PBU pro účtování pohledávek a závazků. Závazky PBU

Vzhled těchto indikátorů naznačuje, že jedna ze stran transakce nedodrží podmínky dohody týkající se platby. Postup promítání pohledávek a závazků v účetní závěrce je upraven účetními předpisy.

Co jsou pohledávky

Pohledávky- jedná se o peníze, které organizace dluží svým protistranám, které obdrží v budoucnu za již poskytnuté služby nebo dodané zboží. Vznik pohledávek je spojen s dočasnou mezerou ve skutečnosti ekonomické činnosti organizace a její platby druhou stranou. Pohledávky vznikají nejen na základě kupních a prodejních nebo servisních smluv, ale také v souvislosti s výdejem hotovosti na účet zaměstnanci z pokladny organizace nebo poskytnutím půjčky. Při vzniku pohledávek a závazků se tyto ukazatele nutně promítnou do účetní závěrky.

Pohledávky jsou pro podnikatele nepříjemné, protože odebírají finanční prostředky z obratu a omezují tak možnosti organizace například při zvyšování objemu vyráběných produktů. Nárůst výše pohledávek ohrožuje organizaci možným bankrotem. V tomto ohledu je nutné takový dluh řešit včas.

Co jsou závazky

Závazky, na rozdíl od pohledávek, jsou dluhy organizace, které musí splatit ve stanoveném časovém rámci. Tyto dluhy mohou vzniknout ve vztahu k dodavatelům, zaměstnancům, dodavatelům a státu. Splatné účty mohou vzniknout, když není uhrazena jedna z následujících plateb:

• příspěvky do veřejných fondů;
• platby daní;
• vyrovnání s protistranami;
• dividendy zakladatelů;
• odměňování zaměstnanců.

Pokud existují pohledávky a závazky, musí účetní závěrka uvádět výše uvedené důvody, pro které vznikly.

Závazky mají negativní konotaci, protože v souvislosti s tím mohou vznikat soudní spory, ale mají i nepopiratelný pozitivní aspekt - v podstatě jde o půjčku, peníze, které lze použít v podnikání, pouze bez placení úroků z použití. Je však třeba připomenout, že vynikající splatné účty se může stát podkladem pro soudní spory a trestní stíhání.

Pohledávky a závazky v účetní závěrce

Pohledávky a závazky se evidují v:

Při promítání pohledávek do rozvahy je nutné určit, zda jde o krátkodobé (doba splatnosti do 12 měsíců) nebo dlouhodobé (nad 12 měsíců). V části II „Oběžná aktiva“ rozvahy jsou krátkodobé pohledávky evidovány na 240, dlouhodobé na ř. 230. Každý z ukazatelů zahrnuje pohledávky za kupujícími a odběrateli.

Bezplatné právní poradenství:

Pohledávky a závazky se v účetní závěrce promítají do aktiv a pasiv rozvahy, resp. Závazky jsou uvedeny v oddílu V „Krátkodobé závazky“ rozvahy na řádcích 620 – 625:

V příloze rozvahy v části „Pohledávky a závazky“ je uveden stav každého dluhu, okamžik jeho vzniku a také údaje o pohybu dluhu.

Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. července 1999 N 43n „O schválení účetních předpisů „Účetní výkazy organizace“ PBU 4/99“ (se změnami a doplňky)

„Po schválení účetního řádu

Bezplatné právní poradenství:

"Účetní výkazy organizace" PBU 4/99"

ZÁRUKA:

V souladu s Programem reforem účetnictví v souladu s mezinárodními standardy účetní závěrky, schváleného usnesením vlády Ruská Federace ze dne 6. března 1998 č. 283 (Sbírka zákonů Ruské federace, 1998, č. 11, čl. 1290), objednávám:

1. Schválit přiložené účetní předpisy „Účetní výkazy organizace“ PBU 4/99.

Bezplatné právní poradenství:

2. Uznávat příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 8. února 1996 č. 10 „O schválení účetních předpisů „Účetní výkazy organizace“ PBU 4/96 za neplatný.

3. Uveďte tento příkaz v platnost počínaje účetní závěrkou za rok 2000.

Ministr financí Ruské federace

účetní předpisy

"Účetní výkazy organizace" PBU 4/99

Bezplatné právní poradenství:

Se změnami a doplňky od:

ZÁRUKA:

K používaným formulářům účetních závěrek organizací počínaje roční účetní závěrkou za rok 2011 viz vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 2. července 2010 N 66n

Viz komentáře k tomuto ustanovení

Bezplatné právní poradenství:

I. Obecná ustanovení

ZÁRUKA:

K postupu předkládání účetní závěrky viz dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29. září 2003 N/31

Informace o změnách:

Nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 8. listopadu 2010 N 142n byl změněn odstavec 1 těchto předpisů s účinností od 1. ledna 2011.

1. Tato pravidla stanoví složení, obsah a metodický základ pro sestavení účetní závěrky organizací, které jsou právnickými osobami podle právních předpisů Ruské federace, s výjimkou úvěrové instituce a státní (obecní) instituce.

2. Ustanovení se nepoužije při přípravě výkazů vypracovaných organizací pro interní účely, výkazů sestavovaných pro státní statistické sledování, výkazů informací předkládaných úvěrové organizaci v souladu s jejími požadavky a při sestavování výkazů informací pro jiné zvláštní účely, pokud pravidla pro přípravu takových zpráv a informací nestanoví použití tohoto nařízení.

3. Tyto předpisy uplatňuje Ministerstvo financí Ruské federace při zřizování:

Bezplatné právní poradenství:

standardní formuláře účetních výkazů a pokyny k postupu při sestavování výkazů;

zjednodušený postup při sestavování účetní závěrky pro malé podniky a neziskové organizace;

rysy sestavení konsolidované účetní závěrky;

rysy sestavení účetní závěrky v případech reorganizace nebo likvidace organizace;

znaky sestavení účetní závěrky pojišťovacími organizacemi, nevládní penzijní fondy, profesionální účastníci trhu s cennými papíry a další organizace v oblasti finančního zprostředkování;

Bezplatné právní poradenství:

postup při zveřejňování účetní závěrky.

4. Pro účely těchto Pravidel znamenají níže uvedené pojmy následující:

účetní závěrka - jeden systémúdaje o majetku a finanční situaci organizace a výsledcích její hospodářské činnosti, sestavené na základě účetních údajů v zavedených formulářích;

účetní období - období, za které musí organizace sestavit účetní závěrku;

datum vykázání - datum, ke kterému musí organizace sestavit účetní závěrku;

Bezplatné právní poradenství:

uživatel - právnická nebo fyzická osoba se zájmem o informace o organizaci.

III. Sestavení účetní závěrky a obecné náležitosti k ní

5. Účetní výkazy se skládají z rozvahy, výkazu zisku a ztráty, jejich příloh a vysvětlivky (dále jen přílohy k rozvaze a výkazu zisku a ztráty a vysvětlivka se označují jako vysvětlivky k rozvaze a výkaz zisků a ztrát) a také zpráva auditora, potvrzující spolehlivost finančních výkazů organizace, pokud podléhají povinnému auditu v souladu s federálními zákony.

6. Účetní výkazy musí poskytovat spolehlivý a úplný obraz o finanční situaci organizace, finančních výsledcích její činnosti a změnách její finanční pozice. Účetní závěrky sestavené na základě pravidel stanovených regulačními zákony o účetnictví jsou považovány za spolehlivé a úplné.

Pokud organizace při sestavování účetní závěrky na základě pravidel těchto Předpisů odhalí, že k vytvoření úplného obrazu o finanční situaci organizace, finančních výsledcích její činnosti a změnách její finanční pozice není dostatek údajů, pak organizace zahrne do účetní závěrky příslušné dodatečné ukazatele a vysvětlení.

Pokud při sestavování účetní závěrky použití pravidel těchto Předpisů neumožňuje vytvořit si spolehlivý a úplný obraz o finanční situaci organizace, finančních výsledcích její činnosti a změnách její finanční situace, pak organizace ve výjimečných případech (například znárodnění majetku) se může od těchto pravidel odchýlit.

Bezplatné právní poradenství:

7. Při sestavování účetní závěrky musí organizace zajistit neutralitu informací v ní obsažených, tzn. jednostranné uspokojování zájmů některých skupin uživatelů účetní závěrky nad jinými je vyloučeno.

Informace nejsou neutrální, pokud prostřednictvím výběru nebo prezentace ovlivňují rozhodování a hodnocení uživatelů k dosažení předem stanovených výsledků nebo důsledků.

8. Finanční výkazy organizace musí obsahovat ukazatele výkonnosti pro všechny pobočky, zastoupení a další divize (včetně těch, které jsou přiřazeny k samostatným rozvahám).

9. Při sestavování rozvahy, výkazu zisků a ztrát a jejich vysvětlení musí organizace konzistentně dodržovat její přijatý obsah a formu od jednoho účetního období k druhému.

Změny přijatého obsahu a formy rozvahy, výkazu zisku a ztráty a jejich vysvětlení jsou přípustné ve výjimečných případech, např. při změně druhu činnosti. Organizace musí poskytnout potvrzení o platnosti každé takové změny. Významná změna musí být uvedena v příloze k rozvaze a výsledovce spolu s důvody změny.

Bezplatné právní poradenství:

10. U každého číselného ukazatele účetní závěrky, s výjimkou zprávy zpracované za první vykazované období, musí být uvedeny údaje minimálně za dva roky – za vykazovaný rok a za rok předcházející vykazovanému roku.

Pokud údaje za období předcházející účetnímu období nejsou srovnatelné s údaji za účetní období, pak první z těchto údajů podléhá úpravě na základě pravidel stanovených regulačními zákony o účetnictví. Každá významná úprava musí být uvedena v příloze k rozvaze a výsledovce spolu s důvody úpravy.

11. Položky rozvahy, výkazu zisku a ztráty a jiných samostatných forem účetních výkazů, které podléhají zveřejnění v souladu s účetními předpisy a u kterých nejsou číselné hodnoty majetku, závazků, výnosů, nákladů a dalších ukazatelů jsou přeškrtnuté (v standardní formuláře) nebo nejsou poskytovány (ve formulářích vypracovaných samostatně a ve vysvětlivce).

