Seskupování výdajů pro daňové účely. Seskupení nákladů organizace zohledněných při tvorbě základu daně pro daň z příjmů právnických osob

1. Pro účely této kapitoly poplatník sníží přijaté příjmy o výši vynaložených výdajů (kromě výdajů uvedených v § 270 tohoto zákoníku).

Výdaje se uznávají jako oprávněné a doložené výdaje (a v případech uvedených v článku 265 tohoto zákoníku ztráty) vzniklé (vzniklé) poplatníkovi.

Doloženými výdaji se rozumí výdaje doložené doklady vyhotovenými v souladu se zákonem. Ruská Federace, nebo dokumenty vypracované v souladu s obchodními zvyklostmi používanými v cizí země, na jejímž území byly odpovídající výdaje vynaloženy, a (nebo) doklady nepřímo potvrzující vynaložené výdaje (včetně celního prohlášení, příkazu k pracovní cestě, cestovních dokladů, protokolu o provedených pracích podle smlouvy). Veškeré náklady jsou účtovány jako náklady za předpokladu, že jsou vynaloženy na provádění činností směřujících k vytváření výnosů.

2. Náklady se podle povahy, jakož i podmínek realizace a oblastí činnosti poplatníka dělí na výdaje spojené s výrobou a prodejem a náklady neprovozní.

Odstavec byl vypuštěn. - Federální zákon ze dne 29. května 2002 N 57-FZ.

2.1. Pro účely této kapitoly se výdaje nově vytvořených a reorganizovaných organizací uznávají jako náklady ( zůstatková hodnota) majetek, vlastnický a ne vlastnická práva mající peněžní hodnotu a (nebo) závazky přijaté formou nástupnictví při reorganizaci právnických osob, které reorganizované organizace nabyly (vytvořily) přede dnem dokončení reorganizace. Hodnota majetkových, majetkových a nemajetkových práv, která mají peněžní hodnotu, se stanovuje na základě údajů a podkladů daňové účetnictví převádějící stranu ke dni převodu vlastnického práva k uvedeným věcným, majetkovým a nemajetkovým právům.

Výdaje nově vzniklých a reorganizovaných organizací zahrnují také výdaje (a v případech stanovených tímto zákoníkem ztráty) podle článků 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 této kapitoly. , vzniklé (vzniklé ) reorganizovaným organizacím v části, která jimi nebyla zohledněna při tvorbě základu daně. Pro daňové účely tyto výdaje zohledňují nástupnické organizace způsobem a za podmínek stanovených touto kapitolou. Skladba těchto výdajů a jejich vyměření se stanoví na základě údajů a daňových účetních dokladů reorganizovaných organizací ke dni dokončení reorganizace (datum vyhotovení záznamu o ukončení činnosti každé sloučené organizace). právnická osoba- při reorganizaci formou fúze).

Dodatečné výdaje spojené s převodem (přijetím) majetku (majetkového i nemajetkového práva) při reorganizaci organizací se daňově zohledňují způsobem stanoveným touto kapitolou.

3. Specifika stanovení výdajů uznaných pro daňové účely u některých kategorií poplatníků nebo výdajů vynaložených v souvislosti se zvláštními okolnostmi stanoví ustanovení této hlavy.

4. Lze-li některé výdaje se stejným důvodem zařadit současně do více skupin výdajů, má poplatník právo samostatně určit, do které skupiny tyto výdaje zařadí.

5. Výdaje vzniklé poplatníkem, jejichž náklady jsou vyjádřeny v cizí měně, se berou v úvahu ve spojení s výdaji, jejichž náklady jsou vyjádřeny v rublech.

Výdaje vzniklé poplatníkem, jejichž náklady jsou vyjádřeny v konvenčních jednotkách, se berou v úvahu ve spojení s výdaji, jejichž náklady jsou vyjádřeny v rublech.

Přepočet těchto výdajů provádí poplatník v závislosti na zvoleném způsobu uznání těchto nákladů v účetní politice pro daňové účely v souladu s § 272 a 273 tohoto zákoníku.

Částky promítnuté do výdajů poplatníka nepodléhají pro účely této kapitoly opětovnému zahrnutí do výdajů poplatníka.

Komentáře k čl. 252 Daňový řád Ruské federace

Ve vztahu k daňovému účtování jakýchkoli výdajů musí poplatník dodržovat následující pravidla.

Nejprve se obracíme na ustanovení odstavce 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace, který stanoví, že pro účely daně ze zisku musí výdaje splňovat následující kritéria:

1) musí být zdůvodněny;

2) zdokumentováno;

3) jsou spojeny s činnostmi zaměřenými na vytváření příjmů.

Nesplnění některého ze stanovených kritérií znamená nemožnost uznat tu či onu kategorii nákladů jako součást výdajů, které snižují zdanitelný zisk.

Dále se obracíme na ustanovení článků 254 - 265 daňového řádu Ruské federace a také na článek 270 daňového řádu Ruské federace a určíme, do které skupiny výdajů tyto nebo tyto výdaje patří. S přihlédnutím k pravidlům stanoveným v těchto článcích jsou příslušné náklady zohledněny nebo nezohledněny pro účely daně ze zisku.

Metodická doporučení pro aplikaci kapitoly 25 "Daň z příjmů organizací" daňového řádu Ruské federace, schválená nařízením Ministerstva daní Ruska ze dne 20. prosince 2002 N BG-3-02/729, stanovila, že ekonomicky oprávněnými náklady byly chápány jako náklady (výdaje) stanovené cíli generování příjmů, splňující zásadu racionality a stanovené obchodními zvyklostmi.

Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 9. listopadu 2007 N 03-03-06/2/208 vysvětlilo, že platnost výdajů zohledněných při výpočtu základu daně by měla být posouzena s přihlédnutím k okolnostem naznačujícím úmysly daňového poplatníka získat ekonomický efekt jako výsledek skutečného podnikání nebo jiné ekonomické činnosti.

Vzhledem k tomu, že daňová legislativa nepoužívá pojem ekonomické proveditelnosti a neupravuje postup a podmínky pro provádění finančních a ekonomických činností, nelze oprávněnost výdajů, které snižují přijaté příjmy pro daňové účely, posuzovat z hlediska jejich proveditelnosti, racionalitu, efektivitu nebo dosažený výsledek. Vzhledem k principu svobody hospodářské činnosti (1. část čl. 8 Ústavy Ruské federace) ji daňový poplatník provádí samostatně na vlastní nebezpečí a má právo samostatně a individuálně hodnotit její účelnost a účelnost.

