Skutečné náklady zahrnují částky zaplacené prodávajícímu na základě smlouvy, částky zaplacené za informační a poradenské služby, platby za zprostředkovatelské služby a další náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Pokud je výše nákladů na informační a konzultační služby nevýznamná vzhledem k částce zaplacené prodejci cenných papírů, jsou takové náklady uznány jako ostatní provozní náklady organizace, včetně doba ohlášení, ve které byly nakoupené cenné papíry přijaty k zaúčtování.

Všeobecné obchodní a jiné podobné náklady nejsou zahrnuty do nákladů na pořízení finančních investic, pokud s jejich pořízením přímo nesouvisejí.

Při nákupu finančních investic se skutečné náklady tvoří s přihlédnutím k rozdílům v částkách, které vznikají v případech, kdy je platba provedena v rublech ve výši ekvivalentní částce v cizí měně (konvenční peněžní jednotky), než jsou aktiva přijata jako finanční investice pro účetnictví. .

Počáteční pořizovací cena finančních investic, jejichž pořizovací cena je stanovena v cizí měně, je stanovena v rublech převodem cizí měny podle směnného kurzu Ruské banky platného v den přijetí těchto aktiv k zaúčtování. Počáteční náklady finančních investic, za které jsou přijaty k zaúčtování, se mohou změnit v případech stanovených předpisy. Pro účely následného posouzení se finanční investice dělí na dvě skupiny: finanční investice, u kterých lze určit aktuální tržní hodnotu, a finanční investice, u kterých nelze určit tržní hodnotu.

Při vyřazení majetku přijatého k zaúčtování jako finanční investice, u kterého lze předepsaným způsobem stanovit aktuální tržní hodnotu, se promítnou do účetní závěrky na konci účetního roku v aktuální tržní hodnotě úpravou ocenění k předchozímu datu účetní závěrky. Úpravy lze provádět měsíčně nebo čtvrtletně. Rozdíl mezi oceněním finančních investic aktuální tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním je zahrnut do ostatních výnosů nebo nákladů v souladu s účtem finančních investic. Tato aktiva zahrnují nejlikvidnější finanční investice.

Při vyřazení aktiva přijatého k zaúčtování jako finanční investice, pro kterou není stanovena současná tržní hodnota, se v účetnictví a účetní závěrce promítne v původní ceně. Pokud současná hodnota předmětu finanční investice dříve oceněná současnou tržní hodnotou není k datu vykázání stanovena, je takový předmět zohledněn v účetní závěrce v hodnotě jeho posledního ocenění.

Organizace může vypočítat ocenění dluhových cenných papírů a poskytnutých půjček v současné hodnotě a poskytnout důkaz o platnosti takového výpočtu. Likvidace finančních investic z účetnictví organizace je uznána k datu jednorázového ukončení podmínek pro přijetí těchto investic do účetnictví a dochází v případech zpětného odkupu, prodeje, bezúplatný převod, převody formou vkladu do základního kapitálu jiných organizací, převody na účet vkladu podle prosté společenské smlouvy apod.

Vklady do základního kapitálu jiných organizací (kromě akcií akciových společností), půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrové instituce, pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky se při vyřazení oceňují historickými cenami každé z uvedených účetních jednotek. Cenné papíry mohou být při prodeji oceněny průměrnou počáteční cenou, stanovenou pro každý druh cenných papírů jako podíl dělení počáteční ceny tohoto druhu cenných papírů jejich množstvím, sestávající z počáteční ceny a množství (zbývající) na počátku. daného měsíce a přijaté do daného měsíce cenných papírů. Při prodeji finančních investic oceněných aktuální tržní hodnotou je jejich hodnota stanovena na základě posledního ocenění. Pro každý typ finanční investice lze během vykazovaného roku použít pouze jednu metodu ocenění. Tento způsob hodnocení by měl být zakotven v účetní politika organizací.

Finanční investice v rozvaze

Další členění údajů o finančních investicích podle jejich druhů a skupin je uvedeno v části 2 Vysvětlivky k rozvaze a výkazu finančních výsledků. Pro tento účel je určena tabulka 3.1 této části.

Účtování o takovém majetku se řídí účetními předpisy „Účtování finančních investic“ (PBU 19/02) (schválené nařízením Ministerstva financí Ruska č. 126n).

Mezi finanční investice podle tohoto dokumentu patří zejména:

Cenné papíry (státní, komunální, jiné společnosti) a dluhové cenné papíry (dluhopisy, směnky);
výjimka je stanovena pro vlastní cenné a dlužné akcie nakoupené od akcionářů, obchodní směnky vydané k zajištění plateb dodavatelům, vydané dluhopisy;
vklady do základního kapitálu jiných společností;
výše půjček poskytnutých jiným společnostem za úrok;
vklady v bankách, na kterých se kumulují příjmy;
pohledávky nabyté na základě smlouvy o postoupení pohledávek (postoupení);
vklady partnerské organizace na základě prosté společenské smlouvy (společná činnost).

PBU 19/02 stanoví, že majetek, který má hmotnou podobu, se nepromítá jako finanční investice. Například dlouhodobý majetek a zásoby (materiál, zboží).

Finanční investice musí splňovat všechny požadavky uvedené v odstavci 2 PBU 19/02. Jsou tři. První. Společnost musí mít dokumenty, které potvrzují její právo na finanční investici. Například u poskytnutých úvěrů - dohoda; u směnek vydaných cizími organizacemi - směnky, u akcií nebo dluhopisů - akcie samotné, dluhopisy nebo certifikát k nim (pokud jsou obdrženy v listinné podobě), výpis z evidence nebo účtu cenných papírů (pokud jsou jsou přijímány v nedokumentární formě); pro vklady v bankách - dohoda; u vkladů do základního kapitálu - zakladatelská listina společnosti, která tento vklad obdržela atd.

Druhý. Přenést na společnost všechna finanční rizika spojená s těmito investicemi (riziko změny cen, platební neschopnost dlužníka, likvidita atd.). A třetí. Schopnost generovat příjem v budoucnu. Například ve formě úroků, dividend, rozdílu mezi nákupní a prodejní cenou. Pokud některá aktiva nejsou schopna generovat příjem (například bezúročné půjčky), nejsou zohledněna jako součást finančních investic.

Tato částka není uvedena na řádku 1170 rozvahy. Výše nesplaceného úvěru se promítne buď jako součást ostatního dlouhodobého majetku na ř. 1190 (pokud je úvěr dlouhodobý), nebo jako součást účtů pohledávek na řádku 1230 rozvahy (pokud je úvěr krátký -období). Jak jsme uvedli výše, řádek 1170 rozvahy je určen speciálně pro dlouhodobé finanční investice. Krátkodobé účty se zohledňují na řádku 1240 formuláře. Podle odstavce 19 účetních předpisů „Účetní zprávy organizace“ (PBU 4/99) (schválené nařízením Ministerstva financí Ruska č. 43n) jsou tato aktiva a pasiva považována za krátkodobá, pokud jejich oběh resp. doba splácení nepřesáhne 12 měsíců. Jinak jsou považovány za dlouhodobé (dopisy Ministerstva financí Ruska č. 07-02-18/01, č. 07-02-18/01).

Společnost má zároveň právo převést určité finanční investice z dlouhodobého majetku do krátkodobých (např. pokud je v době sestavení rozvahy zbývající doba jejich oběhu (splácení) kratší). než 12 měsíců) a naopak. Právo provést takový převod musí být stanoveno jako součást účetních pravidel společnosti.

Účet finanční investice

K účtu 58 „Finanční investice“ lze otevřít podúčty:

58-1 "Podílové listy a akcie",
58-2 "Dluhové cenné papíry",
58-3 "Poskytnuté půjčky",
58-4 „Vklady na základě jednoduché společenské smlouvy“ atd.

Podúčet 58-1 „Akcie a podíly“ zohledňuje přítomnost a pohyb investic do akcií akciových společností, autorizovaného (základního) kapitálu jiných organizací atd.

Podúčet 58-2 „Dluhové cenné papíry“ zohledňuje přítomnost a pohyb investic do vládních a soukromých dluhových cenných papírů (dluhopisy atd.).

Finanční investice uskutečněné organizací se odrážejí na vrub účtu 58 „Finanční investice“ a ve prospěch účtů, které zaznamenávají hodnoty, které mají být převedeny na účet těchto investic. Například pořízení cenných papírů jiných organizací organizací za úplatu se provádí na vrub účtu 58 „Finanční investice“ a ve prospěch účtu 51 „Devizové účty“ nebo 52 „Devizové účty“.

U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena současná tržní hodnota, může organizace přiřadit rozdíl mezi počáteční hodnotou a jmenovitou hodnotou po dobu jejich oběhu rovnoměrně, protože z nich je splatný výnos v souladu s emisními podmínkami. , k výsledkům hospodaření obchodní organizace nebo snížení či zvýšení výdajů neziskové organizace.

Při odpisu částky převyšující kupní cenu dluhopisů a jiných dluhových cenných papírů nakoupených organizací nad jejich jmenovitou hodnotu se provádějí zápisy na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (ve výši dlužného výnosu o cenných papírech) a ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“ (pro část rozdílu mezi pořízením a jmenovitou hodnotou) a 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (pro rozdíl mezi částkami přiřazenými na účty 76 „Zúčtování s různou dlužníci a věřitelé“ a 58 „Finanční investice“).

Při dodatečném časovém rozlišení částky převyšující jmenovitou hodnotu dluhopisů a jiných dluhových cenných papírů nabytých organizací nad jejich kupní cenu se provádějí zápisy na vrub účtů 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (ve výši dlužného výnosu o cenných papírech) a 58 „Finanční investice“ (na část rozdílu mezi pořízením a jmenovitou hodnotou) a ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (pro celkovou částku přiřazenou na účty 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřitelé“ a 58 „Finanční investice“).

Splátky (odkupy) a prodeje cenných papírů účtované na účtu 58 „Finanční investice“ se promítají na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“ (s výjimkou organizací, které tyto transakce promítají na účet 90 "Tržby").

Podúčet 58-3 „Poskytnuté půjčky“ zohledňuje pohyb peněžních a jiných půjček poskytnutých organizací právnickým a fyzickým osobám (kromě zaměstnanců organizace). Poskytuje organizace právním a Jednotlivci(kromě zaměstnanců organizace) se na tomto podúčtu účtují samostatně úvěry zajištěné směnkami.

Poskytnuté úvěry se promítají na vrub účtu 58 „Finanční investice“ v souladu s účtem 51 „Běžné účty“ nebo jinými relevantními účty. Splátka úvěru se promítne na vrub účtu 51 „Běžné účty“ nebo jiných příslušných účtů a ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“.

V podúčtu 58-4 „Vklady na základě jednoduché společenské smlouvy“ partnerská organizace zohledňuje přítomnost a pohyb vkladů do společného jmění na základě jednoduché společenské smlouvy.

Poskytnutí kauce se promítne na vrub účtu 58 „Finanční investice“ v souladu s účtem 51 „Běžné účty“ a dalšími příslušnými účty pro účtování o přiděleném majetku.

Při ukončení prosté společenské smlouvy se návratnost majetku promítne ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“ v souladu s majetkovými účty.

Analytické účtování na účtu 58 „Finanční investice“ se provádí podle druhů finančních investic a předmětů, do kterých jsou tyto investice uskutečňovány (organizace prodávající cenné papíry; ostatní organizace, ve kterých je organizace účastníkem; vypůjčující organizace atd.). Konstrukce analytického účetnictví by měla poskytnout možnost získat data o krátkodobém a dlouhodobém majetku. Účtování o finančních investicích v rámci skupiny propojených organizací, o jejichž činnosti se sestavuje konsolidovaná účetní závěrka, je zároveň vedeno odděleně na účtu 58 „Finanční investice“.

Náklady na finanční investice

Za tímto účelem článek 19 PBU 19/02 stanoví rozdělení finančních investic do dvou skupin:

O investice, podle kterých lze určit jejich aktuální tržní hodnotu;
- o investice, pro které není stanovena aktuální tržní hodnota.

U první skupiny jsou finanční investice (akcie, dluhopisy) kotované na burze promítnuty organizací na konci roku v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu. Organizace může tuto úpravu provádět měsíčně nebo čtvrtletně (načasování úpravy si organizace nastavuje samostatně ve svých účetních zásadách).

Rozdíl mezi oceněním finančních investic v aktuální tržní hodnotě k datu účetní závěrky a jejich předchozím oceněním je přiřazen k finančním výsledkům komerční organizace jako součást ostatních výnosů (nákladů) nebo zvýšení výnosů (nákladů) neziskové organizace v souladu s účtem finančního investování.

Ve druhé skupině jsou finanční investice, pro které není stanovena současná tržní hodnota, zohledněny v jejich původní ceně (bod 21 PBU 19/02).

Do druhé skupiny patří všechny ostatní finanční investice: podíly na základním kapitálu, vydané úvěry, vklady v bankách, pohledávky nabyté smlouvou o postoupení pohledávek, vklady na základě jednoduché společenské smlouvy atd.

Zde je však třeba vzít v úvahu některé funkce. Například u dluhových cenných papírů (směnky, dluhopisy), které nejsou kótovány na burze, lze rozdíl mezi původní a jmenovitou hodnotou odepisovat jako ostatní náklady (výnosy) rovnoměrně po dobu jejich oběhu.

Pro cenné papíry patřící do první skupiny je způsob stanovení aktuální tržní hodnoty uveden v PBU 19/02, kde se uvádí, že touto hodnotou se pro účely účetnictví rozumí jejich tržní cena vypočtená organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry (doložka 13 PBU 19/02).

V současné době je postup pro stanovení tržní ceny cenných papírů a maximální limit pro kolísání jejich tržní ceny stanoven Federální službou pro finanční trhy Ruska pouze pro cenné papíry obchodované na organizovaném trhu. Tato kategorie zahrnuje akcie akciových společností, státní a podnikové dluhopisy, akcie (podílové fondy), americké depozitní fondy (ADR).

Na základě bodu 20 PBU 19/02 je organizace povinna provést úpravy aktuální tržní hodnoty cenných papírů na konci účetního roku. V podmínkách klesajících cen akcií je nejdůležitějším kritériem pro posouzení životaschopnosti podniku informace o hodnotě majetku společnosti. Navíc, aby bylo možné sestavit účetní závěrku, která odráží skutečnou hodnotu aktiv, mělo by se nyní přecenění provádět měsíčně.

Přecenění cenných papírů se provádí následovně. Nejprve se zjistí rozdíl mezi hodnotou cenného papíru v aktuálním okamžiku a k poslednímu datu vykázání. Získaný výsledek (výnosy ve formě kladného rozdílu nebo náklad ve formě záporného rozdílu) se zohlední v účtování na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ jako součást ostatních výnosů, resp. nákladů.

Počáteční náklady finanční investice. Pokud organizace obdržela cenné papíry zdarma, je jejich počáteční hodnota vykázána takto:

Pokud jsou cenné papíry obchodovány na burze cenných papírů, pak se zaznamená jejich aktuální tržní hodnota v době přijetí do účetnictví;
- Pokud se cenné papíry neobchodují na burze, pak je částka pevná Peníze, které lze získat v důsledku prodeje přijatých cenných papírů v okamžiku jejich přijetí do účetnictví.

Pokud je aktivum přijato k zaúčtování jako finanční investice, ale není pro něj stanovena současná tržní hodnota, pak se při prodeji tohoto aktiva určí jeho hodnota:

Za počáteční cenu každé jednotky finanční investice;
- za průměrné počáteční náklady;
- Metoda FIFO - v původní ceně prvních pořízených finančních investic.

Následující informace podléhají zveřejnění v účetní závěrce:

Metody hodnocení finančních investic při vyřazení v souladu se zobecněním podle skupin a důsledky změn metod tohoto hodnocení;
- náklady na finanční investice, pro které je současná tržní hodnota určena, a nikoli stanovena;
- rozdíl mezi Tržní hodnota k datu účetní závěrky a předchozímu posouzení finančních investic;
- existují-li dluhové cenné papíry, u kterých nebyla stanovena aktuální tržní hodnota, pak rozdíl mezi jejich původní a jmenovitou hodnotou v době jejich oběhu podléhá zveřejnění;
- náklady na cenné papíry a jiné finanční investice zatížené zajištěním;
- náklady na cenné papíry a jiné finanční investice převedené bez prodeje jiným organizacím;
- výše rezervy na odpisy finančních investic s uvedením jejich druhu rezervy. Současně je zveřejněna výše rezervy vytvořené ve vykazovaném roce, výše rezervy uznané jako ostatní výnosy účetního období a částka rezervy použité ve vykazovaném roce;
- pokud jsou poskytnuty dluhové cenné papíry nebo úvěry, pak jsou zveřejněny údaje o jejich ocenění diskontovanou hodnotou, výše jejich diskontované hodnoty a metody diskontování. Tyto údaje jsou uvedeny v příloze k rozvaze a výsledovce.

Druhy finančních investic

Investice finančních prostředků do finančních aktiv za účelem generování výnosů se v účetnictví považují za finanční investice.

V závislosti na období, na které byly finanční investice provedeny, se dělí na:

dlouhodobé, kdy stanovená doba splatnosti přesahuje jeden rok, nebo investice uskutečněné se záměrem pobírat z nich příjem po dobu delší než jeden rok;
- krátkodobé, kdy stanovená doba splácení nepřesahuje jeden rok nebo byly investice provedeny bez úmyslu získat z nich příjem po dobu delší než jeden rok.

Postup pro vedení účetních záznamů o finančních investicích je upraven účetními předpisy „Účtování finančních investic“ (PBU 19/02), schválenými vyhláškou Ministerstva financí Ruska č. 126n.

Pro přijetí finančních investic do účetnictví musí být současně splněny následující podmínky:

1. Dostupnost dokumentů potvrzujících právo organizace na finanční investice a právo přijímat finanční prostředky a další aktiva vyplývající z tohoto práva.
2. Přenos finančních rizik spojených s touto investicí (riziko změny ceny, insolvence dlužníka, likvidita atd.).
3. Ekonomické přínosy, to znamená schopnost generovat v budoucnu příjem ve formě úroků, dividend nebo ve formě zhodnocení (rozdíly prodejních cen a účetní hodnoty).

Finanční investice organizace v souladu s článkem 3 PBU 19/02 zahrnují:

Státní a komunální cenné papíry.
Cenné papíry jiných organizací.
Příspěvky do základního kapitálu jiných organizací.
Poskytování půjček jiným organizacím.
Vklady v úvěrových institucích.
Pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky.

Finanční investice zahrnují cenné papíry, které organizace vlastní, aby navýšila svůj vlastní kapitál generováním příjmu prostřednictvím rozdělování zisků (ve formě úroků, dividend) nebo aby investující organizace získala zisk z prodeje nebo jiného nakládání s těmito aktivy.

Oceňování finančních investic

Nominální hodnota finanční investice je hodnota uvedená v samotném finančním nástroji, přijatá ve smlouvě, zaznamenaná v evidenci nebo vytištěná na cenném papíru. Jmenovitá hodnota kapitálových nástrojů vyjadřuje výši základního kapitálu, který představují, a jmenovitá hodnota dluhových nástrojů výši závazků dlužníka, které se zavazuje splatit. Nákupem a prodejem finančních investic se nominální hodnota nemění, zůstává konstantní po celou dobu, na kterou je investice evidována.