Ukazatele o jednotlivých aktivech, závazcích, výnosech, nákladech a obchodních transakcích by měly být v účetní závěrce uvedeny samostatně, pokud jsou významné a pokud bez jejich znalosti zainteresovaných uživatelů není možné posoudit finanční situaci organizace nebo finanční výsledky společnosti. její činnosti.

Ukazatele o určitých typech aktiv, pasiv, výnosů, nákladů a obchodních transakcí mohou být uvedeny v rozvaze nebo výkazu zisků a ztrát v celkové výši s uvedením v příloze k rozvaze a výkazu zisků a ztrát, pokud každý z nich ukazatele jednotlivě nejsou pro hodnocení finanční situace organizace nebo finančních výsledků její činnosti zainteresovanými uživateli významné.

Bezplatné právní poradenství:

12. Pro sestavení účetní závěrky se za datum vykázání považuje poslední kalendářní den účetního období.

13. Při sestavování účetní závěrky za účetní období je účetním rokem kalendářní rok od 1. ledna do 31. prosince včetně.

Za první ohlašovací rok pro nově vytvořené organizace se považuje období od data jejich státní registrace do 31. prosince odpovídajícího roku a pro organizace vytvořené po 1. říjnu do 31. prosince následujícího roku.

14. Každá dílčí část účetní závěrky stanovená v odstavci 5 těchto předpisů musí obsahovat následující údaje: název dílčí části; uvedení data účetní závěrky nebo účetního období, za které byla účetní závěrka sestavena; název organizace s uvedením její organizační a právní formy; formát pro předkládání číselných ukazatelů účetních výkazů.

15. Účetní výkazy musí být vyhotoveny v ruštině.

Bezplatné právní poradenství:

16. Účetní výkazy musí být vyhotoveny v měně Ruské federace.

17. Účetní výkazy podepisuje vedoucí a hlavní účetní (účetní) organizace.

V organizacích, kde účetnictví provádí na smluvním základě specializovaná organizace (oddělení centralizované účtárny) nebo účetní specialista, podepisuje účetní závěrku vedoucí organizace a vedoucí specializované organizace (oddělení centralizované účtárny), popř. specialista na vedení účetnictví.

18. Rozvaha by měla charakterizovat finanční situaci organizace ke dni datum nahlášení.

Bezplatné právní poradenství:

19. V rozvaze by měla být aktiva a pasiva vykázána s dělením v závislosti na době splatnosti (splatnosti) na krátkodobá a dlouhodobá. Aktiva a pasiva jsou vykazována jako krátkodobá, pokud jejich splatnost (doba splatnosti) není delší než 12 měsíců po datu účetní závěrky nebo doba trvání provozního cyklu, pokud je delší než 12 měsíců. Všechna ostatní aktiva a pasiva jsou vykázána jako dlouhodobá.

20. Rozvaha musí obsahovat následující číselné ukazatele (s přihlédnutím k tomu, co je uvedeno v odstavcích 6 a 11 těchto Pravidel):

Práva k duševnímu (průmyslovému) vlastnictví Patenty, licence, ochranné známky, servisní značky, jiná podobná práva a majetek Organizační výdaje Obchodní pověst organizace

Pozemky a zařízení pro správu životního prostředí Budovy, stroje, zařízení a další dlouhodobý majetek Nedokončená výstavba

Výnosné investice do hmotných aktiv

Bezplatné právní poradenství:

Nemovitost k pronájmu Majetek poskytnutý na základě nájemní smlouvy

Investice do dceřiných společností Investice do závislých společností Investice do jiných organizací Půjčky poskytnuté organizacím na dobu delší než 12 měsíců Ostatní finanční investice

Suroviny, materiál a jiná podobná aktiva Nedokončené náklady (distribuční náklady) Hotové výrobky, zboží k dalšímu prodeji a zboží zasílané Výdaje příštích období

Daň z přidané hodnoty z nakoupeného majetku

Kupující a zákazníci Pohledávky směnky Dluh dceřiných a přidružených společností Dluh účastníků (zakladatelů) za vklady do základního kapitálu Vydané zálohy Ostatní dlužníci

Bezplatné právní poradenství:

Půjčky poskytnuté organizacím na dobu kratší než 12 měsíců Vlastní akcie nakoupené od akcionářů Ostatní finanční investice

Běžné účty Měnové účty Ostatní hotovost

Kapitál a rezervy

Schválený kapitál Dodatečný kapitál Rezervní kapitál

Rezervy tvořené v souladu s legislativou Rezervy tvořené v souladu se zakládajícími dokumenty

Bezplatné právní poradenství:

Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta – odečtena)

Úvěry se splatností více než 12 měsíců po datu vykázání Půjčky se splatností více než 12 měsíců po datu vykázání

Půjčky se splatností do 12 měsíců po datu vykázání Půjčky se splatností do 12 měsíců po datu vykázání

Dodavatelé a dodavatelé Směnky Dluh vůči dceřiným a závislým společnostem Dluh vůči zaměstnancům organizace Dluh vůči rozpočtu a státním mimorozpočtovým fondům Dluh vůči účastníkům (zřizovatelům) na výplatě příjmů Přijaté zálohy Ostatní věřitelé

Výnosy příštích období Rezervy nadcházející výdaje a platby

Bezplatné právní poradenství:

21. Výkaz zisku a ztráty musí charakterizovat finanční výsledky organizace za vykazované období.

Informace o změnách:

Nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 115n byly provedeny změny v odstavci 22 těchto předpisů, které vstoupí v platnost počínaje roční účetní závěrkou za rok 2006.

22. Ve výsledovce musí být výnosy a náklady vykázány s rozdělením na běžné a ostatní.

Informace o změnách:

Nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 115n byly provedeny změny v odstavci 23 těchto předpisů, které vstoupí v platnost počínaje roční účetní závěrkou za rok 2006.

Bezplatné právní poradenství:

23. Výkaz zisku a ztráty musí obsahovat následující číselné ukazatele (s přihlédnutím k tomu, co je uvedeno v odstavcích 6 a 11 těchto Pravidel):

Výnosy z prodeje zboží, výrobků, prací, služeb minus daň z přidané hodnoty, spotřební daně atd. daně a povinné platby (čistý příjem)

Náklady na prodané zboží, výrobky, práce, služby (kromě obchodních a administrativních nákladů)

Zisk/ztráta z prodeje

Výnosy z úroků

Procento k zaplacení

Příjmy z účasti v jiných organizacích

Zisk/ztráta před zdaněním

Daň z příjmu a jiné podobné povinné platby

Zisk/ztráta z běžné činnosti

Čistý zisk (nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)

o ziscích a ztrátách

24. V příloze k rozvaze a výsledovce by měly být uvedeny informace týkající se účetní politika organizace, a poskytnout uživatelům další údaje, které není vhodné uvádět v rozvaze a výsledovce, ale které jsou nezbytné pro uživatele účetní závěrky k reálnému posouzení finanční situace organizace, finančních výsledků její činnosti a změn v její finanční situaci.

25. Vysvětlení k rozvaze a výkazu zisků a ztrát musí uvádět, že účetní závěrka byla sestavena organizací na základě účetních a výkaznických pravidel platných v Ruské federaci, s výjimkou případů, kdy se organizace při sestavování odchýlila od těchto pravidel. účetní závěrky v souladu s článkem 6 těchto předpisů.

Významné odchylky musí být uvedeny v účetní závěrce s uvedením důvodů, které tyto odchylky způsobily, a také vliv, který tyto odchylky měly na pochopení stavu finanční situace organizace, odrážející finanční výsledky jejích činností a změny v jejích finanční pozici. Organizace musí poskytnout potvrzení o posouzení důsledků odchylek od účetních a výkaznických pravidel platných v Ruské federaci v peněžním vyjádření.

26. Postup pro zveřejnění účetní politiky organizace je stanoven účetními předpisy „Účetní politika organizací“ PBU 1/98 (nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 9. prosince 1998, registrované u Ministerstva spravedlnosti Rusko dne 31. prosince 1998 evidenční číslo 1673).

Informace o změnách:

Nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 115n byly provedeny změny v odstavci 27 těchto předpisů, které vstoupí v platnost počínaje roční účetní závěrkou za rok 2006.

27. Vysvětlení k rozvaze a výkazu zisků a ztrát musí obsahovat tyto dodatečné informace:

o přítomnosti na začátku a na konci účetního období a pohybu v průběhu účetního období některých druhů nehmotného majetku;

o dostupnosti na začátku a na konci účetního období a pohybu v průběhu účetního období některých druhů dlouhodobého majetku;

o dostupnosti na začátku a na konci účetního období ao pohybu pronajatého dlouhodobého majetku v průběhu účetního období;

o dostupnosti určitých typů finančních investic na začátku a na konci účetního období ao pohybu během účetního období;

o existenci některých druhů pohledávek na začátku a na konci účetního období;

o změnách kapitálu (oprávněného, ​​rezervního, dodatečného atd.) organizace;

o počtu akcií vydaných akciovou společností a plně splacených; počet akcií vydaných, ale nesplacených nebo částečně splacených; nominální hodnota vlastněných akcií akciová společnost, její dceřiné a přidružené společnosti;

o skladbě rezerv na budoucí výdaje a platby, odhadovaných rezervách, jejich dostupnosti na začátku a na konci účetního období, pohybu finančních prostředků z každé rezervy během účetního období;

o existenci určitých typů účtů splatných na začátku a na konci účetního období;

o objemech prodeje výrobků, zboží, prací, služeb podle druhu (odvětví) činnosti a geografických trhů (činnosti);

o mimořádných skutečnostech hospodářské činnosti a jejich důsledcích;

o všech vydaných a přijatých zárukách za závazky a platby organizace;

o událostech po datu účetní závěrky a podmíněných skutečnostech ekonomické činnosti;

ZÁRUKA:

Viz účetní předpisy „Dohadné účty pasivní, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“ (PBU 8/2010), schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. prosince 2010 N 167n

28. Vysvětlivky k rozvaze a výkazu zisků a ztrát zveřejňují informace ve formě samostatných tiskopisů výkaznictví (výkaz peněžních toků, výkaz změn kapitálu atd.) a ve formě vysvětlivky.

