Rozdělení zisku mezi jednotlivé divize. Výpočet podílu na zisku pro samostatnou divizi: příklad

Zvláštností placení daně z příjmu při existenci samostatných divizí je, že daň musí být rozdělena mezi federální a regionální rozpočty, na jejichž území se divize nacházejí.

Připomeňme, že od 1. ledna 2017 je daň z příjmu vypočtená ve výši 3 % započtena do federálního rozpočtu a ve výši 17 % do regionálních rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace (odst. 1 článek 284 daňového řádu Ruské federace).

Daň ze zisku se platí vždy v místě hlavní jednotky organizace (SE) (odstavce 1, 2 článku 288 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 1. února 2016 č. 03- 07-11/4411):

• do federálního rozpočtu;
• do rozpočtu kraje v části připadající státnímu podniku.

Pokud se OP a organizace nacházejí ve stejném subjektu Ruské federace, lze daň za OP zaplatit v místě GP (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 25. listopadu 2011 č. 03-03 -06/1/781, ze dne 07/9/12 č. 03-03 -06/1/333).

Pokud existuje několik OP v jednom subjektu Ruské federace, můžete platit daň do regionálního rozpočtu jak v místě každého z nich, tak v místě odpovědné samostatné divize pro všechny OP umístěné v tomto regionu Ruské federace. (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 18.2.

Při placení daně prostřednictvím odpovědného OP nebo prostřednictvím státního podniku (centralizovaná platba daně) je celá částka daně převedena do rozpočtu ustavujícího subjektu Ruské federace jednou platbou.

Na centralizované placení daní můžete přejít až od začátku roku. Podle odstavce 2 Čl. 288 daňového řádu Ruské federace, pokud si organizace zvolí tento způsob placení daně, mělo by to být uvedeno v účetní politika a oznámit Finanční úřady do 31. prosince roku předcházejícího přechodu (viz tabulka).

Chcete-li zaplatit daň prostřednictvím odpovědného OP nebo prostřednictvím SE za nový OP, musíte do 10 pracovních dnů po skončení účetního období, ve kterém byl vytvořen, finančním úřadům oznámit:

• pokud v kraji, kde byl OP vytvořen, byla dříve pouze SE nebo pouze jedna OP, zasílejte oznámení ve stanoveném pořadí;
• pokud je v regionu, kde je OP vytvořen, daň již centrálně placena, pak je třeba podat oznámení č. 2 Federálnímu inspektorátu daňové služby v místě registrace odpovědného OP (GP) a Federálnímu inspektorátu daňové služby na adrese místo registrace nového OP.

Výpočet podílu na zisku a daně z příjmu za samostatnou divizi

Základ daně divize se určuje na základě jejího podílu na zisku na základu pro celou organizaci jako celek (odstavec 1, odstavec 2, článek 288 daňového řádu Ruské federace).

V tomto případě se při výpočtu podílu na zisku divize používají následující ukazatele:

• ukazatel práce (průměrný počet zaměstnanců nebo výše nákladů práce);
• zůstatková hodnota odpisovatelný majetek.

1. Vyberte, který z těchto dvou ukazatelů bude použit pro výpočet:

1. průměrný počet zaměstnanců EP;
2. nebo mzdové náklady OP.

Pokud se pro výpočet použije průměrný počet zaměstnanců, pak by se měl podíl průměrného počtu zaměstnanců OP za zdaňovací období určit pomocí vzorce:

Podíl průměrného počtu zaměstnanců OP = Průměrný počet zaměstnanců OP/Průměrný počet zaměstnanců celé organizace X 100 %.

Všimněte si, že podle finančníků se ukazatel průměrného počtu zaměstnanců OP určuje na základě ukazatelů průměrného počtu zaměstnanců, stanovených na základě skutečného místa jejich práce.

Místo skutečné činnosti je určeno na základě těchto primárních dokumentů:

• příkazy (pokyny) k přijetí, převedení zaměstnance na jinou práci, poskytnutí dovolené, ukončení (rozvázání) pracovní smlouvy se zaměstnancem (výpověď);
• osobní karta zaměstnance; docházka a výpočet mezd a docházky;
• výplatní páska.

2. Pokud výpočet používá mzdové náklady OP, pak by měl být podíl mzdových nákladů OP za vykazované (zdaňovací) období určen pomocí vzorce:

Mzdové náklady OP dle dat daňové účetnictví/ Mzdové náklady pro celou organizaci dle údajů z daňového účetnictví X 100 %.

V tomto případě je nejlogičtější stanovit skladbu mzdových nákladů v souladu s čl. 255 Daňový řád Ruské federace.

3. Podíl zůstatkové ceny odpisovaného dlouhodobého majetku používaného podnikem se stanoví za účetní (zdaňovací) období podle vzorce (článek 1 § 257, článek 3 článek 256, článek 2 § 288 daňového řádu Ruská federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 6.10.10 č. 03-03-06/1/633):

Průměrná cena odpisovaného dlouhodobého majetku používaného OP/Průměrná cena odpisovaného dlouhodobého majetku celé organizace X 100 %.

Průměrné náklady na dlouhodobý majetek, a to jak samostatné divize, tak organizace jako celku, se vypočítávají podle daňových účetních údajů (ustanovení 4 článku 376 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska z dubna 10, 2013 č. 03-03-06/1/11824) následujícím způsobem.

Průměrná cena OS za doba ohlášení vypočítá se podle vzorce:

(Zůstatková cena dlouhodobého majetku k 1. lednu + ... + Zůstatková cena dlouhodobého majetku k 1. dni posledního měsíce účetního období + Zůstatková cena dlouhodobého majetku k 1. dni měsíce následujícího po vykázání období) / (Počet měsíců ve vykazovaném období +1 (4, 7 nebo 10)).

Průměrná cena dlouhodobého majetku za zdaňovací období (rok) se vypočítá podle vzorce:

(Zůstatková cena dlouhodobého majetku k 1. 1. + ... + Zůstatková cena dlouhodobého majetku k 1. 12. + Zůstatková cena dlouhodobého majetku k 31. 12.) / 13.

Pokud byl OP vytvořen do roku, pak se zůstatková cena dlouhodobého majetku tohoto OP vypočítá pomocí stejných vzorců a za měsíce, kdy OP ještě nevznikl, se zůstatková cena jeho dlouhodobého majetku ve výpočtu se bere rovna nule (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 6. července 2005. č. 03-03-02/16).

4. Podíl na zisku OP za vykazované (zdaňovací) období určujeme pomocí vzorce (ustanovení 2 článku 288 daňového řádu Ruské federace):

Podíl na zisku OP (ř. 040 Přílohy č. 5 k Listu 02) = (Podíl průměrného počtu zaměstnanců OP (resp. Podíl mzdových nákladů OP) + Podíl zůstatkové ceny dlouhodobého odpisovaného majetku používá OP) / 2.

Výše daně z příjmu za OP (ř. 070 Přílohy č. 5 k Listu 02) = Zisk za organizaci jako celek (Ř. 030 Přílohy č. 5 k Listu 02) X Podíl na zisku OP (ř. 040 ze dne Příloha č. 5 k listu 02) X Regionální sazba ( řádek 060 přílohy č. 5 k listu 02).

V tomto případě je na řádku 050 Přílohy č. 5 k listu 02 uveden zisk za OP (Zisk za celou organizaci X Podíl na zisku OP).

6. Poté se měsíční zálohové platby na další čtvrtletí vypočítají podle vzorce (bod 10.8 Postupu pro vyplnění prohlášení, schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 19. října 2016 č. ММВ-7-3 /572@ (dále jen Postup pro vyplnění prohlášení), dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 13.10.11 č. ED-4-3/16970):

Výše měsíční zálohy OP ve čtvrtletí následujícím po účetním období (řádky 220, 230, 240 pododdílu 1.2 oddílu 1 pro OP) = výše měsíční zálohy do rozpočtu ustavujících subjektů Ruská federace jako celek za organizaci ve čtvrtletí následujícím po účetním období (ř. 310 Listu 02) X Podíl na zisku OP za účetní období (ř. 040 Přílohy č. 5 k Listu 02).

Příklad

Organizace se sídlem v Moskvě má ​​dvě samostatné divize, konvenčně OP 1 a OP 2.

Při výpočtu podílu na zisku používá organizace jako ukazatel práce „náklady práce“. Předpokládejme, že na základě výsledků prvního čtvrtletí. V roce 2017 činil základ daně pro daň z příjmu za organizaci jako celek 200 000 RUB.

Mzdové náklady podle údajů z daňového účetnictví činily:

pro organizaci jako celek - 200 000 rublů. pro ústředí - 100 000 rublů. podle OP 1 - 40 000 rublů; podle OP 2 - 60 000 rublů. Průměrná zůstatková cena odpisovaného majetku k 1.4.2017:
pro organizaci jako celek - 800 000 rublů. pro ústředí - 400 000 rublů. podle OP 1 - 200 000 rublů; podle OP 2 - 200 000 rublů.

Rozdělme daňový základ organizace za první čtvrtletí roku 2017 mezi centrálu a její samostatné divize.

Za tímto účelem definujeme:

podíl mzdových nákladů na:

do ústředí: 100 000 RUB. : 200 000 rublů. x 100 % = 50 %; OP 1: 40 000 rublů. : 200 000 rublů. x 100 % = 20 %; OP 2: 60 000 rublů. : 200 000 rublů. x 100 % = 30 %; podíl na zůstatkové hodnotě podle:
do ústředí: 400 000 RUB. : 800 000 rublů. x 100 % = 50 %; OP 1: 200 000 rublů. : 800 000 rublů. x 100 % = 25 %; OP 2: 200 000 rublů. : 800 000 rublů. = 25 %; podíl na zisku od:
centrála: (50 % + 50 %) : 2 = 50 %; OP 1: (20 % + 25 %): 2 = 22,5 %; OP2: (30 % + 25 %): 2 = 27,5 %; základ daně za první čtvrtletí. 2017
pro ústředí: 200 000 RUB. x 50 % = 100 000 rub.; podle OP 1: 200 000 rub. x 22,5 % = 45 000 rub.; podle OP 2: 200 000 rub. x 27,5 % = 55 000 rublů.

Postup při vyplnění a podání přiznání k dani z příjmu, pokud existuje OP

1) vyplňte samostatná prohlášení pro každý takový OP a předložte je Federální daňové službě v místě, kde je OP registrován;

2) vyplňte prohlášení za nadřazenou jednotku organizace (GP), tedy za organizaci jako celek.

Funkce vyplňování prohlášení pro organizaci jako celek

za každý OP, jehož prostřednictvím organizace platí daň z příjmu; pro organizaci jako celek, kromě OP.

2. V řádcích 140 a 160 listu 02 je třeba doplnit pomlčky.

3. V řádku 200 Listu 02 musíte uvést součet ukazatelů řádku 070 všech žádostí č. 5 až List 02.

List 02 je tedy možné kompletně vyplnit až po vyplnění všech příloh č. 5. Zároveň jsou pro vyplnění příloh č. 5 vyžadovány údaje uvedené v listu 02.

List 02 a přílohy č. 5 k listu 02 jsou tedy vytvořeny paralelně.

4. V pododdílech 1.1 a 1.2 oddílu. 1 uvádí údaje pouze o těch zálohách do rozpočtu kraje, které jsou splatné v místě státního podniku.

Tento údaj je také třeba převzít z přílohy č. 5 o GP. Zejména:

v řádcích 070 a 080 pododdílu 1.1. 1 se přenášejí údaje z řádků 100 a 110 přílohy 5 do listu 02; v řádcích 220-240 pododdílu 1.2 se uvádí 1/3 hodnoty uvedené na řádku 120 přílohy č. 5 k listu 02.

Postup při vyplnění Přílohy č. 5 k Listu 02

Tato aplikace by měla uvádět:

1) v řádku 030 - údaj z řádku 120 Listu 02;

2) v ř. 040 - podíl na zisku OP (skupiny OP nebo GP), pro který je sestaven Příloha č. 5 listu 02;

3) v ř. 050 - součin ukazatelů ř. 030 a 040 Přílohy č. 5 List 02;

4) v ř. 060 - sazba, ve které OP (SOE) odvádí daň do rozpočtu kraje;

5) v řádku 070 - součin ukazatelů řádků 050 a 060 přílohy č. 5 listu 02;

6) v řádku 080 (součet řádků 080 všech žádostí č. 5 až List 02 by se měl rovnat ukazateli řádku 230 listu 02):

pokud organizace platí čtvrtletní zálohy a měsíční platby v průběhu čtvrtletí - součet řádků 070 a 120 Přílohy č. 5 k Listu 02 přiznání za předchozí účetní období. V přiznání za I. čtvrtletí se údaje z řádku 121 Přílohy č. 5 až List 02 přiznání za 9 měsíců roku 2016 přenášejí na řádek 080; pokud organizace platí pouze čtvrtletní zálohy nebo měsíční platby na základě skutečného zisku - údaj z řádku 070 Přílohy č. 5 až List 02 výkazu za předchozí účetní období.