Cenou vyhlášenou emitentem (organizací), za kterou jsou cenné papíry nabízeny při prvotním umístění na trh, je cena umístění, případně cena, která může být vyšší nebo nižší než nominální hodnota finančních investic. Pokud emisní cena převyšuje nominální cenu, znamená to, že cenný papír je umístěn s prémií, což vede ke vzniku emisního výnosu; v opačném případě, pokud nominální hodnota překročí náklady na umístění, emitent utrpí ztrátu.

Hodnota, za kterou finanční nástroj následně obíhá na trhu (prodává se a kupuje), je tržní neboli běžná hodnota finančních investic, která je v konkrétním okamžiku určena nominální hodnotou, likviditou investic a výší generovaného výnosu. .

Při stanovení tržní hodnoty je nutné se řídit usnesením Federální komise pro trh cenných papírů č. 03–52/ps „O schválení Postupu pro výpočet tržní ceny cenných papírů emisního stupně a investičních akcií zn. podílové fondy investiční fondy, povolený do oběhu prostřednictvím organizátorů obchodu a který stanoví maximální limit pro kolísání tržních cen.“

Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování v jejich původní ceně. Počáteční pořizovací cena finančních investic pořízených za úplatu je částka skutečných pořizovacích nákladů bez DPH a dalších vratných daní. Počáteční cena zahrnuje kupní cenu (emisní nebo tržní) a přímé náklady na pořízení finančních investic (odměna finančního makléře, úroky z vypůjčených prostředků použitých na nákup investic, ostatní přímé pořizovací náklady).

Skutečné náklady, které tvoří počáteční cenu finančních investic, se vykazují jako:

Vklady za vklady do základního kapitálu organizace - peněžní ohodnocení investic dohodnuté zakladateli (účastníky) organizace;
investice uskutečněné z důvodu příspěvku organizace - společníka na základě jednoduché společenské smlouvy - za cenu jejich zohlednění v rozvaze ke dni vstupu společenské smlouvy v platnost;
bezúplatně přijaté investice - jejich tržní hodnota ke dni přijetí investice k zaúčtování;
investice pořízené na základě smluv o nepeněžních fondech - za cenu aktiv převedených nebo převedených organizací za účelem splnění podmínek smlouvy.

Skutečné náklady na pořízení finančních investic jsou stanoveny s přihlédnutím k kurzovým rozdílům, které vznikají při platbě v rublech ve výši odpovídající částce v cizí měně (konvenční peněžní jednotky).

Pokud u pořízených finančních investic tvoří hlavní část výdajů výdaje hrazené na základě smlouvy prodávajícímu, pak zbývající výdaje na pořízení těchto investic může organizace uznat jako ostatní výdaje, tzn. lze účtovat na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“, nikoli na účet 58 „Finanční investice“.

Po přijetí finančních investic do účetnictví podléhá jejich hodnota periodické úpravě, která se provádí přímo u investic, které mají tržní hodnotu, a nepřímo u investic, u kterých není tržní hodnota stanovena. V prvním případě je organizace povinna promítnout finanční investice do rozvahy v tržních cenách. K tomu se přecení a rozdíl mezi tržní hodnotou a předchozím rozvahovým oceněním (tržním nebo počátečním, při pořízení předmětů ve vykazovaném období) se zaúčtuje na účty ostatních výnosů a nákladů. Ve druhém případě se místo přecenění vytváří rezerva na odpisy finančních investic, pokud hodnota nebo výnosnost těchto investic klesá. Pokud se hodnota nebo ziskovost zvýší, dříve naběhlá rezerva se snižuje až do úplného obnovení původní hodnoty.

Podle odstavce 38 PBU 19/02 v účetní závěrce je hodnota finančních investic, ke kterým byla vytvořena rezerva na snížení hodnoty, vykázána v jejich účetní hodnotě snížené o výši rezervy.

Posouzení finančních investic při jejich vyřazení (odkup, prodej, bezúplatný převod, vklad jako vklad do základního kapitálu jiné organizace apod.) se provádí ihned při vyřazení. Finanční investice, pro které je stanovena aktuální tržní cena, se oceňují na základě jejich posledního ocenění.

Finanční investice, pro které není stanovena aktuální tržní cena, se oceňují v okamžiku prodeje jedním z následujících způsobů:

1) za počáteční cenu každé finanční investice;
2) za průměrné počáteční náklady;
3) v původní ceně prvních pořízených finančních investic (FIFO).

Rezerva finanční investice

Připomínám, že podle PBU 19/02 se finančními investicemi rozumí investice do základního kapitálu jiných organizací, poskytnuté půjčky, vklady v bankách, dluhové cenné papíry.

Je diskutabilní, jaká je povaha bezúročných půjček: zda jde o finanční investice, nebo prostě o pohledávky. Ale věřím, že účet 58 „Finanční investice“ lze stále používat.

Schopnost generovat příjem je pojem, kterému mnoho lidí nerozumí tak široce, jak by mělo. Co znamená generovat příjem v podobě úroků z poskytnuté půjčky je každému jasné. Mnoho lidí ale bezúročné půjčky považuje za pohledávky. Pokud dáte bezúročnou půjčku dceřiné společnosti, kterou společnost vytvořila, aby převedla část svých funkcí, pak je finanční podpora ve fázi založení také výhodou. Ne příjem v plném slova smyslu, ale stále ekonomický přínos.

Účet 58 zohledňuje i nabytá práva k pohledávkám. Firma prodala své produkty, čeká na peníze, ale kupující neplatí. Prodávající se rozhodne postoupit dluh jiné společnosti. Pro někoho, kdo získal dluh, to bude finanční investice. Získaný dluh se odráží ve skutečných nákladech.

Na účtu 55 se tradičně účtuje další typ finanční investice – vklady vložené společností do banky.

Všechny typy finančních investic, které jsem uvedl, mohou ztratit hodnotu. Část VI PBU 19/02 poskytuje informace, ze kterých můžete pochopit, na které finanční investice se rezervy nevytvářejí. Není tak potřeba vytvářet rezervu na finanční investice, které obíhají na organizovaném trhu. Nejčastěji se jedná o cenné papíry obchodované na trhu. Jsou přeceňovány. Minimálně k 31. prosinci. Ani dříve není zakázáno. Nejlepší možnost je na konci každého čtvrtletí.

Co je udržitelný pokles hodnoty finančních investic je vysvětleno v odstavci 37 PBU 19/02. Takové snížení se očekává například v případě, že k aktuálnímu a předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než hodnota odhadovaná.

Vraťme se ke známkám výrazného poklesu hodnoty finančních investic. Je přítomen, pokud se odhadovaná hodnota během roku výrazně snížila. Neustále padal, nikdy se nezvětšoval. Nebo pokud k datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že v budoucnu je možné významné zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

To jsou tak vágní formulace, že příklady situací významnosti snížení byly doplněny do PBU 19/02. Naleznete je v odstavci 37. Jedná se například o absenci nebo výrazný pokles výnosů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto výnosů v budoucnu. Řekněme, že rok nebo dva nebudou žádné dividendy a existují vážné důvody pochybovat, zda bude zisk jako takový.

Analýza finančních investic

V f. N 1 "Rozvaha" dlouhodobé pohledávky jsou uvedeny v části II "Oběžná aktiva". Vysoký specifická gravitace nehmotný majetek jako součást dlouhodobého majetku a vysoký podíl jeho růstu na změně celkové hodnoty dlouhodobého majetku za účetní období svědčí o inovativním charakteru strategie podniku. Vysoká míra dlouhodobých finančních investic odráží strategii finančního a investičního rozvoje.

Podrobnější rozbor nehmotného majetku, dlouhodobého majetku a finančních investic je proveden na základě příslušných oddílů f. N 5 „Příloha k rozvaze“.

Hodnota převáděného majetku je stanovena na základě ceny, za kterou organizace přijímající finanční investice jako úhradu za srovnatelných okolností obvykle určuje hodnotu obdobných aktiv (bod 14 PBU 19/02). Není-li možné určit hodnotu převáděného majetku, je hodnota finančních investic přijatých organizací stanovena na základě ceny, za kterou by bylo možné pořídit podobný majetek za srovnatelných okolností.

PBU 19/02 se dotkl i tak důležitého ověřovacího postupu, jakým je správnost hodnocení v období vlastnictví a nakládání s finančními investicemi. Při kontrole předmětů, u kterých lze zjistit aktuální tržní hodnotu, je nutné zjistit, zda byly pravidelně přeceňovány na aktuální tržní hodnotu. Podle článku 20 PBU 19/02 může organizace provádět takové přecenění měsíčně nebo čtvrtletně a rozdíl mezi hodnocením takových finančních investic k datu účetní závěrky a předchozím hodnocením se přiřadí finančním výsledkům jako součást provozních výnosů. (výdaje).

Inventarizaci finančních investic by měla předcházet inventarizace hotovosti a úhrad.

1. Inventární (pracovní) komise obdrží inventární soupisy (dále jen inventář), a to ve dvou vyhotoveních pro každý typ finanční investice:

Pro inventarizaci cenných papírů - formulář INV-16;
- pro ostatní finanční investice - doporučený formulář RINV-1.

2. Kontroluje se složení finančních investic.

Mezi finanční investice patří:

Státní a komunální cenné papíry;
- cenné papíry jiných organizací, včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky);
- půjčky poskytnuté jiným organizacím;
- vklady v úvěrových institucích;

3. Ověřuje se zákonnost klasifikace aktiv jako finanční investice.

Pro přijetí aktiv k zaúčtování jako finanční investice musí být současně splněny následující podmínky:

dostupnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiných aktiv vyplývajících z tohoto práva;
- schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (rozdíl mezi prodejní (výkupní) cenou finanční investice a její nákupní hodnotou, jako výsledek jeho směny, použití při splácení závazků organizace, zvýšení aktuální tržní hodnoty a tak dále.).

4. Každý typ inventarizační finanční investice je postupně analyzován a je stanovena částka uvedená na příslušném účetním účtu. Ve většině případů organizace nakupují cenné papíry jiných organizací na dobu neurčitou.

Při nákupu cenných papírů se sledují následující účely:

Příjem zisku z provedených investic;
- vytvoření kontroly nad organizací, jejíž cenné papíry byly získány atd.

Při nákupu cenných papírů jiných organizací se zohledňuje stabilita kupujících, prodejní trh, rozsah činnosti a doba provozu. Organizace provádějí finanční investice do jiných organizací prostřednictvím nákupu akcií nebo dluhopisů. Tyto investice mohou být krátkodobé nebo dlouhodobé.

Finanční investice do cenných papírů jsou přijímány k zaúčtování ve výši skutečných nákladů pro investora.

Skutečné náklady na nákup cenných papírů mohou být následující částky:

Vyplaceno v souladu se smlouvou prodávajícímu;
- placené specializovaným organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s nabýváním cenných papírů;
- odměny vyplácené zprostředkovatelským organizacím, za jejichž účasti byly cenné papíry nakoupeny;
- náklady na placení úroků z vypůjčených prostředků použitých na nákup cenných papírů před jejich přijetím k zaúčtování;
- ostatní výdaje přímo související s pořízením cenných papírů.

Na konci každého účetního období musí být rovněž stanovena pořizovací cena a tržní hodnota cenných papírů.

Výnos cenných papírů je také porovnáván s garantovaným výnosem, který je brán jako sazba Bank of Russia nebo úroky ze státních dluhopisů nebo pokladničních poukázek.

Posouzení a prognóza ekonomické efektivnosti pořízených nebo pořízených cenných papírů může být provedena pomocí absolutních i relativních ukazatelů, tedy stanovením aktuální tržní ceny (za kterou je akvizice možná) a vnitřní hodnoty (na základě subjektivního posouzení každého investora). ) nebo výpočtem ohledně ziskovosti. V tomto případě je rozdíl mezi cenou a hodnotou finančního aktiva v tom, že cena je objektivním měřítkem, zatímco vnitřní hodnota je odhad (výsledek vlastního přístupu investora). Výpočet aktuální vnitřní hodnoty lze provést vydělením očekávaného peněžního toku za určité období očekávanou nebo požadovanou mírou návratnosti finančního nástroje s přihlédnutím k počtu období výdělku.

Je-li výše investičních nákladů, tedy tržní hodnota cenného papíru, vyšší než současná hodnota cenného papíru, je pro držitele tohoto cenného papíru výhodné jej prodat, avšak v tomto případě z toho pro něj není žádný přínos. investora k nákupu z důvodu skutečnosti, že obdrží nižší zisk, než se očekávalo.

Na základě výše uvedeného závisí aktuální hodnota cenného papíru na:

očekávané peněžní příjmy;
- trvání projektovaného období tvorby příjmů;
- požadovaná míra návratnosti.

Dlouhodobé finanční investice

Klasifikace dlouhodobých finančních investic podle investičního objektu

Investiční objekt je něco, do čeho investor investuje peníze. Za předmět investice se považuje sám investor (osoba). Uvažujme klasifikaci dlouhodobých finančních investic nebo investic podle předmětu kapitálové investice.

Cenné papíry různého druhu – tento typ kapitálové investice se obvykle nazývá portfoliová investice. V našem případě se cenné papíry (akcie nebo dluhopisy) nakupují na dobu delší než jeden rok. Při dlouhodobém investování do cenných papírů obvykle investor nesleduje cíl vydělat peníze na spekulacích.

Podle účelu investování do portfolia cenných papírů se tento typ dlouhodobé kapitálové investice obvykle dělí do dvou skupin:

Investování kapitálu do centrální banky (zde - cenné papíry) za účelem částečného odkoupení akciové společnosti - to dává investorovi právo podílet se na řízení akciové společnosti.
- Investování kapitálu do centrální banky za účelem uchování finančních prostředků je poměrně vzácné, protože cenné papíry jsou vysoce likvidním aktivem, ale investoři je stále využívají a nakupují akcie stabilních akciových společností, na které je dopad výkyvů trhu minimální.

Podle druhu cenných papírů se dále dělí na státní cenné papíry (vydané zpravidla Centrální bankou Ruské federace) a soukromé, které vydávají soukromé akciové společnosti.

Dluhové cenné papíry jsou obvykle směnky. Směnka vám umožňuje získat kapitál převedený na držitele směnky po určitou dobu; obvykle se velké částky ve směnkách odebírají po dobu nejméně jednoho roku, aby měl dlužník čas shromáždit potřebné prostředky nebo uvést svůj podnik do slušného ekonomického stavu. úroveň.

Příspěvky do základního kapitálu jiných organizací umožňují investorovi získat část zisků těchto organizací po jejich rozvoji. Jedná se také o dlouhodobou investici kapitálu, protože jen velmi malá skupina podniků dokáže plně vrátit náklady na svůj vznik za méně než jeden rok.

Půjčky poskytované jiným osobám nebo organizacím jsou téměř stejné jako poskytnutí osobě směnkou, ale u této možnosti se směnka nesepisuje, dluhový závazek vzniká jednoduchou dohodou resp.

Vklady v podnicích, které poskytují půjčky - dáváte peníze, které budou vydány jiným lidem jako půjčku. Za to obdržíte část procenta z platby. Obvykle se takové investice provádějí na několik let.

Příspěvky do partnerství. Osobní společnost je zvláštní organizační a právní forma, která umožňuje součtem prostředků vložených spoluzakladateli získat dostatečný kapitál k zahájení provozu podniku.

Zisky jsou rozděleny podle výše kapitálu vloženého každým jednotlivým účastníkem. Partnerství také dává právo společně řídit podnik. I když vytvořené partnerství vrátí všechny výdaje za jeden rok, zisky budou muset v každém případě počkat déle než jeden rok, to je jisté.

Podobné investice. Je možné popsat některé další objekty pro dlouhodobé investování kapitálu, které jsme v této klasifikaci neuvedli, ale hlavní objekty jsme vyjmenovali a popsali.

Pojďme se nyní naučit rozlišovat objekty, které nebudou dlouhodobými finančními investicemi, ale které s nimi někteří investoři mylně považují:

Cenné papíry nakoupené za účelem dalšího prodeje jsou pouhou finanční spekulací a nikoli dlouhodobými finančními investicemi. Tohoto bodu jsme se již dotkli v předchozích odstavcích.
- směnka, která nebyla vystavena jako doklad osvědčující přijetí peněžních prostředků, ale výměnou za nějaké materiální hodnoty, které již získal člověk. Jinými slovy, směnka je zde pouze platebním prostředkem, a nikoli dluhovým závazkem mezi stranami.
- investice do nemovitost, za účelem jeho dočasného použití k získání majetkového prospěchu. Platby jsou v tomto případě hrazeny nájemným. Tento typ investice nelze nazvat dlouhodobým.
- pořizování drahých věcí ne za účelem získání materiálního zisku, ale za účelem uchování kapitálu nebo uspokojování estetických potřeb. Pokud jste si například koupili drahý obraz, protože oceňujete a obdivujete umění, v tomto případě se vaše investice nebude nazývat dlouhodobou investicí.

Účetní výkazy dlouhodobých finančních investic

I když jsou investice uskutečněny od jednotlivce a ne od právnické organizace, měli byste stále rozumět formám právního podávání zpráv o dlouhodobých finančních investicích. Uveďme, jaké informace je třeba zahrnout do zpráv při provádění popsaných investic.

Oceňování finančních investic. Na základě čeho jste nemovitost při investici či koupi hodnotili a proč jste za ni zaplatili jinou cenu? Pokud je předmětem Vaší investice nemovitost (ale nemusí být vždy - viz předchozí klasifikace), je třeba uvést údaje znalce, který ji posuzoval, pokud kupujete akcie - aktuální hodnotu podílu .

Jak může změna současných odhadů ovlivnit investici? Tyto dva body je nutné projednat s finančním specialistou, protože prakticky nemá smysl chápat všechny detaily sami. Představte si situaci, kdy na trhu dochází k prudkému kolísání. Jak to ovlivní hodnotu majetku, který jste získali, kolik peněz můžete ztratit, jak se proti tomu můžete pojistit? Aby se předešlo zbytečným otázkám, musí být všechny tyto body zapsány do zpráv.

Rozdíl mezi tržní cenou aktiva v době vytvoření zprávy a hodnotou uvedenou během odhadu. Tento rozdíl samozřejmě ve většině případů nastane u dlouhodobých investic, protože trh nestojí na místě, navíc je zde každý rok určité procento inflace, což také zvýší nebo sníží hodnotu vámi zakoupeného aktiva . Pokud jste zakoupili akcii, pro kterou nelze určit aktuální tržní hodnotu, je uveden rozdíl mezi původní cenou cenného papíru a jeho nominální hodnotou. Všechny údaje musí být zahrnuty i do účetní závěrky.

Pokud jste si při nákupu aktiv pro dlouhodobou finanční investici vzali půjčku nebo peníze jako zástavu, náklady, velikost půjčky a úroky z ní musí být zahrnuty do zprávy v povinné, protože v každém případě způsobí společnosti v budoucnu dodatečné náklady.

Pokud jste založili akciovou společnost, musíte uvést hodnotu a objem cenných papírů, které byly z akciové společnosti vyňaty. Likvidace může být způsobena různými důvody: převod na akcionáře třetí strany nebo něco jiného.

Musíte mít kapitálové rezervy na pokrytí inflačních nákladů. Peníze, které do podnikání vložíte, se budou znehodnocovat v závislosti na aktuální míře inflace a odvětví vašeho podnikání. Aby bylo dost peněz na běžné fungování podniku, jsou potřeba rezervy. Výše kapitálu v těchto rezervách musí být zaznamenána.