Položka v rozvaze a výsledovce, k níž jsou poskytnuta vysvětlení, musí takové zveřejnění uvádět.

29. Účetní závěrka musí obsahovat údaje o peněžních tocích v doba ohlášení, charakterizující dostupnost, příjem a výdej finančních prostředků v organizaci.

Výkaz peněžních toků musí charakterizovat změny finanční pozice organizace v kontextu běžných, investičních a finančních činností.

Přehled o peněžních tocích musí obsahovat následující číselné ukazatele (s přihlédnutím k tomu, co je uvedeno v odstavcích 6 a 11 těchto Pravidel):

Zůstatek hotovosti na začátku účetního období

Přijaté prostředky – celkem

z prodeje výrobků, zboží, prací a služeb

z prodeje dlouhodobého majetku a jiného majetku

zálohy přijaté od kupujících (zákazníků)

rozpočtové příděly a další cílené financování

půjčky a půjčky, přijaté dividendy, úroky z finančních investic

Odeslané prostředky – celkem

platit za zboží, práce, služby

na mzdy

na příspěvky do státních mimorozpočtových fondů

pro vydávání záloh

pro finanční investice

na výplatu dividend, úroků z cenných papírů

pro výpočty rozpočtu

platit úroky z přijatých úvěrů

jiné platby, převody

Peněžní zůstatek na konci účetního období

30. Obchodní partnerství a společnosti musí v rámci svých finančních výkazů zveřejňovat informace o přítomnosti a změnách schváleného (základního) kapitálu, rezervního kapitálu a dalších složek kapitálu organizace.

Přehled o změnách kapitálu musí obsahovat následující číselné ukazatele (s přihlédnutím k tomu, co je uvedeno v odstavcích 6 a 11 těchto Pravidel):

Výše kapitálu na začátku vykazovaného období

Navýšení kapitálu – celkem

prostřednictvím dodatečné emise akcií

z důvodu přecenění majetku

kvůli růstu majetku

kvůli reorganizaci právnická osoba(fúze, přistoupení)

na úkor výnosů, které jsou v souladu s pravidly účetnictví a výkaznictví přímo spojeny s navýšením kapitálu

Snížení kapitálu – celkem

snížením nominální hodnoty akcií

snížením počtu akcií

z důvodu reorganizace právnické osoby (rozdělení, odštěpení)

z důvodu výdajů, které jsou v souladu s pravidly účetnictví a výkaznictví přímo zahrnuty do snížení kapitálu

Výše kapitálu na konci účetního období

31. Vysvětlení k rozvaze a výkazu zisků a ztrát musí obsahovat (pokud tyto údaje nejsou zahrnuty v informacích přiložených k účetní zprávě):

sídlo organizace;

hlavní aktivity;

průměrný roční počet zaměstnanců za účetní období nebo počet zaměstnanců ke dni účetní závěrky;

složení (jména a funkce) členů výkonných a kontrolních orgánů organizace.

VII. Pravidla pro hodnocení položek účetní závěrky

32. Při posuzování položek účetní závěrky musí organizace zajistit soulad s předpoklady a požadavky stanovenými účetními předpisy „Účetní zásady organizace“ PBU 1/98.

33. Rozvahové údaje na počátku účetního období musí být srovnatelné s rozvahovými údaji za období předcházející účetnímu období (s přihlédnutím k provedené reorganizaci, jakož i změnám souvisejícím s aplikací účetních předpisů „ Účetní zásady organizace“).

34. V účetní závěrce nejsou kompenzace mezi položkami aktiv a pasiv, položkami zisku a ztráty povoleny, s výjimkou případů, kdy takové kompenzace umožňují příslušná účetní ustanovení.

35. Rozvaha by měla obsahovat číselné ukazatele v čistém ocenění, tzn. mínus regulační hodnoty, které musí být uvedeny v příloze k rozvaze a výkazu zisku a ztráty.

36. Pravidla pro hodnocení jednotlivých položek účetní závěrky stanoví příslušné účetní předpisy.

37. Při odchýlení se od pravidel stanovených v odstavcích těchto předpisů musí být významné odchylky uvedeny v příloze k rozvaze a výkazu zisků a ztrát spolu s uvedením důvodů, které tyto odchylky způsobily, a vlivu, že tyto odchylky měla na pochopení finanční situace organizace, odraz finančních výsledků její činnosti a změny její finanční pozice.

38. Položky účetní závěrky sestavené za účetní období musí být podloženy výsledky inventarizace aktiv a pasiv.

VIII. Informace přiložené k účetní závěrce

39. Organizace může poskytnout doplňující informace k účetní závěrce, pokud je výkonný orgán považuje za užitečné pro zainteresované uživatele při přijímání ekonomických rozhodnutí. Odhaluje dynamiku nejdůležitějších ekonomických a finanční ukazatelečinnost organizace v průběhu několika let; plánovaný rozvoj organizace; očekávaný kapitál a dlouhodobé finanční investice; politika týkající se půjčené peníze, řízení rizik; činnost organizace v oblasti výzkumné a vývojové práce; opatření na ochranu životního prostředí; jiná informace.

V případě potřeby mohou být další informace prezentovány ve formě analytických tabulek, grafů a diagramů.

Při zveřejňování dalších informací, například opatření na ochranu životního prostředí, jsou poskytovány hlavní probíhající a plánované činnosti organizace v oblasti ochrany. životní prostředí, dopad těchto opatření na úroveň dlouhodobých investic a ziskovost ve vykazovaném roce, charakteristiku finančních důsledků pro budoucí období, údaje o platbách za porušení environmentální legislativy, ekologické platby a poplatky za Přírodní zdroje, aktuální náklady na ochranu životního prostředí a míra jejich vlivu na finanční výsledky organizace.

IX. Audit účetní závěrky

40. V případech stanovených federálními zákony podléhají účetní závěrky povinnému auditu.

41. K těmto výkazům musí být připojena závěrečná část zprávy auditora vydané na základě výsledků povinného auditu účetní závěrky.

X. Zveřejňování účetní závěrky

42. Účetní výkazy jsou přístupné uživatelům - zakladatelům (účastníkům), investorům, úvěrovým institucím, věřitelům, kupujícím, dodavatelům atd. Organizace musí uživatelům poskytnout příležitost seznámit se s účetními výkazy.

43. Organizace je povinna zajistit předložení roční účetní závěrky každému zakladateli (účastníkovi) ve lhůtách stanovených právními předpisy Ruské federace.

44. Organizace je povinna předat účetní závěrku v jednom vyhotovení (bezplatně) orgánu státní statistiky a na další adresy stanovené právními předpisy Ruské federace ve lhůtách stanovených právními předpisy Ruské federace.

45. V případech stanovených právními předpisy Ruské federace zveřejňuje organizace svou účetní závěrku spolu se závěrečnou částí auditorské zprávy.

46. ​​Zveřejnění účetní závěrky se provádí nejpozději 1. června roku následujícího po vykazovaném roce, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak.

47. Za datum předložení účetní závěrky organizace se považuje den jejího odeslání nebo den jejího skutečného převodu z vlastnictví.

Připadne-li datum předložení účetní závěrky na den pracovního klidu (víkend), pak se za lhůtu pro předložení účetní závěrky považuje první pracovní den po něm.

XI. Mezitímní účetní závěrka

48. Organizace musí sestavit mezitímní účetní závěrku za měsíc, čtvrtletí na akruální bázi od začátku vykazovaného roku, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak.

49. Mezitímní účetní závěrka se skládá z rozvahy a výkazu zisků a ztrát, pokud právní předpisy Ruské federace nebo zakladatelé (účastníci) organizace nestanoví jinak.

ZÁRUKA:

Viz dopis odboru účetní metodiky a výkaznictví Ministerstva financí Ruské federace ze dne 3. září 2003 N/270

50. Obecné požadavky k mezitímní účetní závěrce, obsah jejích částí, pravidla pro oceňování položek jsou stanoveny v souladu s těmito předpisy.

51. Organizace musí sestavit mezitímní účetní závěrku nejpozději do 30 dnů po skončení účetního období, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak.

52. Předkládání a zveřejňování mezitímních účetních závěrek se provádí v případech a způsobem stanoveným právními předpisy Ruské federace nebo zakládajícími dokumenty organizace.

Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. července 1999 N 43n „O schválení účetních předpisů „Účetní výkazy organizace“ PBU 4/99“

Podle dopisu Ministerstva spravedlnosti Ruské federace ze dne 6. srpna 1999 N 6417-PK tento příkaz nevyžaduje státní registraci, protože neobsahuje nové právní normy.

Text příkazu byl zveřejněn v novinách „Financial Russia“ ze srpna 1999, N 30, ve „Financial Gazette“, srpen 1999, N 34, v novinách „Economy and Life“, srpen 1999, N 35, v noviny "Daně", září 1999, N 21, v časopise " Regulační akty pro účetní“, ze dne 2. září 1999, N 17, v časopise „Daňový věstník“, 1999, N 10, v časopise „Express-Zakon“, září 1999, N 36, v časopise „Regulační zákony o financích , daně, pojištění a účetnictví", 1999, N 10, v časopise "Ruský daňový kurýr" (záložka "Dokumenty o zdanění"), N 4, 2000, v časopise "Ruský daňový kurýr", záložka "Doklady o zdanění" , N 10, 2000.

Nařízení vstoupilo v platnost od účetní závěrky z roku 2000

Od 19. června 2017 jsou předpisy schválené tímto nařízením uznávány jako federální účetní standardy

Tento dokument je doplněn následujícími dokumenty:

Změny vstoupí v platnost od roční účetní závěrky za rok 2006.

© NPP GARANT-SERVICE LLC, 2018. Systém GARANT se vyrábí od roku 1990. Společnost Garant a její partneři jsou členy Ruské asociace právních informací GARANT.

V krizi se výrazně zvyšuje riziko nezaplacení. Téma dluhového účetnictví se proto stává jedním z nejpalčivějších. V tomto článku se podíváme na vlastnosti účtování o pohledávkách a závazcích, jejich dopad na zdanění a také na způsoby a postup při jejich odepisování.

