, jsou přijímány k odpočtu (článek 1 článku 171 daňového řádu Ruské federace). Existují však výjimky. V některých případech tak musí být částka DPH „na vstupu“ zahrnuta do ceny nakoupeného zboží (práce, služby). V důsledku toho bude částka DPH zahrnuta do nákladů při promítnutí do daňového účetnictví.

Bibliografie

1. Bespalov M.V. Daňové plánování a daňová optimalizace: hlavní cíle, cíle a zásady implementace // Účetnictví v rozpočtových a neziskových organizacích. 2013. N 23. S. 26 - 32.
2. Bespalov M.V. Obecná pravidla a vlastnosti vyplňování a zpracování faktur s ohledem na nejnovější změny // Daně a finance. 2010. N 4. S. 6 - 14.
3. Bespalov M.V. Vlastnosti účtování prostředků v autonomních, rozpočtových a vládních institucích // Účetnictví v rozpočtových a neziskových organizacích. 2013. N 14. S. 2 - 9.
4. Bespalov M.V. Vlastnosti mechanismu vracení DPH zohledňující změny v daňové legislativě v roce 2010 // Účetní a právo. 2010. N 5. P. 2 - 6.
5. Daňový řád Ruské federace (část první): federální zákon ze dne 31. července 1998 N 146-FZ.
6. Daňový řád Ruské federace (část druhá): Federální zákon ze dne 05.08.2000 N 117-FZ.
7. O účetnictví: federální zákon ze dne 6. prosince 2011 N 402-FZ.
8. O schválení Jednotné účtové osnovy pro orgány veřejné moci (státní orgány), samosprávy, řídící orgány státních mimorozpočtových fondů, státní akademie věd, státní (obecní) instituce a Pokyny k jejímu uplatňování: Příkaz ministerstva of Finance of Russia ze dne 12.01.2010 N 157n.
9. Po schválení Účtové osnovy pro účetnictví rozpočtových institucí a pokynů k jejímu uplatňování: Příkaz Ministerstva financí Ruska ze dne 16. prosince 2010 N 174n.
10. URL: http://budget.1gl.ru.
11. URL: http://www.consultant.ru.