Ústavní soud Ruské federace v rozhodnutí N 366-O-P „O odmítnutí přijmout k posouzení stížnost nestátní neziskové organizace vzdělávací instituce„Ústav managementu“ k porušování ústavních práv a svobod ustanovením odst. 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace“ zdůraznil, že odstavec 9 usnesení č. 53 odkazuje konkrétně na záměry a cíle (směr ) o skutečné činnosti poplatníka, nikoli o jejím výsledku. Současně soud poukázal na to, že daňová legislativa nepoužívá pojem ekonomické proveditelnosti a neupravuje postup a podmínky pro provádění finančních a ekonomických činností. a proto nelze oprávněnost výdajů snižujících příjmy přijaté pro daňové účely posuzovat z hlediska jejich proveditelnosti, racionality, účelnosti nebo dosaženého výsledku.Obdobné závěry obsahuje vyhláška Ústavního soudu Ruské federace ze dne června. 4, 2007 N 320-O-P „O odmítnutí přijmout k posouzení žádost skupiny poslanců Státní duma o ověření ústavnosti odstavců druhého a třetího odstavce 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace“, podle kterého se normy obsažené v odstavcích 2 a 3 odst. 1 čl. 252 daňového řádu Ruská federace nepřipouští jejich svévolný výklad, neboť vyžadují zjištění objektivní souvislosti mezi vynaloženými výdaji poplatníka a zaměřením jeho činnosti k dosažení zisku, přičemž důkazní břemeno neoprávněnosti výdajů poplatníka spočívá na Finanční úřady.

Stejné závěry jsou uvedeny v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 9. listopadu 2007 N 03-03-06/1/792 a ze dne 30. října 2007 N 03-03-06/2/199.

Z toho vychází i plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace, které v usnesení č. 53 ze dne 12. října 2006 „O posouzení oprávněnosti pobírání daňového zvýhodnění poplatníkem ze strany rozhodčích soudů“ uvedlo, že platnost výdajů zohledněných při výpočtu základu daně by měla být posuzována s přihlédnutím k okolnostem nasvědčujícím záměrům daňového poplatníka získat ekonomický prospěch v důsledku skutečného podnikání nebo jiné ekonomické činnosti. V tomto případě mluvíme konkrétně o záměrech a cílech (směru) této činnosti, nikoli o jejím výsledku. Platnost získání daňového zvýhodnění, jak je uvedeno v témže usnesení, přitom nemůže být závislá na efektivitě použití kapitálu.

Tvořeno Nejvyšším arbitrážním soudem Ruské federace arbitrážní praxi vychází z předpokladu ekonomické oprávněnosti transakcí uskutečněných poplatníkem a nákladů vynaložených na tyto transakce. Jak je uvedeno v odstavci 1 uvedeného usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace, jednání daňových poplatníků vedoucí k získání daňových výhod se považuje za ekonomicky oprávněné.

Odstavec 10 usnesení č. 53 upřesňuje, že skutečnost, že protistrana poplatníka porušuje své daňové povinnosti, sama o sobě nepředstavuje důkaz, že poplatník získal neoprávněné daňové zvýhodnění. Daňové zvýhodnění může být uznáno za neoprávněné, pokud správce daně prokáže, že poplatník jednal bez náležité péče a opatrnosti a měl si být vědom porušení, kterých se protistrana dopustila, zejména z důvodu vzájemné závislosti nebo příslušnosti poplatníka k protistrana.

V usnesení Ústavního soudu Ruské federace č. 6-P ze dne 21. dubna 2003 jsou poprvé zmíněny vlastnosti účastníka hospodářsko-právních vztahů jako dobrá vůle, přiměřená obezřetnost a opatrnost.

Podle Ústavního soudu Ruské federace jsou ústavní principy svobody hospodářské činnosti a volného pohybu zboží, služeb a finanční zdroje předpokládají existenci vhodných záruk stability, předvídatelnosti a spolehlivosti civilního oběhu, které by nebyly v rozporu s individuálními, kolektivními a veřejnými právy a oprávněnými zájmy jejích účastníků. Když tedy v souladu s čl. 71 (čl. „c“ a „o“) a čl. 76 Ústavy, upravujícími důvody vzniku a zániku vlastnického práva a jiných věcných práv, smluvních a jiných povinností, důvody a důsledky neplatnosti transakcí musí federální zákonodárce zajistit takové metody a mechanismy pro realizaci vlastnických práv, které by poskytovaly ochranu nejen vlastníkům, ale také kupujícím v dobré víře jako účastníkům občanskoprávních transakcí.

Na základě ustanovení výše uvedených pravidel řádná péče a opatrnost poplatníka jako účastníka hospodářských vztahů garantuje realizaci právní ochrany ve vztahu k jeho. Tato ustanovení tedy znovu zdůrazňují princip presumpce dobré víry poplatníka.

Soudní praxe pomáhá pochopit kritéria „náležité péče a opatrnosti“. Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace tak v rozsudku č. 17389/07 ze dne 21. prosince 2007 uznal za legitimní závěry nižších soudů ohledně dodržování náležité péče a opatrnosti daňového poplatníka při výkonu své činnosti.

Bylo by užitečné zvážit konkrétní okolnosti, které vedly Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace k tomuto závěru:

Při uzavírání transakcí plátce daně prokázal náležitou péči: požadoval, aby dodavatelé poskytli informace o daňové registraci a systematickém placení daně z přidané hodnoty do rozpočtu z příjmů získaných z prodeje zboží (v tomto případě řeziva);

Finanční úřad nepředložil důkazy potvrzující, že společnost má v úmyslu vytvořit výhodný daňové důsledky a jakékoli vztahy mezi daňovým poplatníkem a dodavateli nebo subdodavateli zaměřené na vytvoření řetězce podniků, které se vyhýbají dani;

Daňový poplatník prováděl transakce se skutečným zbožím skutečné hodnoty zakoupeným na domácím trhu a vyvezeným mimo území Ruské federace. Prvořadoví dodavatelé zároveň předkládali finančnímu úřadu doklady potvrzující přijetí tržeb od společnosti za dodané zboží a zaplacení daně z přidané hodnoty do rozpočtu.

Od 1. 1. 2009 byly provedeny změny v ustanovení 2.1 článku 252 daňového řádu Ruské federace, podle kterého se postup v něm stanovený rozšiřuje na nemajetková práva.