Účtování záloh

Odpočet DPH z přijatých záloh.

Kromě toho, že přijatá záloha podléhá zdanění DPH (čl. 2 odst. 1 čl. 167 daňového řádu Ruské federace), mají organizace od 1. ledna 2009 právo využít odpočet DPH. DPH z převedených záloh (článek 12 článku 171 daňového řádu Ruské federace).

Je zajímavé, že občanská legislativa pojem zálohy nepokrývá. Záloha přitom podle zvyklostí obchodního obratu není nic jiného než záloha. Tato rovnost je dodržována i v daňové legislativě (článek 3 článku 58 daňového řádu Ruské federace). Z nějakého důvodu však v účetní legislativě není pojem záloha definován, ale je oddělen od zálohy. V souladu s odstavcem 3 PBU 9/99 „Příjmy organizace“, schválené nařízením Ministerstva financí ze dne 6. května 1999 č. 32n, se tak neuznávají jako příjmy, zejména příjmy záloh na výrobky, zboží, práce, služby, zálohy na platební účet za výrobky, zboží, práce, služby. Toto rozlišení se navíc nachází i v odstavci 3 PBU 10/99 „Výdaje organizace“, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 č. 33n.

Jak již bylo řečeno, spolkový zákon ze dne 26. listopadu 2008 č. 224-FZ ze dne 1. ledna 2009 zakotvil právo plátce daně na odpočet DPH z uvedených záloh. Upozorňujeme, že tento odpočet je právě právem, nikoli povinností (článek 1 článku 171 daňového řádu Ruské federace). Zároveň nepoužívejte toto právo nemá následně vliv na odpočet DPH při odeslání zboží, protože normy daňového řádu Ruské federace neobsahují žádný vztah mezi těmito odpočty. Kromě toho budou při přepravě zboží splněny všechny podmínky pro uplatnění odpočtu stanoveného v odstavci 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace. Obdobný postoj vyjadřuje i dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. března 2009 č. 03-07-15/39.

Uplatnění odpočtu DPH na uvedené zálohy je možné při splnění podmínek uvedených v odstavci 9 článku 172 daňového řádu Ruské federace. A to:

Dostupnost faktury pro platbu předem

Dostupnost dokumentů potvrzujících převod zálohy

Dostupnost smlouvy o převodu zálohy

To vyvolává mnoho otázek, například je možné odečíst DPH, pokud byla platba provedena v hotovosti? V tomto případě, pokud se budete řídit doslova odstavcem 9 článku 172 daňového řádu Ruské federace, nárok na odpočet nevzniká, protože neexistuje žádný doklad pro převod zálohy. Totéž platí pro bezhotovostní platby. Ve výše uvedeném dopise navíc sdílejí stejný názor i specialisté z Ministerstva financí Ruské federace.

Nabízí se také otázka zákonnosti odpočtu DPH z uvedených záloh v případě neexistence dohody na základě vystavené faktury obsahující podmínku dodání zboží po zaplacení nebo podmínku platby předem.

Daňový řád Ruské federace tedy neobsahuje pojem smlouvy a v souladu s odstavcem 1 článku 11 daňového řádu Ruské federace instituce, pojmy a podmínky občanské, rodinné a jiné pobočky právní předpisy Ruské federace použité v daňovém řádu Ruské federace se použijí ve smyslu, v jakém jsou použity v těchto odvětvích právních předpisů, pokud daňový řád Ruské federace nestanoví jinak.

A podle odstavce 1 článku 420 občanského zákoníku Ruské federace je smlouva dohodou mezi dvěma nebo více osobami o založení, změně nebo ukončení občanských práv a povinností.

Dohoda se považuje za uzavřenou, pokud mezi stranami dojde ve formě požadované ve vhodných případech k dohodě o všech podstatných podmínkách smlouvy. Podstatné jsou podmínky předmětu smlouvy, podmínky, které jsou v zákoně nebo jiných právních úkonech označeny jako podstatné nebo nezbytné pro smlouvy tohoto typu, jakož i všechny ty podmínky, o kterých na žádost jedné ze stran , musí dojít k dohodě. Smlouva je uzavřena odesláním nabídky (nabídky k uzavření smlouvy) jednou ze stran a jejím přijetím (přijetí nabídky) druhou stranou (článek 432 občanského zákoníku Ruské federace). Současně podle odstavce 1 článku 433 občanského zákoníku Ruské federace je smlouva uznána za uzavřenou v okamžiku, kdy osoba, která nabídku zaslala, obdrží její přijetí. A na základě čl. 438 odst. 3 občanského zákoníku Ruské federace provize osoby, která obdržela nabídku, ve lhůtě stanovené pro její přijetí, za jednání ke splnění podmínek smlouvy v ní uvedených (zaslání zboží, poskytnutí služby, provedení díla, zaplacení příslušné částky apod.) se považuje za přijetí, pokud zákon, jiné právní úkony nestanoví jinak nebo není uvedeno v nabídce.

Pokud tedy faktura obsahuje všechny podstatné náležitosti smlouvy, pak se vlastně o smlouvu jedná. Ve prospěch tento závěr O tom svědčí i odstavec 3 článku 434 občanského zákoníku Ruské federace. Který říká, že písemná forma smlouvy se považuje za splněnou, je-li písemný návrh na uzavření smlouvy přijat způsobem stanoveným v čl. 438 odst. 3 tohoto zákoníku.

S tímto závěrem ale nesouhlasí odborníci finančního resortu. V dopise Ministerstva financí ze dne 03.06.2009 č. 03-07-15/39 úředníci uvedli, že pokud není ve smlouvě stanovena podmínka pro platbu předem nebo neexistuje odpovídající dohoda, a záloha je převedena na základě faktury, pak není daň z převedené zálohy odpočitatelná.

Postup pro vystavování a vystavování faktur za zálohové platby je stanoven v čl. 168 odst. 3 daňového řádu Ruské federace a v odstavci 5.1. Článek 169 daňového řádu Ruské federace. Tento doklad tedy musí prodávající vystavit do pěti dnů ode dne přijetí zálohy. Zároveň podle úředníků nemusí být vystavena zálohová faktura, pokud je zboží expedováno do pěti dnů ode dne přijetí zálohové platby. Takové faktury by neměly být vystaveny po obdržení zálohy na budoucí dodávky, které podléhají nulové sazbě a nepodléhají zdanění. Otázka, zda je nutné vystavovat zálohové faktury poplatníkům s dlouhým výrobním cyklem, kteří určují okamžik základu daně pouze přepravou (článek 13 článku 167 daňového řádu Ruské federace), však zůstává otevřená. Formálně, odstavec 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace neobsahuje žádná omezení pro tyto daňové poplatníky. Ale na druhou stranu, paragraf 16 Nařízení vlády Ruské federace ze dne 2. prosince 2000 č. 914 stanoví, že vydané a (nebo) vystavené faktury jsou evidovány v prodejní knize ve všech případech, kdy povinnost vypočítat hodnotu vzniká přidaná daň. V tomto případě po obdržení zálohy nevzniká povinnost počítat DPH. Proto by v souladu s tímto usnesením neměla být vystavována zálohová faktura. Poznamenáváme pouze, že odstavec 8 článku 169 daňového řádu Ruské federace neukládá vládě Ruské federace povinnost určit, ve kterých případech by měla být faktura vystavena a ve kterých ne, protože by měl pouze určit postup vedení evidence přijatých a vydaných faktur, nákupních knih a prodejních knih.

Faktura na zálohovou platbu musí být navíc vystavena bez ohledu na to, zda je či není podmínka platby předem ve smlouvě obsažena, a také bez ohledu na formu platby (hotovostní, bezhotovostní). Koneckonců, odstavec 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace taková omezení neobsahuje.

Zálohová faktura musí obsahovat následující povinné údaje:

1) pořadové číslo a datum vystavení faktury;

2) jméno, adresu a identifikační čísla plátce daně a kupujícího;

3) číslo platebního a zúčtovacího dokladu;

4) název dodávaného zboží (popis práce, služby), vlastnická práva;

5) výše platby, částečná platba za nadcházející dodávky zboží (provedení díla, poskytování služeb), převod vlastnických práv;

6) sazba daně;

7) výše daně uvalené na kupujícího zboží (práce, služby), majetková práva, stanovená na základě platných daňových sazeb.

Zvláštní formulář pro takové faktury nebyl vyvinut, takže úředníci navrhují použít obecný formulář stanovený nařízením vlády Ruské federace ze dne 2. prosince 2000 č. 914.

V dotyčném dopise úředníci vysvětlují, že při vyplňování ukazatele „Název zboží“ na faktuře je třeba se řídit názvem zboží (popis práce, služby) uvedeným ve smlouvách. V tomto případě je povoleno uvést obecný název dodávaného zboží, pokud je uvedeno v této objednávce ve smlouvě, a na základě specifikace (přihlášky) je dodán konkrétní seznam zboží.

Úředníci navíc berou na vědomí, že při obdržení zálohové platby (částečné platby) na základě smluv o dodávce zboží, jejichž zdanění se provádí sazbami 10 a 18 procent, by na faktuře měl být uveden buď obecný název zboží s uvedením sazbou 18/118, nebo rozdělit zboží do samostatných pozic na základě informací obsažených ve smlouvách s uvedením odpovídajících daňových sazeb.

A při vystavení faktury na zálohovou platbu (částečnou platbu) přijatou na základě smluv s různými dodacími lhůtami zboží (provedení díla, poskytnutí služby) by se výše této platby neměla rozdělovat do samostatných položek.

V tomto dopise je také vysvětlen postup vystavení faktury po přijetí zálohy komisionářem. Faktura na tuto platbu (částečná platba) je tedy vystavena kupujícímu komisionářem (agentem) a komitent (komitent) vystaví komisionáři (agentovi) fakturu, která odráží ukazatele faktury vystavené komisionářem. komisionář (zmocněnec) kupujícímu. Komisionář (agent) zároveň neeviduje faktury k úhradě (částečné úhradě) za nadcházející dodávky zboží (provedení díla, poskytnutí služby, převod vlastnického práva) jím vystavené kupujícímu v knize tržeb. .