Pokud existují směnky nebo dluhopisy, odhad jejich diskontní hodnoty a popis metod diskontování.

Jedná se o základní materiály o dlouhodobých finančních investicích, jejich klasifikaci a také potřebné účetní sestavy. Pokud jim sami nerozumíte, vyhledejte služby účetní, která vám s obtížemi pomůže. Dlouhodobé finanční investice je třeba pečlivě plánovat s ohledem na všechna možná rizika a možné zisky. Tato práce se neobejde bez různých finančních profesionálů, proto se vyplatí utratit peníze za slušné finanční poradenství.

Audit finančních investic

V souladu s účetními předpisy „Účtování finančních investic“ PBU 19/02 finanční investice organizace zahrnují:

Státní a obecní cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky);
- vklady do základního kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných společností a závislých obchodních společností);
- půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích;
- pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky atd.

Informační základna používané auditorem při kontrole finančních investic zahrnuje:

Dokumenty upravující účetnictví a zdanění finančních investic;
účetní závěrky;
příkaz k účetní politice organizace;
registry syntetického a analytického účetnictví finančních investic;
primární dokumenty pro odrážení finančních investic.

Na základě příkazu k účetní politice organizace se auditor může seznámit s následujícími informacemi:

Postup při uznávání příjmů z účasti na základním kapitálu jiných organizací jako příjmů z běžné činnosti nebo provozních příjmů;
pracovní osnova účtů používaná k vyjádření finančních investic;
formy primárních dokumentů vypracovaných a schválených organizací k vyúčtování finančních investic.

Audit přijetí finančních investic do účetnictví

Operace (transakce) s finančními investicemi se provádějí na základě: ustavující smlouvy (pro investice do základního kapitálu jiných organizací), smlouvy o koupi a prodeji cenných papírů, smlouvy o půjčce, smlouvy o vkladu, smlouvy o zástavě cenných papírů, jednoduchá společenská smlouva (dohoda o společné činnosti) apod. Auditor musí zkontrolovat, zda tyto smlouvy splňují požadavky jiných regulačních právních předpisů upravujících transakce s cennými papíry.

Prvotním úkolem auditora je ověřit správnou klasifikaci pořízení aktiva jako finanční investice.

Pro přijetí majetku k zaúčtování jako finanční investice v souladu s PBU 19/02 musí být současně splněny následující podmínky:

dostupnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiných aktiv vyplývajících z tohoto práva;
přechod k organizování finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny cen, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);
schopnost finančních investic přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (ve formě rozdílu mezi prodejní (výkupní) cenou finanční investice a její kupní hodnota v důsledku její směny, použití při splácení závazků organizace, zvýšení aktuální tržní hodnoty apod.).

Mezi primární dokumenty, na jejichž základě se berou v úvahu finanční investice, patří:

Osvědčení o přijetí a převodu cenných papírů;
- akt přijetí a převodu příspěvku na společné aktivity;
- zprávu o vystavení majetku přítelem, který podniká v běžném obchodě;
- bankovní výpisy a platební příkazy k převodu záloh v hotovosti (u bezhotovostních plateb) nebo odchozí hotovostní příkaz a potvrzení o pokladním příkazu (pro hotovostní platby);
- faktury za převod majetku (aktiv) při platbě za cenné papíry;
- inventární soupis cenných papírů a formuláře přísných ohlašovacích dokladů (tiskopis č. INV-16) a dalších dokladů.

Při kontrole správnosti zařazení předmětů jako finanční investice je nutné zjistit, zda má organizace práva k cennému papíru a zda dodržuje postup při převodu práv k cennému papíru.

Podle formy fixace práv vyjádřených cenným papírem se práva dělí na listinná a nedokumentární.

V listinné podobě vzniká vlastník na základě předložení řádně vyhotoveného cenného papíru nebo v případě vkladu na základě zápisu na účet cenných papírů. Auditorovi musí být předloženy podílové listy nebo výpis z účtu cenných papírů.

V nedokumentární podobě je vlastník identifikován na základě záznamu v systému vedení evidence majitelů cenných papírů nebo v případě uložení cenných papírů na základě záznamu na účtu cenných papírů. Auditor musí mít k dispozici evidenci nebo výpis z účtu cenných papírů.

Účetní jednotku pro finanční investice vybírá organizace samostatně tak, aby byla zajištěna tvorba úplných a spolehlivých informací o těchto investicích a také řádná kontrola jejich dostupnosti a pohybu. Jednotkou finančních investic může být v závislosti na charakteru finančních investic, pořadí jejich pořízení a použití série, dávka apod., tzn. homogenní soubor finančních investic.

Typické chyby jsou:

1) při platbě za vklad do základního kapitálu společnosti s ručením omezeným je částka vkladu okamžitě odepsána do nákladů organizace, i když by se měla projevit jako součást finančních investic;
2) při placení členských příspěvků nebo placení zřizovacího příspěvku neziskové organizaci se výše příspěvku promítne do finančního vkladu, ačkoli podle zákona organizace na tyto částky nemá práva a tyto částky nejsou finanční investice;
3) nároky na pohledávky nabyté na základě smlouvy o postoupení se nepromítají do finančních investic, ale jsou uvedeny na účtu 76 „Vyrovnání s dlužníky a věřiteli“.

Při kontrole vyhotovení primárních dokumentů je třeba vzít v úvahu, že cenný papír je přísně formální dokument, jeho forma a povinné náležitosti musí splňovat požadavky stanovené zákonem pro určité druhy cenných papírů. Neexistence povinných údajů o cenném papíru nebo nesoulad cenného papíru s pro něj stanovenou formou znamená jeho neplatnost (článek 144 občanského zákoníku Ruské federace). Auditor proto musí provést jak formální kontrolu formulářů cenných papírů, tak aritmetickou kontrolu zdrojových dokumentů používaných při zpracování transakcí.

Kontrola primárních dokumentů pro účtování finančních investic je obzvláště důležitá, protože tyto dokumenty určují zvláštní postup pro převod vlastnictví cenných papírů.

Z dokladů, na jejichž základě jsou předměty finančního investování přijímány k zaúčtování, musí být uveden účel pořízení a doba, po kterou se předpokládá použití předmětu.

Dále musí auditor zkontrolovat správnost posouzení finančních investic. V souladu s požadavky PBU 19/02 jsou při nákupu cenných papírů na základě kupní smlouvy zohledněny finanční investice ve výši skutečných nákladů pro investora.

Částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
částky vyplacené organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku. Pokud jsou organizaci poskytovány informační a poradenské služby související s rozhodováním o pořízení finančních investic a organizace o jejich pořízení nerozhodne, jsou náklady na tyto služby zahrnuty do hospodářského výsledku komerční organizace ( jako součást provozních nákladů) nebo ve zvýšení nákladů neziskové organizace za účetní období, kdy bylo rozhodnuto nenakupovat finanční investice;
odměna vyplácená zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím byl majetek pořízen jako finanční investice;
ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Při nákupu finančních investic za vypůjčené prostředky se zohledňují náklady na přijaté půjčky a půjčky v souladu s účetními předpisy „Účtování o půjčkách a úvěrech a náklady na jejich obsluhu“. Všeobecné a jiné podobné náklady se nezahrnují do skutečných nákladů na pořízení finančních investic, s výjimkou případů, kdy přímo souvisejí s pořízením finančních investic.

Pokud je výše nákladů (kromě částek zaplacených v souladu se smlouvou prodávajícímu) na pořízení takových finančních investic, jako jsou cenné papíry, zanedbatelná ve srovnání s částkou zaplacenou v souladu se smlouvou prodávajícímu, má organizace právo uznat takové náklady jako ostatní provozní náklady v tom účetním období, ve kterém byly uvedené cenné papíry přijaty k zaúčtování.

Při převzetí cenných papírů darovací smlouvou (bezúplatně) jsou oceněny tržními cenami ke dni nabytí.

Pokud jsou finanční investice prováděny v cizí měně, je nutné tyto transakce zkontrolovat, zda jsou v souladu předpisy měnová regulace.

Finanční investice, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně, se oceňují v ekvivalentech rublů podle kurzu stanoveného Centrální bankou Ruské federace v den transakcí.

Auditor kontroluje, zda cenné papíry se splatností delší než jeden rok nejsou nadhodnoceny, neboť přecenění a zohlednění kurzových rozdílů se provádí pouze u cenných papírů účtovaných v rámci krátkodobého finančního umístění a dále u peněžních prostředků na vkladech uložených organizace předepsaným způsobem (str. 7 PBU 3/2000).

Výdaje spojené s obsluhou finančních investic organizace, jako jsou platby za bankovní a/nebo depozitní služby za uložení finančních investic, poskytnutí výpisu z účtu cenných papírů atd., v souladu s PBU 19/02, by měly být klasifikovány jako provozní výdaje organizace.

Audit následného posouzení finančních investic

Počáteční náklady na finanční investice, za které jsou přijaty k zaúčtování, se mohou změnit v případech stanovených zákonem a PBU 19/02.

Finanční investice se pro účely následného posouzení dělí do dvou skupin, u kterých lze určit aktuální tržní hodnotu a u kterých nelze určit jejich aktuální tržní hodnotu.

Finanční investice, u kterých lze předepsaným způsobem určit současnou tržní hodnotu, jsou v účetní závěrce na konci účetního roku zohledněny v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu účetní závěrky. Organizace může tuto úpravu provádět měsíčně nebo čtvrtletně.

Auditor je povinen zkontrolovat správnost zařazení finančních investic do těchto skupin, jakož i postup stanovení tržní kotace investic v první skupině k datu účetní závěrky.

Rozdíl mezi oceněním finančních investic v aktuální tržní hodnotě k datu vykázání a předchozím oceněním finančních investic by měl být připsán finančním výsledkům komerční organizace (jako součást provozních výnosů nebo nákladů) nebo zvýšení výnosů nebo výdaje neziskové organizace v souladu s účtem finanční investice.

Finanční investice, pro které není stanovena současná tržní hodnota, jsou k datu účetní závěrky promítnuty do účetnictví a účetní závěrky v původní pořizovací ceně (s přihlédnutím k požadavkům na zohlednění odpisů finančních investic).

U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena aktuální tržní hodnota, je organizace oprávněna přiřadit rozdíl mezi počáteční hodnotou a jmenovitou hodnotou během doby oběhu cenných papírů rovnoměrně jako příjem z nich splatný (v souladu s podmínkami emise) k výsledkům hospodaření obchodní organizace (v provozních výnosech nebo nákladech) nebo ke snížení či zvýšení výdajů neziskové organizace. V tomto případě auditor zkontroluje správnost provedených výpočtů a spolehlivost ocenění dluhových cenných papírů k datu účetní závěrky.

U dluhových cenných papírů a poskytnutých úvěrů může organizace vypočítat jejich ocenění v současné hodnotě. V tomto případě se neprovádějí žádné účetní zápisy. Auditor musí ověřit platnost takového výpočtu, pokud jsou v příloze účetní závěrky uvedeny údaje o diskontované hodnotě.

Audit nakládání s finančními investicemi

V souladu s PBU 19/02 se vyřazení finančních investic v účetnictví organizace zaúčtuje ke dni jednorázového ukončení podmínek pro jejich přijetí do účetnictví.

Při vyřazení aktiva přijatého k zaúčtování jako finanční investice, pro kterou není stanovena aktuální tržní hodnota, se hodnota aktiva stanoví na základě posouzení jedním z následujících způsobů:

V počátečních nákladech každé účetní jednotky finanční investice;
za průměrné počáteční náklady;
v původní ceně prvních pořízených finančních investic (metoda FIFO).

Ocenění prvních pořízených finančních investic v historických cenách je založeno na předpokladu, že cenné papíry jsou odepsány do měsíce nebo jiného období v pořadí jejich pořízení (příjem), tzn. první odepsané cenné papíry musí být oceněny původní cenou prvních cenných papírů v době pořízení s přihlédnutím k původní ceně cenných papírů kotovaných na začátku měsíce. Při aplikaci této metody se ocenění cenných papírů na konci měsíce provádí v původních pořizovacích cenách nejnovějších akvizic a náklady na prodané cenné papíry zohledňují náklady na dřívější akvizice.

Aplikace jedné ze stanovených metod pro skupinu (typ) finančních investic je založena na předpokladu konzistence při aplikaci účetních pravidel. Auditor si musí prostudovat ustanovení účetních pravidel, která udávají metodu oceňování zvolenou organizací, a přepočtem zkontrolovat její soulad při zohlednění transakcí při prodeji investic.

Audit údajů rozvahy

Pro potvrzení spolehlivosti účetní závěrky a účetních údajů auditor kontroluje správnost inventarizace finančních investic.

Během kontroly určí:

Jsou v příkazu k účetním zásadám stanoveny lhůty pro provádění inventarizace finančních investic a jsou tyto lhůty dodržovány?
správnost provedení inventurních dokladů (používá organizace jednotné formy evidence zásob, je zajištěna úplnost a správnost údajů o skutečné dostupnosti cenných papírů při uložení v pokladně organizace apod.)?

Pokud jsou cenné papíry uloženy v organizaci, provádí se jejich inventarizace současně s inventarizací hotovosti. Při skladování cenných papírů ve zvláštních organizacích (banky, depozitáře, specializované sklady) spočívá inventarizace v odsouhlasení zůstatků částek uvedených na příslušných účetních účtech organizace s údaji z výkazů těchto zvláštních organizací.

V inventárních záznamech musí být uvedeni emitenti, název cenného papíru, série, číslo, jmenovitá a aktuální cena, podmínky splácení a celkovou částku. Auditor používá inventurní materiály při kontrole včasnosti a úplnosti promítnutí příjmů z cenných papírů do účetnictví. Výnosy přijaté organizací z finančních investic se účtují na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a v souladu s účetními předpisy „Výnosy organizace“ (PBU 9/99) jsou klasifikovány jako provozní výnosy. Typickou chybou je promítnutí příjmů, které ve skutečnosti nejsou přijaty, ale podléhají časovému rozlišení. Například neinkasované úroky z poskytnutých úvěrů.

Hodnocení finančních investic ke konci účetního období se provádí v závislosti na přijaté metodě hodnocení finančních investic při jejich prodeji, tzn. v aktuální tržní hodnotě, v původní ceně každé účetní jednotky finanční investice, v průměrné původní ceně, v původní ceně první pořízené finanční investice (metoda FIFO).

Auditor si musí prostudovat ustanovení účetní politiky, která uvádí metodu ocenění zvolenou organizací, a přepočtem zkontrolovat její soulad při zohlednění zůstatku účtu finanční investice.

Při kontrole správnosti posouzení hodnoty finančních investic k datu účetní závěrky auditor přihlíží k požadavkům na účtování o jejich znehodnocení.

Snížení hodnoty je vykázáno jako trvalé významné snížení hodnoty finančních investic, pro které je jejich současná tržní hodnota stanovena pod ekonomickým přínosem, který organizace očekává, že z těchto finančních investic získá za běžných podmínek své činnosti. V případě znehodnocení je na základě výpočtu organizace stanovena předpokládaná hodnota finančních investic, která se rovná rozdílu mezi jejich účetní hodnotou, ve které jsou promítnuty (účetní hodnotou), a výší takového snížení.

Udržitelný pokles hodnoty finančních investic je dán současnou přítomností následujících podmínek:

K datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota finančních investic výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;
během vykazovaného roku se odhadovaná hodnota finančních investic výrazně změnila směrem dolů;
K datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by se odhadovaná hodnota těchto finančních investic mohla v budoucnu zvýšit.

Vydávající organizace vykazuje známky cenných papírů vlastněných organizací nebo jejím dlužníkem na základě smlouvy o půjčce nebo na ni prohlásí konkurs;
provedení významného počtu obchodů na trhu cenných papírů s obdobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;
absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto příjmů v budoucnu apod.

Pokud nastane situace, kdy je možné snížení hodnoty finančních investic, auditor by měl podmínky zkontrolovat stálý pokles náklady na finanční investice.

Pokud test na snížení hodnoty potvrdí významný pokles hodnoty finančních investic, auditor ověří tvorbu rezervy na snížení hodnoty finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní hodnotou a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic.

Pokud je taková rezerva tvořena, auditor kontroluje správnost promítnutí finančních investic do rozvahy; jejich hodnota musí být uvedena minus výše rezerv. Auditor také kontroluje úplnost zveřejnění v informaci o rezervě na snížení hodnoty finančních investic, která by měla uvádět: druh finančních investic; výše rezervy vytvořené ve vykazovaném roce; částka rezervy uznaná jako provozní výnos za účetní období; výše rezervy použité ve vykazovaném roce.

Pokud taková rezerva neexistuje, auditor navrhne organizaci provést opravy v účetnictví a provést zápis o tvorbě rezervy. Pokud organizace odmítne provést opravy v účetnictví, je-li výše snížení hodnoty významná, auditor má právo vydat auditorskou zprávu s upozorněním, že hodnota finančních investic je nesprávně posouzena.

V účetní závěrce musí být finanční investice prezentovány s dělením podle splatnosti (splatnosti): krátkodobé a dlouhodobé. Auditor kontroluje správné zařazení finančních investic. Vzhledem k tomu, že klasifikace závisí na záměru organizace držet nebo prodat finanční investice (převést nebo jinak disponovat), musí auditor prozkoumat interní dokumenty organizace potvrzující tyto záměry, nebo v této záležitosti vznést zvláštní požadavek na vedení auditovaného subjektu.

Auditor kontroluje úplnost zveřejnění informací o finančních investicích v příloze účetní závěrky, která v souladu s požadavky PBU 19 musí uvádět minimálně tyto informace:

Metody hodnocení finančních investic při jejich prodeji podle skupin (typů);
důsledky změn ve způsobu oceňování finančních investic při jejich nakládání;
hodnotu finančních investic, pro které lze určit aktuální tržní hodnotu a pro které nelze určit aktuální tržní hodnotu;
rozdíl mezi aktuální tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic, kterým byla stanovena aktuální tržní hodnota;
dluhové cenné papíry, pro které nebyla stanovena aktuální tržní hodnota;
rozdíl mezi původní cenou a jmenovitou hodnotou během doby jejich oběhu;
hodnota a druhy cenných papírů a jiných finančních investic zatížených zajištěním;
hodnota a druhy vyřazených cenných papírů a jiných finančních investic převedených na jiné organizace nebo osoby (s výjimkou prodeje).

U dluhových cenných papírů a poskytnutých úvěrů jsou uvažovány následující údaje: jejich ocenění diskontovanou hodnotou; hodnotu jejich diskontované hodnoty; aplikované metody diskontování (uvedené v příloze k rozvaze a výkazu zisku a ztráty).

PBU finanční investice

1. Tato pravidla stanoví pravidla pro vytváření informací o finančních investicích organizace v účetnictví a finančním výkaznictví. Organizací se dále rozumí právnická osoba podle zákonů Ruské federace (s výjimkou úvěrových organizací a státních (obecních) institucí).

Toto nařízení se použije při stanovení znaků účtování finančních investic pro profesionální účastníky trhu s cennými papíry, pojišťovací organizace, nestátní subjekty penzijní fondy.