Výkaz za první vykazované období obsahuje pomlčky;

7) v řádku 100 - rozdíl mezi řádky 070 a 080. Pokud je výsledek nula nebo menší než nula, přidá se pomlčka;

8) v řádku 110 - rozdíl mezi řádky 080 a 070. Pokud je výsledek nula nebo menší než nula, přidá se pomlčka;

9) na řádku 120:

pokud organizace platí čtvrtletní zálohy a měsíční platby v průběhu čtvrtletí - součin řádku 310 Listu 02 a řádku 040 vyplněné Přílohy č. 5 k Listu 02. V přiznání za rok se umístí pomlčka; pokud organizace platí pouze čtvrtletní zálohy nebo měsíční platby na základě skutečného zisku, přidá se pomlčka;

10) na řádku 121:

pokud organizace platí čtvrtletní zálohy a měsíční platby v průběhu čtvrtletí - údaje z řádku 120 vyplněné Přílohy č. 5 k Listu 02. Řádek 121 se vyplňuje pouze při sepisování přiznání za 9 měsíců. V přiznáních za jiná období se do tohoto řádku umístí pomlčka; pokud organizace platí pouze čtvrtletní zálohy nebo měsíční platby na základě skutečného zisku, přidá se pomlčka.

Postup při vyplnění prohlášení o OP

titulní strana; jedna příloha č. 5 k listu 02; pododdíly 1.1 a 1.2. 1. Příloha č. 5 k Listu 02 pro každý OP byla vygenerována již při sestavování prohlášení pro organizaci.

V titulní strana jsou uvedeny:

v poli „Kontrolní bod“ - kontrolní bod OP; v poli „Předloženo daňovému úřadu (kód)“ - kód Federální daňové služby v místě OP, kterému se podává prohlášení; v poli „Na místě (účetnictví) (kód)“ - 220; v poli „organizace/samostatná divize“ - celý název EP.

V části 1.1. 1 uveďte:

v řádcích 040 a 050 - pomlčky; v řádku 070 - údaj z řádku 100 Přílohy č. 5 k Listu 02; v řádku 080 - údaj z řádku 110 Přílohy č. 5 k listu 02.

Pododdíl 1.2 oddíl. 1 je potřeba pouze pro ty organizace, které platí čtvrtletní zálohy a měsíční platby během čtvrtletí.

Při vyplňování tohoto pododdílu uveďte (bod 4.3.2 Postupu pro vyplnění prohlášení):

v řádcích 120-140 - pomlčky; v řádcích 220-240 - 1/3 částky promítnuté v řádku 120 Přílohy č. 5 k listu 02.

V prohlášení za rok, pododdíl 1.2 oddíl. 1 se nezapne.

Pokud má organizace OP, ale platí za něj daň z příjmu Federální daňové službě v místě, kde je státní podnik registrován, pak u takového OP není potřeba: podávat samostatná prohlášení; vyplňte přílohy č. 5 k listu 02.

Pro organizace, které mají samostatné divize, má výpočet a platba daně z příjmu, stejně jako postup pro podávání zpráv, své vlastní charakteristiky. Odborníci BUKH.1C hovořili o tom, jak organizovat daňové účetnictví a vyplňovat přiznání k dani z příjmu pro hlavní a samostatné divize v 1C: Accounting 8 CORP edition 3.0, s ohledem na nové možnosti programu.

Koncept samostatné jednotky

Podle článku 11 daňového řádu Ruské federace je divize považována za samostatnou, pokud splňuje dvě podmínky:

• geograficky izolovaná od organizace;
• má stálá pracovní místa vytvořená na dobu delší než jeden měsíc.

V dopise ze dne 18. srpna 2015 č. 03-02-07/1/47702 ruské ministerstvo financí vysvětlilo, že územní izolace jednotky od organizace je určena adresou odlišnou od adresy uvedené organizace. Pojem pracoviště je definován článkem 209 zákoníku práce Ruské federace jako místo, kde se zaměstnanec musí nacházet nebo kam se potřebuje dostavit v souvislosti s prací a které je přímo či nepřímo pod kontrolou zaměstnavatele. dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 13. září 2016 č. 03-02-07/1 /53392).

Pokud samostatná divize, jejímž prostřednictvím jsou vykonávány obchodní činnosti, nebyla registrována pro daňové účely, může být organizace činěna odpovědnou podle čl. 116 odst. 2 daňového řádu Ruské federace (viz například usnesení arbitráže soudu okresu Severní Kavkaz ze dne 21. července 2015 č. j. F08 -4287/2015 ve věci A32-29169/2014). Podle tohoto článku znamená provádění činností organizací nebo samostatným podnikatelem bez registrace u daňového úřadu pokutu ve výši 10 procent příjmů obdržených během stanovené doby v důsledku takových činností, ale ne méně než 40 tisíc rublů. .

Výpočet, platba adaňové hlášenísamostatné jednotky

Specifika výpočtu a placení daně z příjmu poplatníkem, který má samostatné divize, jsou definována v článku 288 daňového řádu Ruské federace.

Výpočet a odvod záloh (daně) do federálního rozpočtu provádí poplatník v místě registrace v obecný postup, tedy bez rozdělení těchto částek mezi jednotlivé divize. Zálohy (daň) do rozpočtu ustavujících subjektů Ruské federace musí být vypočteny a zaplaceny jak v místě jejich umístění, tak v místě každé samostatné jednotky. Výše daně se určuje na základě daňového základu (podílu na zisku) samostatné divize a daňové sazby stanovené na území každého zakládajícího subjektu Ruské federace.

Jak samotná organizace (dále jen ústředí), tak její samostatná divize, pokud má běžný účet, mohou převádět zálohové platby (daň) do rozpočtu ustavujících subjektů Ruské federace.

Pokud má daňový poplatník na území jednoho ustavujícího subjektu Ruské federace několik samostatných divizí, může si vybrat odpovědnou divizi, jejímž prostřednictvím bude daň odváděna. Organizace musí toto rozhodnutí oznámit finančním úřadům v místě těchto útvarů do 31. prosince roku předcházejícího zdaňovacímu období.

Pokud daňový poplatník s oddělenými divizemi změnil postup placení daně z příjmu, jakož i pokud se změnil počet strukturálních divizí na území ustavujícího subjektu Ruské federace nebo došlo k jiným změnám, které ovlivňují postup placení daně , pak musí být správci daně podána příslušná oznámení.

Nejlepší standardní formuláře Taková oznámení, stejně jako schéma zasílání oznámení při změně postupu placení daně z příjmu do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace, poskytla Federální daňová služba Ruska v dopise ze dne 30. prosince 2008 č. ШС- 6-3/986.

Stanovení podílu na zisku

Podíl na zisku připadající na samostatnou divizi se stanoví jako aritmetický průměr specifická gravitace průměrný počet zaměstnanců (resp. mzdové náklady) respektive podíl zůstatkové ceny odpisovaného majetku tohoto oddílu ve vztahu k obdobným ukazatelům u poplatníka jako celku (§ 288 odst. 2 daňového řádu Ruská Federace).

Podíl průměrného počtu zaměstnanců (náklady práce) se nazývá ukazatel práce a podíl zůstatkové ceny odpisovaného majetku se nazývá ukazatel majetku.

Pravidla pro stanovení průměrného počtu zaměstnanců jsou stanovena v nařízení Rosstat č. 498 ze dne 26. října 2015. Ruské ministerstvo financí uvedlo, že průměrný počet zaměstnanců samostatné divize musí být stanoven na základě skutečného umístění pracovní činnosti zaměstnanců (dopis ze dne 27. prosince 2011 č. 03-03-06/2 /201).

Výše mzdových nákladů je stanovena v souladu s článkem 255 daňového řádu Ruské federace.

Daňový poplatník musí zaznamenat volbu mezi jednou nebo druhou možností pro stanovení ukazatele práce v objednávce v účetní politice organizace. Je třeba vzít v úvahu, že v průběhu zdaňovacího období není povoleno měnit možnost stanovení tohoto ukazatele stanoveného v účetních zásadách.

Pro výpočet ukazatele majetku se bere v úvahu zůstatková hodnota fixních aktiv (FPE), stanovená v souladu s odstavcem 1 článku 257 daňového řádu Ruské federace, to znamená podle údajů daňového účetnictví. Organizace má právo údaje používat účetnictví, pokud se nepočítají odpisy v daňovém účetnictví lineární metoda.

Průměrná (průměrná roční) zůstatková cena dlouhodobého majetku za vykazované (zdaňovací) období se stanoví podle metodiky uvedené v odstavci 4 článku 376 daňového řádu Ruské federace (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10. dubna 2013 č. 03-03-06/1/11824).

Při stanovení měrné hmotnosti zůstatkové ceny odpisovaného majetku:

• je zohledněn odpisovaný majetek samostatné divize, ve které je tento majetek skutečně používán k vytváření příjmů, bez ohledu na to, v jaké rozvaze divize se o něm účtuje (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 14. dubna 2010 č. 3-2 -10/11).
• zůstatková cena dlouhodobého majetku nesouvisejícího s odpisovaným majetkem se nebere v úvahu (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 23. května 2014 č. 03-03?РЗ/24791 ze dne 20. dubna 2011 č. 03-03 -06/2/66), jakož i náklady na kapitálové investice do pronajatého dlouhodobého majetku (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10. března 2009 č. 03-03-06/2/36).

Pokud dlouhodobý majetek není uveden v rozvaze samostatného oddílu, pak je podíl odpisovaného majetku pro tento oddíl nulový. Podíl na zisku připadající na tuto divizi se proto určí tak, že se na polovinu vydělí pouze ukazatel práce této divize (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 4. 9. 2013 č. 03-03-06/1/11551) .

Pokud mateřská organizace ani její samostatné divize nedisponují dlouhodobým majetkem, pak se do výpočtu podílu na zisku pro takovou divizi podílí pouze ukazatel práce (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. května 2009 č. 03-03- 06/1/356).

Podíl na zisku samostatné (hlavní) divize se zjišťuje na základě věcné a časové souvislosti ke konci každého účetního období a ke konci zdaňovacího období.

Podání přiznání k dani z příjmu

Daňové přiznání k dani z příjmu právnických osob (schválené nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 19. října 2016 č. ММВ-7-3/572@, dále jen vyhláška) se podává finančním úřadům na místě mateřské organizace a v místě každé samostatné divize (ustanovení 5, článek 289 daňového řádu Ruské federace, bod 1.4 vyhlášky).

Pokud je daň převedena pouze prostřednictvím mateřské organizace nebo odpovědné samostatné divize, pak není třeba podávat prohlášení v místě samostatných divizí, jejichž prostřednictvím se daň neplatí (dopis Federální daňové služby Ruska z dubna 11, 2011 č. KE-4-3/5651@).

V jakém složení má organizace se samostatnými divizemi podávat přiznání kromě těch listů, které jsou společné pro všechny poplatníky?

V místě hlavní jednotky je nutné vyplnit a odevzdat Přílohu č. 5 k Listu 02 prohlášení v počtu stran odpovídajícímu počtu stávajících samostatných jednotek (bod 10.1 Objednávky).

V místě samostatné jednotky by mělo být předloženo prohlášení, které by mělo obsahovat (bod 1.4 objednávky):

• Titulní strana;
• pododdíl 1.1 oddílu 1;
• pododdíl 1.2 oddílu 1 (pokud se platí měsíční zálohy);
• Příloha č. 5 k listu 02.

Výpočet daně nazisk v"1C: Accounting 8 CORP" (rev. 3.0)

Rozdělení daně z příjmu mezi zakládající subjekty Ruské federace v 1C: Účetnictví 8 CORP se provádí automaticky. Pro daňové účtování divizí zakládajícími subjekty Ruské federace se používá referenční kniha Registrace u daňových úřadů(registrace u Federální daňové služby).

Registrační údaje u Federální daňové služby jsou uvedeny:

• pro mateřskou organizaci a samostatné divize přiřazené k samostatné rozvaze - v kartě organizace;
• pro samostatné oddíly, které nejsou zařazeny do samostatné rozvahy - v adresáři Divize.

Pokud divize není samostatná a patří do vnitřní struktury vedoucí divize nebo do samostatné divize přiřazené k samostatné rozvaze, není pro ni registrace u Federální daňové služby dokončena.

Pro stanovení ukazatele práce program analyzuje náklady práce (stanovení ukazatele práce na základě průměrného počtu zaměstnanců v programu není podporováno). Mzdové náklady samostatné divize se určují podle seznamu organizací a divizí, pro které jsou Federální daňovou službou stanoveny stejné registrační údaje, jako obrat na vrub účtů nákladového účetnictví podle nákladových položek s typy:

• Plat;
• Dobrovolné pojištění osob, které zajišťuje úhradu léčebných výloh pojistitelem;
• Dobrovolné pojištění osob pro případ smrti nebo invalidity;
• Dobrovolné pojištění na základě smluv o dlouhodobém životním pojištění zaměstnanců, penzijního připojištění a (nebo) nestátního penzijního připojištění zaměstnanců.