Na základě čl. 170 odst. 3 pododstavce 3 daňového řádu Ruské federace podléhají odpočty DPH ze záloh obnovení ve zdaňovacím období, ve kterém k přepravě došlo. Je třeba poznamenat, že na základě odstavce 16 vyhlášky vlády Ruské federace ze dne 2. prosince 2000 č. 914 při obnově způsobem stanoveným v odstavci 3 článku 170 daňového řádu Ruské federace činí daně z přidané hodnoty přijaté k odpočtu plátcem u zboží (práce, služby) včetně dlouhodobého majetku a nehmotný majetek, vlastnická práva způsobem stanoveným v kapitole 21 daňového řádu Ruské federace, faktury, na jejichž základě byly částky daně dříve přijaty k odpočtu, podléhají registraci v prodejní knize pro částku daně, která má být obnovena.

Dluh v cizí měna a u.e.

Připomeňme, že pro účely účetnictví nezáleží na tom, jakým způsobem bude provedena platba (v rublech nebo cizí měně) u závazku v cizí měně. V obou případech se kurzový rozdíl tvoří z přecenění dluhu za nakoupené (prodané) zboží, práce nebo služby (odst. 1, 3 PBU 3/2006 „Účtování o majetku a závazcích, jejichž hodnota je vyjádřena v cizích měnách). měna“, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. listopadu 2006 č. 154n).

V tomto případě dojde k přepočtu takového dluhu k datu transakce (den uznání příjmu nebo zaúčtování zboží, prací, služeb a datum splacení dluhu), jakož i k datu vykázání, tj. měsíčně k poslednímu kalendářnímu dni v měsíci (čl. 7 PBU 3/2006, čl. 12, 48 PBU 4/99 „Účetní výkazy organizace“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. července 1999 č. 43n). Připomeňme, že takový přepočet se provádí podle kurzu Centrální banky Ruské federace, a pokud je pro přepočet hodnoty závazku vyjádřeného v cizí měně a splatného v rublech zákonem nebo zákonem stanovena jiná sazba. dohodou stran, pak se provede přepočet touto sazbou.

Pokud jde o daňové účetnictví, kurzové rozdíly vznikají pouze tehdy, je-li závazek splatný v cizí měně (článek 11 článku 250 daňového řádu Ruské federace, článek 265 článku 265 daňového řádu Ruské federace odst. 5).

Dluh je přepočítán kurzem Centrální banky Ruské federace k datu transakce (datum uznání příjmu nebo zaúčtování zboží, prací, služeb a datum splacení dluhu), jakož i dne poslední den vykazovaného (daňového) období (článek 7 článku 4 a článek 8 článku 271 daňového řádu Ruské federace, pododstavec 6 odst. 7 a odstavec 10 článku 271 daňového řádu Ruské federace ). Upozorňujeme, že vykazovacím obdobím pro daň z příjmu je čtvrtletí, s výjimkou organizací, které platí měsíční zálohy na základě skutečného zisku. Pro ně je vykazované období stanoveno jako měsíc (ustanovení 2 článku 285 daňového řádu Ruské federace).

Pokud tedy společnost neplatí měsíční zálohy na základě skutečných zisků, bude přecenění dluhu v cizí měně probíhat čtvrtletně.

Jednoznačně tedy neexistuje shoda v četnosti přecenění dluhu v cizí měně a zaúčtování výnosu (nákladu) v podobě kurzových rozdílů mezi účetním (měsíčním) a daňovým účetnictvím (čtvrtletně). Tato okolnost vede k nutnosti zohlednit rozdíly v účetnictví (PBU 18 „Účtování pro výpočty daně z příjmu“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n), pouze které - dočasné resp. trvalý?

Zkusme to zjistit pomocí příkladu.

Příklad 1.

Na základě smlouvy o dodávce denominované v cizí měně a stanovující odloženou platbu odeslala organizace dne 2. dubna 2009 zahraniční protistraně zboží v hodnotě 5 000 USD. Ve stejné době byl směnný kurz dolaru 33 rublů. V souladu s tím byla v účetních záznamech organizace částka vytvořena ve výši 165 000 rublů (5 000 * 33). Řekněme, že 30. dubna 2009 byl směnný kurz dolaru 34 rublů; v účetních záznamech tedy organizace musí odrážet kladný kurzový rozdíl ve výši 5 000 rublů (5 000 * (33 – 34)). Dne 31. května 2009 byl směnný kurz amerického dolaru 35 rublů, organizace proto musí opět zaznamenat kladný kurzový rozdíl ve výši 5 000 rublů (5 000 * (34-35)). Dne 30. června 2009 byl směnný kurz amerického dolaru 36 rublů, organizace proto musí zaznamenat kladný kurzový rozdíl ve výši 5 000 rublů (5 000 * (35-36)).

Daňové účtování bude také odrážet pouze kladný kurzový rozdíl k 30. červnu 2009 ve výši 15 000 rublů (5 000 * (33-36)).

Jak je vidět z příkladu, příjmy mezi účetnictvím a daňové účetnictví v posuzované situaci jsou rovnocenné, rozdíl je pouze v okamžiku jejich uznání. Tato okolnost naznačuje, že dočasné rozdíly by měly být zohledněny v účetnictví (bod 8 PBU 18/02).

Nyní však změňme některé podmínky příkladu. Předpokládejme, že kurz dolaru k 2. dubnu 2009 byl stále 33 rublů. V souladu s tím byly v účetních záznamech organizace vytvořeny pohledávky ve výši 165 000 rublů (5 000 * 33). K 30. dubnu 2009 byl směnný kurz dolaru 34 rublů, v účetních záznamech proto musí organizace odrážet kladný kurzový rozdíl ve výši 5 000 rublů (5 000 * (33 – 34)). Dne 31. května 2009 byl směnný kurz amerického dolaru 33 rublů, organizace proto musí zaznamenat záporný kurzový rozdíl ve výši 5 000 rublů (5 000 * (34-33)). Dne 30. června 2009 směnný kurz amerického dolaru opět klesl a činil 32 rublů, organizace proto musí opět zaznamenat záporný kurzový rozdíl ve výši 5 000 rublů (5 000 * (33-32)).

V daňovém účetnictví se promítne pouze záporný kurzový rozdíl k 30. červnu 2009 ve výši 5 000 rublů (5 000 * (33-32)).

Jak je vidět z příkladu, k 30. 4. 2009 byly příjmy promítnuty do účetní evidence ve formě kladného kurzového rozdílu, který se v daňovém účetnictví nikdy nepromítne. Tato okolnost umožňuje dospět k závěru, že v posuzované situaci k 30. 4. 2009 by se měl projevit právě konstantní rozdíl (bod 4 PBU 18/02).

Na základě výše uvedeného vede nesoulad ve frekvenci přeceňování dluhu v cizí měně mezi účetním a daňovým účetnictvím ke vzniku trvalých rozdílů.

Mějte na paměti, že měsíční přecenění dluhu v cizí měně v daňovém účetnictví za účelem sblížení účetnictví nevede k podhodnocení základu daně pro daň z příjmů. Tato technika však může mít některé negativní důsledky. Organizace tak může nést odpovědnost podle článku 15.11 zákona o správních deliktech. Protože nepromítnutí trvalých rozdílů v účetnictví vede ke zkreslení řádků v účetní závěrce. Zároveň se pokuta pohybuje od dvou do tří tisíc rublů pro úředníky v případě zkreslení účetní linie o více než 10%.

Navíc, jak již bylo zmíněno, u závazků v cizí měně a splatných v rublech vznikají v účetnictví kurzové rozdíly, které jsou zohledněny výše popsaným způsobem. S ohledem na daňové účetnictví však tyto podmínky smlouvy vedou ke vzniku rozdílu částky.

V souladu s čl. 250 odst. 11.1 a čl. 265 odst. 1 pododstavcem 5.1 daňového řádu Ruské federace se tedy rozdíl v částce uznává jako rozdíl vznikající od daňového poplatníka, pokud částka vzniklých závazků a nároků, vypočtená ve výši konvenčních peněžních jednotek stanovených dohodou stran k datu prodeje (přijetí) zboží (práce, služby), majetkových práv, neodpovídá skutečné přijaté (zaplacené) částce v rublech.

Přitom příjmy (výdaje) ve formě rozdílu částky se zohledňují až ke dni splacení dluhu, v případě platby předem ke dni prodeje (nákupu) zboží, práce popř. služby (ustanovení 7 článku 271 a ustanovení 9 článku 272 daňového řádu Ruské federace).

Upozorňujeme, že takový rozdíl v účtování vede také ke vzniku trvalých rozdílů (bod 4 PBU 18/02). Navíc otázka, který rozdíl zohlednit, trvalý nebo dočasný, je vyřešena způsobem uvedeným v příkladu 1.

Zvláštní pozornost si zaslouží zálohy přijaté nebo vydané v cizí měně. Pro účely účetnictví se tak neprovádí přecenění přijatých a vydaných záloh na závazky v cizí měně bez ohledu na měnu platby (odst. 7, 9 PBU 3/2006).

Pokud jde o daňové účetnictví, daňový řád Ruské federace neobsahuje žádná omezení na přecenění přijatých nebo vydaných záloh v cizí měně. Specialisté z finančního oddělení zastávají obdobné stanovisko - dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 3. dubna 2009 č. 03-03-06/1/220. Navíc dřívější úředníci tvrdili, že při předplacení v cizí měně nevznikají v daňovém účetnictví kurzové rozdíly (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 4. září 2008 č. 03-03-06/1/508).

Znovu tedy vyvstává potřeba narůstat trvalé rozdíly v účetnictví.

Situace není jednoduchá u přijatých (vydaných) záloh v rublech za závazky v cizí měně. Navíc pro účetní účely nedochází k přecenění těchto záloh (odstavce 1, 7 a 9 PBU 3/2006). Pokud jde o daňové účetnictví, názory se různí.

V některých vysvětleních úředníci tvrdí, že rozdíly ve výši záloh stále vznikají a jsou zohledněny jako součást neprovozních příjmů (výdajů) - dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. prosince 2006 č. 03-03- 04/1/815, dopis Federální daňové služby pro město Moskva ze dne 02/02/2006 č. 20-12/7392.