Přecenění nemajetkových práv v peněžní hodnotě při reorganizaci pro účely výpočtu daně z příjmů však nebylo provedeno ani před 1. 1. 2009, ani po tomto datu.

Jak ukazuje praxe daňové kontroly, finanční úřady zpravidla ekonomicky oprávněné neuznávají následující typy výdaje:

Náklady na nákup pracovních oděvů, bezpečnostní obuvi a ochranných prostředků v případě, že povinné používání pracovních oděvů, bezpečnostní obuvi a ochranných prostředků pracovníky určité profese není stanoveno právními předpisy Ruské federace;

Náklady na nákup paliv, vody a energií všech druhů, pokud nejsou odůvodněné technologickým postupem;

Náklady na zaplacení služeb specializovaných náborových organizací v případě, že organizace ve skutečnosti nenajala zaměstnance, a to i v důsledku zvažování kandidátů předložených specializovanými náborovými společnostmi;

Výdaje na pracovní cesty se berou v úvahu pouze v případě, že existuje důkaz o výrobním charakteru cesty (služební cesta);

Náklady na poradenství, účetnictví, legální služby, pokud má organizace obdobné personální útvary.

Oprávněnými výdaji se rozumí ekonomicky oprávněné výdaje, jejichž ohodnocení je vyjádřeno v peněžní formě.

Podle ustanovení odstavce 1 článku 11 daňového řádu Ruské federace by měl být pojem „primární účetní doklady“ pro účely jejich použití pro daňové účely definován v souladu s právními předpisy Ruské federace o účetnictví. (viz také dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 24. dubna 2007 N 07-05-06/ 106).

Požadavky na přípravu dokumentů potvrzujících výdaje daňových poplatníků jsou stanoveny v článcích 313 - 333 daňového řádu Ruské federace, jakož i v normativní právní akty v účetnictví. Požadavky na přípravu určitých typů dokumentů jsou navíc stanoveny v jiných právních předpisech Ruské federace a regulačních právních aktech vládních orgánů.

Primární účetní doklady organizace potvrzující daňové výhody musí splňovat podmínky, které jsou na ně kladeny v článku 9 Federální zákon Ruské federace ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ „O účetnictví“ (dále jen zákon N 129-FZ).

Poplatník by si měl uvědomit, že pro doložení výdajů je to nezbytné dokumentování podle odpovídající jednotné formy prvotní účetní dokumentace. V dopise Úřadu ministerstva daní Ruska pro Moskvu ze dne 11. července 2003 N 26-08/38889 s odkazem na dopis Ministerstva daní Ruska ze dne 15. května 2003 N 02-4-08/ 184-S827 v části článku 252 daňového řádu Ruské federace se uvádí, že pokud z jednotných forem primární účetní dokumentace schválených Státním statistickým výborem Ruska, organizace odstranila podstatné podrobnosti o jednotných formulářích , pak výdaje vynaložené a uvedené organizací v primárních dokumentech, které nejsou v souladu s požadavky právních předpisů Ruské federace, nemohou být uznány jako zdokumentované, a proto nemohou být brány v úvahu pro účely daně ze zisku.

Poplatník tak musí formalizovat veškeré obchodní transakce na jednotných formulářích odpovídajících těmto obchodním formám. Existují však případy, kdy jednotný formulář není schválen pro odpovídající operaci.

V tomto případě se zdá, že daňový poplatník v souladu s požadavky odstavce 2 článku 9 zákona č. 129-FZ může takový formulář vypracovat samostatně a musí obsahovat následující povinné údaje:

a) název dokumentu;

b) datum vyhotovení dokumentu;

c) název organizace, jejímž jménem byl dokument vypracován;

e) míry obchodních transakcí ve fyzickém a peněžním vyjádření;

f) názvy funkcí osob odpovědných za provedení obchodní transakce a správnost jejího provedení;

g) osobní podpisy těchto osob.

Pokud poplatník použije formuláře prvotních dokladů, u kterých neexistuje č standardní formuláře prvotní účetní doklady, v objednávce o účetních postupech musí schválit příslušné formuláře. Tento požadavek je obsažen v odstavci 5 PBU 1/98 „Účetní politika organizace“, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 9. prosince 1998 N 60n.

Podle obecné pravidlo náklady jsou ukazatelem, o který může organizace snížit svůj příjem (ustanovení 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace).

Ne všechny výdaje vynaložené organizací však snižují přijaté příjmy.

Zaprvé je to seznam výdajů, které v zásadě nejsou daňově akceptovány. Tento seznam je stanoven v čl. 270 Daňový řád Ruské federace.

Za druhé, aby mohly být zohledněny výdaje, musí splňovat požadavky stanovené v odst. 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace (článek 49 článku 270 daňového řádu Ruské federace).

Zde jsou požadavky, které musí organizace splňovat:

1) výdaje musí být odůvodněné;

2) výdaje musí být doloženy;

3) výdaje musí být vynaloženy na činnosti směřující k vytváření příjmů.

Tyto požadavky jsou povinné pro uznání vzniklých výdajů jako snížení příjmů. Pokud výdaj nesplňuje alespoň jeden z uvedených požadavků, pak se takový výdaj pro daňové účely nebere v úvahu (článek 1 článku 252, článek 49 článku 270 daňového řádu Ruské federace).

ódy jsou ekonomicky oprávněné náklady, jejichž ocenění je vyjádřeno v peněžní formě (odst. 3, odstavec 1, článek 252 daňového řádu Ruské federace).

Ekonomická oprávněnost výdajů je jedním z hlavních zdrojů sporů s finančními úřady. Faktem je, že finanční úřady vykládají tento pojem příliš široce. Zde je jen několik důvodů pro uznání výdajů za nepřiměřené:

Nevedly k přijetí příjmů ve zdaňovacím (vykazovacím) období;

V důsledku jejich realizace se společnost dostala do ztráty;

Výše výdajů neodpovídá finančnímu stavu organizace;

Vynaložené výdaje nesouvisí s hlavní činností společnosti;

Výše výdajů je nafouknutá z důvodu pořízení neoprávněně, dle názoru finančních úřadů, drahého majetku (například designové renovace v kanceláři, luxusní auto) apod.

Takže například akvizice organizací s měsíčním obratem asi 90 000 rublů. auto v hodnotě 3 000 000 rublů. jistě vyvolá otázky Finanční úřady. Inspektoři také nezůstanou lhostejní k situaci, kdy nezisková firma nakupuje poradenské služby, jejichž náklady jsou desítkykrát vyšší než výše jejích tržeb.