Pro stanovení podílu zůstatkové ceny odpisovaného majetku program zohledňuje zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku dle údajů daňově účetnictví. Průměrná zůstatková cena dlouhodobého majetku za účetní (zdaňovací) období se stanoví jako podíl:

• částka získaná sečtením hodnot zůstatkové ceny dlouhodobého majetku k prvnímu dni každého měsíce účetního (zdaňovacího) období a k prvnímu dni měsíce následujícího po účetním (zdaňovacím) období;
• počet měsíců ve zdaňovacím období zvýšený o jeden.

Při výpočtu ukazatele majetku za samostatný oddíl se stav na vrub účtů 01 „Dlouhodobý majetek“ a 03 „Výnosové investice v materiální hodnoty"a zůstatek ve prospěch účtu 02 "Odpisy dlouhodobého majetku" podle seznamu organizací a divizí, pro které jsou stanoveny stejné registrační údaje u Federální daňové služby. Údaje o pozemcích a kapitálových investicích do pronajatého majetku jsou z výpočtu vyloučeny.

Výpočet daně z příjmu v rámci rozpočtů a kontrol Federální daňové služby se provádí měsíčně jako regulační operace Výpočet daně z příjmu součástí zpracování Uzavření měsíce a je potvrzeno certifikáty a výpočty:

• Rozdělení zisku mezi rozpočty ustavujících subjektů Ruské federace;
• Výpočet daně z příjmu.

Stanovení podílů na zisku v samostatné divize

Podívejme se, jak 1C:Accounting 8 CORP verze 3.0 automaticky počítá podíly na zisku a vyplňuje daňová přiznání pro jednotlivé divize.

Příklad 1

Spočítejme si podíl na zisku připadající každé samostatné divizi (včetně mateřské organizace) Comfort-Service LLC za první čtvrtletí roku 2017.

Podíl mzdových nákladů je:

• pro centrálu v Moskvě - 65,22 % (300 000 RUB / 460 000 RUB x 100 %);
• pro samostatnou divizi v Petrohradě - 21,74 % (100 000 RUB / 460 000 RUB x 100 %);
• pro samostatnou divizi v Anapě - 13,04 % (60 000 RUB / 460 000 RUB x 100 %).

Průměrná zůstatková cena dlouhodobého majetku je:

• pro organizaci jako celek - 211 950 rublů. (0 rub. + 150 000 rub. + 354 000 rub. + 343 800 rub.) / 4);
• pro ústředí v Moskvě - 108 000 rublů. (0 rub. + 150 000 rub. + 144 000 rub. + 138 000 rub.) / 4);
• za samostatnou divizi v Petrohradě - 103 950 rublů. (0 rub. + 0 rub. + 210 000 rub. + 205 800 rub.) / 4);
• za samostatnou divizi v Anapě - 0 rub. (0 rub. + 0 rub. +0 rub. +0 rub. / 4).

Podíl zůstatkové ceny odpisovaného majetku je:

• v centrále v Moskvě - 50,96 % (108 000 RUB / 211 950 x 100 %);
• pro samostatnou divizi v Petrohradu - 49,04 % (103 950 RUB / 211 950 RUB x 100 %);
• 0,00 % - pro samostatnou divizi v Anapě (0 rub. / 211 950 rub. x 100 %).

Podíl základu daně (zisk) je:

• v centrále v Moskvě - 58,09 % ((65,22 % + 50,96 %) / 2);
• za samostatnou divizi v Petrohradě - 35,39 % ((21,74 % + 49,04 %) / 2);
• pro samostatnou divizi v Anapě - 6,52 % ((13,04 % + 0 %) / 2).

Aby se předešlo chybám spojeným se zaokrouhlováním, v „1C: Accounting 8 KORP“ verze 3.0 je výpočet podílů na zisku prováděn s přesností na deset desetinných míst (obr. 1).

Rýže. 1. Pomocný výpočet rozdělení zisku podle rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace

Na základě vypočtených podílů program automaticky určí základ daně, vypočítá výši daně pro každou samostatnou (včetně vedoucí) divize a vygeneruje transakce podle rozpočtu a Federální daňové služby (obr. 2). Pro zjednodušení příkladu předpokládáme, že saldo vypořádání s rozpočty všech úrovní pro všechny inspektory federální daňové služby na začátku roku 2017 se rovná nule.

Rýže. 2. Rozbor účtu 68.04.1 za první čtvrtletí roku 2107

Sadu daňových přiznání za první čtvrtletí roku 2017 vygenerujeme ve službě 1C:Reporting. Při vytváření nové verze sestavy Daňové přiznání, na titulní stránce jsou standardně nastaveny detaily hlavní jednotky (Moskva), a to:

• v terénu Odesláno daňovému úřadu (kód)- uveďte kód finančního úřadu, ve kterém má sídlo (7718);
• v terénu v místě registrace (kód)- kód je uveden: 214 (V místě ruské organizace, která není největším daňovým poplatníkem).

Hlavní listy a ukazatele Prohlášení včetně Přílohy č. 5 k Listu 02 se vyplňují automaticky (tlačítko Vyplnit) podle daňové evidence.

Přiznání k dani z příjmu, které se podává v místě ústředí, obsahuje přílohu č. 5 k listu 02 v rozsahu tří stran odpovídající počtu registrací u Federální daňové služby (pro ústředí a dvě samostatné jednotky ). Obrázek 3 ukazuje fragment první stránky Přílohy č. 5 k Listu 02 Deklarace, sestavené pro hlavní jednotku.

V terénu Výpočet dokončen (kód) bude uvedena hodnota: 1 - pro organizaci, která neobsahuje samostatné divize. Pole 1 - přiděleno).

V příloze č. 5 k listu 02 sestavené samostatnými oddíly (na str. 2 a 3) v oboru Výpočet dokončen (kód) bude uvedena hodnota: 2 - pro samostatné rozdělení. Pole ukládající povinnost platit daň samostatnému oddělení nutno vyplnit ručně (uveďte hodnotu: 0 - nepřiřazeno).

Pododdíl 1.1 oddílu 1 Prohlášení pro hlavní jednotku se automaticky vyplní podle údajů prohlášení:

• na řádku 040 - je uvedena částka daně, která má být zaplacena dodatečně do federálního rozpočtu (10 046 RUB);
• řádek 070 - uvádí částku daně, která má být zaplacena dodatečně do rozpočtu Moskvy (33 068 RUB).

Při vyplňování daňového přiznání, které se podává v místě samostatného oddělení, musí uživatel na titulní stránce uvést příslušný kód správce daně, který vybere ze seznamu registrací, a kód místa podání prohlášení: 220 (v místě samostatné divize ruské organizace). Tlačítkem Vyplnit program automaticky vygeneruje sadu Listů prohlášení pro zadané samostatné rozdělení. Příloha č. 5 k Listu 02 se vyplňuje obdobně jako příslušná strana Přílohy č. 5 k Listu 02 Prohlášení, která se předkládá v místě vedoucího pracoviště.

V pododdílech 1.1 oddílu 1 Prohlášení pro každou samostatnou divizi se vyplní pouze řádek 070:

• 20 148 RUB - částka daně, která má být zaplacena dodatečně do rozpočtu Petrohradu;
• 3 713 RUB - částka daně, která má být zaplacena dodatečně do rozpočtu Anapa.

Výpočet daně na zisk na různé daňové sazby

Podle zákonů zakládajících subjektů Ruské federace může být sazba daně snížena jednotlivé kategorie daňových poplatníků (článek 1 článku 284 daňového řádu Ruské federace). Proto se u organizací, které mají samostatné divize, do listu 02 prohlášení (řádek 150) uvádí pouze sazba daně pro výpočet daně splatné do federálního rozpočtu a řádky 160 a 170 se nevyplňují (bod 5.6 objednávka).

Změňme podmínky příkladu 1: sazby daně do rozpočtu kraje pro jednotlivá oddělení nechť jsou jiné.

V tomto případě ve formě Nastavení daní a výkaznictví V kapitole Daň z příjmu(dále jen nastavení daně z příjmu) vedle pole Krajský rozpočet je potřeba nastavit příznak Různé pro samostatné jednotky. Po nastavení příznaku se hypertextový odkaz stane aktivním Sazby daně pro jednotlivé divize. Tento hypertextový odkaz otevře formulář Sazby daně ze zisku pro rozpočet subjektů Běloruské republiky, kde je potřeba uvést sazbu daně pro každé samostatné rozdělení (pro každou registraci u finančního úřadu). Řekněme, že daňová sazba pro hlavní divizi (Moskva) je 13,5 %.

Snížená sazba nijak neovlivní výpočet podílů na zisku. Ovlivní to pouze vypočtenou daň. Obrázek 4 ukazuje za březen 2017, kde je přehledně uveden výpočet daně pro každou samostatnou divizi na základě odpovídajících podílů na zisku a sazeb a je stanovena vypočtená sazba.

Rýže. 4. Nápověda - výpočet daně z příjmu v různých sazbách

Proč je vyžadována odhadovaná sazba?

Podle účetních předpisů „Účtování pro výpočty daně z příjmu právnických osob“ PBU18/02 (schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n, dále jen PBU18/02), podmíněná daň z příjmu náklad (výnos) a trvalé a odložené daňové pohledávky a závazky (PNA a PNO) jsou stanoveny na základě sazby daně z příjmů stanovené právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích a platné pro datum nahlášení. PBU 18/02 zároveň neobsahuje popis specifik výpočtu těchto ukazatelů u poplatníka s oddělenými oddíly. Účetní má proto právo jej uvést v účetních zásadách organizace podle vlastního uvážení.

Uživatelé „1C: Accounting KORP“ verze 3.0 jsou požádáni, aby při výpočtu podmíněného nákladu (příjmu) pro daň z příjmu, PNA a PNO použili odhadovanou sazbu.

Odhadovaná sazba se určuje pro každý měsíc pomocí vzorce:

Odhadovaná sazba = částka daně / základní částka,

Kde: Částka daně- jedná se o celkovou částku daně z příjmu za všechny zakládající subjekty Ruské federace splatné v aktuálním měsíci;

Základní částka- zisk běžného měsíce, vypočtený podle účetních údajů.

Nové možnosti pro daňové účetnictví v"1C: Accounting 8 CORP"

Program 1C:Accounting 8 CORP, vydání 3.0, poskytuje funkce, které výrazně zjednodušují účetnictví, stejně jako generování a prezentaci výkazů daně z příjmu za přítomnosti samostatných divizí:

• od verze 3.0.45 můžete vygenerovat jediné prohlášení pro skupinu samostatných divizí registrovaných ve stejném regionu;
• Automatické vyplňování hlášení při uzavírání samostatných oddílů. Tato funkce je podporována vydáním následujících verzí.

Jeden region - jedno prohlášení

Právní předpisy Ruské federace umožňují použití centralizovaného postupu pro výpočet a placení daně z příjmu: pokud se v jednom regionu nachází několik samostatných divizí, má organizace právo předložit daňovému úřadu jediné daňové přiznání pro tento region. , aniž by byly zisky rozděleny do každé z těchto divizí (ustanovení 2 článek 288 daňového řádu Ruské federace).

V tomto případě je třeba vzít v úvahu stanovisko Federální daňové služby Ruska, podle kterého daňový poplatník, který má samostatné divize v různých ustavujících subjektech Ruské federace, nemá právo platit daň v jednom subjektu za skupinu. oddílů prostřednictvím odpovědného oddílu a v jiném předmětu - pro každý oddíl zvlášť. V dopise č. 3-2-10/8 Federální daňové služby Ruska ze dne 25. března 2009 se uvádí, že daňový řád Ruské federace nestanoví současné použití daňových poplatníků v různých ustavujících subjektech Ruské federace. Ruská federace postupu pro výpočet a placení daně prostřednictvím odpovědné samostatné divize a pro každou samostatnou divizi.

Postup placení daně uplatňovaný poplatníkem se vztahuje na nově vzniklá samostatná oddělení od okamžiku jejich vzniku.

Pokud se organizace a její samostatná divize nacházejí na území jednoho subjektu Ruské federace, pak má poplatník právo rozhodnout o platbě daně z příjmu za tuto divizi v místě své registrace. V tomto případě se přiznání podává pouze daňovému úřadu v místě ústředí (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 25. listopadu 2011 č. 03-03-06/1/781).

Nyní existuje možnost centralizovaného výpočtu a platby daně také v programu 1C: Účetnictví 8 CORP (rev. 3.0). V nastavení daně z příjmu si můžete vybrat pořadí pro podání přiznání:

• Samostatně pro každou samostatnou divizi;
• Jedno prohlášení pro všechny samostatné divize umístěné ve stejném regionu.

Pro podání jediného přiznání je potřeba vybrat pro každý kraj finanční úřad – příjemce přiznání k dani z příjmů.