V jiných vysvětleních docházejí kontroloři k opačnému závěru:

„Pokud je smluvní cena zboží (práce, služby), majetkových práv stanovena v konvenčních jednotkách a smluvní strany se dohodnou na datu, ke kterému je smluvní cena stanovena na základě směnného kurzu konvenční jednotky, pak částky rozdílů vznikají pouze v případě, že okamžik nabytí (prodeje) připadne na dřívější datum, než si strany stanovily pro stanovení smluvní ceny.

V případech, kdy je smluvní cena stanovena smluvními stranami v konvenčních jednotkách k datu platby, pak množstevní rozdíly vznikají pouze u té části nákladů na zboží (práce, služby, vlastnická práva), která se ukázala být nezaplaceno po nabytí vlastnictví zboží, vlastnických práv, výsledků práce, přijetí služeb. Pokud zaplatíte předem, nebude rozdíl v částkách.“

Tento názor lze nalézt v dopisech Federální daňové služby ze dne 20. května 2005 č. 02-1-08/86@, Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 6. prosince 2007 č. 20-12/116284, Ministerstvo Finance Ruské federace ze dne 4. září 2008. č. 03-03-06/1/508.

Pochybnosti vzbuzuje i výše odpočtu DPH za nakoupené zboží, práce nebo služby, pokud je faktura vystavena v konvenčních jednotkách a povinnost stanoví dodatečnou platbu podle kurzu Centrální banky Ruské federace v den platby. Zároveň odst. 7 článku 169 daňového řádu Ruské federace umožňuje vystavení faktury v cizí měně, pokud je závazek vyjádřen v cizí měně. Daňový řád Ruské federace neříká nic o fakturách v konvenčních jednotkách. Finanční úřady však povolují vystavení takové faktury - dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 12. dubna 2007 č. 19-11/33695. Toto stanovisko sdílejí i soudy - Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 22.12.2006 ve věci A56-2921/2006, Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 04.08.2008 ve věci č. A56-16847/2007.

Nabízí se tak otázka, jaká částka DPH by měla být z takové faktury odečtena, pokud je zboží registrováno, ale ještě není zaplaceno?

Ustanovení čl. 172 odst. 1 stanoví pouze postup pro stanovení výše odpočtu při nákupu zboží za cizí měnu. Při nákupu zboží (práce, služby), vlastnických práv za cizí měnu se tedy cizí měna převádí na rubly podle kurzu Centrální banka Ruské federace dnem registrace zboží (práce, služby), vlastnických práv.

V posuzované situaci je však závazek vyjádřen v cizí měně, zboží je ve skutečnosti nakupováno za rubly.

Podle autora by v tomto případě měl být směnný kurz stanoven v okamžiku, kdy jsou splněny všechny požadavky pro uplatnění odpočtu DPH stanoveného odstavcem 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace. Tito. dostupnost faktury a skutečnost, že zboží bylo přijato k registraci. Zároveň bude v budoucnu upraven odpočet DPH s přihlédnutím k rozdílům částek, které vznikly při platbě Daňový kód RF není k dispozici. Obdobné stanovisko lze nalézt v usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha-Vjatka ze dne 21. prosince 2007 ve věci č. A43-6328/2007-34-140.

Připomeňme, že k úpravě odpočtu DPH s přihlédnutím k rozdílům částek existuje jiný názor. V dopise Federální daňové služby Ruské federace ze dne 19. dubna 2006 č. ШТ-6-03/417@ úředníci vysvětlili, že při splácení dluhů na základě faktur vystavených v cizí měně (konvenční peněžní jednotky) je daň srážky ke dni splacení závazků podléhají úpravě o rozdíl v částkách daně ve směru jejich snižování nebo zvyšování. Snížení daňových odpočtů se provádí obnovením zápisů v nákupní knize ke dni splacení dluhu.

A pokud mají daňoví poplatníci faktury vystavené v rublech na základě smluv uzavřených v cizí měně (konvenční peněžní jednotky), za jejichž podmínek se platba za zboží (práce, služby) provádí v rublech podle dohodnuté sazby v den platby, částky daně jsou rovněž podléhají úpravě srážek ke dni splacení splatných účtů, s výhradou oprav v příslušných fakturách.

Obdobný názor je i v rozhodčí praxi - Usnesení Federální antimonopolní služby Uralského distriktu ze dne 11. dubna 2005 N F09-1259/05-AK.

Odpis dluhu.

Odepsání dluhu je možné v těchto případech:

Neskutečnosti vymáhání (nedobytné pohledávky)

Odpuštění dluhu

Postoupení pohledávek a převod dluhu

1. Nedobytné pohledávky

Pojem nedobytný dluh je uveden v odstavci 2 článku 266 daňového řádu Ruské federace. Nedobytné pohledávky (dluhy nereálné k vymáhání) jsou ty dluhy vůči poplatníkovi, u kterých zanikla stanovená povinnost, a dále ty dluhy, u kterých v souladu s občanským právem došlo k zániku závazku pro nemožnost jeho plnění. , na základě zákona vládní agentura nebo likvidaci organizace.

Je třeba poznamenat, že pro vymáhání dluhů vyplývajících ze smluv o dodávkách zboží, prací a služeb byla stanovena obecná lhůta promlčecí lhůta– tři roky (článek 196 občanského zákoníku Ruské federace). Zároveň na základě článku 197 občanského zákoníku Ruské federace může zákon pro určité typy nároků stanovit zvláštní promlčecí lhůty, kratší nebo delší než obecná lhůta.

Kromě toho článek 203 občanského zákoníku Ruské federace stanoví možnost přerušení promlčecí doby. Lhůta se přerušuje v těchto případech:

Podání reklamace v souladu se stanoveným postupem

Povinná osoba provádí úkony nasvědčující uznání dluhu.

Po přestávce běží promlčecí doba znovu; doba uplynulá před přestávkou se do nového termínu nezapočítává.

V souladu s tím i podepsání aktu o vyrovnání vzájemných vyrovnání vede k přerušení promlčecí lhůty.

Také článek 205 občanského zákoníku Ruské federace stanoví možnost soudu ve výjimečných případech obnovit promlčení. Pokud je jeho nepřítomnost z vážných důvodů.

Pro účely daňového účetnictví se odepsaný dluh bere v úvahu jako součást neprovozních příjmů (nákladů) na základě čl. 250 odst. 18 a čl. 265 odst. 2 pododstavce 2 daňového řádu Ruské federace.

Odstavec 4 článku 271 daňového řádu Ruské federace stanoví datum pro uznání neprovozního příjmu pro účely daně ze zisku. Výnosy ve formě závazků, u kterých uplynula promlčecí lhůta, se tak zohledňují jako součást neprovozních příjmů k poslednímu dni účetního období, ve kterém promlčecí doba uplyne. Obdobný závěr obsahuje dopis Federální daňové služby Ruské federace pro Moskvu ze dne 4. července 2008 č. 20-12/063584.

Pohledávky po lhůtě splatnosti mohou být zohledněny jako výdaje při vzniku některého z důvodů uvedených v odstavci 2 článku 266 daňového řádu Ruské federace (dopisy Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 27. června 2008 č. 20 -12/060959, ze dne 10. prosince 2007 č. 20 -12/121646).

V účetnictví jsou nedobytné pohledávky klasifikovány jako ostatní výnosy (náklady) - bod 11 PBU 10/99 „Organizační výdaje“, schválený nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 č. 33n, bod 7 PBU 9 /99 „Organizační příjem“, schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 č. 32n.

Současně se splatné částky, u kterých uplynula promlčecí lhůta, berou v úvahu jako příjem ve vykazovacím období, ve kterém promlčecí lhůta uplynula (bod 16 PBU 9/99).

A částka pohledávek, která je nereálná pro inkaso, je zahrnuta do nákladů v období, ve kterém je pohledávka uznána jako nereálná pro inkaso (bod 18 PBU 10/99).

Kromě toho odstavce 77 a 78 „Předpisů o účetnictví a účetním výkaznictví v Ruské federaci“, schválených nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29. července 1998 č. 34n, stanoví postup pro odepisování špatných dluhy.

Tedy pohledávky, u kterých uplynula promlčecí lhůta, a další dluhy, které jsou nereálné pro vymáhání, jsou na základě inventarizačních údajů, písemného odůvodnění a příkazu (pokynu) vedoucího organizace ke každému závazku odepsány a jsou účtovány, resp. , na účet rezervy na pochybné pohledávky nebo na hospodářské výsledky obchodní organizace.

U každého závazku se na základě inventarizačních údajů, písemného odůvodnění a příkazu (pokynu) vedoucího organizace odepisují částky závazků a vkladatelů, kterým uplynula promlčecí lhůta, a jsou zahrnuty do výsledku hospodaření obchodní organizace. .

Zvláštní pozornost je třeba věnovat účtování DPH vypočtené a zaplacené z přijatých záloh v případě, že je tato záloha odepsána z důvodu uplynutí promlčecí doby. Ustanovení čl. 171 odst. 5 daňového řádu Ruské federace tedy umožňuje odpočet DPH vypočtené a zaplacené ze záloh pouze v případech změn podmínek nebo ukončení příslušné smlouvy a vrácení zálohy. Toto pravidlo se tedy na posuzovanou situaci nevztahuje a nebude možné uplatnit odpočet DPH vypočtené ze zálohy.

V souladu s pododstavcem 1 odstavce 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace ostatní výdaje spojené s výrobou a prodejem pro účely výpočtu daně z příjmu zahrnují částky daní a poplatků, cla a poplatky vzniklé způsobem stanovené právními předpisy Ruské federace, s výjimkou těch, které jsou uvedeny v článku 270 daňového řádu Ruské federace. Ustanovení 19 článku 270 daňového řádu Ruské federace stanoví, že při určování zdanitelného zisku se neberou v úvahu částky daně předložené v souladu s daňovým řádem Ruské federace daňovým poplatníkem kupujícímu. Byla však daň předložena v posuzované situaci? Na základě odst. 1 článku 168 daňového řádu Ruské federace ve znění platném do 1. ledna 2009 byl plátce daně povinen předložit příslušnou výši daně pouze při prodeji zboží, prací, služeb. Implementace je přitom především převodem vlastnictví (článek 1 článku 39 daňového řádu Ruské federace). U záloh přijatých před 1. lednem 2009 tedy částka DPH nebyla kupujícímu předložena. To znamená, že tato částka může být zohledněna jako součást výdajů na daň z příjmů v souladu s čl. 264 odst. 1 pododstavcem 1 daňového řádu Ruské federace při odepisování zálohy přijaté v souvislosti se skončením platnosti statutu Ruské federace. omezení.