Stejně jako příjmy jsou všechny náklady vynaložené organizací rozděleny do dvou skupin:

1) výdaje, které se berou v úvahu při zdanění zisků (články 253 - 269 daňového řádu Ruské federace);

2) výdaje, které se neberou v úvahu při zdanění zisků (článek 270 daňového řádu Ruské federace).

Navíc lze výdaje zohlednit buď v plné výši, nebo v rámci stanovených norem. Výdaje snižující zdanitelný zisk tedy mohou být standardizované nebo nestandardizované.

Výdaje, které se berou v úvahu při zdanění zisků, se také dělí:

Na náklady spojené s výrobou a prodejem (článek 253 daňového řádu Ruské federace);

Neprovozní náklady (článek 265 daňového řádu Ruské federace).

Náklady spojené s výrobou a distribucí zahrnují:

1) výdaje spojené s výrobou (výrobou), skladováním a dodáním zboží, prováděním prací, poskytováním služeb, pořízením a (nebo) prodejem zboží (práce, služby, vlastnická práva);

2) výdaje na údržbu a provoz, opravy a Údržba dlouhodobý majetek a jiný majetek, jakož i jeho udržování v dobrém (aktuálním) stavu;

3) výdaje na rozvoj přírodních zdrojů;

4) výdaje na Vědecký výzkum a vývoj experimentálního designu;

5) výdaje na povinné a dobrovolné pojištění;

6) ostatní náklady spojené s výrobou a (nebo) prodejem.

Náklady spojené s výrobou a (nebo) prodejem se dělí na:

1) materiálové náklady;

2) mzdové náklady;

3) výši naběhlých odpisů;

4) ostatní výdaje.

Seznam nákladů na materiál uvedené v čl. 254 daňového řádu Ruské federace a je otevřená. To znamená, že tyto výdaje mohou zahrnovat jakékoli další výdaje, které splňují požadavky odstavce 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace, přímo související s technologickými vlastnostmi výrobního procesu.

Takže například náklady na materiál jsou:

Náklady na suroviny a (nebo) materiály, které se používají ve výrobním procesu (ustanovení 1, doložka 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace);

Náklady na balení výrobků (článek 2, článek 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace);

Náklady na pořízení vybavení, pracovních oděvů a jiného neodpisovatelného majetku (článek 3, článek 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace);

Náklady na nákup komponent procházejících instalací a (nebo) polotovarů procházejících dalším zpracováním (ustanovení 4, doložka 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace);

Náklady na palivo, vodu, elektřinu (článek 5, článek 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace);

Náklady na pořízení prací a služeb výrobní povahy (článek 6, článek 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace);

Ztráty z nedostatku a (nebo) poškození během skladování a přepravy (ustanovení 2, doložka 7, článek 254 daňového řádu Ruské federace);

Technologické ztráty během výroby a (nebo) přepravy (ustanovení 3, doložka 7, článek 254 daňového řádu Ruské federace) a další výdaje.

K mzdovým nákladům zahrnují jakékoli přírůstky v hotovosti nebo v naturáliích ve prospěch zaměstnanců, pokud jsou takové přírůstky stanoveny:

1) právní předpisy Ruské federace;

2) dohody o pracovní činnosti (smlouvy);

3) kolektivní smlouvy (článek 255 daňového řádu Ruské federace).

Tyto přírůstky lze provádět v hotovosti nebo v naturáliích. Mohou mít motivační charakter (bonusy a příspěvky), kompenzační charakter a také související s udržením zaměstnanců.

Seznam výdajů, který stanoví Čl. 255 daňového řádu Ruské federace je otevřený, protože organizace může podle tohoto článku vzít v úvahu jakékoli další náklady, které předepsala v pracovní nebo kolektivní smlouvě (článek 25 článku 255 daňového řádu Ruské federace) .

Z tohoto pravidla existuje výjimka. Jde o výdaje, které daňový řád Ruské federace přímo zakazuje zohledňovat při stanovení základu daně (článek 270 daňového řádu Ruské federace).

Například podle ustanovení pracovních smluv se zaměstnanci organizace Beta každoročně vyplácí každému zaměstnanci finanční výpomoc na sociální potřeby kromě náhrady dovolené.

Organizace Beta však nemá právo zohledňovat tyto platby v mzdových nákladech, protože to přímo zakazuje zvláštní norma odstavce 23 čl. 270 Daňový řád Ruské federace.

Účelem odpisů je zvýšení hodnoty majetku, který organizace používá ve výrobním procesu, byla postupně odepsána do nákladů. A tak dále až do úplného odepsání nebo jiného vyřazení (například prodeje).

Majetek, jehož hodnotu lze splatit odpisy, musí současně splňovat tato kritéria:

Majetek patří organizaci na základě vlastnického práva (pokud není v kapitole 25 daňového řádu Ruské federace stanoveno jinak);

Nemovitost slouží k vytváření příjmů;

Jeho počáteční náklady přesahuje 40 000 rublů;

Jeho životnost přesahuje 12 měsíců (článek 1 článku 256 daňového řádu Ruské federace).

Obecným pravidlem je, že odpisy se vypočítávají a zahrnují do nákladů měsíčně (článek 259 článek 2, článek 272 daňového řádu Ruské federace bod 3). A jejich velikost závisí na:

Z pořizovací ceny odpisovaného majetku;

Jeho životnost;

Metoda odpisování používaná organizací (lineární nebo nelineární) (články 257 - 259 daňového řádu Ruské federace).

Článek 256. Odepisovatelný majetek

Článek 257. Postup pro stanovení hodnoty odpisovatelného majetku

Článek 258. Odpisové skupiny (podskupiny). Vlastnosti zahrnutí odepisovatelného majetku do odpisových skupin (podskupin)

Metody výpočtu odpisů:

1) lineární metoda;

2) nelineární metoda.

Postup výpočtu částek odpisů při použití lineární metoda odpisy:

Výše odpisů za jeden měsíc u předmětu odpisovaného majetku se stanoví jako součin jeho původní (obměnové) ceny a odpisové sazby stanovené pro tento předmět.

Odpisová sazba pro každou položku odepisovatelného majetku je určena vzorcem:

kde K je odpisová sazba jako procento původní (reprodukční) ceny odpisovaného majetku;

n je doba použitelnosti dané položky odpisovaného majetku vyjádřená v měsících.