2. Pro účely těchto Pravidel, aby bylo možné aktiva zaúčtovat jako finanční investice, musí být současně splněny následující podmínky:

dostupnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiných aktiv vyplývajících z tohoto práva;
- přechod k organizaci finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny cen, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);
- schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (ve formě rozdílu mezi prodejní (výkupní) cenou finanční investice a jejím nákupem) hodnota v důsledku její směny, použití při splácení závazků organizace, zvýšení běžných tržních nákladů apod.).

3. Finanční investice organizace zahrnují: státní a komunální cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky); vklady do základního kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných společností a závislých obchodních společností); půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích, pohledávky nabyté na základě postoupení pohledávek atp.

V rámci finančních investic se pro účely těchto Pravidel zohledňují i ​​příspěvky partnerské organizace na základě jednoduché společenské smlouvy.

Finanční investice organizace nezahrnují:

Vlastní akcie nakoupené akciovou společností od akcionářů za účelem následného prodeje nebo zrušení;
- směnky vystavené organizací-emitentem směnky organizaci-prodejci při platbě za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby;
- investice organizace do nemovitostí a jiného majetku, který má hmotnou podobu, poskytnuté organizací za úplatu k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) za účelem vytváření příjmů;
- drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti získané pro jiné než běžné účely.

4. Majetek, který má hmotnou podobu, např. dlouhodobý majetek, zásoby, ale i nehmotný majetek není finanční investicí.

5. Účetní jednotku pro finanční investice vybírá organizace samostatně tak, aby byla zajištěna tvorba úplných a spolehlivých informací o těchto investicích, jakož i řádná kontrola jejich dostupnosti a pohybu. V závislosti na povaze finančních investic, pořadí jejich pořízení a použití může být jednotkou finančních investic série, dávka atd. homogenní soubor finančních investic.

6. Organizace vede analytické účetnictví finančních investic tak, aby poskytovalo informace o účetních jednotkách finančních investic a organizacích, ve kterých se tyto investice uskutečňují (emitenti cenných papírů, jiné organizace, ve kterých je organizace účastníkem, výpůjčky organizace atd.).

U státních cenných papírů a cenných papírů jiných organizací přijatých do účetnictví musí analytické účetnictví obsahovat minimálně tyto údaje: název emitenta a název cenného papíru, číslo, série apod., nominální cenu, kupní cenu, náklady spojené s pořízením cenného papíru. cenné papíry, celkové množství, datum nákupu, datum prodeje nebo jiného nakládání, místo uložení.

Organizace může v analytickém účetnictví generovat další informace o finančních investicích organizace, včetně jejich skupin (typů).

7. Náležitosti hodnocení a další pravidla pro uveřejňování informací o finančních investicích do závislých obchodních společností v účetní závěrce stanoví zvláštní zákon o účetnictví.

II. Prvotní posouzení finančních investic

8. Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování v jejich původní ceně.

9. Počáteční náklady na finanční investice pořízené za úplatu se uznávají jako výše skutečných nákladů organizace na jejich pořízení, s výjimkou daně z přidané hodnoty a jiných vratných daní (s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace). o daních a poplatcích).

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice jsou:

Částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
- částky hrazené organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku. Pokud jsou organizaci poskytovány informační a poradenské služby související s rozhodováním o pořízení finančních investic a organizace o takovém pořízení nerozhodne, jsou náklady na tyto služby zahrnuty do hospodářského výsledku komerční organizace ( jako součást ostatních nákladů) nebo zvýšení nákladů neziskové organizace za účetní období, kdy bylo rozhodnuto nenakupovat finanční investice;
- odměny vyplácené zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím byl majetek pořízen jako finanční investice;
- ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Při nákupu finančních investic za použití vypůjčených prostředků se zohledňují náklady na přijaté úvěry a půjčky v souladu s účetními předpisy "Výdaje organizace" PBU 10/99, schválenými vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace N 33n (registrovaný u Ministerstva spravedlnosti Ruské federace registrace N 1790) a účetních předpisů „Účtování o půjčkách a úvěrech a nákladech na jejich obsluhu“ PBU 15/01, schválených vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace N 60n (podle dopisu Ministerstva spravedlnosti Ruské federace N 07/8985-UD Objednávka nevyžaduje státní registraci) .

Všeobecné a jiné podobné náklady se nezahrnují do skutečných nákladů na pořízení finančních investic, s výjimkou případů, kdy přímo souvisejí s pořízením finančních investic.

10. Vyloučeno. - Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace N 156n.

11. Pokud je výše nákladů (kromě částek zaplacených v souladu se smlouvou prodávajícímu) na pořízení takových finančních investic, jako jsou cenné papíry, zanedbatelná ve srovnání s částkou zaplacenou v souladu se smlouvou prodávajícímu, má organizace právo uznat takové náklady jako ostatní výdaje organizace, včetně účetního období, ve kterém byly uvedené cenné papíry přijaty k zaúčtování.

12. Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek do schváleného (akciového) kapitálu organizace se uznávají jako jejich peněžní hodnota dohodnutá zakladateli (účastníky) organizace, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak. .

13. Počáteční náklady na finanční investice obdržené organizací zdarma, jako jsou cenné papíry, se vykazují jako:

Jejich aktuální tržní hodnota ke dni přijetí do účetnictví. Aktuální tržní hodnotou cenných papírů se pro účely těchto Pravidel rozumí jejich tržní cena vypočtená stanoveným způsobem organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry;
- výše peněžních prostředků, které lze získat v důsledku prodeje přijatých cenných papírů ke dni jejich přijetí k zaúčtování - u cenných papírů, u kterých není organizátorem obchodování na trhu cenných papírů kalkulována tržní cena.

14. Počáteční náklady na finanční investice pořízené na základě smluv o plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky se vykazují jako hodnota aktiv převedených nebo určených k převodu organizací. Hodnota majetku, který organizace převádí nebo má být převedena, se stanoví na základě ceny, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle určuje hodnotu podobného majetku.

Není-li možné určit hodnotu převáděného majetku nebo majetku, který má organizace převést, stanoví se hodnota finančních investic přijatých organizací na základě smluv o plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky na základě nákladů ve kterých jsou za srovnatelných okolností pořízeny podobné finanční investice.

15. Počáteční náklady na finanční investice, které přispěly k příspěvku partnerské organizace na základě smlouvy o prostém partnerství, se uznávají jako jejich peněžní hodnota, na které se partneři dohodnou v dohodě o prostém partnerství.

16. Vyloučeno. - Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace N 156n.

17. Cenné papíry, které nenáleží organizaci vlastnickým právem, ekonomickým řízením nebo provozním řízením, ale jsou v jejím užívání nebo nakládání v souladu s podmínkami smlouvy, jsou přijímány k zaúčtování v hodnocení stanoveném ve smlouvě.

III. Následné posouzení finančních investic

18. Počáteční náklady finančních investic, za které jsou přijaty k zaúčtování, se mohou změnit v případech stanovených zákonem a těmito předpisy.

19. Pro účely následného posouzení se finanční investice dělí do dvou skupin:

Finanční investice, u kterých lze určit aktuální tržní hodnotu způsobem stanoveným těmito předpisy, a finanční investice, u kterých není stanovena jejich aktuální tržní hodnota.
- Drobní podnikatelé, s výjimkou emitentů veřejně umístěných cenných papírů, mají právo provést následné posouzení všech finančních investic způsobem stanoveným těmito pravidly pro finanční investice, u kterých není stanovena jejich aktuální tržní hodnota.

20. Finanční investice, pro které lze předepsaným způsobem stanovit současnou tržní hodnotu, jsou v účetní závěrce na konci účetního roku zohledněny v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu vykázání.

Organizace může tuto úpravu provádět měsíčně nebo čtvrtletně.

Rozdíl mezi oceněním finančních investic v aktuální tržní hodnotě k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic se přiřadí finančním výsledkům komerční organizace (jako součást ostatních výnosů nebo nákladů) nebo zvýšení výnosů resp. výdaje neziskové organizace v souladu s účtem finanční investice.

21. Finanční investice, pro které není stanovena současná tržní hodnota, jsou předmětem zohlednění v účetnictví a účetní závěrce k datu vykázání v jejich původní ceně.

22. U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena aktuální tržní hodnota, je organizace oprávněna přiřadit rozdíl mezi počáteční cenou a jmenovitou hodnotou během období jejich oběhu rovnoměrně, protože je z nich splatný výnos v souladu s podmínkami emise, k výsledkům hospodaření obchodní organizace (jako součást ostatních příjmů nebo výdajů) nebo snížení či zvýšení nákladů neziskové organizace.

23. U dluhových cenných papírů a poskytnutých půjček může organizace vypočítat jejich ocenění v diskontované hodnotě. V tomto případě se neprovádějí žádné účetní zápisy.

Organizace musí poskytnout důkaz, že výpočet je přiměřený.

24. Finanční investice se odrážejí v rozvaze k datu vykázání v pořizovací ceně stanovené na základě požadavků těchto předpisů.

Není-li pro předmět finanční investice dříve oceněný současnou tržní hodnotou stanovena současná tržní hodnota, je takový předmět finanční investice v účetní závěrce zohledněn v hodnotě jeho posledního ocenění.

IV. Likvidace finančních investic

25. Vyřazení finančních investic je zaúčtováno v účetních záznamech organizace ke dni jednorázového ukončení podmínek pro jejich přijetí do účetnictví uvedených v odstavci 2 těchto Pravidel.

K nakládání s finančními investicemi dochází v případech odkupu, prodeje, bezúplatného převodu, převodu formou vkladu do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, převodu na účet vkladu podle jednoduché společenské smlouvy apod.

26. Při vyřazení aktiva přijatého k zaúčtování jako finanční investice, pro kterou není stanovena aktuální tržní hodnota, se jeho hodnota stanoví na základě ocenění stanoveného jedním z následujících způsobů:

V počátečních nákladech každé účetní jednotky finanční investice; za průměrné počáteční náklady;
- v původní ceně prvních pořízených finančních investic (metoda FIFO).

Aplikace jedné ze stanovených metod pro skupinu (typ) finančních investic je založena na předpokladu konzistence při aplikaci účetních pravidel.

Inzertní účtování finančních investic.

28. Cenné papíry může organizace při vyřazení ocenit průměrnou počáteční cenou, která je pro každý druh cenných papírů stanovena jako podíl dělení počáteční ceny druhu cenných papírů jejich množstvím, sestávající z počáteční ceny a výše zůstatku na začátku měsíce a cenných papírů přijatých v průběhu daného měsíce.

29. Ocenění prvních pořízených finančních investic historickou cenou (metoda FIFO) je založeno na předpokladu, že cenné papíry jsou odepsány do měsíce nebo jiného období v pořadí jejich pořízení (příjem), tzn. první odepsané cenné papíry musí být oceněny původní cenou cenných papírů prvních akvizic s přihlédnutím k původní ceně cenných papírů kotovaných na začátku měsíce. Při použití této metody je ocenění cenných papírů v zůstatku na konci měsíce provedeno v původní ceně posledních akvizic a cena prodaných cenných papírů zohledňuje cenu dřívějších akvizic.

30. Při nakládání s majetkem přijatým k zaúčtování jako finanční investice, pro který je stanovena aktuální tržní hodnota, je jeho hodnota stanovena organizací na základě posledního posouzení.

31. Pro každou skupinu (typ) finančních investic během vykazovaného roku se používá jedna metoda hodnocení.

32. Hodnocení finančních investic ke konci účetního období se provádí v závislosti na přijaté metodě hodnocení finančních investic při jejich prodeji, tzn. v aktuální tržní hodnotě, v původní ceně každé účetní jednotky finanční investice, v průměrné původní ceně, v původní ceně první pořízené finanční investice (metoda FIFO).

33. Příklady použití metod oceňování při prodeji finančních investic jsou uvedeny v příloze těchto Pravidel.

V. Výnosy a náklady z finančního umístění

34. Výnosy z finančních investic se účtují jako výnosy z běžné činnosti nebo ostatní výnosy v souladu s účetními předpisy „Výnosy organizace“ PBU 9/99, schválenými vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace N 32n (reg. Ministerstvo spravedlnosti Ruské federace evidenční číslo 1791).

35. Náklady spojené s poskytováním půjček organizací jiným organizacím se uznávají jako ostatní náklady organizace.

36. Výdaje spojené s obsluhou finančních investic organizace, jako jsou platby za bankovní a/nebo depozitní služby za uložení finančních investic, poskytnutí výpisu z účtu cenných papírů atd., se vykazují jako ostatní náklady organizace.

VI. Znehodnocení finančních investic

37. Trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, pro které není stanovena jejich současná tržní hodnota, pod částku ekonomických užitků, které organizace očekává, že z těchto finančních investic obdrží za běžných podmínek své činnosti, se uznává jako odpis finanční investice. V tomto případě je na základě výpočtů organizace stanovena odhadovaná hodnota finančních investic, která se rovná rozdílu mezi jejich hodnotou, ve které jsou zohledněny v účetnictví (účetní hodnota) a výší takového snížení.

Trvalý pokles hodnoty finančních investic je charakterizován současnou přítomností následujících podmínek:

K datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;
- odhadovaná hodnota finančních investic se v průběhu vykazovaného roku výrazně změnila pouze ve směru jejího poklesu;
- k datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

Příklady situací, kdy může dojít ke snížení hodnoty finančních investic, jsou:

Vydávající organizace cenných papírů ve vlastnictví organizace nebo jejího dlužníka podle smlouvy o půjčce vykazuje známky úpadku nebo je na ni prohlášen konkurs;
- provádění značného počtu transakcí na trhu cenných papírů s podobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;
- absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto příjmů v budoucnu apod.

38. Pokud nastane situace, kdy může dojít ke znehodnocení finančních investic, musí organizace prověřit existenci podmínek pro udržitelné snížení hodnoty finančních investic.

Tato kontrola se provádí u všech finančních investic organizace specifikovaných v odstavci 37 těchto předpisů, u kterých existují známky znehodnocení.

Pokud test na snížení hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, organizace vytváří rezervu na snížení hodnoty finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní hodnotou a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic.

Komerční organizace tvoří stanovenou rezervu na úkor hospodářského výsledku organizace (jako součást ostatních výdajů) a nezisková organizace - zvýšením nákladů.

V účetní závěrce je hodnota těchto finančních investic vykázána v účetní hodnotě snížené o výši vytvořené rezervy na jejich odpis.

Kontrola snížení hodnoty finančních investic se provádí nejméně jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud existují známky snížení hodnoty. Organizace má právo tuto kontrolu provést k datům sestavení mezitímní účetní závěrky.

Organizace musí poskytnout potvrzení o výsledcích této kontroly.

39. Je-li na základě výsledků auditu na snížení hodnoty finančních investic zjištěno další snížení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na snížení hodnoty finančních investic upravena směrem k jejímu zvýšení a snížení hodnoty finančních investic. výsledek komerční organizace (v rámci ostatních výdajů) nebo zvýšení výdajů pro neziskovou organizaci .

Pokud je v důsledku kontroly znehodnocení finančních investic odhaleno zvýšení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na znehodnocení finančních investic upravena směrem k jejímu snížení a zvýšení finančního výsledku obchodní organizace. (v rámci ostatních příjmů) nebo snížení výdajů pro neziskovou organizaci.

40. Pokud organizace na základě dostupných informací dospěje k závěru, že finanční investice již nesplňuje kritéria udržitelného významného poklesu hodnoty, jakož i při prodeji finančních investic, jejichž odhadovaná hodnota byla zahrnuta do výpočtu rezerva na snížení hodnoty finančních investic, výše dříve vytvořené rezervy na snížení hodnoty k uvedeným finančním investicím je zahrnuta do výsledku hospodaření obchodní organizace (jako součást ostatních výnosů) nebo snížení nákladů u neziskové organizace k konec roku nebo účetního období, kdy došlo k prodeji specifikovaných finančních investic.

VII. Zveřejňování informací v účetní závěrce

41. V účetní závěrce musí být finanční investice vykázány s dělením v závislosti na době splatnosti (splatnosti) na krátkodobé a dlouhodobé.

42. V účetní závěrce jsou předmětem zveřejnění alespoň následující informace s přihlédnutím k požadavku významnosti:

Metody hodnocení finančních investic při jejich prodeji podle skupin (typů);
- důsledky změn ve způsobu oceňování finančních investic při jejich nakládání;
- hodnotu finančních investic, pro které lze určit současnou tržní hodnotu, a finančních investic, pro které nelze určit aktuální tržní hodnotu;
- rozdíl mezi současnou tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic, kterým byla stanovena aktuální tržní hodnota;
- u dluhových cenných papírů, pro které nebyla stanovena aktuální tržní hodnota - rozdíl mezi počáteční hodnotou a jmenovitou hodnotou během doby jejich oběhu, vzniklý postupem podle odstavce 22 těchto Pravidel;
- hodnota a druhy cenných papírů a jiných finančních investic zatížených zajištěním;
- hodnota a druhy vyřazených cenných papírů a jiných finančních investic převedených na jiné organizace nebo osoby (kromě prodeje);
- údaje o rezervě na odpisy finančních investic s uvedením: druhu finančních investic, výše rezervy vytvořené ve vykazovaném roce, výše rezervy uznané jako ostatní výnosy za účetní období; částky rezerv použité ve vykazovaném roce;
- u dluhových cenných papírů a poskytnutých úvěrů - údaje o jejich ocenění diskontovanou hodnotou, o hodnotě jejich diskontované hodnoty, o použitých metodách diskontování (uvedené v příloze k rozvaze a výkazu zisku a ztráty).

Běžné finanční investice

1. finanční investice (rozdělené postupně na běžné a dlouhodobé);
2. kapitálové investice;
3. investice do obratu.

Finanční a kapitálové investice představují tři skupiny účtů pro dlouhodobé investice:

1. účet 14 „Dlouhodobé finanční investice“ se třemi podúčty;
2. účet 35 „Běžné finanční umístění“ se dvěma podúčty;
3. účet 15 „Kapitálové investice“ s pěti podúčty.

Dlouhodobé finanční investice jsou následující typy investic:

1. pořízení dlouhodobých dluhových cenných papírů,
2. investice do základního kapitálu jiných podniků, včetně nabývání majetkových cenných papírů - akcií,
3. poskytování dlouhodobých úvěrů jiným podnikům.

Běžné finanční investice představují následující typy investic:

1. pořízení krátkodobých dluhových cenných papírů;
2. pořízení majetkových cenných papírů (akcií) za účelem dalšího prodeje;
3. poskytování krátkodobých půjček jiným podnikům.

V metodice účtování investic je jasně patrný rozdíl mezi účtováním o kapitálových investicích jako o vnitropodnikových investicích a o účtování finančních investic jako o investicích do činností jiných subjektů.

Účet kapitálových investic (15) představuje výdaje na pořízení dlouhodobého majetku, tvoří se na něm počáteční pořizovací cena budoucího dlouhodobého nebo nehmotného majetku a účet finanční investice (14, 35) představuje již stanovenou výši investic. které jsou zcela připraveny přinést společnosti výnosy z investic.

Investice do obratu jsou v rozvaze reprezentovány oběžnými aktivy. V souladu s tím představuje zůstatek všech účtů oběžných aktiv dohromady částku pracovního kapitálu (vlastního i vypůjčeného), který společnost v současnosti má. Metodika účtování o oběžných aktivech byla popsána v jiných částech této knihy.