Od 1. ledna 2009 federální zákon č. 224-FZ ze dne 26. listopadu 2008 změnil odstavec 1 článku 168 daňového řádu Ruské federace. Podle kterého v případě, že poplatník obdrží částky platby, částečnou platbu za nadcházející dodávky zboží (provedení práce, poskytování služeb), převod vlastnických práv realizovaný na území Ruské federace, je plátce povinen předložit kupujícímu toto zboží (práce, služby), vlastnická práva částku daně vypočtenou způsobem stanoveným v odstavci 4 článku 164 daňového řádu Ruské federace. Je tedy nepravděpodobné, že bude možné DPH vypočtenou a zaplacenou ze zálohy přijaté po 1. lednu 2009 zohlednit do výdajů na daň z příjmů v případě, že bude tato záloha odepsána z důvodu promlčení. Na základě pododstavce 2 odstavce 1 článku 248 daňového řádu Ruské federace však při určování příjmů částky daní, které daňový poplatník předkládá kupujícímu zboží, fungují v souladu s daňovým řádem Ruské federace. a služby jsou z nich vyloučeny. V tomto případě tedy budou příjmy pro účely výpočtu zdanitelného zisku očištěny o DPH.

Do budoucna vyvstane otázka, jak postupovat při účtování DPH přijaté k odpočtu na zálohách v případě, že zboží nebylo nikdy dodáno a výsledné pohledávky se ukáží jako nereálné pro inkaso. V souladu s pododstavcem 3, odstavcem 3 článku 170 daňového řádu Ruské federace, obnovení částek daně provádí kupující ve zdaňovacím období, ve kterém jsou částky daně z nakoupeného zboží (práce, služby) , majetková práva podléhají odpočtu způsobem stanoveným daňovým řádem Ruské federace, nebo v tomto zdaňovacím období období, ve kterém došlo ke změně podmínek nebo ukončení příslušné smlouvy, a vrácení odpovídajících částek platby , částečná platba přijatá plátcem z titulu nadcházející dodávky zboží (provedení práce, poskytnutí služby), převod vlastnického práva.

Částky daně podléhají obnovení ve výši dříve přijaté k odpočtu v souvislosti s platbou, částečnou platbou za nadcházející dodávky zboží (provedení práce, poskytování služeb), převod vlastnických práv.

V posuzované situaci tedy nelze částku DPH přijatou k odpočtu z uvedených záloh obnovit.

Při odepisování takových pohledávek je však třeba vzít v úvahu, že při převodu zálohy byla plátci daně předložena odpovídající částka DPH (článek 1 článku 168 daňového řádu Ruské federace). A na základě odstavce 19 článku 270 daňového řádu Ruské federace nelze tuto částku DPH zohlednit jako součást nákladů na daň z příjmu. V souladu s tím budou v posuzované situaci do nákladů na daň z příjmů zahrnuty pohledávky mínus DPH, dříve přijaté k odpočtu.

2. Odpuštění dluhu

Samo o sobě je odpuštění dluhu v souladu s občanským právem klasifikováno jako darovací smlouva (článek 1 článku 572 občanského zákoníku Ruské federace). Zároveň článek 575 občanského zákoníku Ruské federace zavádí zákaz darů ve vztazích mezi obchodními organizacemi, s výjimkou běžných darů, jejichž hodnota nepřesahuje tři tisíce rublů. Upozorňujeme, že nedodržení tohoto omezení vede k neplatnosti transakce (článek 168 občanského zákoníku Ruské federace).

Podle čl. 2 odst. 3 občanského zákoníku Ruské federace se však občanské právní předpisy nevztahují na majetkové vztahy založené na správní nebo jiné pravomoci podřízenosti jedné strany druhé, včetně daňových a jiných finančních a správních vztahů, nestanoví-li zákon jinak.

Kromě toho v souladu s článkem 250 odstavcem 8 daňového řádu Ruské federace je majetek přijatý zdarma pro účely výpočtu zdanitelného zisku klasifikován jako neprovozní příjem. S výjimkou majetku převzatého od zřizovatele, jehož podíl činí alespoň 50 %, nebo od organizace, v níž je přijímající strana přímo zapojena a její podíl činí alespoň 50 %. Navíc se toto omezení vztahuje i na prominutí dluhu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10. ledna 2008 N 03-03-06/1/1, dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 17. ledna 2007 N 20-12/004122).

Na druhé straně podle odstavce 16 článku 270 daňového řádu Ruské federace se výdaje ve formě nákladů na bezúplatně převedený majetek (práce, služby, majetková práva) a výdaje spojené s takovým převodem neberou v úvahu. účtovat jako náklady při výpočtu zdanitelného zisku.

V účetnictví se prominutí dluhu zohledňuje jako součást ostatních příjmů (výdajů) na základě paragrafu 11 PBU 10/99 a odstavce 7 PBU 9/99.

3. Postoupení pohledávek a převod dluhu

Vztahy týkající se postoupení práva pohledávky upravuje kapitola 24 občanského zákoníku Ruské federace. Takže podle odstavce 1 čl. 382 občanského zákoníku Ruské federace má věřitel právo převést (postoupit) svou pohledávku ze závazku na jinou osobu. Taková transakce se nazývá přiřazení. Ten, kdo již dluh nenárokuje (původní věřitel), je postupitel, a ten, kdo přijímá (nový věřitel), je postupník.

Nestanoví-li zákon nebo dohoda jinak, není nutný souhlas dlužníka s převodem práv věřitele na jinou osobu (článek 2 čl. 382 občanského zákoníku Ruské federace).

Při postoupení práv k pohledávce ze smlouvy o dodávce zboží, stavebních prací nebo služeb účtuje organizace v souladu se stanovenými účetními pravidly částku pohledávek uvedenou na účtu jako ostatní náklady a částku, kterou má obdržet od nový věřitel za postoupenou pohledávku - v rámci ostatních příjmů (v korespondenci s účtem „Vyrovnání s ostatními dlužníky a věřiteli“) (bod 11 PBU 10/99, bod 7 PBU 9/99, Pokyny k aplikaci zák. účtů pro účetní finanční a ekonomické činnosti organizací, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n).

Pokud jde o daňové účetnictví, v souladu s bodem 2.1. odstavec 1 článku 268 daňového řádu Ruské federace během implementace zákon o majetku, který představuje právo na uplatnění dluhu, se základ daně stanoví s přihlédnutím k ustanovením článku 279 daňového řádu Ruské federace:

Když poplatník – prodejce zboží (práce, služby) postoupí právo uplatnit pohledávku na třetí osobu před uplynutím lhůty splatnosti stanovené ve smlouvě o prodeji zboží (práce, služby), záporný rozdíl mezi příjmem prodej práva vymáhat dluh a náklady prodané zboží(práce, služby) je uznána jako ztráta poplatníka. V tomto případě částka ztráty pro daňové účely nemůže překročit částku úroků, které by daňový poplatník zaplatil, s přihlédnutím k požadavkům článku 269 daňového řádu Ruské federace, z dluhového závazku rovnajícího se příjmu z postoupení práva pohledávky, a to na dobu ode dne postoupení do dne zaplacení stanoveného smlouvou o prodeji zboží (práce, služby).

Když poplatník – prodejce zboží (práce, služby) postoupí právo na uplatnění pohledávky na třetí osobu po uplynutí lhůty splatnosti stanovené ve smlouvě o prodeji zboží (práce, služby), záporný rozdíl mezi příjmem prodej práva na uplatnění pohledávky a náklady na prodané zboží (práce, služby) jsou vykázány jako ztráta v rámci transakce postoupení práva pohledávky, která je zahrnuta do neprovozních nákladů poplatníka. V tomto případě je ztráta pro daňové účely uznána v tomto pořadí:

50 procent částky ztráty podléhá zahrnutí do neprovozních nákladů ke dni postoupení práva pohledávky;

50 procent částky ztráty podléhá zahrnutí do neprovozních nákladů po 45 kalendářních dnech ode dne postoupení práva pohledávky.

Vztahy týkající se převodu dluhu upravuje také kapitola 24 občanského zákoníku Ruské federace. Současně je převod dluhu dlužníkem na jinou osobu povolen pouze se souhlasem věřitele (článek 1 článku 391 občanského zákoníku Ruské federace).

Upozorňujeme, že dluh lze převést buď na jeho dlužníka, nebo na jakoukoli jinou osobu. V prvním případě se zánik dluhu vůči dodavateli v souvislosti s přechodem dluhu projeví ke dni podpisu smlouvy o přechodu dluhu zápisem na vrub účtu 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli. “ a dobropis účtu 62 „Vypořádání s kupujícími a zákazníky“.

V druhém případě bude odepsání závazků uznáno jako ostatní příjem organizace v souladu s odstavcem 7 PBU 9/99. V daňovém účetnictví bude plnění platební povinnosti třetí stranou bez protizávazků považováno za neprovozní příjem v souladu s článkem 250 daňového řádu Ruské federace.

Pohledávky jsou částky, které musí organizaci zaplatit jiné organizace a jednotlivci, nazývaní dlužníci. V našem materiálu uvádíme typické zápisy pro účtování pohledávek.

Pohledávky: účetní účty

V souladu s oddílem VI „Výpočty“ účtové osnovy a pokyny k jejímu uplatňování (nařízení Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n) je vedeno syntetické a analytické účtování pohledávek organizace na těchto účtech: :

• 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“;
• 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“;
• 68 „Výpočty daní a poplatků“;
• 69 „Výpočty podle sociální pojištění a poskytování“;
• 70 „Vyrovnání s personálem pro mzdy“;
• 71 „Vyrovnání s odpovědnými osobami“;
• 73 „Vyrovnání s personálem pro jiné operace“;
• 75 „Vyrovnání se zakladateli“;
• 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“;

Výše uvedené účty jsou aktivní-pasivní, tj. umožňují přítomnost debetních i kreditních zůstatků. Pohledávky tedy znamenají vytvoření debetního zůstatku na zúčtovacích účtech.