Postup výpočtu výše odpisů při použití metody nelineárního odpisování:

Výše odpisů za jeden měsíc pro každou odpisovou skupinu (podskupinu) se stanoví na základě součinu celkového zůstatku příslušné odpisové skupiny (podskupiny) na začátku měsíce a odpisových sazeb podle následujícího vzorce:

kde A je částka odpisů za jeden měsíc pro odpovídající odpisovou skupinu (podskupinu);

B - celkový zůstatek příslušné odpisové skupiny (podskupiny);

k je odpisová sazba pro příslušnou odpisovou skupinu (podskupinu).

Aby bylo možné použít metodu nelineárního odpisování, použijí se následující odpisové sazby:

Poznámka! Je nutné si přečíst (viz Daňový řád Ruské federace, kapitola 25)

Článek 259.3. Aplikace rostoucích (klesajících) koeficientů na odpisovou sazbu

Ostatní výdaje by měla zahrnovat náklady organizace, které jsou spojeny s výrobním procesem a prodejem, ale nejsou zahrnuty do nákladů uvedených v čl. Umění. 254 - 259 Daňový řád Ruské federace.

Nájemné (leasingové) platby (ustanovení 10, doložka 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace);

Ostatní výdaje by měly zahrnovat náklady organizace, které jsou spojeny s výrobním procesem a prodejem, ale nejsou zahrnuty do výdajů uvedených v čl. Umění. 254 - 259 Daňový řád Ruské federace.

Přibližný seznam těchto nákladů je stanoven v čl. 264 Daňový řád Ruské federace.

Mezi další výdaje patří např.

Nájemné (leasingové) platby (ustanovení 10, doložka 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace)<1>;

Výdaje na služební cesty (článek 12, článek 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace);

Náklady na právní, poradenské a auditorské služby (články 14, 15, 17, článek 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace).

Poznámka! Musíte se seznámit s obsahem těchto článků (viz Daňový řád Ruské federace):

Článek 260. Náklady na opravu dlouhodobého majetku

Článek 261. Náklady na rozvoj přírodních zdrojů

Článek 262. Náklady na vědecký výzkum a (nebo) vývoj

Článek 263. Náklady na povinné a dobrovolné pojištění majetku

Článek 266. Náklady na tvorbu rezerv pro pochybné dluhy

Článek 267. Náklady na tvorbu rezervy na záruční opravy a záruční servis

Výdaje jsou uznány jako oprávněné a doložené výdaje vynaložené poplatníkem na činnost směřující k dosažení příjmů.

Oprávněné výdaje jsou ekonomicky oprávněné výdaje, jejichž ocenění je vyjádřeno v peněžní formě.

Doložené výdaje - výdaje potvrzené doklady vyhotovenými v souladu s právními předpisy Ruské federace nebo doklady vyhotovenými v souladu s obchodními zvyklostmi uplatňovanými v cizím státě, na jehož území odpovídající výdaje vznikly, a (nebo) doklady nepřímo potvrzující vynaložené výdaje.

Výdaje poplatníka zohledněné pro daňové účely se dělí do dvou skupin:

1) výdaje spojené s výrobou a prodejem (materiálové výdaje na nákup surovin, materiálu, zařízení, paliva, komponentů, výše naběhlých odpisů, mzdové náklady, rozvoj přírodních zdrojů atd.);

2) neprovozní výdaje - náklady přímo nesouvisející s výrobou a prodejem zboží. Jedná se zejména o náklady na údržbu majetku převedeného na základě nájemní (leasingové) smlouvy; úroky z dluhových závazků jakéhokoli druhu; právní náklady a poplatky za rozhodčí řízení; náklady na bankovní služby; částky nedobytných pohledávek; ztráty z přírodních katastrof, havárií a jiných mimořádných událostí atd.

Pro stanovení nákladů lze použít následující metody: akruální metoda a hotovostní metoda. Akruální metoda se používá jako obecná metoda, hotovostní metoda - ve speciálně stanovených případech.

Akruální metoda - výdaje se uznávají ve zdaňovacím období, ve kterém vznikly, tj. výdaje vynaložené až po jejich skutečném uhrazení.

Hotovostní způsob - výdaje se účtují ve zdaňovacím období, ve kterém byly skutečně přijaty peněžní prostředky na bankovní účty a (nebo) pokladny organizace, jiný majetek a majetková práva a dluh byl splacen jiným způsobem. Hotovostní metodu používají organizace (s výjimkou bank), které měly v průměru za předchozí čtyři čtvrtletí objem příjmů z prodeje zboží (práce, služby) bez DPH nejvýše 1 milion rublů. za každé čtvrtletí.

Výdaje organizace se dělí na náklady spojené s výrobou a prodejem zboží a náklady neprovozní. Výdaje musí být odůvodněné a zdokumentované.

Výdaje se považují za oprávněné, pokud byly vynaloženy na činnost směřující k vytváření příjmů. Ne všechny náklady, které splňují toto kritérium, jsou však plně uznány. Jednotlivé výdaje jsou pro daňové účely standardizovány.

Organizace mohou snížit zdanitelný zisk na základě jakýchkoli dokumentů, které tak či onak potvrzují vynaložené výdaje. Mezi takové dokumenty patří zejména:

– doklady vyhotovené v souladu s obchodními zvyklostmi země, na jejímž území náklady vznikly;

- celní deklarace;

– příkaz k pracovní cestě;

- cestovní dokumenty;

– zprávu o provedených pracích na základě smlouvy.

Pokud lze určité druhy nákladů klasifikovat jako více druhů výdajů, má poplatník právo rozhodnout, do které skupiny tyto výdaje zařadí.

Příjmy z majetkové účasti v jiných organizacích. Dividendy se vykazují jako příjem z majetkové účasti v jiných organizacích (článek 275 daňového řádu Ruské federace). Pojem dividendy je zakotven v čl. 43 Daňový řád Ruské federace.

– výnosy z transakcí nákupu a prodeje cizí měny;

Příjem z prodeje (nákupu) cizí měny vzniká ve formě kladného (záporného) kurzového rozdílu vyplývajícího z odchylky kurzu prodeje (nákupu) cizí měny od oficiálního kurzu stanoveného Centrální bankou Ruské federace. dnem převodu vlastnického práva k cizí měně.

– příjmy ve formě pokut, penále a (nebo) jiných sankcí za porušení smluvních povinností uznaných dlužníkem nebo splatných dlužníkem na základě soudního rozhodnutí, které nabylo právní moci, jakož i výše náhrad za ztráty nebo škody;

– příjmy z pronájmu (podnájmu) majetku (včetně pozemků). Příjmy z pronájmu včetně podnájmu, pronájmu, leasingu jsou uznány jako netržní příjmy v případě, kdy tyto operace nejsou poplatníkem definovány jako příjmy z prodeje.