Podívejme se, jak 1C:Accounting 8 CORP verze 3.0 automaticky počítá podíly na zisku a vyplňuje daňová přiznání pro samostatné divize umístěné ve stejném regionu.

Příklad 2

Pokud organizace podává samostatná přiznání pro každou samostatnou divizi, pak se postup pro výpočet daně z příjmu a generování přiznání v programu neliší od postupu popsaného pro příklad 1. Obrázek 5 ukazuje výpočet daně pro každou samostatnou divizi na základě odpovídající podíly na zisku a sazby.

Rýže. 5. Potvrzení o výpočtu daně z příjmu za červen

Podle vypočtených částek daně pro každou samostatnou (hlavní) divizi se generují účtování v kontextu Federální daňové služby (nyní je jich pět a ještě jedno do federálního rozpočtu).

Součástí přiznání k dani z příjmů za 1. pololetí 2017, které se podává v místě centrály, bude příloha č. 5 k listu 02 v rozsahu pěti stran. Kromě toho je ještě nutné vygenerovat 4 prohlášení pro podání v místě každé samostatné divize (v Petrohradu, Anapě a dvě v Moskvě).

Pojďme se podívat, jak se změní výpočet daně a generování přiznání, pokud v nastavení daně z příjmu zvolíte centralizovaný postup pro podávání přiznání v jednom kraji. Sledujme hypertextový odkaz Daňové inspektoráty - příjemci přiznání ve formuláři, kde uvedeme „odpovědný“ Federální inspektorát daňové služby pro každý region (obr. 6).

Rýže. 6. Federální daňová služba - příjemci přiznání

Po dokončení rutinní operace Výpočet daně z příjmu za červen Nápověda - výpočet daně z příjmu se změní (obr. 7). V souladu s tím se počet transakcí pro výpočet daně z příjmu podle Federální daňové služby změní směrem k poklesu.

Rýže. 7. Potvrzení o výpočtu daně z příjmu za červen 2017 centralizovaným postupem výpočtu

Vygenerujeme soubor daňových přiznání za první pololetí roku 2017. Přiznání k dani z příjmů, které se podává v místě ústředí (Moskva), nově obsahuje přílohu č. 5 k listu 02 v rozsahu tří stran.

V příloze č. 5 k listu 02, sestaveném pro moskevské divize, v poli Výpočet dokončen (kód) bude uvedena hodnota: 4 - pro skupinu samostatných jednotek umístěných na území jednoho subjektu Ruské federace.

Kromě toho je stále nutné generovat prohlášení pro podání v místě každé samostatné divize, ale nyní jsou pouze dvě (v Petrohradu a Anapě).

Netřeba říkat, jak moc se zjednodušuje tok dokumentů díky výraznému snížení jak počtu deklarací obecně, tak počtu stran v deklaraci pro hlavní divizi.

Prohlášení o uzavření jednotlivých divizí

Pokud je uzavřena samostatná divize, je nutné vzít v úvahu některé rysy právních předpisů:

• uzavření samostatných oddělení (stejně jako jejich otevření) musí být ve stanovené lhůtě oznámeno správci daně;
• Do konce roku se podávají samostatná prohlášení s kódem 223 v místě pro uzavřené samostatné divize v místě mateřské organizace (bod 2.7 Objednávky). Výjimkou je případ, kdy je divize uzavřena v prvním účetním období;
• Postup při vyplňování přiznání je pro takový případ stanoven zvláštním výpočtem podílů základu daně pro jednotlivá oddělení (bod 10.2 vyhlášky).

Výpočet daně z příjmu a postup při vyplňování prohlášení o likvidaci jednotlivých divizí je poměrně složitý, protože závisí na mnoha faktorech, například:

• jak se uzavřená jednotka podílela na výpočtu a platbě daně (zálohy) do rozpočtu ustavující entity Ruské federace (nezávisle, prostřednictvím odpovědné jednotky nebo jako odpovědná samostatná jednotka);
• zda organizace platí měsíční zálohy;
• zda byla samostatná divize zrušena před podáním prohlášení za období předcházející likvidaci;
• zisk nebo ztrátu organizace obdržela na základě výsledků účetního (zdaňovacího) období, ve kterém byla samostatná divize zrušena.

S vydáním následujících verzí v „1C: Accounting 8 CORP“ ​​(rev. 3.0) jsou podporovány následující funkce:

• registrace zrušení registrace uzavřené samostatné divize u Federální daňové služby a uložení této události do historie registrací u finančního úřadu;
• registrace přesunu samostatné jednotky;
• výpočet základu daně pro uzavřená samostatná divize a automatické vyplňování přiznání za uzavřená divize.

V některém z příštích čísel „BUKH.1 C“ si povíme o postupu při vyplňování přiznání k dani z příjmu při uzavírání samostatných oddílů.

Od redaktora. Informace o podpoře daňového účetnictví v programu 1C:Accounting 8 CORP, vydání 3.0, za přítomnosti samostatných divizí, a také o nových funkcích programu, včetně automatického vyplňování daňových přiznání při uzavírání samostatných divizí, sledujte videozáznam přednášky odborníka 1C „1C: Reporting za 1. čtvrtletí 2017 - novinky ve reportingu, na co si dát pozor“, která se konala 13. dubna 2017 v 1C: Přednáškový sál.

Absolutně všechny ruské právnické osoby nejsou zbaveny možnosti otevřít samostatné divize, kterými mohou být pobočky, zastoupení a další divize, například stacionární pracoviště. Postup při organizaci jejich činnosti, jakož i činnosti samotné, jakož i jejich cíle a záměry, jsou popsány v legislativních aktech Ruska. Některé samostatné divize se mohou zapojit do podnikatelské činnosti a mohou vytvářet zisk. V důsledku toho vznikne povinnost platit daň z příjmu na samostatných divizích.

Obecná ustanovení o samostatných oddílech

Vnitrostátní občanské právo přímo stanoví jako podnikatelské subjekty organizace, které se podílejí na podnikatelské činnosti nebo jsou vytvořeny za účelem dosažení konkrétních cílů (článek 48 občanského zákoníku Ruské federace).

Všechny tuzemské právnické osoby mohou podle vlastního uvážení dobrovolně vytvořit samostatné divize (článek 55 občanského zákoníku Ruské federace). Takto vzniklé samostatné divize nejsou právnickými osobami a jsou zbaveny způsobilosti právnických osob.

Při rozhodování o vytvoření strukturních jednotek, které splňují kritérium izolace, je třeba vzít v úvahu, že adresa takové jednotky se nemůže shodovat s adresou hlavní organizace. Také takové strukturální jednotky musí mít stacionární pracoviště, tj. pracoviště, jejichž doba existence přesahuje kalendářní měsíc (článek 11 daňového řádu Ruské federace). Takovými divizemi jsou pobočka, zastoupení nebo stacionární pracoviště (článek 55 občanského zákoníku Ruské federace a článek 11 daňového řádu Ruské federace).

Informace o každé konkrétní jednotce (s výjimkou stacionárních pracovišť) musí být obsaženy v jednotném státním registru právnických osob. Organizace, která je vytváří, je povinna předkládat finančním úřadům vyplněné žádosti na schválených tiskopisech č. 13001, č. P13002 nebo č. P14001.

Instalace obecné pojmy, jakož i funkce a účely vytváření samostatných oddílů, tuzemské občanské právo problematiku rozdělování daně z příjmů mezi samostatné oddíly neupravuje.

Jak však vyplývá z čl. 55 občanského zákoníku Ruské federace může samostatná strukturální jednotka vykonávat všechny nebo pouze část funkcí organizace, která ji vytvořila, a také se podílet na činnostech, které generují příjem, a proto podléhají dani z příjmu.

V důsledku toho může vedení hlavní organizace, která vytvořila odpovídající strukturální jednotku, čelit otázce správnosti placení daně z příjmu samostatnými divizemi.

Daň z příjmu pro jednotlivé divize

Postup výpočtu a placení daně z příjmu společnostmi, které zahrnují strukturálně oddělené divize, je samostatně popsán a upraven ustanoveními tuzemské daňové legislativy.

Odstavec 1 článku 288 daňového řádu Ruska přímo stanoví, že rozdělení daně z příjmu mezi samostatné divize, když hlavní organizace platí stanovenou daň, se neprovádí. Toto pravidlo platí pouze při placení daní do federálního rozpočtu.

V tomto případě jsou subjekty povinné k dani z příjmů hlavní organizace, nikoli každá strukturální jednotka samostatně. Zálohy na daň i daň samotná se platí na adresu mateřské společnosti.

Je třeba zdůraznit, že důležité pravidlo je uvedeno v odstavci 2 jmenovaného článku daňového řádu Ruské federace, podle kterého výpočet daně ze zisku pro strukturální jednotku, pokud je daň zaplacena ve prospěch subjektu federace, se provádí s přihlédnutím k podílu na zisku každé samostatné struktury. Platba se provádí jak do rozpočtu na adrese mateřské společnosti, tak do rozpočtu na adrese každé strukturální jednotky.

Tento podíl by měl být stanoven jako aritmetický průměr podílu průměrného počtu zaměstnanců divize (mzdové náklady) na průměrném počtu zaměstnanců společnosti (mzdové náklady), jakož i podílu zůstatkové ceny odpisovaného majetku podniku. strukturální jednotka ve zůstatkové hodnotě majetku hlavní společnosti. Berou se v úvahu všechny dostupné jednotky.

Je třeba poznamenat, že pokud se na území stejného subjektu Ruska nachází několik samostatných divizí organizace, není třeba rozdělovat daň mezi takové divize. V tomto případě se bere v úvahu celkový podíl na zisku všech samostatných strukturálních divizí hlavní organizace.

Pravidla tvorby vnitrostátních fiskálních pravidel (článek 288 daňového řádu Ruské federace) stanoví, že výše uvedené ukazatele jsou stanoveny na základě skutečných ukazatelů. Hlavní organizace samostatně řeší otázku, který indikátor by měl být použit. Zvolený ukazatel se používá po celé příslušné zdaňovací období.

Pro podniky se sezónním pracovním cyklem jsou stanoveny výjimky při stanovení podílu nákladů práce. Taková hmotnost může a je přípustně stanovena v souladu s požadavky čl. 255 daňového řádu Ruské federace, ale pouze s předchozím souhlasem daňových úřadů.

Hlášení o dani z příjmů jednotlivých divizí

Odstavec 3 článku 288 daňového řádu Ruské federace stanoví pravidlo, podle kterého organizace samostatně vypočítává výši daně z příjmu pro každou ze svých strukturálních divizí.

Uvedená částka se promítne do daňového přiznání. V tomto případě je odpovědnost za vypracování přiznání k dani ze zisku pro samostatnou divizi podle článku 288 daňového řádu Ruské federace přidělena hlavní společnosti.

Navíc odstavec 3 čl. 289 daňového řádu Ruské federace stanoví pouze povinnost hlavní organizace vyplnit a podat daňové přiznání k dani z příjmu finančním úřadům.

Jmenované prohlášení musí být podáno ve lhůtě nepřesahující 28 dnů od konce příslušného zdaňovacího období. V tomto případě máme na mysli kalendářní dny.

Daňové přiznání se podává finančním úřadům v místě hlavní organizace, jakož i finančním úřadům na adrese každé jednotlivé strukturální jednotky oddělené od hlavního podniku. Hlavní organizace podává přiznání v místě své daňové registrace za společnost jako celek as povinnou distribucí mezi divize.

Je třeba také poznamenat, že z odstavce 2 článku 288 daňového řádu Ruska přímo vyplývá, že pokud se v jednom subjektu federace současně nachází a působí několik strukturálních divizí stejné hlavní organizace, pak hlavní organizace vybere jednu strukturu jehož prostřednictvím je daň odváděna do rozpočtu kraje.

Dopis č. ШС-6-3/986 Federální daňové služby Ruské federace ze dne 30. prosince 2008 doporučil použití formuláře 2 oznámení pro daň z příjmu. Jmenovaný formulář musí být doručen finančním úřadům na adresu strukturálních útvarů nejpozději poslední den kalendářního roku, který předchází jmenování odpovědného samostatného útvaru.

Pokud má organizace samostatné divize, pak zálohové platby a daň z příjmu se počítají pro každého samostatné dělení a mateřské organizace na základě podílu na dani.

O postupu výpočtu záloh, daně z příjmu a vyplnění přiznání k dani z příjmu u samostatných oddílů si můžete přečíst.

Velikost daňové podíly, která připadá na samostatnou divizi nebo mateřskou organizaci je definována jako aritmetický průměr podílu dvou ukazatelů: zůstatkové ceny odpisovaného majetku a průměrného počtu zaměstnanců nebo mzdových nákladů.

Organizace sama rozhodne, který ukazatel zvolí pro výpočet podílu: průměrný počet zaměstnanců nebo mzdové náklady, po konsolidaci svého výběru v účetní politice. Každý z těchto ukazatelů bude stanoven pro samostatnou divizi, mateřskou organizaci bez zohlednění mateřské organizace a organizace jako celku.