Typické položky pohledávek

Zde jsou hlavní účetní záznamy pro vyrovnání s dlužníky a věřiteli, v důsledku kterých může mít organizace pohledávky.

Účetní zápisy pro odpis pohledávek je třeba odlišit od splácení pohledávek. Splátka pohledávek je totiž plněním závazku dlužníka splatit dluh a odpis je připsáním hospodářskému výsledku nebo jiným zdrojům pohledávek, které již nebudou splaceny.

Například splacení pohledávek za zákazníky za produkty jim odeslané se projeví takto:

Debetní účty 51, 52 atd. – Kreditní účet 62

A odepsání dluhu z půjčky poskytnuté zaměstnanci v souvislosti s odpuštěním dluhu:

Debetní účet 91, podúčet „Ostatní výdaje“ - Kreditní účet 73

Dojde-li k odpisu pohledávky, která byla dříve uznána jako pochybná a ke které byla vytvořena rezerva, provede se účetní zápis:

Debetní účet 63 „Opravné položky k pochybným pohledávkám“ - Kreditní účty 62, 60 atd.

Předpisy

1. federální zákon ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „O účetnictví“, čl. 11, 12;

2. Předpisy o vedení účetních záznamů a účetních výkazů v Ruské federaci (Nařízení Ministerstva financí ze dne 29. července 1998 č. 34n), článek 70, odstavce. 73-77;

3. Pokyny k účtové osnově (příkaz Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n);

4.. PBU 21/2008 „Změna předpokládaných hodnot“ (příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. října 2008 č. 106n);

5. Směrnice pro inventarizaci majetkových a finančních závazků (nařízení Ministerstva financí ze dne 13. června 1995 č. 49), str. 3,44-3,48;

6. Usnesení Státního výboru pro statistiku ze dne 18. srpna 1998 č. 88 (jednotný formulář č. INV-17 s přílohou a pokyny k jeho vyplnění).

Složení pohledávek

Pohledávky se promítají do účetnictví a výkaznictví:

Kupující a zákazníci (bilanční účet 62 ),

Dodavatelé za přijaté zálohy (rozvahový účet 60 ),

Personální dle mzdy, zúčtovatelné částky, náhrada škody, ostatní transakce (rozvahové účty 70, 71, 73 ), s výjimkou úročených úvěrů, které se promítají do finančních investic;

Rozpočtové a mimorozpočtové prostředky na vrácení daňových odpočtů, za nadměrně převáděné daně, zálohy a příspěvky (rozvahové účty 68, 69 ),

Zakladatelé (účastníci, akcionáři) za vklady do základního kapitálu (rozvahový účet 75 ),

Ostatní dlužníci (rozvahový účet 76 ).

Pohledávky se promítají do účetnictví a výkaznictví ve výši skutečného dluhu.

Opravné položky k pochybným pohledávkám v účetnictví

Rezerva na pochybné pohledávky (rozvaha 63 ) jsou odhadované rezervy. Za tvorbu těchto rezerv odpovídá organizace v případech, kdy má pohledávky splňující kritéria pochybných pohledávek.

Podle článku 70 Předpisů o účetnictví a výkaznictvíPohledávky organizace jsou považovány za pochybné, pokud:

a) nesplaceno nebo s vysokou pravděpodobností nebudou splaceny v podmínky stanovené smlouvou;

b) i) není poskytnuta s odpovídajícími zárukami.

Výše rezerv se stanovuje samostatně pro každý pochybný dluh v závislosti na finanční situaci (solventnosti) dlužníka a odhady pravděpodobnostiúplné nebo částečné splacení dluhu.

Organizace tak samostatně určí, které pohledávky jsou pochybné, na základě výsledků roční inventarizace majetku a závazků.

Inventarizace pohledávek je dokumentována jednotnou formou zákona č. INV-17. Zákon reflektuje pohledávky za ke každému dlužníkovi. Přílohou zákona je potvrzení s uvedením jména a adresy dlužníka, výše pohledávek u každého dokladu (důvodu) a dále údaje o dokladu, na jehož základě je tento dluh uveden v účetní evidenci.

Na základě výsledků inventarizace je sepsán protokol inventarizační komise, ve kterém jsou vyvozeny závěry o přítomnosti pochybných pohledávek a nutnosti tvorby rezerv na pochybné pohledávky. Po schválení protokolu na příkaz vedoucího vytváří účetní rezervy na každý pochybný dluh. Tato operace je doložena účetním certifikátem.

Tvorba rezerv v účetnictví se odráží v následujících záznamech:

Debet 91-2 Kredit 63 , „Jméno dlužníka“, „Číslo smlouvy (jiný dokument)“ - pro částku dluhu uznanou za pochybnou.

Po uplynutí promlčecí doby se z vytvořené rezervy odepisují neuplatněné pohledávky, vůči kterým je vytvořena rezerva na pochybné pohledávky: Debet 63 Kredit 60, 62, 71, 73, 76. Promlčecí lhůta je lhůta na ochranu práva v nároku osoby, jejíž právo bylo porušeno (článek 195 občanského zákoníku Ruské federace). Obecná promlčecí doba je stanovena na tři roky (článek 196 občanského zákoníku Ruské federace).

Odepsání dluhu se ztrátou z důvodu platební neschopnosti dlužníka nepředstavuje zrušení dluhu. Tento dluh by se měl projevit za rozvahou na účtu 007 během 5 let od okamžiku odepsání sledovat možnost jeho inkasa v případě změny majetkových poměrů dlužníka.

Na konci každého účetního roku jsou částky nevyužitých rezerv zahrnuty do ostatních příjmů: Debet 63 Kredit 91-1. Zároveň se podle roční inventarizace pohledávek tvoří nové rezervy na pochybné pohledávky: Debet 91-2 Kredit 63.

V Rozvaha pohledávky se promítají do aktiv rozvahy mínus vytvořil rezervy na pochybné pohledávky.

Pozornost:postup při tvorbě a skladbě rezerv na pochybné pohledávky v účetnictví a daňovém účetnictví neshodují.

Opravné položky k pochybným pohledávkám v daňovém účetnictví

Opravné položky na pochybné pohledávky jsou vytvářeny v souladu s článkem 266 daňového řádu Ruské federace. Tvorba těchto rezerv je právem poplatníka, který si musí zajistit ve své daňové účetní politice.

Pro daňové účely pochybný dluh je jakýkoli dluh, který:

a) vznikly v souvislosti s prodejem zboží, prováděním prací, poskytováním služeb;

b) není splaceno v rámci podmínek stanovených ve smlouvě;

c) není zajištěno zástavou, ručením nebo bankovní zárukou.

V tomto případě při vytváření rezervy:

1) dluh je zohledněn v plné výši včetně DPH (viz dopisy Ministerstva financí Ruské federace, ze dne 08.03.2010 č. 03-03-06/1/517);

2) dluh se bere v úvahu bez ohledu na to, zda je potvrzen kupujícími a zákazníky nebo ne (viz dopis Ministerstva financí Ruské federaceze dne 26. července 2006 č. 03-03-04/1/612).

Celková výše rezerv v účetním (zdaňovacím) období v tomto zdaňovacím období nesmí být v daňovém přiznání promítnuty více než 10 % příjmů z prodeje.

Vytvářejí se rezervy na konci každého hlášení a zdaňovací období na základě provedené inventury. V tomto případě je dlužná doba stanovena ode dne, kdy musí být podle podmínek smlouvy (jiné dohody) provedeny platby. Pro tvorbu rezervy na konkrétní pohledávky je stanoven následující postup:

1) dluh na více než 90 dní - celá částka dluhu je zahrnuta do rezervy;

2) dluh od 45 do 90 dnů – 50 % v rezervě;

3) dluh do 45 dnů – nevytváří se rezerva.

Rezervy se tvoří na každý pochybný dluh. Výpočet výše rezerv se provádí ve zvláštním daňovém registru, který uvádí:

jméno dlužníka;

Čísla smluv;

Číslo dokladu (úkonu, faktury apod.), na jehož základě dluh vznikl;

Stanovené datum vypořádání podle smlouvy;

Výše dluhu, včetně podle období: nad 90 dnů, od 45 do 90 dnů, do 45 dnů;

Celková výše rezerv;

Maximální výše rezerv (ve výši 10 % z příjmů z prodeje za účetní/zdaňovací období);

Výše rezerv, která je zahrnuta do neprovozních nákladů účetního (zdaňovacího) období.

V průběhu účetního období jsou odepisovány z rezerv beznadějný dluhy.

Pro daňové účely špatný dluh(dluh, který není skutečný k vymáhání) je:

1) dluh, u kterého uplynula promlčecí lhůta (3 roky - článek 196 občanského zákoníku Ruské federace);

2) (nebo) dluh, pro který v souladu s občanským právem závazek zanikl:

a) z důvodu nemožnosti jeho provedení;

b) na základě zákona státního orgánu;

c) z důvodu likvidace organizace.

Pokud při odpisu nedobytné pohledávky nestačí výše rezervy (na tento konkrétní dluh), pak se rozdíl zahrnuje do neprovozních nákladů.

Je-li v průběhu účetního období dluh dlužníkem splacen, je odpovídající částka vyloučena z rezervy a zohledněna v neprovozních výnosech.

Ve svých zásadách daňového účetnictví musí organizace stanovit (článek 5 článku 266):

1) výše rezerv nevyužitých ke konci účetního (zdaňovacího) období se převádí do následujícího účetního období. V tomto případě je výše nově vytvořených rezerv na základě výsledku inventarizace upravena o zůstatek převodu;

2) (nebo) je částka rezerv nevyužitá ke konci účetního (zdaňovacího) období obnovena, tj. zahrnuta do neprovozního výnosu. V souladu s tím je výše nově vytvořených rezerv na základě výsledků inventarizace zahrnuta do neprovozních nákladů.