– příjmy ve formě úroků přijatých na základě úvěrových smluv, úvěrových smluv, bankovních účtů, bankovních vkladů, jakož i z cenných papírů a jiných dluhových závazků;

– příjmy ve formě částek obnovených rezerv, jejichž náklady na tvorbu byly přijaty jako součást výdajů způsobem a za podmínek stanovených čl. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 a 324.1 daňového řádu Ruské federace;

Organizace má právo vytvářet rezervy na pochybné pohledávky, na opravy dlouhodobého majetku, na záruční opravy apod. Pokud vytvořené rezervy nejsou vyčerpány nebo nejsou plně vyčerpány, pak se nespotřebovaná výše rezerv započítává do neprovozních příjem.

– příjmy ve formě bezúplatně přijatého majetku (práce, služby) nebo majetkových práv, kromě případů uvedených v čl. 251 Daňový řád Ruské federace;

– příjmy ve formě příjmů minulých let zjištěné ve zdaňovacím období;

– příjmy ve formě kladného kurzového rozdílu z přecenění majetku ve formě cizoměnových hodnot (kromě cenných papírů v cizí měně) a pohledávek (závazků), jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně , včetně na cizoměnových účtech v bankách, prováděné v souvislosti se změnou oficiálního směnného kurzu cizí měny k ruskému rublu, zřízeného Centrální bankou Ruské federace;

Kladný kurzový rozdíl pro daňové účely je kurzový rozdíl, který vzniká při přecenění majetku ve formě měnových hodnot a pohledávek vyjádřených v cizí měně nebo při znehodnocení závazků vyjádřených v cizí měně.

– příjem ve formě částek splatné účty(závazky vůči věřitelům) odepsané z důvodu promlčení promlčecí lhůta nebo z jiných důvodů;

V rámci tohoto článku nejsou zohledněny následující částky:

– výše účtů splatných poplatníkem za placení daní a poplatků, penále a pokut do rozpočtů různých úrovní, za placení příspěvků, penále a pokut do rozpočtů státních mimorozpočtových fondů, odepsané a (nebo) jinak snížena v souladu s právními předpisy Ruské federace nebo rozhodnutím vlády Ruské federace;

– částky účtů splatných ve formě závazků vůči vlastníkům hypotečních zástavních listů odepsaných hypotečním agentem.

Při započítávání závazků do neprovozních výnosů je třeba zohlednit výši daní (DPH, spotřební daně) souvisejících s dodanými zásobami, pracemi a službami, a to jak ve výnosové části základu daně, tak v neprovozních nákladech. (Ustanovení 14 článku 265 daňového řádu Ruské federace).

Ostatní neprovozní výnosy v souladu s čl. 250 Daňový řád Ruské federace.

Příjem, který se nezohledňuje při stanovení základu daně (článek 251 daňového řádu Ruské federace)

Příjem nezohledněný při výpočtu daně z příjmu je příjem, který zvyšuje majetek organizace bez odpovídajícího zvýšení základu daně.

Transakce s cílem získat tyto prostředky se nepovažují za výhody daně z příjmu právnických osob. Tyto prostředky netvoří základ daně pro daň z příjmů. Seznam takových příjmů je

uzavřené a nepodléhající širokému výkladu. Pro placení daně z příjmu právnických osob je tedy nutné zohlednit všechny ostatní příjmy, které nejsou uvedeny v tomto seznamu.

Umění. 251 daňového řádu Ruské federace obsahuje seznam příjmů nepodléhajících zdanění, který lze rozdělit do dvou směrů: první seznam obsahuje operace pro získání určitých typů finančních prostředků (ustanovení 1 článku 251 daňového řádu Ruská Federace); druhý je seznam cílené příjmy(Ustanovení 2 článku 251 daňového řádu Ruské federace). První skupina operací se týká jakýchkoliv organizací, druhá - především činnosti neziskových organizací a příjemců rozpočtu.

V souladu s odstavcem 2 Čl. 252 daňového řádu Ruské federace jsou výdaje, v závislosti na jejich povaze, jakož i podmínky provádění a oblasti činnosti organizace, rozděleny do dvou typů:

a) náklady spojené s výrobou a prodejem;

b) neprovozní náklady.

Pro daňové účely se výdaje uznávají jako oprávněné a doložené výdaje (a v případech uvedených v článku 265 daňového řádu Ruské federace - ztráty), které vznikly (vzniklé) poplatníkovi. Podle odstavce 1 Čl. 252 daňového řádu Ruské federace, za účelem výpočtu zisku sníží poplatník přijatý příjem o výši vynaložených nákladů. K poklesu příjmů dochází v souladu s určitými požadavky (zvláštními zásadami), z nichž hlavní jsou stanoveny v odst. 1 čl. 252 daňový řád Ruské federace:

– příjmy se snižují o výši vynaložených výdajů;

– příjem se snižuje o částku přiměřených výdajů;

– příjmy se snižují o částku doložených výdajů;

– příjem se snižuje o částku veškerých výdajů vynaložených na provádění činností zaměřených na vytváření příjmů, s výjimkou seznamu výdajů, které na základě přímých pokynů daňového řádu Ruské federace (článek 270 daňového řádu Ruské federace), nesnižují příjem.

Je-li výdaj uskutečněn v cizí měně nebo konvenčních peněžních jednotkách, je zohledněn ve spojení s výdaji, jejichž náklady jsou vyjádřeny v rublech.

Hlavní skupinou výdajů jsou náklady spojené s výrobou a prodejem.

Daňový řád Ruské federace poskytuje dva typy klasifikace nákladů spojených s výrobou a prodejem:

– podle zamýšleného účelu výdajů;

– podle ekonomických prvků (nebo podle ekonomického obsahu).

Podle odstavce 1 Čl. 253 daňového řádu Ruské federace, v závislosti na cílové povaze, jsou náklady spojené s výrobou a prodejem rozděleny do následujících skupin:

1) výdaje spojené s výrobou (výrobou), skladováním a dodáním zboží, prováděním prací, poskytováním služeb, pořízením a (nebo) prodejem zboží (práce, služby, vlastnická práva);

2) výdaje na údržbu a provoz, opravy a údržbu dlouhodobého majetku a jiného majetku, jakož i na jeho udržování v dobrém (aktuálním) stavu;

3) výdaje na rozvoj přírodních zdrojů;

4) výdaje na vědecký výzkum a vývoj;

5) výdaje na povinné a dobrovolné pojištění;

6) ostatní náklady spojené s výrobou a (nebo) prodejem.