Jelikož se dlouhodobé a běžné finanční investice liší pouze naléhavostí investice, budeme je považovat za jednu skupinu.

Dlouhodobé i běžné finanční investice odrážejí různé typy účasti jednoho podniku na činnosti jiného podniku. Dokumenty prokazující tuto účast se nazývají finanční nástroje. Finanční nástroje mohou být primární a sekundární (deriváty). Například akcie jsou primární finanční nástroje a opce na akcie jsou sekundární nebo deriváty. Derivátové finanční nástroje jsou častěji označovány jako deriváty.

Dlouhodobé finanční investice představují dlouhodobé investice do základního kapitálu jiných podniků a poskytování dlouhodobých půjček podnikům za účelem dosažení výnosů z investic.

Investováním svých aktiv do jiných podniků je investor přestává počítat mezi zdroje určené k vnitřní spotřebě nebo těžbě a začíná je počítat jako neosobní soubor aktiv sjednocený pod názvem „investice“. To znamená, že od okamžiku investice již nejsou pro investující podnik jeho budovy, stavby, zařízení, hotovost nebo rezervy, ale bez ohledu na jejich formu představují akcie, akcie (akcie), poskytnuté půjčky. Od tohoto okamžiku se jedná o budovy, stavby, zařízení, hotovost a zásoby jiného podniku - investičního objektu, kde se tato aktiva tím, jak jsou spotřebovávána (využívána, těžena), postupně přeměňují do jiných forem a vytvářejí určitý oběh.

Zdroje investované (investované) do jiného podniku představují finanční aktiva investora a dokumenty, které prokazují, že investice jsou finančními nástroji. Na druhé straně v rozvaze podniku - investičního objektu jsou tyto zdroje, brány v úvahu jako zcela definované druhy aktiv, ve své celkové hodnotě investičním majetkem investorského podniku.

Krátkodobé finanční investice představují krátkodobé investice do činností jiných podniků a poskytování krátkodobých půjček podnikům za účelem dosažení výnosů z investic (nejdéle na dobu 12 měsíců) nebo za účelem dalšího prodeje finančních nástrojů.

Kapitálové investice jsou následující typy investic:

1. výdaje na pořízení dlouhodobého majetku: budovy, zařízení, Vozidlo, pozemky, pracovní a užitkový dobytek;
2. výdaje na pořízení jiných předmětů dlouhodobé spotřeby s prováděním investiční výstavby, projektových, průzkumných a geologických průzkumných prací;
3. výdaje na pořízení nehmotného majetku.

Účty kapitálových investic na jedné straně odrážejí souhrn nákladů na pořízení investičního majetku, tvoří tedy jeho počáteční cenu, na straně druhé hmotné (nebo nehmotné) předměty, které ještě nebyly uvedeny do provozu, které mohou být bezúplatně prodány nebo převedeny i v nedokončeném stavu.

Analytické účtování kapitálových investic se provádí podle nákladových položek souvisejících s výstavbou a pořízením dlouhodobého majetku - pro každý rozestavěný nebo pořizovaný objekt. Konstrukce analytického účetnictví by zároveň měla poskytnout možnost získat údaje o nákladech na: stavební práce, rekonstrukci a modernizaci dlouhodobého majetku, vrtné práce, instalaci zařízení, projekční a průzkumné práce, ostatní náklady na kapitálové investice do dlouhodobý hmotný majetek, dále náklady na pořízení a vytvoření nehmotného majetku - za každý pořizovaný předmět. Analytické účetnictví pro pořízení pracovních a užitkových zvířat by mělo poskytnout možnost získat údaje o nákladech spojených s vytvořením hlavního stáda - podle druhu zvířat: skot, prasata, ovce, koně atd.

Riziko finančních investic

V nejvíce obecný pohled Riziko je chápáno jako pravděpodobnost ztráty nebo ztráty příjmu ve srovnání s predikovanou možností.

Riziko lze definovat zejména jako úroveň určité finanční ztráty. Ztrátu lze vyjádřit takto:

A) možnost nedosažení cíle;
b) nejistota předpokládaného výsledku;
c) subjektivita posuzování předpokládaného výsledku.

Cenný papír, který je spojen s větší ztrátou, je považován za rizikovější. Předpokládá se, že vládní cenné papíry (za předpokladu stabilní ekonomiky) mají malé riziko, protože rozdíly v příjmech z nich jsou prakticky nulové.

Kmenová akcie jakékoli společnosti je rizikovější aktivum, protože... jejich příjmy se mohou výrazně lišit.

V tomto ohledu existuje další definice pojmu „riziko“: riziko je míra variability příjmů, které lze získat vlastnictvím daného cenného papíru.

Příjem, který poskytuje jakýkoli cenný papír, se může skládat ze dvou složek:

Výnosy ze změn hodnoty cenného papíru (emisní ážio);
příjem z přijatých dividend (úroků).

Výnos je poměr příjmu k původní ceně aktiva, vyjádřený v procentech (výnosnost).

Například podnikatel nakoupil akcie před rokem za cenu 15 tis.. Aktuální tržní cena akcií byla 16,7 tis., přijaté dividendy za rok činily 1 tis.

Pak bude ziskovost rovna:

Dx =: 15,0 = 18 %.

Manažeři musí při obchodování s cennými papíry zvážit riziko. Klíčová myšlenka, kterou by se měl manažer řídit, je: požadovaný výnos a změna rizika stejným směrem, tzn. vzájemně úměrné.

Je jasné, že riziko je pravděpodobnostní hodnocení, takže jeho kvantitativní měření nemůže být přesné. V závislosti na použité technice se může míra rizika lišit.

Existují dva hlavní způsoby hodnocení rizika cenných papírů:

Analýza citlivosti;

Podstatou první metody je vypočítat rozsah variace ve výnosu cenných papírů na základě:

Pesimistická prognóza ziskovosti;
pravděpodobně;
optimistický.

Tento rozsah variace se považuje za míru rizika spojeného s daným cenným papírem:

R = Do – Dp

Čím větší je rozsah variace výnosu (R), tím vyšší je úroveň rizika.

Podstatou druhé techniky je sestrojit pravděpodobnostní rozdělení hodnot ziskovosti, vypočítat standardní odchylka na průměrném výnosu a variačním koeficientu, který je považován za míru rizika daného cenného papíru.

Čím je tedy variační koeficient vyšší, tím je tento typ zajištění rizikovější.

Hlavní fáze výpočtů:

1. provádějí se prediktivní odhady hodnot ziskovosti a pravděpodobnosti jejich realizace;
2. vypočítá se nejpravděpodobnější ziskovost;
3. vypočítá se směrodatná odchylka;
4. Vypočítá se variační koeficient.

Riziko cenných papírů je nutné zvažovat v čase: čím delší je horizont plánování, tím obtížnější je predikovat výnosnost cenných papírů, tzn. zvyšuje se rozsah variace ziskovosti a variační koeficient. To znamená, že riziko se časem zvyšuje.

Hlavní závěr je tento: čím je typ cenného papíru dlouhodobější, tím je rizikovější, tím větší jsou rozdíly v ziskovosti. Například akcie jsou považovány za rizikovější než dluhopisy, protože akcie mají věčnou životnost.

Riziko jednotlivého cenného papíru nelze posuzovat izolovaně.

Každou novou investici (cenný papír) je nutné analyzovat z hlediska jejího dopadu na změny výnosnosti a rizikovosti investičního portfolia jako celku.

Jelikož se všechny finanční investice liší mírou ziskovosti a rizikovosti, jejich kombinace v portfoliu tyto kvantitativní charakteristiky průměruje a v případě jejich optimální kombinace lze dosáhnout výrazného snížení rizika portfolia cenných papírů.

Pro posouzení rizikovosti portfolia cenných papírů se používají stejné metody jako u samostatného druhu cenných papírů, a to:

Analýza citlivosti trhu;
analýza pravděpodobnostního rozdělení ziskovosti.

Zvláštností však je, že výchozí údaje pro výpočty jsou založeny na váženém aritmetickém průměru.

Nejúčinnější investice jsou investice do znalostí. Zlepšete svou mluvenou angličtinu nebo se ji naučte od nuly tím, že se zapíšete do kurzů v angličtině. To vám pomůže získat prestižní práci, udělat kariéru a dosáhnout úspěchu.

Zpět | |

oceňování finanční investice

Mezi hlavní úkoly analýzy finančních investic patří:

Analýza směrů pro dlouhodobé finanční investice;

Analýza složení a struktury;

Analýza zdrojů financování;

Hodnocení efektivnosti dlouhodobých finančních investic.

Zdrojem informací pro analýzu výkaznictví do roku 2011 byl formulář č. 5 „Přílohy k rozvaze“ a od výkazu za rok 2011 se členění dlouhodobého finančního umístění promítlo do přílohy k rozvaze a do výsledku hospodaření. výkaz ztrát.

Přibližná forma analýzy objemu, složení, struktury a dynamiky dlouhodobých finančních investic je uvedena v příloze 1.

Na základě výsledků výše uvedené analýzy lze vyvodit závěry o vlivu změn hodnoty jednotlivých typů na odchylku celkové výše dlouhodobých finančních investic. Tabulka dále přehledně ilustruje změny ve skladbě a struktuře dlouhodobých finančních investic, ke kterým v analyzovaném období došlo.

Ukazatelům 8 a 9 je věnována značná pozornost.

Je to dáno tím, že záporné hodnoty těchto ukazatelů odrážejí znehodnocení dlouhodobého investičního portfolia organizace, což je samozřejmě negativní jev a jejich změna v menší míře charakterizuje zpomalení růst tržní hodnoty dlouhodobého investičního portfolia a rovněž nelze hodnotit pozitivně.

V procesu analýzy efektivnosti finančních investic je studován objem a struktura investic do finančních aktiv se stanovením temp růstu a ziskovosti finančních investic jak obecně, tak pro jednotlivé finanční nástroje. Uveďme si to ve formě následující tabulky (viz tabulka 2).

tabulka 2

Příklad analýzy efektivnosti finančních investic

Uvedeno v tabulce. 2 údaje ukazují, že ziskovost finančních investic vzrostla v roce 2011 ve srovnání s rokem 2010 o 1 %, včetně:

Struktura finančních investic o 0,1 %:

Míra ziskovosti některých typů investic o 0,9 %:

Výnos cenných papírů se také porovnává s garantovaným výnosem, který se bere jako refinanční sazba Ruské banky nebo úroky ze státních dluhopisů nebo pokladničních poukázek.

Posouzení a prognóza ekonomické efektivnosti pořízených nebo pořízených cenných papírů může být provedena pomocí absolutních i relativních ukazatelů, tedy stanovením aktuální tržní ceny (za kterou je akvizice možná) a vnitřní hodnoty (na základě subjektivního posouzení každého investora). ) nebo výpočtem ohledně ziskovosti. V tomto případě je rozdíl mezi cenou a hodnotou finančního aktiva v tom, že cena je objektivním měřítkem, zatímco vnitřní hodnota je odhad (výsledek vlastního přístupu investora).

Výpočet aktuální vnitřní hodnoty lze provést vydělením očekávaného peněžního toku za určité období očekávanou nebo požadovanou mírou návratnosti finančního nástroje s přihlédnutím k počtu období výdělku.

Je-li výše investičních nákladů, tedy tržní hodnota cenného papíru, vyšší než současná hodnota cenného papíru, je pro držitele tohoto cenného papíru výhodné jej prodat, avšak v tomto případě z toho pro něj není žádný přínos. investora k nákupu z důvodu skutečnosti, že obdrží nižší zisk, než se očekávalo.

Na základě výše uvedeného závisí aktuální hodnota cenného papíru na:

očekávané peněžní příjmy;

Délka projektovaného období tvorby příjmů;

Požadovaná míra návratnosti.

Účelem analýzy je posoudit proveditelnost finančních investic.

Zdrojem informací pro analýzu jsou formulář č. 1 „Rozvaha“, formulář č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“, formulář č. 5 „Příloha k rozvaze“ (část „Finanční investice“), vysvětlivka.

Analýza se provádí ve třech fázích. Každá fáze zahrnuje srovnání ukazatelů za sledované období a za předchozí období.

První etapa. Posouzení schopností organizace provádět finanční investice. Je nutné zjistit, zda má organizace dostatek finančních prostředků na finanční investice. K tomu se provádí analýza solventnosti, finanční stabilita, množství finančních prostředků. Metody této analýzy jsou uvedeny v samostatných tématech a částech této příručky.

Druhá fáze. Výpočet návratnosti finančních investic a její porovnání s návratností aktiv jako celku. Finanční investice jsou vhodné, pokud jejich ziskovost převyšuje ziskovost aktiv jako celku.

Informace obsažené ve zprávách umožňují samostatně vypočítat ziskovost finančních investic do základního kapitálu jiných organizací a celkovou ziskovost ostatních finančních investic.

Prvním ukazatelem je ziskovost finančních investic do základního kapitálu jiných organizací

kde je průměrný zůstatek vkladů do základního kapitálu jiných organizací (dlouhodobý a krátkodobý) (vypočtený prostým průměrem dle formuláře č. 5 „Příloha k rozvaze“, oddíl „Finanční investice “);

FD – příjmy z účasti v jiných organizacích (Formulář č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“, odpovídající řádek).

Druhý ukazatel je společný pro finanční investice do státních a komunálních cenných papírů, dluhové cenné papíry jiných organizací, poskytnuté půjčky, vklady a další. Výnosy z těchto finančních investic jsou uvedeny v řádku „Výnosy z úroků“ formuláře č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“. Ziskovost těchto finančních investic bude určena vzorcem

, (4.13)

kde je průměrný zůstatek dlouhodobých a krátkodobých finančních investic s výjimkou investic do jiných organizací (vypočteno prostým průměrem podle odpovídajících řádků formuláře č. 5 „Příloha k rozvaze“, oddíl „ Finanční investice“);

PP – úroky (formulář č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“, odpovídající řádek).

Průměrný zůstatek finančních investic bude vypočítán nejpřesněji pomocí mezitímní rozvahy.

Pro přesnější závěr o proveditelnosti konkrétních finančních investic jsou potřebné relevantní informace pro každý typ. Tato informace, v případě potřeby lze uvést ve vysvětlivce.

Výnosnost finančních investic by měla být porovnána s průměrnou návratností aktiv jako celku

kde je zisk před zdaněním (formulář č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“, odpovídající řádek);

– průměrný zůstatek veškerého majetku (průměrná rozvaha) (vypočteno prostým průměrem dle formuláře č. 1 „Rozvaha“, ř. 300 nebo 700).

Třetí etapa. Stanovují se ukazatele podílu na rozvaze a tempa růstu finančních investic. Tyto ukazatele jsou hodnoceny na základě dříve učiněného závěru o proveditelnosti finančních investic. V tomto ohledu by měly být ukazatele podílu na rozvaze a tempa růstu vypočteny pro stejné skupiny finančních investic, pro které byla ziskovost stanovena v předchozí fázi analýzy.

Formy prezentace dat pro analýzu finančních investic na příkladu Metallurgical Plant OJSC jsou uvedeny v tabulkách 4.8 a 4.9.

Tabulka 4.8 – Výpočet návratnosti finančních investic a aktiv obecně

podniky za rok 2008

Konec tabulky 4.8

Poznámka. Pokud předpokládáme, že v průběhu roku nebyly provedeny žádné vklady do schváleného (základního) kapitálu a byly obdrženy příjmy z investic dostupných na začátku roku, pak ziskovost těchto investic bude 5 % ( ).

Tabulka 4.9 – Výpočet ukazatelů dynamiky a podílu na celkové bilanci fin

podnikové investice za rok 2008

Ukazatel, měrná jednotka	Zdroj informace nebo vzorec	Začátek roku	Konec roku	Tempo růstu, %
1. Výše ​​dlouhodobých finančních investic – celkem, tisíce rublů, včetně:	Formulář č. 1, strana 140			–78,0
Formulář č. 5, oddíl „Finanční investice“, řádek „Celkem“, sk. 3 a 4
1.1) dlouhodobé vklady do základního kapitálu	Formulář č. 5, oddíl „Finanční investice“, odpovídající řádek, sk. 3 a 4		–	–100,0
1.2) dlouhodobé finanční investice, s výjimkou vkladů do základního kapitálu	Formulář č. 5, oddíl „Finanční investice“, výše odpovídajících řádků, sk. 3 a 4			703,1
2. Výše ​​krátkodobých finančních investic – celkem, tisíc rublů, včetně:	Formulář č. 1, strana 250			3444,4
Formulář č. 5, oddíl „Finanční investice“, řádek „Celkem“, sk. 5 a 6
krátkodobé finanční investice, s výjimkou vkladů do schváleného (základního) kapitálu	Formulář č. 5, oddíl „Finanční investice“, součet odpovídajících řádků, sloupce 5 a 6			3444,4
3. Celková rozvaha, tisíc rublů.	Formulář č. 1, str. 300, 700	509 696	562 294	×
4. Podíl všech finančních investic v rozvaze, %		1,2	0,3
5. Podíl na celkovém zůstatku dlouhodobých a krátkodobých vkladů v jiných organizacích, %		1,1	–	×
6. Podíl na celkovém zůstatku ostatních dlouhodobých a krátkodobých finančních investic, %			0,3

V Hutnickém závodě OJSC je nedostatek hotovosti (jak je patrné z formuláře č. 1 „Rozvaha“, množství hotovosti je mnohonásobně menší než hodnota nejnaléhavějších povinností - na daních a poplatcích, uvádět mimo- rozpočtové prostředky, zaměstnancům na mzdy) . Organizace tak není schopna finančně investovat.

Návratnost investice do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací – 9,9 % – je o něco vyšší než návratnost aktiv obecně – 7 %. Investice do základního kapitálu jiných organizací se uskutečnily až na začátku roku. Pokud předpokládáme, že tyto investice nebyly uskutečněny v průběhu roku a výnosy byly získány z investic dostupných na začátku roku, pak ziskovost těchto investic bude 5 %. Výnosnost aktiv obecně a investic do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací je tedy přibližně stejná.

Výnosy z ostatních finančních investic v roce 2008 a 2007 nebyly.

Podíl všech typů finančních investic v rozvaze Hutnického závodu OJSC je nevýznamný. Z celkových finančních investic na začátku roku tvoří 97,1 % vklady do základního kapitálu jiných organizací (). Zbývající část finančních investic představuje „ostatní“. Na konci roku probíhají pouze „ostatní“ finanční investice.

Objem finančních investic se ke konci roku snížil o 72,6 %. . Na konci roku však existují „jiné“ finanční investice, které negenerují výnos. Je vhodné je implementovat.

Analýza zásob

Účelem analýzy je posoudit možnost existence nadbytečných zásob.

Zdrojem informací pro analýzu jsou formulář č. 1 „Rozvaha“, formulář č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“, formulář č. 5 „Příloha k rozvaze“ (část „Náklady na běžnou činnost“), vysvětlivka .

Zásoby podle odpovídajícího řádku rozvahy zahrnují: suroviny, materiál a jiné podobné cennosti, zvířata pro chov a výkrm, nedokončenou výrobu, hotové výrobky a zboží určené k dalšímu prodeji, odeslané zboží, náklady příštích období, ostatní zásoby a náklady.