Podíl na dani=(UVam+UW)/2, kde

УВам - podíl zůstatkové ceny odpisovaného majetku za účetní období

UW je podíl mzdových nákladů (nebo průměrného počtu zaměstnanců) za vykazované období.

Podíl daně z příjmu se v přiznání uvádí v procentech. Vzhledem k tomu, že přiznání používá k označení podílu daně na 11 desetinných míst, doporučuje se vypočítat konkrétní váhy v procentech s přesností na 11 desetinných míst.

Vlastnosti stanovení měrné hmotnosti zůstatkové ceny odpisovaného majetku

1. Pro výpočet podílu odpisovaného majetku se používá pouze zůstatková cena dlouhodobého majetku. Zbytková hodnota ostatního odpisovaného majetku: nehmotný majetek, kapitálové investice do pronajatého dlouhodobého majetku se nepoužívají.
2. Pokud u dlouhodobého majetku nejsou časově rozlišovány odpisy v souladu s čl. 256 daňového řádu Ruské federace se pak pro výpočet podílu odpisovaného majetku namísto ukazatele zůstatkové hodnoty použije ukazatel počáteční (reprodukční náklady).
3. Při výpočtu podílu se nevyužívá zůstatková cena dlouhodobého majetku vyloučeného z odpisovaného majetku. Dlouhodobý majetek může být vyloučen z odpisovatelného majetku, pokud již není používán k vytváření příjmů nebo z důvodů uvedených v odstavci 3 článku 256 daňového řádu Ruské federace. Například odpisovaný majetek v souladu s ustanovením 3 článku 256 daňového řádu Ruské federace nezahrnuje dlouhodobý majetek: majetek přijatý/převedený bezplatně, u kterého existuje rozhodnutí vedení převést na konzervaci po dobu více než 3 měsíce nebo rekonstrukce a modernizace s dobou modernizace nebo rekonstrukce delší než rok a nachází se v ruském mezinárodním registru lodí.
4. Při výpočtu podílu se zůstatková cena dlouhodobého majetku zjišťuje podle údajů z daňového účetnictví. Právo použít zůstatkovou cenu podle účetních údajů může využít pouze organizace, která v daňovém účetnictví používá metodu nelineárního odpisování.
5. Zůstatková cena pronajatého majetku se zohledňuje při výpočtu podílu zůstatkové ceny dlouhodobého majetku od účastníka leasingové smlouvy, od kterého je zohledněna podle podmínek smlouvy.
6. Pokud od počátku zdaňovacího období nevzniklo samostatné rozdělení, pak je zůstatková cena dlouhodobého majetku k 1. dni měsíce, ve kterém ještě nevznikla, předčasná nula. Dojde-li ke zrušení samostatné divize před koncem zdaňovacího (vykazovacího) období, je zůstatková cena dlouhodobého majetku k 1. dni měsíce po jeho zrušení nulová.
7. Zůstatková cena použitá při výpočtu podílu se stanoví podle pravidel pro stanovení základu daně pro daň z nemovitostí, a to zůstatková cena majetku, zjištěná za každý 1. den účetního období a 1. den následujícího účetního období, se dělí počtem měsíců vykazovaného období, zvýšeným na jednotku. Zůstatková hodnota za účetní období je stanovena pro každou samostatnou divizi, mateřskou organizaci bez zohlednění samostatných divizí a organizace jako celku.
8. Podíl zůstatkové ceny dlouhodobého majetku každé samostatné divize a mateřské organizace se stanoví vydělením zůstatkové ceny dlouhodobého majetku samostatné divize/mateřské organizace za vykazované období zůstatkovou hodnotou organizace jako celku pro vykazování. doba.

Příklad: Výpočet podílu na odpisovaném majetku.

Vlastnosti výpočtu podílu na průměrném počtu zaměstnanců

Postup pro výpočet průměrného počtu zaměstnanců není uveden v daňovém řádu, proto je pro výpočet v souladu s článkem 11 daňového řádu Ruské federace nutné použít postup stanovený jinými pobočkami Ruské federace. legislativa. Postup pro výpočet průměrného počtu zaměstnanců pro vyplňování formulářů federálních statistických pozorování byl schválen nařízením Rosstatu Ruska č. 435 ze dne 24. října 2011.

Pro výpočet podílu průměrného počtu zaměstnanců je nutné vypočítat průměrný počet za každý měsíc pro každou samostatnou divizi, mateřskou organizaci a organizaci jako celek a poté průměrný počet za vykazované období.

Průměrný počet zaměstnanců za měsíc se vypočte tak, že součet počtu zaměstnanců za jednotlivé dny kalendářního měsíce se vydělí počtem kalendářních dnů v měsíci.

Průměrný počet zaměstnanců za vykazované období se vypočítá jako součet průměrného počtu zaměstnanců za každý měsíc vykazovaného období a dělený počtem měsíců vykazovaného období.

Pokud organizace nebo její samostatná divize nefungovala po celé účetní období (například pokud nevznikla od začátku účetního období nebo byla zrušena před koncem zdaňovacího období), pak průměrný počet zaměstnanců za měsíc /vykazovací období se stále počítá vydělením počtem kalendářních dnů měsíc/počet měsíců vykazovaného období.

Podle článku 81.4 pokynů společnosti Rosstat musí být průměrný počet zaměstnanců uveden v celých jednotkách. U nově vytvořených samostatných útvarů může být průměrný počet zaměstnanců za účetní období nižší než 1. Pro zaokrouhlování průměrného počtu zaměstnanců neexistují žádná pravidla regulační dokumenty není instalován. Proto, aby se předešlo konfliktu s finančními úřady, se doporučuje v účetních zásadách pro daňové účely uvést, že pro výpočet průměrného počtu zaměstnanců se používají pravidla akceptovaná v matematice: hodnoty menší než 0,5 jsou vyřazeny a hodnoty větší než 0,5 se zaokrouhlují na jedna.

Podíl průměrného počtu zaměstnanců každé samostatné divize a mateřské organizace se určí tak, že se průměrný počet zaměstnanců samostatné divize/mateřské organizace za vykazované období vydělí průměrným počtem zaměstnanců za organizaci jako celek pro vykazování doba.

Příklad. Výpočet podílu na průměrném počtu zaměstnanců

Vlastnosti výpočtu podílu mzdových nákladů

Místo ukazatele podílu na průměrném stavu zaměstnanců lze použít ukazatel podílu mzdových nákladů, který se vypočítá jako poměr mzdových nákladů na zaměstnance samostatné divize/mateřské organizace za sledované období k mzdovým nákladům za vykazované období. organizaci jako celku za stejné vykazované období.

Pokud má organizace ve svých účetních zásadách stanoveno, že podíl daně bude vypočítán na základě podílu mezd, je třeba vzít v úvahu následující:

1. Mzdové náklady musí odpovídat Obecné požadavky výdaje uznat, to znamená být zdůvodněny a doloženy.
2. Všechny mzdové náklady zohledněné při výpočtu podílu musí být uvedeny v článku 255 daňového řádu Ruské federace.
3. Standardizované náklady práce (náklady na dobrovolné zdravotní pojištění, důchodové pojištění, pojištění pro případ smrti) při výpočtu podílu nákladů práce jsou akceptovány pouze v rámci stanovených standardů.
4. Náklady na vytvoření rezervy na nadcházející dovolenou, vytvořené podle pravidel článku 324.1 daňového řádu Ruské federace, jsou také zahrnuty do mzdových nákladů.
5. U organizací, které používají hotovostní metodu, se pro výpočet podílu mzdových nákladů po splacení dluhu použijí mzdové náklady.

Na základě dvou ukazatelů vypočítaných v příkladech tohoto článku: podílu zůstatkové ceny odpisovaného majetku a podílu průměrného stavu zaměstnanců, vypočteme podíl na dani ze zisku samostatné divize a mateřské organizace.

Ustanovení 78 pokynů „O schválení pokynů pro vyplňování formulářů federálních statistických zjišťování N P-1 „Informace o výrobě a přepravě zboží a služeb“, N P-2 „Informace o investicích do nefinančních aktiv“, N P-3 „Informace o finančním stavu organizace“, N P-4 „Informace o počtu, mzdách a pohybu pracovníků“, N P-5 (m) „Základní informace o činnosti organizace“, schváleno příkazem Rosstat č. 435 ze dne 24. 10. 11.

S.81.5-81.6 Pokyny „O schválení Pokynů pro vyplňování formulářů federálního statistického sledování N P-1 „Informace o výrobě a přepravě zboží a služeb“, N P-2 „Informace o investicích do nefinančních aktiv“ , N P-3 „Informace o finančním stavu organizace“, N P-4 „Informace o počtu, mzdách a pohybu zaměstnanců“, N P-5 (m) „Základní informace o činnosti organizace“ , schváleno objednávkou Rosstat č. 435 ze dne 24.10.

P.81.9-81.10 Pokyny „O schválení Pokynů pro vyplňování formulářů federálního statistického sledování N P-1 „Informace o výrobě a přepravě zboží a služeb“, N P-2 „Informace o investicích do nefinančních aktiv“ , N P-3 „Informace o finančním stavu organizace“, N P-4 „Informace o počtu, mzdách a pohybu zaměstnanců“, N P-5 (m) „Základní informace o činnosti organizace“ , schváleno objednávkou Rosstat č. 435 ze dne 24.10

Ustanovení 1, odstavec 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace

Nejprve si připomeňme, v jakých případech má organizace podle požadavků, Daňový kód. Na základě čl. 11 daňového řádu Ruské federace se za samostatnou jednotku považuje každá jednotka od ní územně izolovaná, v jejímž místě jsou vybavena stacionární pracoviště, tj. pracoviště vytvořená na dobu delší než jeden měsíc. Uznání divize jako samostatné navíc nezávisí na tom, zda se její vytvoření odráží v ustavujících nebo jiných organizačních a administrativních dokumentech organizace nebo na pravomocích, které jsou jí svěřeny.
Abychom porozuměli tomu, co je pracoviště, zaměřme se na pracovní legislativu. Podle Čl. 209 zákoníku práce Ruské federace je pracoviště definováno jako místo, kde se zaměstnanec musí nacházet nebo kam se potřebuje dostavit v souvislosti se svou prací a které je přímo nebo nepřímo pod kontrolou zaměstnavatele.

Na základě těchto definic je činnost organizace po dobu delší než jeden měsíc na jiné adrese, než je adresa místa uvedená v zakládajících dokumentech organizace, považována daňovými úřady za činnost prostřednictvím samostatného oddělení (dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 19. března 2012 N 17-26/23423).
Finanční úřady hlavního města zároveň upřesňují, že pokud samostatné oddělení používá pokladní zařízení, mělo by být registrováno u finančního úřadu v místě tohoto oddělení.

Navíc podle odborníků finančního oddělení, uvedených v dopisech ze dne 18. ledna 2012 N 03-02-07/1-20, ze dne 5. srpna 2011 N 03-02-07/1-279, uznat skutečnost, že organizace má samostatnou divizi a tedy pro nastavení právnická osoba pro registraci v místě této jednotky nezáleží na době pobytu konkrétního zaměstnance na stacionárním pracovišti vytvořeném organizací. Pokud si například organizace pronajme prostory (nikoli ve svém místě) pouze pro skladování jakýchkoli produktů a ani jeden zaměstnanec se v těchto prostorách trvale nenachází (většinou je uzavřen, otevírají jej zaměstnanci, jejichž činnost je cestování v přírodě pouze podle potřeby dovoz nebo vývoz skladovaných výrobků), je třeba tuto provozovnu nadále považovat za samostatnou divizi a registrovat ji u místně příslušného finančního úřadu.

Pokud cateringová společnost otevře nové provozovny (nové kavárny, restaurace, jídelny atd.), je definitivně vytvořena samostatná divize, protože je nepravděpodobné, že budou trvat méně než jeden měsíc. Pojem „územní izolace“ v Čl. 11 daňového řádu Ruské federace není specifikován a ve skutečnosti se ukazuje, že i když je otevřen nový bod na stejné ulici nebo v sousední budově s hlavním místem podnikání organizace, stále spadá pod vymezení samostatného rozdělení pro daňové účely.

Pravidla pro výpočet daně z příjmu za přítomnosti samostatných oddílů

Vlastnosti výpočtu a platby daně z příjmu organizacemi s oddělenými divizemi upravuje čl. 288 Daňový řád Ruské federace. Zvažme jeho požadavky podrobněji.

Do federálního rozpočtu platíme pouze hlavní místo

Podle odstavce 1 Čl. 288 daňového řádu Ruské federace a daň z příjmu na konci roku v části převedené do federálního rozpočtu se provádí v plné výši v místě organizace, aniž by se tyto částky rozdělovaly mezi samostatné divize. Připomeňme, že platby do federálního rozpočtu tvoří nevýznamnou část daně – vypočítávají se se sazbou 2 % (článek 1 článku 284 daňového řádu Ruské federace).