Seskupení podle ekonomického obsahu se provádí v souladu s článkem 2 čl. 253 daňového řádu Ruské federace a zahrnuje 4 hlavní prvky výdajů:

– materiálové náklady;

– mzdové náklady;

– odpisy dlouhodobého majetku;

– ostatní náklady.

Klasifikace nákladů podle ekonomických prvků umožňuje určit strukturu nákladů a specifická gravitace každý prvek v celkových nákladech.

Materiální náklady (článek 254 daňového řádu Ruské federace)

Materiálové náklady zahrnují náklady na nákup surovin používaných při výrobě zboží a tvořících jejich základ nebo jsou nezbytnou součástí výroby. Materiálové náklady zahrnují také náklady na nákup materiálu používaného pro balení zboží, testování, kontrolu, údržbu a provoz dlouhodobého majetku. Do stejné skupiny nákladů patří úhrada za práce provedené cizími organizacemi přísně výrobního charakteru (provádění jednotlivých pomocných operací při výrobě výrobků, prací, služeb, zpracování surovin, údržby dlouhodobého majetku, dopravních služeb třetích osob). stranické organizace, náklady spojené s údržbou a provozem léčebná zařízení a další objekty životního prostředí).

Za věcné náklady se pro daňové účely považují:

a) technologické ztráty při výrobě a přepravě, ztráty z manka a poškození při skladování a přepravě položek zásob v mezích přirozeného úbytku;

b) výdaje na rekultivaci půdy a další opatření v oblasti životního prostředí.

V souladu s odstavcem 8 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace se při určování výše materiálových nákladů při odepisování surovin a materiálů pro výrobu používá jedna z následujících metod hodnocení surovin a materiálů:

– metoda ocenění na základě pořizovací ceny jednotky zásob;

– metoda oceňování průměrnými náklady;

– metoda ocenění na základě nákladů na první akvizice (FIFO);

– metoda ocenění založená na ceně posledních akvizic (LIFO).

Rozhodujícím prvkem je volba té či oné metody hodnocení surovin účetní politika poplatník.

Mzdové náklady (článek 255 daňového řádu Ruské federace)

V souladu s Čl. 255 daňového řádu Ruské federace náklady poplatníka na mzdy zahrnují veškeré přírůstky zaměstnanců v hotovosti a (nebo) v naturáliích, přírůstky pobídek a příspěvky, přírůstky náhrad související s pracovní dobou nebo pracovními podmínkami, prémie a jednorázové pobídky. časové rozlišení, výdaje spojené s udržováním těchto zaměstnanců, stanovené normami právních předpisů Ruské federace, pracovními smlouvami (smlouvami) a (nebo) kolektivními smlouvami.

Pro účely výpočtu daně z příjmu jsou všechny náklady organizace na mzdy rozděleny na:

1) základní mzdové náklady uvedené v čl. 255 daňového řádu Ruské federace (články 1-24 článku 255 daňového řádu Ruské federace);

2) jiné druhy nákladů stanovené pracovními smlouvami nebo kolektivními smlouvami (ustanovení 25 článku 255 daňového řádu Ruské federace);

Odpisy (články 256 – 259 daňového řádu Ruské federace)

Podle odstavce 1 Čl. 256 daňového řádu Ruské federace odpisovaný majetek zahrnuje majetek, výsledky duševní činnosti a další předměty duševního vlastnictví. Odepisovatelný majetek musí mít tyto vlastnosti:

a) být ve vlastnictví daňového poplatníka (pokud kapitola 25 daňového řádu Ruské federace nestanoví jinak). Podle odstavce 2 Čl. 218 občanského zákoníku Ruské federace lze vlastnictví majetku nabýt na základě smlouvy o prodeji, směně, darování nebo jiné transakce o zcizení tohoto majetku;

b) slouží k vytváření příjmů (majetek se přímo podílí na výrobě produktů);

c) pořizovací cena majetku musí být splacena odpisy.

Do takového majetku podle pravidel účetnictví zahrnují dlouhodobý majetek evidovaný na účtu. 01 „Dlouhodobý majetek“ a nehmotný majetek, pro který je účet určen. 04 „Nehmotný majetek“. Odpisy je přitom nutné počítat podle pravidel, která se liší od pravidel používaných pro účetní účely;

d) životnost je delší než 12 měsíců.

Počáteční náklady na odpisovaný majetek jsou více než 40 000 rublů.

V souladu s odstavcem 2 Čl. 256 daňového řádu Ruské federace nezahrnuje odpisovaný majetek:

– půda a další objekty environmentálního managementu (voda, podloží a další Přírodní zdroje);

– zásoby;

- zboží;

– objekty nedokončené investiční výstavby;

- cenné papíry;

– finanční nástroje termínových obchodů (včetně forwardů, termínových kontraktů, opčních kontraktů).

Kromě toho se neodepisují následující druhy majetku:

1) majetek rozpočtové organizace, s výjimkou majetku nabytého v souvislosti s podnikatelskou činností a sloužícího k provozování této činnosti;

2) majetek neziskových organizací přijatý jako účelový výnos nebo nabytý na úkor účelového výnosu a použitý k provádění nekomerčních aktivit;

3) majetek pořízený (vytvořený) s využitím rozpočtových prostředků pro účelové financování. Tato norma se nevztahuje na majetek získaný poplatníkem při privatizaci;

4) zařízení pro vnější zlepšení (lesní zařízení, silniční zařízení, jejichž výstavba byla provedena se zapojením zdrojů rozpočtového nebo jiného cíleného financování, specializovaná navigační zařízení) a další podobná zařízení;

5) nakoupené publikace (knihy, brožury a jiné podobné předměty), umělecká díla. Náklady na nakoupené publikace a jiné obdobné předměty, s výjimkou uměleckých děl, se v tomto případě zahrnují do ostatních nákladů spojených s výrobou a prodejem v plné výši v okamžiku pořízení těchto předmětů;

6) majetek pořízený (vytvořený) z prostředků přijatých v souladu s odstavci. 11, 14, 19, 22, 23 a 30 s. 1 čl. 251 daňového řádu Ruské federace, jakož i majetek uvedený v odstavcích. 6 a 7 bod 1 čl. 251 Daňový řád Ruské federace;

7) nabytá práva k výsledkům duševní činnosti a jiným předmětům duševního vlastnictví, pokud podle smlouvy o nabytí těchto práv musí být platba prováděna v pravidelných platbách po dobu trvání smlouvy.