Podle účetních výkazů je možné vypočítat pouze podíly na rozvaze a tempa růstu jednotlivých složek rezerv. Analýza těchto ukazatelů spočívá v identifikaci jejich necharakteristických hodnot. Pokud žádné neexistují, neměly by být z výsledků analýzy vyvozovány žádné závěry.

K posouzení možnosti přebytečných materiálů a hotové výrobky(a zboží) by se měly vypočítat doby jejich obratu.

Analýza se provádí ve dvou fázích. Každá fáze zahrnuje srovnání ukazatelů za sledované období a za předchozí období.

První etapa. Odhad podílu rezerv v rozvaze a tempa jejich růstu. Analýza těchto ukazatelů spočívá v identifikaci jejich necharakteristických hodnot.

Druhá fáze. Výpočet doby obratu zásob.

Období obratu materiálů ukazuje dobu, po kterou jejich průměrný zůstatek zůstává na skladě před uvolněním do výroby nebo jiné cílené spotřeby. Pokud je průměrný zůstatek materiálů spotřebováván po dlouhou dobu, pak je materiálů přebytek.

Doba obratu materiálu (ve dnech)

, (4.15)

kde je průměrný zůstatek surovin, zásob a jiných obdobných aktiv (počítáno pomocí prostého průměru, dle odpovídajícího řádku formuláře č. 1 „Rozvaha“, výpočet bude nejpřesnější při použití průběžných rozvah);

– průměrná denní spotřeba materiálu (vypočtená jako podíl spotřeby materiálu za jeden rok () počtem dní v roce (365));

MZ – materiálové náklady (tiskopis č. 5 „Příloha k rozvaze“, oddíl „Výdaje na běžnou činnost (po nákladových prvcích)“, odpovídající řádek). „Materiálové náklady“ jsou stejné jako „spotřeba materiálu“.

Pro vyjádření doby obratu v měsících by se měl průměrný zůstatek vydělit průměrným nákladem za jeden měsíc.

Doba významného obratu vypočtená z účetní závěrky je nepřesná. Je to dáno tím, že se při jejím výpočtu nebere v úvahu jiná účelová spotřeba materiálů kromě jejich vydání do výroby, například prodejem.

Doba obratu hotových výrobků se rovná době trvání jejich průměrného zůstatku ve skladu před expedicí zákazníkům nebo jinou cílenou spotřebou. Dlouhé období obratu hotových výrobků naznačuje přítomnost přebytku.

Doba obratu hotového výrobku

(4.16)

kde D je počet dní v období studia;

– průměrný zůstatek hotových výrobků (vypočítá se pomocí prostého průměru podle formuláře č. 1 „Rozvaha“, řádek „Hotové výrobky a zboží k dalšímu prodeji.“ Nejpřesnější bude výpočet při použití údajů z průběžných rozvah);

– náklady na prodané zboží, výrobky, práce, služby (Formulář č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“, odpovídající řádek).

Dobu obratu hotových výrobků lze při použití mezitisků č. 1 a č. 2 počítat nejen na rok, ale i na měsíce a čtvrtletí. Je třeba si uvědomit, že formulář č. 2 je od začátku roku sestaven na akruální bázi. Při výpočtu je tedy nutné vybrat údaje vztahující se pouze ke studovanému měsíci nebo čtvrtletí. Náklady na prodané zboží za sledovaný měsíc nebo čtvrtletí budou stanoveny jako rozdíl mezi těmito ukazateli ve formulářích č. 2 sestavených za sledovaný měsíc nebo čtvrtletí a předchozím. Při výpočtu průměrného zůstatku hotových výrobků je nutné vzít v úvahu, že jeho zůstatek na začátku studovaného měsíce nebo čtvrtletí je roven zůstatku na konci předchozího měsíce nebo čtvrtletí a je stanoven podle zůstatku list za předchozí měsíc nebo čtvrtletí.

Doba obratu hotových výrobků dle účetních výkazů bude vypočtena nepřesně. Důvodem je následující:

1) nepřihlíží se k cílené spotřebě hotových výrobků, kromě jejich prodeje, např. použití ve vlastní výrobě;

2) není zohledněno, že ve formuláři č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“ jsou uvedeny celkové náklady nejen na prodané výrobky (zboží), ale i práce (služby).

Formy prezentace dat pro analýzu zásob na příkladu Metallurgical Plant OJSC jsou uvedeny v tabulkách 4.10 a 4.11.

Tabulka 4.10 – Výpočet podílu na majetku a ukazatele dynamiky zásob

podniky za rok 2008

Konec tabulky 4.10

Tabulka 4.11 – Výpočet doby obratu pro suroviny a hotové výrobky

podniky za rok 2008

Ze všech zásob mají významný podíl na majetku Hutního závodu as suroviny (na začátku roku - 8,3 %, na konci roku - 16,3 %) a hotové výrobky (na začátku roku - 7,5 %, na konci roku – 6,4 %).

Doba obratu materiálu a hotových výrobků je dlouhá – 97 dní, resp. 46 dní. V důsledku toho dochází k přebytkům těchto rezerv, což vede k odčerpávání finančních prostředků z činnosti ak nedostatku finančních zdrojů.

Meziročně se bilance surovin a dodávek zvýšila o 115,8 %. Toto zvýšení je iracionální, pokud k němu došlo na úkor těch druhů surovin a materiálů, které jsou k dispozici v nadměrném množství.

Bilance hotových výrobků se v průběhu roku výrazně nezměnila.

Související informace.

Úvod

Kapitola 1. Metodický základ pro účtování a analýzu finančních investic

1.1 Klasifikace a hodnocení finančních investic

1.2 Metodika účtování finančních investic

1.3 Metodika analýzy finančních investic

Kapitola 2. Organizace účetnictví a analýza finančních investic

2.1 Organizační a ekonomická charakteristika podniku

2.2 Posouzení organizace účtování finančních investic v podniku

2.3 Analýza pohybu finančních investic do podniku

Kapitola 3 Zdokonalování technik účtování a analýzy dlouhodobých investic v podniku

3.1 Opatření ke zlepšení techniky účtování finančních investic v podniku

Závěr

Úvod

V procesu finančních a ekonomických činností mohou podniky přesměrovat finanční prostředky ve formě finančních investic, aby získaly další příjmy - dividendy, úroky atd. Finanční investice zahrnují investice do základního kapitálu jiných organizací a společné činnosti, dále půjčky poskytnuté jiným ekonomickým subjektům a dalším.

Finanční investice jsou aktiva organizace, která slouží k vytváření příjmů, zhodnocování kapitálu nebo získávání jiných výhod, zejména k ovlivňování jiných organizací.

Stále více ruských podniků používá cenné papíry ve svých činnostech - za účelem generování příjmů, přitahování dalších prostředků, včetně vypůjčených prostředků, a provádění plateb.

Na druhé straně jsou cenné papíry zvláštní formou existence kapitálu, odlišnou od jeho komoditní, produktivní a peněžní formy, kterou lze převádět místo sebe sama. Jeho podstatou je, že vlastník nedisponuje samotným kapitálem, ale má k němu všechna práva, která jsou evidována ve formě cenného papíru. To znamená, že cenné papíry jsou typem tzv. fiktivní kapitál a v podmínkách pomíjivosti, vysoké míry rizika obchodních transakcí, složitosti finanční situace většiny podnikatelských subjektů je objektivní potřeba získat spolehlivé informace o jejich dostupnosti v podniku, jejich hodnotě a pohybu, zákonnost provádění transakcí s nimi. Chyby a zkreslení v účtování transakcí s cennými papíry, jsou-li významné, mohou významně ovlivnit spolehlivost účetní závěrky a způsobit ekonomické jednotce významnou materiální škodu.

Hlavní regulační dokumenty upravující účtování finančních investic jsou:

Federální zákon ze dne 6. prosince 2011 N 402-FZ „O účetnictví“

PBU 19/02 („Účtování o finančních investicích“), schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 10. prosince 2002 č. 126n.

Cílem této práce je prostudovat metody pro zlepšení účetnictví a analýzy finančních investic.

Účel práce určuje její úkoly:

studium analýzy majetku a finanční situace podniku;

studium analýzy finančních investic podniku;

studium analýzy účetního systému a vnitřní kontroly podniku;

vyvinout opatření ke zlepšení syntetického a analytického účetnictví finančních investic.

Předmětem studie je JSC "TEVTS"

Relevantnost zvoleného tématu je v tom, že v současné době řada organizací preferuje směřování dostupných finančních prostředků do investic různého typu.

Informační základ pro výzkum tvoří regulační dokumentace, literatura o účetnictví, analýzy finančních a ekonomických činností, publikace ekonomických časopisů a novin, registry syntetického a analytického účetnictví finančních investic.

finanční investice dlouhodobá investice

Kapitola 1. Metodický základ pro účtování a analýzu finančních investic

1.1 Klasifikace a hodnocení finančních investic

Mezi finanční investice organizace patří: státní a komunální cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky); vklady do základního kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných společností a závislých obchodních společností); půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích, pohledávky nabyté na základě postoupení pohledávek a další.

Finanční investice jsou klasifikovány podle různých kritérií:

Podle účelu:

Nakoupeno za účelem generování příjmu z nich

Zakoupeno za účelem dalšího prodeje

V závislosti na období, na které bylo zakoupeno

Dlouhodobé (více než 1 rok)

Krátkodobé (vyrábí se po dobu až 12 měsíců)

Cenný papír je peněžitá listina osvědčující vlastnický nebo výpůjční vztah majitele listiny k osobě, která takovou listinu vystavila.

Při hodnocení cenných papírů se berou v úvahu následující ukazatele:

jmenovitá hodnota - částka uvedená na formuláři cenného papíru. Celková hodnota všech akcií v nominální hodnotě odráží výši autorizovaného kapitálu organizace;

emisní cena - prodejní cena cenného papíru při jeho prvním umístění, která se nemusí shodovat s nominální hodnotou. Rozdíl mezi specifikované druhy ocenění cenných papírů vynásobené jejich počtem tvoří emisní ážio organizace;

kurzová (tržní) hodnota - cena stanovená jako výsledek kotace cenných papírů na sekundárním trhu. Odráží rovnováhu mezi agregátní poptávkou a nabídkou v určitém časovém intervalu;

likvidační hodnota akcií a dluhopisů - hodnota prodaného majetku likvidované organizace ve skutečných cenách, zaplacená za akcii nebo dluhopis;

odkupní hodnota - částka zaplacená akciovou společností za pořízení vlastních akcií nebo při předčasném splacení dluhopisů (cena tzv. „poplatkových“ akcií a dluhopisů);

účetní hodnota akcií - stanoví se podle údajů rozvahy vydělením vlastních zdrojů majetku počtem vydaných akcií;

účetní hodnota - částka, ve které jsou cenné papíry zahrnuty v rozvaze organizace v daném čase.

V souladu s předpisy o účetnictví a účetním výkaznictví jsou finanční investice zohledněny ve výši skutečných nákladů investora.

Pro účely následného posouzení jsou finanční investice organizace rozděleny do dvou skupin, u kterých se změny hodnoty odrážejí v účetnictví odlišně:

) finanční investice, pro které lze určit aktuální tržní hodnotu.

) finanční investice, pro které není stanovena aktuální tržní hodnota.

1.2 Metodika účtování finančních investic

Pravidla pro vytváření účetních informací o finančních investicích organizace jsou stanovena federálním zákonem ze dne 6. prosince 2011 N 402-FZ „O účetnictví“, účetními předpisy „Účetnictví pro finanční investice“ (PBU 19/02) schválenými příkaz Ministerstva financí ze dne 10. prosince 2002 č. 126n.

Finanční investice jsou abstraktní fondy určené k vytváření příjmu pro podnik po určité časové období.

PBU 19/02 dále stanoví seznam majetku, který nelze kvalifikovat jako finanční investice, a to:

Vlastní akcie nakoupené akciovými společnostmi od akcionářů za účelem následného prodeje nebo zrušení

Směnky vystavené organizací - výstavce směnky organizaci - prodávající při úhradách za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby

Investice organizace do nemovitého a jiného majetku, který má hmotnou podobu, poskytnuté organizací za úplatu k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) za účelem vytváření příjmů;

Vzácné kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti pořízené pro jiné než běžné účely.

V rámci finančních investic jsou také zohledněny vklady organizace, která je partnerem na základě jednoduché společenské smlouvy.

V souladu s Občanským zákoníkem Ruské federace jsou jako cenné papíry klasifikovány: státní dluhopisy, dluhopisy, směnky, akcie a jiné dokumenty, které jsou klasifikovány jako cenné papíry podle zákonů o cenných papírech nebo jimi stanoveným způsobem.

Kromě investic do cenných papírů existují i ​​další typy finančních investic.

Příspěvkem do základního kapitálu je vklad organizace ve formě peněžních a (nebo) nepeněžitých prostředků do základního kapitálu jiných organizací, jehož cílem je generovat příjem z majetkové účasti na činnosti jinou organizaci.

Poskytování úvěrů jiným organizacím je jedním z typů finančních investic určených k generování příjmu ve formě úroků z úvěru.

Příspěvek do prostého společenství je druh finanční investice organizace, kterou provádí tím, že vkládá peněžní a/nebo nepeněžní prostředky společně s dalšími osobami (společníky) ve společné činnosti za účelem dosažení zisku nebo jiného cíle, který nevede k dosažení zisku. odporovat zákonu.

Proces pohybu finančních investic lze rozdělit do tří hlavních fází:

Fáze příjmu (nákupu) finančních investic.

Etapa běžného účtování finančních investic.

Fáze nakládání s finančními investicemi.

V první fázi jsou finanční investice přijímány do účetnictví. V souladu s PBU 19/02 musí být finanční investice přijaty k zaúčtování v jejich původní ceně.

Existují různé způsoby, jak vytvořit počáteční náklady na finanční investice v závislosti na pořadí jejich pořízení nebo přijetí organizací.

Počáteční cena finančních investic pořízených za úplatu je vykázána jako částka skutečných nákladů organizace na jejich pořízení, bez DPH a jiných vratných daní.

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice jsou:

částky zaplacené na základě smlouvy prodávajícímu

částky zaplacené za informační a poradenské služby související s pořízením specifikovaného majetku

poplatky placené zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím je majetek pořizován jako finanční investice

ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Seznam skutečných nákladů na pořízení finančních investic je otevřený, tzn. poskytuje možnost zahrnout do jejich počáteční ceny další náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice. Počáteční náklady mohou zahrnovat zejména úroky z vypůjčených prostředků naběhlé před přijetím finančních investic k zaúčtování, pokud byly získány za účelem nákupu těchto finančních investic.

Všeobecné obchodní a jiné obdobné náklady nejsou zahrnuty do skutečných nákladů na pořízení finančních investic, s výjimkou případů, kdy přímo souvisejí s pořízením finančních investic.

Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek do schváleného kapitálu organizace se uznávají jako jejich peněžní hodnota, na které se dohodnou zakladatelé (účastníci) organizace, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak (ustanovení 12 PBU 19/02). Zakladatelé tak mají právo nezávisle určit hodnotu podílů vložených do základního kapitálu.

Počáteční náklady na finanční investice obdržené organizací zdarma se uznávají jako:

jejich aktuální tržní hodnotu ke dni přijetí do účetnictví. Aktuální tržní hodnotou cenných papírů se pro účely těchto Pravidel rozumí jejich tržní cena vypočtená stanoveným způsobem organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry;

množství peněžních prostředků, které lze získat v důsledku prodeje přijatých cenných papírů ke dni jejich přijetí k zaúčtování - u cenných papírů, u kterých není organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry kalkulována tržní cena.

Počáteční pořizovací cena finančních investic pořízených na základě smluv o plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky se vykazuje jako hodnota aktiv převedených nebo určených k převodu na organizaci.

Počáteční náklady na finanční investice, které přispěly k příspěvku partnerské organizace na základě smlouvy o jednoduchém partnerství, se uznávají jako jejich peněžní hodnota, na které se partneři dohodnou ve smlouvě o jednoduchém partnerství.

Jakékoli finanční investice musí být potvrzeny primárními dokumenty, které slouží jako základ pro jejich přijetí do účetnictví.

Na aktivním účtu 58 „finanční investice“ se účtují veškeré investice do finančních aktiv, bez ohledu na dobu umístění finančních prostředků.

Účet 58 „Finanční investice“ je určen k souhrnu informací o dostupnosti a pohybu investic organizace do státních cenných papírů, akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů jiných organizací, schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, jakož i půjček poskytnutých jiným organizacím. organizací.

K účtu 58 „Finanční investice“ lze otevřít podúčty:

1 "Podílové listy a akcie";

2 "Dluhové cenné papíry";

3 "Poskytnuté půjčky";

Podúčet 58-1 „Akcie a podíly“ zohledňuje přítomnost a pohyb investic do akcií akciových společností, autorizovaného (základního) kapitálu jiných organizací atd.

Finanční investice uskutečněné organizací se odrážejí na vrub účtu 58 „Finanční investice“ a ve prospěch účtů, které zaznamenávají hodnoty, které mají být převedeny na účet těchto investic. Pořízení cenných papírů jiných organizací za úplatu organizací se provádí na vrub účtu 58 „Finanční investice“ a ve prospěch účtu 51 „Devizové účty“ nebo 52 „Devizové účty“.

U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena současná tržní hodnota, může organizace přiřadit rozdíl mezi počáteční hodnotou a jmenovitou hodnotou během doby jejich oběhu rovnoměrně, protože z nich plyne výnos v souladu s emisními podmínkami. hospodářské výsledky obchodní organizace nebo snížení či zvýšení nákladů neziskové organizace.

Při odpisu částky převyšující kupní cenu dluhopisů a jiných dluhových cenných papírů nakoupených organizací nad jejich jmenovitou hodnotu se provádějí zápisy na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (ve výši dlužného výnosu o cenných papírech) a ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“ (pro část rozdílu mezi pořízením a jmenovitou hodnotou) a 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (pro rozdíl mezi částkami přiřazenými na účty 76 „Zúčtování s různou dlužníci a věřitelé“ a 58 „Finanční investice“).

Při dodatečném časovém rozlišení částky převyšující jmenovitou hodnotu dluhopisů a jiných dluhových cenných papírů nabytých organizací nad jejich kupní cenu se provádějí zápisy na vrub účtů 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (ve výši dlužného výnosu o cenných papírech) a 58 „Finanční investice“ (na část rozdílu mezi pořízením a jmenovitou hodnotou) a ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (pro celkovou částku přiřazenou na účty 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřitelé“ a 58 „Finanční investice“).

Splátky (odkupy) a prodeje cenných papírů účtované na účtu 58 „Finanční investice“ se promítají na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“ (s výjimkou organizací, které tyto transakce promítají na účet 90 "Tržby").

Podúčet 58-3 „Poskytnuté půjčky“ zohledňuje pohyb peněžních a jiných půjček poskytnutých organizací právnickým a fyzickým osobám (kromě zaměstnanců organizace). Na tomto podúčtu jsou samostatně účtovány půjčky poskytnuté organizací právnickým osobám a fyzickým osobám (kromě zaměstnanců organizace) zajištěné směnkami.

Poskytnuté úvěry se promítají na vrub účtu 58 „Finanční investice“ v souladu s účtem 51 „Běžné účty“ nebo jinými relevantními účty. Splátka úvěru se promítne na vrub účtu 51 „Běžné účty“ nebo jiných příslušných účtů a ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“.