Zbytek distribuujeme

Převážná část plateb daně z příjmu je odváděna do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace Sazba daně ve výši 18 % (ustanovení 1 článku 284 daňového řádu Ruské federace). Krajské úřady mají právo u určitých kategorií poplatníků tuto sazbu snížit, v žádném případě však nesmí být nižší než 13,5 %.

Tyto částky musí být rozděleny mezi všechna místa činnosti, to znamená, že se platí jak v místě organizace, tak v místě každé z jejích samostatných divizí, v určitých podílech (ustanovení 2 článku 288 daňového řádu Ruské federace). ). Kromě toho je nutné vypočítat výši záloh a částku daně splatné do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace a obcí podle sazeb platných na příslušných územích (kde je samotná organizace a její samostatné divize nachází se). To znamená, že předmětem rozdělení není výše zaplacené daně z příjmu (zálohy), ale výše zdanitelného zisku.

Jinými slovy, musíte vzít celkovou částku zdanitelného zisku za odpovídající období, rozdělit ji mezi mateřskou organizaci a všechny samostatné divize a teprve poté použít příslušné regionální sazby daně z příjmu platné v ustavujících subjektech Ruské federace. ke každé z vypočtených částek rozděleného zisku. Nezáleží na tom, jaký zisk každá ze samostatných divizí skutečně přinesla. O nějakém odděleném účtování příjmů a výdajů podle dělení (pro přesné zjištění základu daně) se nehovoří. Celková výše daně z příjmu za organizaci jako celek (spolu se všemi divizemi) se odebírá a rozděluje výpočtem na základě ustanovení čl. 288 Ukazatele daňového řádu Ruské federace. To bylo zdůrazněno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 10. října 2011 N 03-03-06/1/640, kde specialisté oddělení vysvětlili, že organizace je povinna vypočítat a zaplatit výši daně (zálohy ) být připsán na příjmovou stranu rozpočtů zakládajících subjektů Ruské federace a sestav rozpočtů obcí v místě organizace, jakož i v místě každé samostatné divize, na základě podílu na zdanitelném zisku připadajícího na toto rozdělení bez ohledu na to, zda odpovídající rozdělení má či nemá příjmy a výdaje, které tvoří základ daně.

Poplatník provádí veškeré výpočty samostatně. V tomto případě je poplatník povinen poskytnout informace o výši záloh na daň, jakož i výši daně vypočtené na základě výsledků zdaňovacího období, svým samostatným oddělením, jakož i finančním úřadům v místě divize nejpozději ve lhůtě stanovené pro podání daňových přiznání za odpovídající ohlašovací nebo zdaňovací období (článek 3 článku 288 daňového řádu Ruské federace). Ve stejné lhůtě je poplatník povinen uhradit částky záloh a výši daně na základě výsledků zdaňovacího období (článek 4 článku 288 daňového řádu Ruské federace).

Tyto standardy neurčují, kdo přesně by měl převod provést: účetní mateřské organizace nebo účetní každé divize. Protože tento problém není vyřešen, autor se domnívá, že obě možnosti jsou možné. Pokud má divize vlastní běžný účet, může sama divize platit „svou“ část zálohy (daně). V tomto případě je zcela přijatelné, aby mateřská organizace provedla všechny potřebné převody nezávisle. Účetní mateřské organizace v tomto případě vyplní všechny platební příkazy k převodu každé části zálohy (daně) do příslušných krajských a místních rozpočtů (s uvedením kontrolních bodů, které byly přiděleny při registraci na příslušných místech příslušného krajského a místního rozpočtu). jednotek) (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 30. května 2007 N MM-8-02/465@). V případě, že divize nemá vlastní běžný účet, bude platba daně v jejím místě v každém případě provedena mateřskou organizací.

Obecný postup pro výpočet částek splatných do rozpočtů zakládajících subjektů Ruské federace

Vypočítejte podíl na zisku připadající na jednotlivé divize, čl. 2 čl. 288 daňového řádu Ruské federace předepisuje jako aritmetický průměr měrné hmotnosti:

• průměrný počet zaměstnanců, resp. mzdové náklady daného samostatného oddílu v průměrném počtu zaměstnanců, resp. mzdových nákladech zjištěných za poplatníka jako celek. Daňoví poplatníci nezávisle určují, který ukazatel by měl být použit, a tato volba, která se odráží v účetní politice, zůstává během zdaňovacího období nezměněna;
• zůstatková cena odpisovaného majetku tohoto oddílu ve zůstatkové ceně odpisovaného majetku stanovená jako celek u poplatníka podle odst. 1 čl. 257 daňového řádu Ruské federace (a pokud jsou odpisy vypočteny nelineární metodou, je povoleno stanovit zůstatkovou hodnotu pomocí účetních údajů).

Podíl je stanoven na základě skutečných ukazatelů průměrného počtu zaměstnanců (mzdové náklady) a zůstatkové ceny dlouhodobého majetku organizace a jejích samostatných útvarů za odpovídající účetní (zdaňovací) období.

Příklad 1. Smak LLC se sídlem v Ruské federaci Subjekt č. 1 má tři samostatné divize (kavárny): dvě na území Ruské federace Subjekt č. 2 (N N 1-2, 2-2) (s regionální sazbou daně z příjmu 18 %), jeden ( N 1-3) na území subjektu Ruské federace N 3 (míra - 14 %).

Při sestavování přiznání za 9 měsíců roku 2012 účetní společnosti Smak LLC rozděluje zdanitelný zisk na základě následujících údajů:

• celkový zdanitelný zisk za 9 měsíců pro organizaci jako celek je 6 milionů rublů. (v souladu s tím je výše daně vypočtená pro platbu do federálního rozpočtu (ve výši 2%) 120 000 rublů);
• činnost divize č. 1-3 je nerentabilní (ztráta je 500 tisíc rublů);
• Podle účetní politiky společnosti se pro výpočet podílu používá průměrný počet zaměstnanců. Výsledky výpočtu průměrného počtu zaměstnanců za 9 měsíců a zůstatkové ceny dlouhodobého majetku jsou uvedeny v tabulce:

Poznámka. Připomeňme, že skutečnost, že činnost divize č. 3 je ztrátová, nemá pro stanovení části zdanitelného zisku a výše daně splatné do rozpočtu tohoto subjektu Ruské federace žádný význam. Proto lze informace o výši ztráty ignorovat a „původních“ 6 milionů rublů podléhá distribuci.

Výpočty provedené účetním Smak LLC budou následující:

Vysvětleme si postup výpočtu na příkladu samostatného dělení č. 1-2:

• podíl na průměrném počtu zaměstnanců bude roven 0,1639 (20 osob / 122 osob);
  
• podíl na zůstatkové hodnotě dlouhodobého majetku je 0,1304 (1 800 tisíc rublů / 13 800 tisíc rublů);
  
• podíl na zisku připadající tomuto rozdělení (aritmetický průměr) je 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2);
  
• výše základu daně připadající na toto rozdělení je 882 900 rublů. (6 000 000 RUB x 0,14715);
  
• výše daně z příjmu za 9 měsíců, s výhradou výpočtu pro platbu do rozpočtu ustavujícího subjektu Ruské federace č. 2 (ve výši 18 %), - 158 922 rublů. (882 900 RUB x 18 %).
  

Ostatní výpočty jsou provedeny podobným způsobem, pouze s tím rozdílem, že v ustavujícím subjektu Ruské federace č. 3 není regionální sazba daně z příjmu 18, ale 14 %.

Jak vidíte, není těžké vypočítat aritmetický průměr a určit podíl ukazatelů, hlavní věcí je správně vypočítat počáteční ukazatele: průměrný počet zaměstnanců (nebo mzdové náklady) a zůstatkovou hodnotu dlouhodobého majetku.

Průměrný počet zaměstnanců. Při jejím výpočtu se musíte řídit Pokyny pro vyplnění formulářů federálního statistického pozorování (Schváleno nařízením Rosstatu ze dne 24. října 2011 N 435), zejména pro vyplnění formuláře P-4 „Informace o počtu, mzdách a pohyb pracovníků." Všimněme si nejdůležitějších bodů:

• průměrný mzdový list se vypočítá na základě mzdového listu, který zahrnuje zaměstnance, kteří pracovali na dohodu o provedení práce a vykonávali stálou, dočasnou nebo sezónní práci po dobu jednoho a více dnů, a dále pracující vlastníky organizací, kteří obdrželi mzdy v této organizaci;
• Je třeba brát ohled nejen na skutečně pracující, ale i na ty, kteří z jakéhokoli důvodu v práci chybí. Konkrétně mzdová agenda zahrnuje v celých jednotkách: ty, kteří se skutečně dostavili do práce (včetně těch, kteří nepracovali kvůli prostojům); byli na služebních cestách; ti, kteří se kvůli nemoci nedostavili do práce; vysláni z práce za účelem zlepšení kvalifikace apod. Někteří zaměstnanci na výplatní pásce nejsou zahrnuti do průměrné mzdy (např. na mateřské dovolené, rodičovské dovolené);
• osoby najaté na zkrácený úvazek (například na poloviční úvazek) se počítají ve mzdovém listu jako celé jednotky, ale při výpočtu průměrné mzdy se promítají v poměru k odpracované době;
• zaměstnanci, kteří mají v souladu s právními předpisy Ruské federace zkrácenou pracovní dobu (například zaměstnanci mladší 18 let, osoby se zdravotním postižením), se počítají jako celé jednotky;
• průměrný mzdový počet za měsíc se vypočte sečtením mzdového počtu zaměstnanců za každý kalendářní den v měsíci včetně svátků (dnů pracovního klidu) a víkendů (pro tyto dny se počet stanoví podle počtu zaměstnanců za předchozí pracovní den) a výsledek se vydělí počtem kalendářních dnů v měsíci;
• za čtvrtletí se tento ukazatel zjistí sečtením průměrného počtu zaměstnanců za všechny měsíce fungování organizace v daném čtvrtletí a výslednou hodnotou se vydělí třemi. Výpočty se provádějí obdobným způsobem za období od začátku roku do vykazovaného měsíce včetně (součet a děleno příslušným počtem měsíců) a za rok (součet a děleno 12).

Mzdové náklady. Budou stanoveny způsobem stanoveným v čl. 255 Daňový řád Ruské federace. Podíl nákladů práce samostatného oddílu se vypočítá jako podíl nákladů práce za odpovídající období vypočítaný podle čl. 255 daňového řádu Ruské federace, pro toto rozdělení na mzdové náklady za stejné období pro organizaci jako celek, vynásobené 100 % (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 3. 7. 2006 N 03-03 -04/1/187). Podíl mzdových nákladů mateřské organizace se vypočítává obdobným způsobem.

Zbytková hodnota odpisovaného majetku. Při výpočtu tohoto ukazatele je třeba vzít v úvahu řadu nuancí.

1. Na základě ustanovení 2 čl. 288 daňového řádu Ruské federace by neměly být brány v úvahu všechny typy odpisovaného majetku, ale pouze dlouhodobý majetek. Jak Ministerstvo financí zdůraznilo v dopise ze dne 6. října 2010 N 03-03-06/1/633, k zůstatkové ceně ostatního odpisovaného majetku (kromě dlouhodobého majetku), nehmotného majetku a kapitálových investic se nepřihlíží a v Dopisem ze dne 20. dubna 2011 N 03-03 -06/2/66 se upřesňuje, že zůstatková hodnota kapitálových investic ve formě neoddělitelných zhodnocení pronajatého majetku by neměla být brána v úvahu.

2. Je nutné správně určit skladbu dlouhodobého majetku v kontextu jednotlivých samostatných divizí s přihlédnutím k následujícím vysvětlením:

• Do dlouhodobého majetku samostatné divize patří pouze ta aktiva, která slouží k generování příjmů v této konkrétní divizi a v jejichž rozvaze jsou tyto objekty uvedeny - v rozvaze této divize, jiné divize nebo mateřské organizace - je zcela nedůležité. (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 10. května 2011 N 03-03-06/2/77, ze dne 13.11.2010 N 03-03-06/2/193);
• je nutné vzít v úvahu ten dlouhodobý majetek, který je pronajatý a podle podmínek smlouvy je v rozvaze samostatné divize (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 7. 3. 2012 N 03-03 -06/1/329), jakož i objekty, které divize převádí do pronájmu (dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 21. června 2010 N 16-15/064582@).

3. Podle obecné pravidlo Zůstatková cena dlouhodobého majetku by měla být stanovena na základě údajů z daňového účetnictví. U metody rovnoměrného odpisování je to povinný požadavek. Pokud se odpisy počítají nelineární metodou, můžete vzít nikoli „daňovou“, ale „účetní“ zůstatkovou hodnotu.

4. Jak známo, odpisy se nepočítají u všech druhů odpisovaného majetku podle pravidel daňové legislativy. Pokud se však u některého dlouhodobého majetku v daňovém účetnictví nepočítají odpisy, neznamená to, že by se k nim nemělo přihlížet. V takové situaci by zbytková hodnota měla být chápána jako počáteční nebo reprodukční cena takového dlouhodobého majetku (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 7. října 2008 N 03-03-06/4/68).

5. Vzhledem k tomu, že zůstatková cena odpisovaného majetku se neustále mění (jak v důsledku odpisování, tak i při pohybu dlouhodobého majetku: pořízení, tvorba, prodej, odpis apod.), je měrná váha pro účely plnění tzv. požadavky čl. 288 daňového řádu Ruské federace musí být stanovena na základě průměrné (průměrné roční) zůstatkové hodnoty. Musí být vypočtena podle pravidel stanovených pro účely výpočtu daně z nemovitostí v odst. 4 čl. 376 Daňový řád Ruské federace. To bylo uvedeno v řadě dopisů, včetně již zmíněného dopisu N 03-03-06/4/68, jakož i v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 19.9.2012 N 03-03-06/1/ 488, Federální daňová služba v Moskvě ze dne 18.02.2010 N 16-15/017667, Federální daňová služba Ruska ze dne 10.02.2009 N 3-2-10/24@. To znamená, že musíte sečíst zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku k prvnímu dni každého měsíce zahrnutého do odpovídajícího účetního (zdaňovacího) období a také k prvnímu dni měsíce následujícího po účetním (zdaňovacím) období a výsledek vydělte počtem měsíců v daném období, zvýšeným na jednotku. Například při výpočtu průměrné zůstatkové ceny dlouhodobého majetku samostatné divize za 9 měsíců roku 2012 je potřeba sečíst ukazatele za první den každého měsíce od ledna do října 2012 včetně a výsledek vydělit 10.

6. V praxi může dobře nastat situace, kdy některá samostatná divize nemá odpisovaný dlouhodobý majetek vůbec. Například pokud je veškerý dlouhodobý majetek, který tato divize skutečně používá ve své výrobní činnosti, pronajat.

V takové situaci finančníci předepisují při výpočtu podílu na zisku divize zohlednit zůstatkovou hodnotu jejího dlouhodobého majetku rovnou nule (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. června 2011 N 03-03-06/1 /381). Proto se výpočtu bude účastnit pouze jeden ukazatel - průměrný počet zaměstnanců (mzdové náklady).

Pokud je na území jednoho subjektu Ruské federace několik divizí

Ve stejném odstavci 2 Čl. 288 daňového řádu Ruské federace stanoví zvláštní pravidla pro některé zvláštní případy. Pokud má organizace několik samostatných divizí na území jednoho zakládajícího subjektu Ruské federace, má právo nerozdělit zisk každé z nich. V takové situaci je možné určit celkovou výši daně splatné do rozpočtu tohoto subjektu Ruské federace na základě podílu na zisku vypočteného ze souhrnných ukazatelů všech samostatných divizí nacházejících se na území tohoto subjektu. Ruské federace. Stačí si vybrat jednu z těchto samostatných divizí, přes které bude daň odváděna do rozpočtu daného subjektu Ruské federace.

Výběr provádí poplatník samostatně, rozhodnutí však musí oznámit správci daně, jehož je členem v místě jednotlivých útvarů, do 31. prosince roku předcházejícího zdaňovacímu období. Oznámení je navíc nutné podat pokaždé, když dojde ke změnám, které ovlivňují postup placení daně, například pokud se změnil počet strukturálních divizí na území daného subjektu Ruské federace nebo pokud daňový poplatník změnil názor a rozhodlo platit daň nikoli prostřednictvím jednoho odpovědného oddělení, ale samostatně za každé oddělení .

Příklad 2 Změňme podmínky příkladu 1 za předpokladu, že společnost Smak LLC se rozhodla odvádět daně do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace prostřednictvím odpovědné divize, která zvolila samostatnou divizi č. 2-2 v ustavující jednotce Ruské federace. č. 2

V takové situaci budou výpočty v části, která se týká divizí nacházejících se v předmětu Ruské federace č. 2, provedeny v celkových částkách za obě divize:

• podíl na průměrném počtu zaměstnanců bude 0,4098 ((20 osob + 30 osob) / 122 osob);
  
• podíl na zůstatkové hodnotě dlouhodobého majetku je 0,3116: ((1800 + 2500) / 13 800) tisíc rublů;
  
• podíl na zisku připadající na tyto divize (aritmetický průměr) je 0,3607 ((0,4098 + 0,3116) / 2);
  
• výše základu daně připadající na tyto divize je 2 164 200 RUB. (6 000 000 RUB x 0,3607);
  
• výše daně z příjmu za 9 měsíců, s výhradou výpočtu pro platbu do rozpočtu ustavujícího subjektu Ruské federace č. 2 (ve výši 18 %), - 389 556 rublů. (2 164 200 RUB x 18 %).
  

V důsledku toho bude rozdělení zisku a částky daně vypadat takto:

Pokud se vytvoří nové oddíly nebo se likvidují staré oddíly

Zvláště upraveno v odstavci 2 čl. 288 daňového řádu Ruské federace případy, kdy během běžného zdaňovacího období (kalendářní rok) organizace vytvářejí nové nebo likvidují stávající samostatné divize.

Za prvé v takových situacích je nutné oznámit správci daně na území subjektu, ve kterém byly vytvořeny nebo zlikvidovány samostatné jednotky, o výběru jednotky, jejímž prostřednictvím bude daň odváděna do rozpočtu tohoto subjektu Ruské federace. . Toto musí být provedeno do 10 dnů po skončení příslušného vykazovaného období. Upozorňujeme, že vzhledem k tomu, že znění této normy nespecifikuje, že mluvíme konkrétně o 10 kalendářních dnech, měla by být taková lhůta považována za stanovenou v pracovních dnech (ustanovení 6 článku 6.1 daňového řádu Ruské federace).

Protože mluvíme o konci „období vykazování“ (bez zmínky zdaňovací období), se ukazuje, že pokud dojde ke vzniku nebo zrušení divize na konci roku (ve čtvrtém čtvrtletí (pokud organizace podává prohlášení čtvrtletně) nebo v prosinci (pokud jsou prohlášení podávána měsíčně)), pak podle názoru autora , je třeba oznámení podat do 31. prosince běžného roku, nikoli do 10 pracovních dnů po skončení zdaňovacího období.

Doporučené standardní formy oznámení lze nalézt v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 30. prosince 2008 N ShS-6-3/986. Tam, v příloze 3, jsou uvedeny podrobné diagramy podávání oznámení v závislosti na konkrétních okolnostech, které mohou v praxi nastat.

Za druhé, daně musí být placeny včas, počínaje účetním (zdaňovacím) obdobím následujícím po období, ve kterém byla taková samostatná divize vytvořena nebo zrušena.

Toto jsou pravidla. Podívejme se, jak fungují v praxi.

Když se vytvoří nová divize

Organizace často otevírají divize v těch zakládajících entitách Ruské federace, kde dříve nepůsobily. Načasování provedení prvních plateb daně z příjmu na území daného subjektu Ruské federace v této situaci závisí na sledovaných obdobích.

Organizace, jejichž účetním obdobím je první čtvrtletí, půl roku a 9 měsíců, nemusí platit měsíční zálohy ve vykazovaném období, kdy je na jejich místě vytvořena nová samostatná divize „pro tuto divizi“. První platba bude provedena po podání prohlášení, ve kterém budou poprvé vypočítány zálohy na toto rozdělení. Pokud byla například v červenci 2012 vytvořena nová divize v subjektu Ruské federace, kde organizace předtím žádné divize neměla, zaplaťte první platba předem v tomto předmětu Ruské federace to bude nutné až v říjnu 2012 (do 29. října 2012 (protože 28. připadá na den volna)). Pokud byla nová divize vytvořena po 10. 1. 2012, budete muset platit daň (včetně záloh) na jejím místě až od 1. 1. 2013.

Pokud organizace vypočítává zálohové platby na základě skutečně obdrženého zisku a předkládá měsíční přiznání, budou jejími vykazovacími obdobími leden, leden – únor atd. V takové situaci, pokud by došlo k vytvoření samostatné divize např. v červenci, musí být záloha na jejím místě uhrazena v srpnu (do 28. srpna) na základě daňového přiznání za 7 měsíců (od ledna do července ), rovněž podané do 28. srpna .

Často dochází k případům, kdy je nová divize vytvořena v ustavujícím subjektu Ruské federace, kde již dříve bylo otevřeno několik dalších divizí a již bylo možné vybrat jednu odpovědnou divizi, jejímž prostřednictvím byla odváděna daň na území tohoto ustavujícího subjektu Ruské federace. Ruská Federace. Konkrétní postup při jednání v takové situaci zákon neupravuje. Podle autora se jeví jako logické pokračovat v placení záloh a daně v daném ustavujícím subjektu Ruské federace stejným způsobem, při výpočtu odpovídajícího podílu na zisku s přihlédnutím k ukazatelům nově vzniklé divize hned od okamžik jeho vzniku.

Například v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 25. března 2009 N 3-2-10/8 se daňové úřady zabývaly situací, kdy je na území ustavujícího subjektu Ruské federace vytvořena druhá samostatná divize. Jinými slovy, dříve byla v daném subjektu Ruské federace jedna divize (a za to se platila daň), ale nyní budou dvě a za každou musíte buď platit zvlášť, nebo si vyberte jednu odpovědnou divizi. Vzhledem k tomu, že celá organizace přechází na postup placení daní prostřednictvím odpovědných útvarů, finanční úředníci zdůraznili, že zvolený postup platí pro všechny její útvary, včetně nově vzniklých v průběhu zdaňovacího období - od okamžiku jejich vzniku. To znamená, že pokud má organizace další divize v jiných ustavujících entitách Ruské federace a tam byly vybrány odpovědné divize, tak v tomto ustavujícím subjektu Ruské federace, kde se nyní otevírá nová divize, je nutné vybrat také odpovědná divize. V tomto případě tedy není možné platit daň samostatně za každé ze dvou oddělení.

Jeden z problémů, který vzniká při vytváření nových oddílů, souvisí s tím, že základ daně a částky daně (zálohy) se počítají na akruální bázi od počátku kalendářního roku. Ukazatele nově vzniklé divize se však „objevují“ až po datu jejího vzniku a za předchozí období (od 01.01 do data vzniku divize) prostě neexistovaly. Proto se při výpočtu podílu na zisku za ta období, kdy ještě nevznikl nový oddíl, zohledňují ukazatele potřebné pro výpočet podílu (zejména zůstatková cena dlouhodobého majetku k prvnímu dni každého měsíce od ledna do měsíce). rozdělení bylo vytvořeno včetně) jsou brány jako rovné nule. To bylo uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 6. července 2005 N 03-03-02/16.

Příklad 3 Změňme podmínky příkladu 2 za předpokladu, že v červnu 2012 byly vytvořeny další dvě samostatné divize:

• č. 3-2 v předmětu Ruská federace č. 2 (odpovědná zůstala jednotka č. 2-2);
  
• N 1-4 v předmětu Ruská federace N 4 (regionální sazba daně - 18 %).
  

Celkový zdanitelný zisk za 9 měsíců roku 2012 (s přihlédnutím k zisku získanému z činnosti dvou nových divizí) činil 6 900 tisíc rublů.

V každé z nových divizí byl v červnu 2012 uveden do provozu dlouhodobý majetek původní náklady 1 milion rublů. každý. Odpisy se počítají lineární metodou (20 tisíc rublů měsíčně v každé divizi).

Průměrný počet zaměstnanců v oddíle č. 3-2 byl: za červen - 3 osoby, za každý měsíc od července do září včetně - 38 osob; pro divizi N 1-4: za červen - 3 osoby, za každý měsíc od července do září včetně - 14 osob.

Společnost Smak LLC podala do 13. července 2012 (včetně) nezbytná oznámení daňovým inspektorátům v ustavujících subjektech Ruské federace č. 2, č. 4 a začala platit měsíční zálohy s přihlédnutím k novým divizím (včetně v ustavujícím subjektu Ruské federace č. 4) z července 2012

Při sestavování přiznání a výpočtu částek daně za 9 měsíců roku 2012 účetní s přihlédnutím k výše uvedeným okolnostem doplnila ukazatele potřebné pro rozdělení zisku o tyto parametry:

• průměrné náklady na dlouhodobý majetek pro každou z nových divizí (N 3-2, N 1-4) se budou rovnat 388 tisícům rublů. ((0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 1000 + 980 + 960 + 940) tisíc rublů / 10);
  
• Průměrný počet zaměstnanců divize č. 3-2 je 13 osob. (((0 osob x 5 měsíců) + 3 osoby + 38 osob x 3) / 9 měsíců), v divizi N 1-4 - 5 osob. (((0 osob x 5 měsíců) + 3 osoby + 14 osob x 3 měsíce) / 9 měsíců).
  