Poskytnutí kauce se promítne na vrub účtu 58 „Finanční investice“ v souladu s účtem 51 „Běžné účty“ a dalšími příslušnými účty pro účtování o přiděleném majetku. Při ukončení prosté společenské smlouvy se návratnost majetku promítne ve prospěch účtu 58 „Finanční investice“ v souladu s majetkovými účty.

Analytické účtování na účtu 58 „Finanční investice“ se provádí podle druhů finančních investic a předmětů, do kterých jsou tyto investice uskutečňovány (organizace prodávající cenné papíry; ostatní organizace, ve kterých je organizace účastníkem; vypůjčující organizace atd.). Konstrukce analytického účetnictví by měla poskytnout možnost získat data o krátkodobém a dlouhodobém majetku. Účtování o finančních investicích v rámci skupiny propojených organizací, o jejichž činnosti se sestavuje konsolidovaná účetní závěrka, je zároveň vedeno odděleně na účtu 58 „Finanční investice“.

Dlouhodobý finanční majetek se účtuje na účtu 06 „Dlouhodobý finanční majetek“. Účet 06 "Dlouhodobý finanční majetek" je aktivní. Na vrub tohoto účtu se promítají finanční investice podniku (po dobu delší než jeden rok) ve prospěch příslušných účtů (08 „Kapitálové investice“, 51 „Běžný účet“, 52 „Devizový účet“, 10 „ Materiály“, 12 „Položky nízké hodnoty a opotřebení“ a další účty). Ve prospěch účtu 06 se finanční investice odepisují na účet 48 „Tržby z ostatního majetku“.

Krátkodobé finanční investice se účtují na aktivním účtu 58 „Krátkodobé finanční umístění“. K tomuto účtu lze zřídit podúčty 58-1 „Dluhopisy a jiné cenné papíry“, 58-2 „Vklady“, 58-3 „Poskytované půjčky“ a další.

1.3 Metodika analýzy finančních investic

Analýza umožňuje určit velikost absolutního i relativního přírůstku celého majetku podniku a jeho jednotlivých typů. Při zjišťování důvodů zvýšení hodnoty nemovitosti je nutné zohlednit vliv inflace.

Finanční investice v souladu s PBU 19/02 lze seskupit následovně:

dluhové a majetkové cenné papíry, včetně vládních a komunálních cenných papírů;

vklady v úvěrových institucích;

pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky;

vklady organizace - společníka na základě jednoduché společenské smlouvy;

Finanční investice plní různé funkce v činnostech organizace, mezi nimiž lze uvést:

získání dodatečných příjmů a stabilizace příjmů, které organizace získá ze svých hlavních činností;

zajištění likvidity organizace a zlepšení struktury její bilance

použití likvidních finančních investic jako zajištění při získávání úvěru;

vytvoření holdingové struktury prostřednictvím účasti na základním kapitálu jiných organizací.

Za zmínku stojí další možný účel finančních investic - výběr majetku prostřednictvím účasti na základním kapitálu jiných organizací.

Příjem přijatý organizací z finančních investic se odráží jako součást provozních a neprovozních příjmů a představuje:

úroky, diskontní výnosy a výnosy ze zhodnocení dluhových cenných papírů;

úroky z poskytnutých půjček;

dividendy, příjmy účastníků a kapitálové příjmy z účasti na základním kapitálu jiných organizací;

úroky z vkladů;

příjmy ze zvýšení směnného kurzu při umístění peněžních prostředků na vklady v cizí měně a jiné finanční investice denominované v cizí měně (kurzové příjmy);

příjmy přijaté při splacení pohledávek nabytých na základě postoupení práva na pohledávku jako rozdíl mezi splacenou částkou a náklady na pořízení pohledávky;

příjem z účasti v jednoduchém partnerství;

Jiný příjem.

Pro posouzení dynamiky a struktury finančních investic slouží údaje z formuláře č. 1, pro posouzení rentability finančních investic je navíc nutné použít údaje z formuláře č. 2, Certifikáty a přepisy do něj. Zároveň není možné provést úplnou analýzu kvůli nedostatečně podrobným informacím:

vklady do základního kapitálu jiných organizací;

dluhové cenné papíry;

půjčky poskytované jiným organizacím;

další investice.

Při hodnocení ziskovosti finančních investic je nutné porovnat získané ukazatele rentability s tržními úrokovými sazbami, mírou inflace, indexem akciového trhu a ziskovostí hlavních činností analyzované organizace. Je třeba mít na paměti, že funkce vykonávané finančními investicemi nespočívají pouze ve vytváření dodatečných příjmů.

Algoritmus pro analýzu finančních investic zahrnuje následující postupy:

identifikace investiční strategie společnosti;

analýza stavu a efektivnosti využití dlouhodobého majetku;

analýzy dopravních ukazatelů a rentability finančních investic.

Pro posouzení dynamiky a struktury finančních investic slouží údaje z formuláře č. 1 „ Rozvaha", pro posouzení výnosnosti finančních investic je nutné dodatečně použít údaje z formuláře č. 2 "Výkaz zisků a ztrát", Certifikáty a přepisy do něj. Dynamiku a strukturu finančních investic lze tedy posuzovat pomocí následujících komponent uvedené v příloze k rozvaze:

vklady do základního kapitálu jiných organizací;

dluhové cenné papíry;

půjčky poskytované jiným organizacím;

další investice.

Ziskovost finančních investic podle vykazovaných údajů může být určena účastí na základním kapitálu a poskytnutými úvěry:

Účast na základním kapitálu jiných organizací se vypočítá podle vzorce (1):

kde R je ziskovost (ziskovost) účasti na základním kapitálu jiných organizací;

D - příjmy z účasti v jiných organizacích;

FV je průměrná roční výše finančních investic ve formě vkladů do základního kapitálu jiných organizací.

Poskytnuté půjčky a nakoupené dluhové cenné papíry se vypočítají pomocí vzorce (2):

kde R je ziskovost (ziskovost) poskytnutých úvěrů a nakoupených dluhových cenných papírů;

P - přijatý úrok;

FV - průměrná roční hodnota poskytnutých úvěrů, uložených vkladů a nakoupených dluhových cenných papírů.

Pro přesnější výpočty je nutné použít doplňující informace o finančních investicích a aplikovat následující vzorce pro roční návratnost finančních investic.

Výnosnost pořízení pohledávky (na základě postoupení práva pohledávky) se vypočítá pomocí vzorce (3):

(3)

kde R je ziskovost pořízení pohledávky;

DZ k - peněžní prostředky přijaté na úhradu pohledávek;

DZ n - prostředky vynaložené na pořízení pohledávek;

d - doba trvání operace, dny.

Ziskovost účasti v jednoduchém partnerství se vypočítá pomocí vzorce (4):

(4)

kde Rt je ziskovost účasti v jednoduchém partnerství;

D t - příjmy z účasti v jednoduchém partnerství minus příslušné výdaje;

Вт - vklad na základě jednoduché společenské smlouvy;

d - doba trvání operace, dny.

Kapitola 2. Organizace účetnictví a analýza finančních investic

2.1 Organizační a ekonomická charakteristika podniku

CJSC "TEVTS" se ve své činnosti řídí federálním zákonem č. 208-FZ "Na akciové společnosti", stejně jako Listina. CJSC "TEVTS" má práva právnická osoba od okamžiku své státní registrace předepsaným způsobem a má osvědčení o státní registraci (příloha A).

CJSC "TEVTS" má běžný účet a další účty v bankovních institucích, pečeť se svým jménem, ​​pečetě personálního oddělení, razítka, formuláře se svým jménem a má také právo mít vlastní ochrannou známku, emblémy a další potřebné údaje. .

Umístění JSC "TEVTS":

Rusko, Ťumeň, ul., budova 3/1

Účet 40702810067020100934 v OJSC "ZAPSIBCOMBANK"

BIC 047130639

INN/KPP 7203090972/720301001

Velikost základního kapitálu společnosti je 8 400 rublů a skládá se z kmenových akcií na jméno se stejnou nominální hodnotou.

Celkový počet akcií je 140 kusů.

Nominální hodnota jedné akcie je 60 (šedesát) rublů.

Počet akcií určuje podíl každého akcionáře na majetku společnosti, a to jak na něj převedeného, ​​tak navýšeného v průběhu výrobní a hospodářské činnosti společnosti.

CJSC "TEVTS" vlastní samostatný majetek, který na ni převedli jako vklady a jiné příspěvky do základního kapitálu jejími akcionáři, jakož i získaný v důsledku své podnikatelské činnosti a ručí za své závazky s tímto majetkem. Společnost neručí za závazky svých akcionářů.

CJSC "TEVTS" má právo svým jménem provádět transakce a akce, které nejsou zakázány právními předpisy Ruské federace, nabývat a vykonávat vlastnická a jiná práva a nést povinnosti, být žalobcem a žalovaným u soudu ( rozhodčí soud) a rozhodčí soudy.

Společnost má právo zřizovat pobočky a otevírat zastoupení na území Ruské federace v souladu s požadavky federálního zákona „o akciových společnostech“ a dalšími federálními zákony.

CJSC "TEVTS" byla vytvořena s cílem nasytit spotřebitelský trh zbožím a službami a dosáhnout zisku.

Hlavní činností podniku ZAO "TEVTS" je:

návrh, instalace a údržba:

bezpečnostní, průmyslové, kabelové a satelitní televizní systémy;

systémy omezení přístupu;

systémy požární hlásič a výkonná požární automatika;

Bezpečnostní poplašné systémy;

pancéřové ochranné systémy;

automatizované řídicí systémy;

telefonní a radiokomunikační systémy.

CJSC "TEVTS" také provádí následující činnosti:

Poskytování služeb pro kontrolu elektromagnetické kompatibility hardwaru;

Výroba a prodej speciálních výrobků pro montážní práce slaboproudých a jiných elektrických systémů;

Provádění prací na instalaci, opravách a údržbě podpůrných zařízení požární bezpečnost budovy a stavby;

Instalace zařízení a řídicích systémů pro havarijní ochranu a poplašné systémy.

Společnost má právo provádět jakékoli jiné typy činností, které nejsou zakázány federálními zákony.

Společnost může provozovat určité druhy činností, jejichž výčet stanoví zákon, pouze na základě zvláštního povolení (licence). Oprávnění společnosti vykonávat činnosti, pro které je nutné získat licenci, vzniká okamžikem obdržení licence nebo ve lhůtě v ní uvedené a zaniká uplynutím její platnosti, pokud zákon nebo jiný právní úkon nestanoví jinak. .

Účetnictví organizace provádí účetní oddělení organizace. Je stanovena struktura účetní služby, počet zaměstnanců jednotlivých účetních oddělení vnitřních pravidel a popis práce organizace.

Účetní oddělení tvoří hlavní účetní, účetní a pokladní. Hlavní účetní jmenován a odvolán z funkce na příkaz ředitele. Při jmenování a odvolávání hlavního účetního je přijetí a doručení případů formalizováno zákonem po kontrole stavu účetnictví a výkaznictví.

Cíle účetnictví jsou:

Vytváření úplných a spolehlivých informací o obchodních procesech a výsledcích činností organizace;

Zajištění kontroly nad dostupností a pohybem majetku, využíváním materiálních, pracovních a finančních zdrojů;

Včasná prevence negativních jevů v ekonomické činnosti, identifikace a mobilizace zásob farmy.

Organizace vede účetní záznamy pomocí systému objednávek deníku. Účtování majetku, závazků a obchodních případů v souladu s pracovní (vybranou) účtovou osnovou.

Podkladem pro zápisy do účetních evidencí jsou prvotní doklady zaznamenávající skutečnost obchodní transakce a dále účetní kalkulace (certifikáty).

Hlavní účetní organizace podepisuje spolu s vedoucím organizace dokumenty, které slouží jako podklad pro přijetí komoditních a hmotných aktiv, hotovosti, vypořádání, úvěrových a finančních závazků. Požadavek hlavního účetního dokládat obchodní transakce a předkládat potřebné doklady a informace účetnímu oddělení je povinný pro všechny zaměstnance organizace.

V případě neshod mezi vedoucím organizace a hlavním účetním ohledně realizace určitých obchodních transakcí lze dokumenty o nich přijmout k provedení písemným příkazem vedoucího organizace, který nese plnou odpovědnost za následky takového jednání. transakce.

Hlavní účetní organizace zajišťuje kontrolu a promítnutí všech obchodních transakcí do účetnictví, poskytování rychlých a efektivních informací ve stanoveném časovém rámci podle schématu toku dokumentů.

Hlavní účetní organizace podepisuje spolu s vedoucím organizace dokumenty, které slouží jako podklad pro přijetí inventury, hotovosti, vypořádání, úvěrových a finančních závazků. Nemá také právo přijímat k provedení a registrační dokumenty o transakcích, které jsou v rozporu s právními předpisy Ruské federace.

Hlavní ukazatele finanční a ekonomické činnosti ČJSC "TEVTS" jsou uvedeny v tabulce 2.1 Výchozí ukazatele jsou obsaženy ve výkazu zisku a ztráty formulář č. 2 (Příloha B).

Tabulka 1 Klíčové ukazatele účetní závěrky

Tabulka ukazuje, že příjmy z prodeje zboží v roce 2011 ve srovnání s rokem 2010 vzrostly o 90 511 tisíc rublů, proto se náklady zvýšily o 80 827 tisíc rublů a hrubý příjem vzrostl o 9 684 tisíc rublů. S nárůstem příjmů z prodeje zboží došlo ke zvýšení výše distribučních nákladů o 3 332 tisíc rublů. Pozitivní poznámkou je nárůst ostatních příjmů o 29 tisíc rublů. Pozitivní je také nárůst čistého zisku v roce 2011 oproti roku 2010 o 4922 tisíc rublů neboli 409,4 %. Průměrné roční náklady na dlouhodobý majetek vzrostly v roce 2011 ve srovnání s rokem 2010 o 3 612 tisíc rublů nebo 120,9 %. Produktivita práce vzrostla v roce 2011 oproti roku 2010 o 197,1 %.

2.2 Posouzení organizace účtování finančních investic v podniku

Při posuzování finančních investic se řídí federálním zákonem „o účetnictví“ 402-FZ, PBU 19/02, občanským zákoníkem Ruské federace, daňovým řádem Ruské federace.

Pro účtování finančních investic v CJSC TEVTS se používá účet 58 „Finanční investice“. Tento účet je určen pro shrnutí informací o dostupnosti a pohybu investic organizace do státních cenných papírů, akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů jiných organizací, autorizovaného (akciového) kapitálu jiných organizací, jakož i půjček poskytnutých jiným organizacím.

K účtu 58 „Finanční investice“ v CJSC „TEVTS“ byly otevřeny následující podúčty:

2 "Dluhové cenné papíry";

3 "Poskytnuté půjčky";

4 „Vklady na základě jednoduché společenské smlouvy“ atd.

Podúčet 58-2 „Dluhové cenné papíry“ zohledňuje přítomnost a pohyb investic do vládních a soukromých dluhových cenných papírů (dluhopisy atd.).

Podúčet 58-3 „Poskytnuté půjčky“ zohledňuje pohyb peněžních a jiných půjček poskytnutých organizací právnickým a fyzickým osobám (kromě zaměstnanců organizace). Na tomto podúčtu jsou samostatně účtovány půjčky poskytnuté organizací právnickým osobám a fyzickým osobám (kromě zaměstnanců organizace) zajištěné směnkami.

V podúčtu 58-4 „Vklady na základě jednoduché společenské smlouvy“ partnerská organizace zohledňuje přítomnost a pohyb vkladů do společného jmění na základě jednoduché společenské smlouvy.

Analytické účetnictví v CJSC "TEVTS" pod účtem 58 "Finanční investice" se provádí podle typů finančních investic a předmětů, do kterých se tyto investice uskutečňují (organizace, které prodávají cenné papíry; jiné organizace, ve kterých je organizace účastníkem; organizace dlužníků atd. .). Konstrukce analytického účetnictví by měla poskytnout možnost získat data o krátkodobém a dlouhodobém majetku. Účtování o finančních investicích v rámci skupiny propojených organizací, o jejichž činnosti se sestavuje konsolidovaná účetní závěrka, je zároveň vedeno odděleně na účtu 58 „Finanční investice“.

Účtování finančních investic se provádí jak v úhrnu, tak v kvantitativním vyjádření. V tomto případě je účetní jednotka pro finanční investice vybrána CJSC "TEVTS" nezávisle tak, aby bylo zajištěno vytvoření úplných a spolehlivých informací o těchto investicích, jakož i řádná kontrola jejich dostupnosti a pohybu.

Kromě pořízení za úplatu může CJSC TEVTS přijímat finanční investice i jinými způsoby (jako příspěvky do základního kapitálu, při provádění komoditních burzovních (barterových) transakcí atd.).

Počáteční náklady na finanční investice provedené na účet CJSC „TEVTS“ příspěvek do schváleného (akciového) kapitálu se uznávají jako jejich peněžní hodnota, dohodnutá zakladateli (účastníky), pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak ( bod 12 PBU 19/02).

Pokud jde o tvorbu počáteční ceny finančních investic přijatých bezplatně, PBU 19/02 je definován pouze pro cenné papíry, u kterých bude počáteční cena uznána (bod 13 PBU 19/02):

Aktuální tržní hodnotou cenných papírů se navíc v této situaci rozumí jejich tržní cena vypočtená stanoveným způsobem organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry. Jinými slovy, tržní cena finančních investic musí být doložena profesionálním účastníkem trhu s cennými papíry nebo oficiální kotací na burze.

Navzdory tomu, že v PBU 19/02 je výše uvedený postup uveden pouze u cenných papírů, lze jej rozšířit i na další typy finančních investic přijatých zdarma (samozřejmě kromě úvěrů).

Je třeba mít na paměti, že hodnota majetku přijatého bezplatně je zahrnuta do základu daně pro daň z příjmu jako součást neprovozních příjmů (článek 250 pododstavec 8 daňového řádu Ruské federace).

Počáteční pořizovací cena finančních investic pořízených na základě smluv zajišťujících plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky (například směnou, započtením protipohledávek atd.) se vykazuje jako hodnota majetku převedeného nebo k převodu na CJSC "TEVTS" (bod 14 PBU 19/02). Hodnota převáděných nebo převáděných aktiv je stanovena na základě ceny, za kterou za srovnatelných okolností TEVTS ČJSC obvykle určuje hodnotu podobných aktiv.

Na rozdíl od většiny druhů majetku JSC "TEVTS" (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, zásoby atd.), jehož přecenění se provádí pouze ve výjimečných případech, PBU 19/02 stanoví změnu výchozí hodnoty jednotlivé kategorie finanční investice.

Tyto finanční investice jsou na žádost čtvrtletně upravovány (bod 20 PBU 19/02). Zvolené období je vhodné promítnout do účetního postupu pro účtování. V důsledku těchto úprav jsou na konci účetního roku finanční investice zohledněny v účetní závěrce v jejich aktuální tržní hodnotě.

Finanční investice mohou organizaci opustit v následujících případech:

splácení finančních investic;

prodej finančních investic (včetně výměnného obchodu);

bezplatný převod finančních investic;

převod finančních investic formou vkladu do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací;

převod finančních investic na účet vkladu podle jednoduché společenské smlouvy;

jiné nakládání s finančními investicemi.