Výchozí údaje pro výpočet základu daně a částky daně za 9 měsíců roku 2012 v členění podle organizačních útvarů vypadají takto:

Když je divize zlikvidována

Pokud se organizace rozhodne zrušit samostatnou divizi, čelí účetní mnohem větším problémům než při vytváření nových divizí. Značná část z nich souvisí také s tím, že výpočet základu daně a částek daně probíhá na akruální bázi.

Pokud na území subjektu Ruské federace, ve kterém je divize likvidována, nemá organizace další divize (byla jediná), není již potřeba v tomto regionu platit další daně. Je obtížné zajistit, aby likvidace proběhla přesně k poslednímu dni vykazovaného období, zpravidla je „zachycena“ část jiného období, které se ukáže jako ne zcela „rozpracované“. To vede k následujícímu.

1. Za poslední účetní období likvidované divize se považuje období, ve kterém proběhla samotná likvidace. Pokud byla například divize zrušena v srpnu 2012 a účetní období jsou čtvrtletní, pololetní, 9 měsíců, musí být podíl na zisku připadající této divizi stanoven na základě výsledků za 9 měsíců roku 2012. V tomto případě , budou ukazatele divize brány za skutečné období jejího fungování (od 01.01 do dne likvidace), a protože v září 2012 nevyvíjela žádnou činnost, při výpočtu ukazatelů za září se berou jako rovnocenné. na nulu.

2. Vzhledem k tomu, že samotná divize již neexistuje, nebude již moci platit daň „za sebe“. To zase vede ke dvěma důsledkům:

• daň (zálohy) na základě výsledků posledního účetního období, vypočtené pro likvidovanou divizi, je nucena uhradit sama mateřská organizace (za předpokladu, že v tomto ustavujícím subjektu Ruské federace nezbývají žádné další divize, ze kterého byla vybrána odpovědná divize, která provádí platby na území tohoto ustavujícího subjektu Ruské federace);
• může být nutné absolvovat stejný postup pro platby záloh na základě výsledků předchozího účetního období, splatné v těch měsících, kdy divize již neexistuje (např. divize byla zlikvidována v srpnu, problémy nastávají s dalším měsíčním platba, kterou je nutné převést do 28. září a Může se stát, že měsíční splátka za srpen ještě nebyla uhrazena).

Jak je zdůrazněno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 24. února 2009 N 03-03-06/1/82, vzhledem k tomu, že při uzavření samostatné divize, platby záloh na následující účetní období a daň za běžné zdaňovací období v bývalém sídle této divize se neprovádí, má poplatník právo podat aktualizované přiznání k dani z příjmů za poslední účetní období před uzavřením divize. To znamená, že pokud došlo k likvidaci divize v srpnu 2012, můžete podat „opravnou položku“ za první pololetí roku 2012 (tedy za období leden až červen včetně).

Smyslem podávání aktualizovaných prohlášení je „vytáhnout“ ty měsíční zálohové platby do rozpočtu subjektu Ruské federace v místě likvidované jednotky, které byly časově rozlišeny k platbě ve čtvrtletí, ve kterém došlo k jejímu uzavření, a převést jim navýšit platby do rozpočtu subjektu Ruské federace v místě sídla organizace. Zálohy můžete samozřejmě „vybrat“ pouze za platby, které ještě nepřišly. Vraťme se k našemu příkladu: pokud byla divize zlikvidována před 28. srpnem (to znamená, že záloha za červenec (splatná do 28. července) již měla být zaplacena), lze zálohy za srpen a září „přesměrovat“ v upravená deklarace. Jejich úhradu musí provést mateřská organizace.

Pokud však v daném subjektu Ruské federace kromě likvidovaného existují další samostatné divize, včetně těch, které jsou odpovědné za placení daně v daném subjektu Ruské federace, není třeba „upřesňování“, protože daň v daném subjektu Ruské federace bude i nadále platit odpovědná divize s přihlédnutím k ukazatelům všech ostatních divizí (včetně likvidovaných), vypočítaných s přihlédnutím k výše uvedeným nuancím.

Příklad 4. Doplňme podmínky z příkladu 3 za předpokladu, že:

• v polovině listopadu 2012 byla uzavřena divize č. 3-2 (otevřena v červnu 2012). Všichni zaměstnanci byli propuštěni k 15. listopadu 2012 (průměrný měsíční počet zaměstnanců v listopadu byl 14 osob). Dlouhodobý majetek byl prodán v listopadu 2012;
  
• Divize č. 1-3 byla uzavřena v prosinci. Průměrný měsíční počet zaměstnanců za rok byl 11 osob.
  

Na konci roku byl přijat zisk 7,5 milionu rublů.

Ve vztahu k divizi č. 1-3 můžete podat aktualizované prohlášení za 9 měsíců roku 2012, jelikož činnost v tomto regionu zcela ustala, ale ve vztahu k divizi č. 3-2 to není potřeba, neboť dvě divize nadále působit v tomto ustavujícím subjektu Ruské federace, z nichž jeden je odpovědný.

Při výpočtu za rok 2012 vycházíme z následujících čísel:

• průměrné náklady na dlouhodobý majetek likvidované divize č. 3-2 se budou rovnat 369 tisícům rublů. ((((0 rub. x 6 měsíců) + 1000 + 980 + 960 + 940 + 920 + 0 + 0) rub.) / 13);
  
• Průměrný počet zaměstnanců divize č. 3-2 je 14 osob. (((0 osob x 5 měsíců) + 3 osoby + (38 osob x 4 měsíce) + 14 osob + 0 osob) / 12 měsíců).
  

Přitom výchozí údaje pro výpočet základu daně a výše daně za rok 2012 podle rozdělení (včetně dvou likvidovaných) jsou následující:

Další nuancí je, že v účetních obdobích následujících po období, ve kterém byla divize zrušena, není potřeba nejen platit daň v místě likvidované divize, ale ani na ni rozdělovat podíl na zisku. Zároveň, jak víte, základ daně se počítá na akruální bázi a „obsahuje“ příjmy a výdaje likvidované divize za období od 1. ledna do data jejího uzavření. Tyto částky musí být vyloučeny z celkového zdanitelného zisku, který má být rozdělen v účetních obdobích následujících po období likvidace. Účetní určil částku k vyloučení na základě výsledků období, ve kterém proběhla likvidace (kdy naposledy vypočítal podíl ukazatelů a podíl na zisku připadající na toto rozdělení).

Pokud má organizace na území jednoho subjektu Ruské federace tři nebo více samostatných divizí a odpovědná divize se rozhodla uzavřít, je nutné ze zbývajících vybrat jinou odpovědnou divizi a o provedené volbě informovat finanční úřad. nejen v místě vybrané odpovědné divize, ale i v místě těch divizí, za které bude odváděna daň.

Obtížná situace také nastane, když po zbytek roku po likvidaci divize bude organizaci vznikat ztráta, v důsledku čehož na konci dalších účetních období nebo zdaňovacího období jako celku bude zisk bude nižší, než byl v posledním účetním období, ve kterém došlo k likvidaci a kdy byla vypočtena část zisku připadající na likvidovanou divizi.

V tomto případě je nutné snížit dříve vypočtené částky daně jak za organizaci jako celek, tak za všechny její samostatné divize, včetně těch, které byly v běžném roce zrušeny. K tomu bude potřeba přepočítat základ daně na základě podílu na zisku likvidované divize, který byl zjištěn za její poslední účetní období. Pokud však organizace v budoucnu situaci napraví a její zisk se zvýší, částky základu daně a daně za likvidovanou divizi (nyní směrem nahoru) by se již neměly znovu přepočítávat.

To bylo uvedeno v Dopisech Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 18. února 2010 N 16-15/017656, Federální daňové služby Ruska ze dne 1. října 2009 N 3-2-10/23@, kde je následující výpočet je navrženo schéma:

• při snížení základu daně na základě výsledků účetního období následujícího po období likvidace divize se základ daně a částka daně pro tuto divizi upraví (sníží) o podíl na zisku, který pro ni byl vypočten za jeho poslední vykazované období;
• dojde-li následně ke zvýšení základu daně, výše základu daně za likvidované rozdělení, upravená dříve, se opět směrem nahoru nepřepočítává;
• K rozdělení zbývajících částek mezi mateřskou organizaci a další samostatné divize (kromě likvidované) je nutné:

a) snížit celkovou výši základu daně za organizaci jako celek o částku základu daně za zrušenou divizi, která byla zjištěna dříve (s přihlédnutím k úpravám, kdy byl základ daně v předchozím období snížen, avšak bez přepočtu) v případě následného zvýšení základu daně);

b) brát získaný výsledek (zbývající základ daně) jako 100 %;

c) tuto částku rozdělit mezi stávající divize a mateřskou organizaci podle obecného pravidla na základě poměru ukazatelů mínus ukazatele likvidované divize.

Například za první čtvrtletí roku 2012 byl základ daně organizace 1000 jednotek, podíl základu daně pro divizi uzavřenou 31. března 2012 byl stanoven ve výši 20 % (200 jednotek). Za 6 měsíců roku 2012 se základ daně zvýšil, a proto základ daně pro uzavřené rozdělení zůstal nezměněn. Za 9 měsíců roku 2012 se základ daně organizace snížil oproti základu daně za 6 měsíců a činil 700 jednotek. U uzavřené divize to bude 140 jednotek (700 jednotek x 20 %). Základ daně za organizaci jako celek se sníží o velikost upraveného základu daně pro uzavřenou divizi a výsledný výsledek 560 jednotek (700 - 140) se rozdělí mezi organizaci bez divizí a provozní divize.

V průběhu roku se základ daně oproti základu daně za 9 měsíců roku 2012 zvýšil a činil 900 jednotek. Základ daně za organizaci jako celek se sníží o velikost upraveného základu daně pro uzavřenou divizi, výsledný výsledek 760 jednotek (900 - 140) se bere jako 100 % a rozdělí mezi organizaci bez divizí a provozní divize. .

Zvláštní požadavky na daňové přiznání

Podle odstavce 1 Čl. 289 daňového řádu Ruské federace musí organizace, která zahrnuje samostatné divize, podat daňové přiznání k dani z příjmu na konci každého vykazovaného a zdaňovacího období nejen daňovým úřadům v místě samotné organizace (ústředí) , ale také v místě každé divize. Je třeba mít na paměti, že inspektorát ústředí v souladu s článkem 5 Čl. 289 daňového řádu Ruské federace musí být předloženo daňové přiznání za organizaci jako celek, rozdělené mezi jednotlivé divize.

Existují výjimky z obecného pravidla. Pokud se platba daně do rozpočtu ustavujícího subjektu Ruské federace, ve kterém existuje několik samostatných divizí, provádí prostřednictvím jedné odpovědné divize zvolené organizací, je nutné podat prohlášení v tomto ustavujícím subjektu Ruské federace. Federace pouze v místě odpovědné divize, to znamená, že v takové situaci není nutné zasílat prohlášení na adresu všech ostatních divizí v tomto subjektu Ruské federace (jejichž prostřednictvím se daň neplatí).

Formulář a postup pro vyplnění daňového přiznání k dani z příjmu byly schváleny nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 22. března 2012 N ММВ-7-3/174@. Jak mateřská organizace, tak samotné divize (v zastoupení) mohou podávat (zasílat) prohlášení v místě jednotek. V zásadě musíte dodržovat stejná pravidla, která uplatňují organizace bez divizí. Jediný rozdíl je v tom, že prohlášení organizace, která má divize, navíc obsahuje dodatek 5 k listu 02, který se vyplňuje samostatně:

• v čele organizace bez samostatných divizí;
• za každou divizi, včetně těch, které byly zrušeny v běžném zdaňovacím období (nebo za skupinu divizí umístěných na území jednoho zakládajícího subjektu Ruské federace, pokud je daň odváděna do rozpočtu tohoto subjektu prostřednictvím odpovědného oddílu).

Daňovému úřadu v místě oddělení je třeba podat následující prohlášení:

• titulní strana;
• pododdíl 1.1 oddíl. 1;
• pododdíl 1.2 oddíl. 1 (pokud jsou měsíční zálohové platby prováděny během čtvrtletí);
• Příloha 5 k listu 02 (výpočet výše daně).

Zjistili jsme tedy, že organizace s oddělenými divizemi vypočítávají a platí daň z příjmu podle zvláštních pravidel. Část daně, která je předmětem připsání do rozpočtu ustavujícího subjektu Ruské federace, musí být zaplacena ve všech ustavujících subjektech Ruské federace, kde existují divize. To lze provést buď ve vztahu ke každé z divizí, nebo výběrem jedné z nich registrované v daném subjektu Ruské federace jako odpovědné. Při rozdělování základu daně mezi mateřskou organizaci a její divize je třeba vzít v úvahu řadu nuancí, které jsou v tomto článku zdůrazněny. Doufáme, že to čtenářům pomůže vyrovnat se s dalšími složitostmi, které vznikají při vytváření nových nebo likvidaci starých jednotek.