JSC "TEVTS" používá metodu FIFO. Ocenění historickou cenou prvních pořízených finančních investic (metoda FIFO) vychází z předpokladu, že cenné papíry jsou odepsány do jednoho měsíce nebo jiného období v pořadí jejich pořízení (příjem), tj. cenné papíry, které jsou odepisovány jako první by měly být oceněny v původní ceně cenných papírů při prvních akvizicích, s přihlédnutím k počáteční ceně cenných papírů uvedených na začátku měsíce. Při použití této metody je ocenění cenných papírů v zůstatkovém stavu na konci měsíce provedeno v původní ceně posledních pořízení a pořizovací cena prodaných cenných papírů zohledňuje náklady na dřívější pořízení (bod 29 PBU 19/ 02).

Při prodeji aktiv přijatých k zaúčtování jako finanční investice, pro které je stanovena aktuální tržní hodnota, stanoví CJSC TEVTS jejich hodnotu na základě posledního posouzení (bod 30 PBU 19/02). To znamená, že hodnota vyřazených finančních investic se bude rovnat jejich původní ceně s přihlédnutím ke všem následným úpravám.

2.3 Analýza pohybu finančních investic do podniku

Hlavní cíle analýzy finančních investic (hotovost) jsou:

operativní, každodenní kontrola bezpečnosti hotovosti a cenných papírů na pokladně podniku;

kontrola nad používáním finančních prostředků výhradně k jejich zamýšlenému účelu;

kontrola nad správnými a včasnými platbami do rozpočtu, bankám a personálu;

kontrola dodržování platebních formulářů stanovených ve smlouvách s kupujícími a dodavateli;

včasné odsouhlasení vyrovnání s dlužníky a věřiteli k odstranění dluhů po splatnosti;

diagnostika stavu absolutní likvidity podniku;

podpora kompetentního řízení podnikových peněžních toků.

Za celé období 2010-2012. příjem z účasti v jiných organizacích je 0 a průměrná roční výše finančních investic ve formě příspěvků do základního kapitálu jiných organizací je 17 tisíc rublů. To znamená, že rentabilita (rentabilita) účasti na základním kapitálu jiných organizací je 0 % za celé období.

Tabulka 1 - Analýza dynamiky a struktury finančních investic za rok 2010

Změna za rok

Vliv faktorů, %

Částka, tisíc rublů

Částka, tisíc rublů

Částka, tisíc rublů

Tempo růstu, %

Podíl ve struktuře, %

Poskytnuté půjčky

Vklady

Celkem Včetně: dlouhodobých finančních investic krátkodobých finančních investic

1914000 17000 1897000

1914000 17000 1897000

Tabulka 2 - Analýza dynamiky a struktury finančních investic za rok 2011

Tabulka 3 - Analýza dynamiky a struktury finančních investic za rok 2012

Za celé období 2010-2012. přijatý úrok je 0, průměrná roční hodnota poskytnutých úvěrů, uložených vkladů a dluhových cenných papírů zakoupených v letech 2010 a 2011 je 1897 tisíc rublů a v roce 2011 100 tisíc rublů. V ziskovosti poskytnutých úvěrů a nakoupených dluhových cenných papírů není trend. Zůstává na stejné úrovni a rovná se 0 %.

Analýzou údajů charakterizujících finanční investice organizace lze vyvodit následující závěry. Ve struktuře finančních investic dominují krátkodobé cenné papíry (obligace, směnky), které poskytují organizaci likviditu bez ztráty příjmů. Výnosnost finančních investic je nízká, pod inflací, a zároveň klesá, což lze interpretovat jako znamení, že účelem finančních investic nebylo získání běžného příjmu: samozřejmými cíli je zajistit likviditu prostřednictvím krátkodobých -termínované finanční investice a získání kontroly nad jinými subjekty prostřednictvím dlouhodobých finančních investic.

Je nutné vzít v úvahu, že výnosy z finančních investic jsou generovány nejen z běžných příjmů (úroky, příjmy účastníků), ale také z kapitálových příjmů (růst hodnoty investic), což je extrémně obtížné sledovat pomocí účetních výkazů. .

Tabulka 5 - Analýza rentability finančních investic

Finanční stav CJSC TEVTS za období 2010 až 2012 lze tedy charakterizovat jako finančně stabilní, ziskový, likvidní a solventní.

Kapitola 3 Zdokonalování technik účtování a analýzy dlouhodobých investic v podniku

3.1 Opatření ke zlepšení techniky účtování finančních investic v podniku

Efektivita podniku do značné míry závisí na finančních investicích. Účetnictví v podniku ZAO "TEVTS" je automatizováno pomocí účetnictví "1C". V současné době se finální evidence obratu na syntetických účtech porovnává s údaji z jiných registrů a následně se obrat převádí do hlavní knihy. Specializované počítačové účetní programy jsou nakonfigurovány tak, aby automaticky srovnávaly data všech vytvořených transakcí a identifikovaly chybné výsledky. Na základě provedené práce můžeme dojít k závěru, že CJSC TEVTS zaznamenává finanční investice zcela správně a přesně. Pro účtování finančních investic v CJSC TEVTS se používá účet 58 „Finanční investice“. Tento účet je určen pro shrnutí informací o dostupnosti a pohybu investic organizace do státních cenných papírů, akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů jiných organizací, autorizovaného (akciového) kapitálu jiných organizací, jakož i půjček poskytnutých jiným organizacím. Analytické účetnictví v CJSC "TEVTS" pod účtem 58 "Finanční investice" se provádí podle typů finančních investic a předmětů, do kterých se tyto investice uskutečňují (organizace, které prodávají cenné papíry; jiné organizace, ve kterých je organizace účastníkem; organizace dlužníků atd. .).

Cílem finanční politiky podniku je vybudovat efektivní systém finančního řízení zaměřený na dosahování strategických a taktických cílů jeho činnosti.

Hlavní strategické cíle rozvoje finanční politiky podniku jsou:

maximalizace zisků podniků;

optimalizace kapitálové struktury podniku a zajištění jeho finanční stability;

vytvoření efektivního mechanismu řízení podniku;

V rámci těchto úkolů je nutné v řadě oblastí v oblasti řízení finančních investic provádět tyto činnosti:

provedení analýzy postavení podniku na trhu a vypracování strategie rozvoje podniku

Provádění inventarizace majetku a restrukturalizace majetkového komplexu podniku

V průběhu analýzy finančních a ekonomických aktivit podniku lze učinit následující doporučení týkající se zvýšení solventnosti a likvidity:

Navíc, s přihlédnutím k negativním jevům zjištěným během analýzy, je možné dát některá doporučení pro zlepšení a revitalizaci podniku.

přijmout opatření ke snížení pohledávek;

dbát na ziskovost výrobků a služeb, jejich konkurenceschopnost;

zlepšit personální politiku;

promyslet a pečlivě naplánovat cenovou politiku;

aktivně se zapojit do plánování a prognóz finančního řízení v podniku.

Závěr

V průběhu zpracování diplomové práce byly uvažovány finanční investice podniku a také analýza finančních investic. V oblasti projednávané problematiky byla učiněna řada závěrů a návrhů.

V kapitole jsem rozebral metodologické základy účetnictví a analýzy finančních investic.

V kapitole II bylo provedeno posouzení účtování finančních investic v ČJSC TEVTS." Při auditu bylo zjištěno, že účtování finančních investic v ČJSC TEVTS je prováděno jak v celkovém, tak v kvantitativním vyjádření. V tomto případě účetní jednotka pro finanční investice je vybrána LLC "Helios" samostatně tak, aby bylo zajištěno vytváření úplných a spolehlivých informací o těchto investicích, jakož i řádná kontrola jejich dostupnosti a pohybu.

Finanční investice jsou posuzovány metodou FIFO

Kapitola III pojednávala o opatřeních ke zlepšení technik účetnictví a analýzy dlouhodobých investic v CJSC "TEVTS"

Následující závěry byly učiněny za účelem zlepšení finančních a ekonomických činností CJSC "TEVTS"

zlepšení řízení zásob;

zlepšení správy pohledávek a závazků

zvýšení vlastního kapitálu;

získání dlouhodobého financování.

Účelem této práce je prostudovat a zhodnotit techniku ​​reflexe

finanční investice ve finančních výkazech, identifikace oblastí pro její zlepšení.

Na téma diplomky můžete učinit závěr o účetnictví a analýze ve společnosti Helios LLC

V organizaci se účetnictví provádí samostatně, účetnictví je automatizované.

Finanční situace podniku je charakterizována jako absolutně likvidní. Společnost má dostatek finančních zdrojů ke splnění všech vznikajících závazků.

Bilanční likvidita se v průběhu sledovaného období liší od absolutní. Ukazatele rentability přitom mají tendenci stoupat a v roce 2012 měly kladné hodnoty, proto lze v tomto období podnik charakterizovat jako ziskový.

Při analýze finančních investic v podniku TEVTS CJSC nebyla zjištěna žádná významná porušení ovlivňující účetní závěrku.

Vedoucí podniku musí prostudovat vnitřní prostředí organizace a určit, zda má nějaké silné stránky, které v budoucnu umožní přiblížit účetnictví v Helios LLC co nejvíce mezinárodním standardům.

Vývoj opatření ke zlepšení syntetického a analytického účtování finančních investic. Pro usnadnění bylo navrženo zavést plán toku dokumentů pro organizaci.

Vezmeme-li v úvahu všechny výše uvedené ukazatele dohromady, můžeme konstatovat, že je nutné provést řadu opatření k dalšímu zlepšení finanční aktivity podniky, mezi nimiž dojde ke snížení nákladů, zlepšení kvality produktů, včasnému splácení pohledávek a splatné účty, jakož i další zvýšení ziskovosti činností.

Souhrn získaných výsledků umožňuje konstatovat, že problémy výzkumné a vývojové práce byly vyřešeny a cíl výzkumu byl splněn.

Dlouhodobé a krátkodobé finanční investice jsou investice peněžních prostředků nebo jiných aktiv do cenných papírů různých subjektů provozujících podnikatelskou činnost.

Hlavním cílem všech finančních investic je dosažení zisku, přeměna vašich úspor na vysoce likvidní, navázání oficiálních vztahů s emitující společností nebo převzetí kontroly nad ní, získání přístupu k určitým segmentům trhu a vytvoření podnikových integrovaných struktur.

Dlouhodobé a krátkodobé finanční investice, jejich druhy a předmět

V závislosti na sledovaných cílech, likviditě a načasování finanční investice se obvykle dělí na dlouhodobé a krátkodobé, ačkoli pro toto rozdělení nejsou zákonem jasně definována kritéria. Ale za každých okolností je dnes takové rozlišení velmi významné, protože účtování a výkaznictví pro dlouhodobé i krátkodobé investice se zobrazují odlišně.

Dnes mohou být předměty finančního investování: dluhopisy komunálních a státních půjček, akcie podniků a organizací třetích stran, dluhové cenné papíry, pohledávky, které byly přijaty formou úlev na právo požadovat různé vklady do základního kapitálu mimo jiné jak dceřiných společností, tak plně závislých organizací a mnoha dalších. atd.

A tak dlouhodobé finanční investice, co to je? Dlouhodobé investice zahrnují jakékoli finanční nástroje na dobu delší než 1 rok a také jiné typy investic, které nelze kdykoli prodat.

Z toho vyplývá, že investice, které byly původně plánovány dříve než za 1 rok, se mohou stát dlouhodobými i v případech, kdy organizace na základě situace na trhu uzná nemožnost jejich realizace v krátkém období. Tady mluvíme o málo likvidní nebo obecně nelikvidní aktiva.

Je třeba poznamenat, že prostřednictvím nástrojů dlouhodobých finančních investic lze nepřímo realizovat i krátkodobé investice. Například namísto investování kapitálu do nákupu fixních aktiv, která rozvinou novou výrobu, můžete zakoupit korporátní práva podniku (kontrolní podíl), který již vlastní příslušná aktiva, nebo založit dceřinou společnost a obdarovat ji autorizovaným kapitálem. , jehož prostřednictvím budou činnosti prováděny.skutečné investice.

Mezi předměty dlouhodobých finančních investic dnes patří:

— akcie (jinými slovy cenné papíry, které plně osvědčují vlastnická práva);

— dluhopisy, směnky, investiční i spořitelní certifikáty (akcie osvědčující všechny úvěrové vztahy);

— investice do základního kapitálu již třetí strany, domácí i zahraniční podniky;

- dluhopisy místních a konečně státních půjček;

— investice do přidružených společností a podniků, v nichž více než 25 % akcií patří investorovi a které nejsou společnými podniky nebo dceřinými společnostmi samotného investora.

Krátkodobé finanční investice, co to je?

Krátkodobé finanční investice zahrnují investiční vklady v různých finančních nástrojích na krátkou dobu – do 1 roku. Tento typ finanční injekce je formou dočasně využitých volných finančních prostředků organizace za účelem dalšího zisku a jejich ochrany před inflačními procesy.

Vzhledem k poměrně vysoké likviditě tohoto typu investice se rovná hotovému platebnímu prostředku, a proto slouží podnikům jako zajištění naléhavých závazků. Jinými slovy, ve finančním řízení se s krátkodobými investicemi zachází jako s aktivy denominovanými v penězích.

Krátkodobé finanční investice jsou dnes velmi oblíbené jak mezi velkými korporacemi, tak mezi společnostmi, které jsou obvykle právnickými osobami.

Děje se tak proto, že navzdory povzbudivým prognózám není stav ekonomiky nejstabilnější a mnoho investorů má obavy z investování vlastního kapitálu do jakýchkoliv dlouhodobých projektů.

Investoři zpravidla plánují nákup a rychlý prodej cenných papírů. Dělají to proto, aby dosáhli očekávaného zisku v krátkém časovém období (několik měsíců). Je třeba poznamenat, že při krátkodobých investicích někdy používat zasvěcené informace, který není vždy získán z legálních zdrojů a ne vždy odpovídá skutečnosti.

Musíte také vědět, že tento typ investice se provádí do všech druhů vkladových certifikátů nebo vkladů, krátkodobých dluhopisů, směnek, spořitelních certifikátů a mnoha dalších. atd. nemusí vždy přinášet investorovi významný příjem. Z tohoto důvodu je třeba počítat s riziky. Není-li to tak dávno, při krátkodobém investování se politické situaci nedalo vyhnout, ale dnes mají tato rizika při posuzování investičních objektů obrovskou váhu.

Legální i soukromí investoři při finančních investicích často hledají pomoc (analýzu) od analytiků, kteří jsou schopni korelovat zisky z investovaného kapitálu a rizika na několik měsíců dopředu.

Analýza finančních investic. Základní úkoly a cíle

Analýza finančních investic je soubor metod řízení prováděných za účelem oboustranně výhodného rozhodnutí o využití volných finančních prostředků organizace. Úroveň efektivnosti finančních investic se vypočítá srovnáním, vyjádřená jako cash flow ze zdrojů a konečné výsledky jejich použití. Obecně je toto srovnání v obecné ekonomice analýzou investic.

Jaké výzvy stojí před investiční analýzou?

• Za prvé je to volba nejefektivnější investice mezi ostatními investicemi obecně.
• Dále najít mimo jiné nejefektivnější investiční portfolio.
• Důležitou otázkou, kterou řeší analýza finančních investic, je výpočet převisu výsledků vyjádřených v penězích, jinými slovy ziskovosti těchto investic. Analýza finanční investice umožňuje investorovi vypočítat ziskovost svých investic v současnosti a v blízké budoucnosti.

Analýza finančních investic má za každých okolností motivovat investora k rozhodnutí investovat vlastní peníze do konkrétní organizace, firmy, společnosti, výroby atd.

Ihned poznamenejme, že při investiční analýze se často používají speciální programy, které umožňují multifaktorovou analýzu.

Účtování krátkodobých a dlouhodobých finančních investic

Všechny zúčastněné společnosti investiční činnosti je potřeba vést záznamy o finančních investicích. Hodnotové investice mohou mít v podstatě aktuální tržní hodnotu nebo nominální hodnotu. Nominální hodnota je částka, která je uvedena přímo na formuláři některého z cenných papírů. Výše autorizovaného kapitálu je součtem všech akcií v nominální hodnotě.

Aktuální hodnota investice je cena směny nebo prodeje akcií (cenného papíru) mezi kupujícími a prodávajícími těchto aktiv. Výsledná cena za různé akcie je jejich tržní hodnota.

V organizacích se finanční investice účtují jako majetek buď v pořizovací ceně, nebo v pořizovací ceně. Náklady zahrnují náklady na odměny dealerů a agentů, platby dodavatelům, poplatky od regulačních orgánů a burz, poplatky za bankovní služby, poplatky a daně z převodů prostředků, poplatky za poradce atd.

Zpočátku (v okamžiku pořízení) se dlouhodobé a krátkodobé investice zaúčtují v ceně jejich pořízení a následně mohou být promítnuty do nákladů takto:

Pro dlouhodobé investice:

• kupní cena;
• hodnota s přeceněním;

Pro krátkodobé vklady:

• obchodní cena;
• nejnižší náklady (buď tržní nebo akvizice).

Ziskovost nebo ztráta v důsledku změn tržní ceny krátkodobých investic se vykazují v účetních obdobích, ve kterých k nim došlo.
Pokud vezmeme analytické účetnictví, jak u dlouhodobých, tak u krátkodobých vkladů, pak se provádí podle typů těchto investic, například akcií, akcií, dluhopisů, a také podle investičních objektů, tj. podle jmen emitentů.

Analytické účtování finančních vkladů, poskytuje možnost získat úplné, včasné a spolehlivé informace. K tomu jsou všechny akcie ve vlastnictví společnosti popsány v účetním deníku.

Tento protokol obsahuje následující informace:

— jméno emitenta,

— nákup, pak nominální hodnota všech cenných papírů,

- sériová čísla,

- datum prodeje a datum nabytí,

- jejich celkový počet a další body.

V případech, kdy jsou tyto cenné papíry uloženy v depozitářích, musí být jejich údaje zaznamenány v tomto deníku.

Účtování o finančních investicích zahrnuje také jejich inventarizaci.. Při inventarizační činnosti jsou kontrolovány poskytnuté úvěry a skutečné náklady přímo na nákup akcií. Je provedena analýza správnosti provedení těchto cenných papírů, kvantitativního souladu s účetními údaji, reálnosti jejich hodnoty a správného odrazu ziskovosti či ztrát z transakcí s nimi provedených.

Kromě toho je při inventarizaci současných investic důležité sladit pověření podniku a prohlášení organizací, které vykonávají funkce vedení registru a skladování cenných papírů.

Ve svém obecném smyslu, účtování finančních investic zahrnuje použití obecných účetních nástrojů a metod(evidence, analytická a syntetická data, daňové účetnictví, účetnictví atd.).

Efektivita finančních investic

Hlavní roli v procesu zdůvodňování, zda finanční investice provést či nikoli, hraje stanovení jejich účinnosti. Investiční projekt je považován za poměrně efektivní, pokud je kromě bezpečnosti investovaných prostředků investora zajištěno jejich stabilní navyšování.

Úroveň efektivnosti investic je určena srovnáním s jinými typy investic. A ekonomické posouzení přímé efektivnosti investic se zjišťuje pomocí statistických a dynamických metod: diskontování, stanovení aktuální čisté hodnoty, rentability, výpočet návratnosti, stanovení odhadovaných měr ziskovosti vč. a vnitřní atd.

MUSÍ VIDĚT:
Typy investic (finanční investice)