Z odepisovatelného majetku jsou vyloučena tato dlouhodobá aktiva:

– převedeny (přijaty) na základě smluv o bezplatném užívání;

– rozhodnutím vedení organizace převedeno na konzervaci na dobu delší než tři měsíce;

– které z rozhodnutí vedení organizace procházejí rekonstrukcí a modernizací po dobu delší než 12 měsíců.

Postup stanovení hodnoty odpisovaného majetku

V souladu s odstavcem 1 Čl. 257 daňového řádu Ruské federace je počáteční cena odpisovaného dlouhodobého majetku definována jako součet nákladů na jeho pořízení, výstavbu, výrobu, dodání a uvedení do stavu vhodného k použití, přičemž výjimkou DPH a spotřebních daní, s výjimkou případů stanovených daňovým řádem Ruské federace (například čl. 170 Daňového řádu Ruské federace).

Odpisovaný majetek je rozdělen mezi odpisové skupiny podle doby životnosti. Užitečný život – období, po které je položka dlouhodobého majetku a nehmotný majetek slouží k dosažení cílů organizace.

Veškerý majetek je rozdělen do 10 odpisových skupin na základě nařízení vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1 „O zařazení dlouhodobého majetku do odpisových skupin“. Rozdělení dlouhodobého majetku do odpisových skupin je uvedeno v tabulce.

Tabulka - Odpisové skupiny

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace zavádí dvě hlavní metody účtování nákladů pro účely daně ze zisku: hotovostní metodu a akruální metodu.

Hotovostní způsob účtování výdajů předpokládá, že výdaje vynaložené poplatníkem jsou uznány jako výdaje po jejich skutečné úhradě (příjem peněz na bankovní účty a hotovost, příjem ostatního majetku (práce, služby), majetková práva). Platbou za zboží (výrobky, práce, služby, vlastnická práva) se rozumí ukončení protizávazku ze strany nabyvatele majetku, prací nebo služeb vůči prodávajícímu (výkonnému).

V souladu s odstavcem 1 článku 273 daňového řádu mají organizace právo určit datum přijetí příjmů (výdajů) hotovostní metodou, pokud v průměru za předchozí čtyři čtvrtletí částka příjmů z prodeje zboží (práce, služby) těchto organizací bez daně z přidané hodnoty a daně z obratu nepřesáhly jeden milion rublů za každé čtvrtletí (asi 330 tisíc rublů měsíčně). Při překročení maximální výše příjmů jsou tito poplatníci povinni přejít od počátku na zjišťování příjmů a výdajů metodou časového rozlišení. zdaňovací období během kterých byl takový exces povolen.

Pro zjištění možnosti účtování příjmů a výdajů v roce 2002 hotovostní metodou přijímají organizace v roce 2001 daňově zohledněné tržby za prodej zboží (práce, služby).

Náklady jsou uznány jako náklady poté, co byly skutečně zaplaceny.

Materiálové náklady a mzdové náklady jsou zahrnuty do nákladů v době odpisu Peníze z běžného účtu poplatníka, platby z pokladny a v případě jiného způsobu splácení dluhu - v době tohoto splácení. Obdobně se postupuje při placení úroků za použití vypůjčených prostředků (včetně bankovních úvěrů) a při platbě za služby třetích osob. V tomto případě jsou náklady na nákup surovin a materiálů brány v úvahu jako náklady, protože tyto suroviny a materiály jsou odepisovány pro výrobu.

Odpisy jsou zohledněny jako náklad v částkách časového rozlišení za účetní (zdaňovací) období. V tomto případě je povoleno odpisování pouze u odpisovaného majetku používaného ve výrobě, hrazeného poplatníkem.

Výdaje na placení daní a poplatků se zohledňují jako výdaje ve výši jejich skutečné úhrady poplatníkem. Vznikne-li dluh na zaplacení daní a poplatků, jsou výdaje na jeho splacení zohledněny jako výdaje v mezích skutečně splaceného dluhu a v těch zúčtovacích (zdaňovacích) obdobích, kdy poplatník stanovený dluh splácí.

Pokud je v podmínkách transakce závazek (nárok) vyjádřen v konvenčních peněžních jednotkách, poplatníci, kteří zjišťují příjmy a výdaje hotovostní metodou, nezohledňují pro daňové účely rozdíly v částkách jako součást příjmů a výdajů.

Postup pro uznání výnosů přepravou a nákladů na základě časového rozlišení se nazývá „akruální metoda“.

V souladu s akruální metodou se výnosy zaúčtují ve zdaňovacím období, ve kterém vznikly, bez ohledu na skutečné přijetí peněžních prostředků, jiného majetku (práce, služby) a (nebo) majetkových práv. U příjmů z prodeje se jako den odeslání (převodu) zboží (práce, služby, majetková práva) uznává den jejich přijetí, za který se považuje den prodeje tohoto zboží (práce, služby, majetková práva), stanovené v souladu s odstavcem 1 článku 39 daňového řádu Ruské federace, bez ohledu na skutečný příjem finančních prostředků (jiný majetek (práce, služby) a (nebo) majetková práva) při platbě za ně.

Příjmy z prodeje se zjišťují podle druhu činnosti, pokud je pro tento druh činnosti stanoven postup zdanění, je uplatněna jiná sazba daně nebo je stanoven jiný postup účtování zisků a ztrát přijatých z tohoto druhu činnosti z obecného jedna (článek 316 daňového řádu Ruské federace).

Náklady s použitím akruální metody jsou jako takové zaúčtovány v účetním (zdaňovacím) období, ke kterému se vztahují, bez ohledu na okamžik skutečného vyplacení peněžních prostředků a (nebo) jiné formy platby.

V případech, kdy se příjmy (výdaje) vztahují k více zdaňovacím obdobím nebo kdy vztah mezi příjmy a výdaji nelze jednoznačně definovat nebo je určen nepřímo, rozděluje příjmy (výdaje) poplatník samostatně s přihlédnutím k zásadě jednotné uznání příjmů a výdajů.

Výdaje, které nelze přímo přiřadit k nákladům na konkrétní druh činnosti, se rozdělují v poměru k podílu odpovídajících příjmů na celkovém objemu všech příjmů poplatníka.

Náklady se účtují ve zdaňovacím období, ve kterém vznikly, na základě podmínek transakcí (u transakcí s konkrétními lhůtami) a zásady jednotné a poměrné tvorby výnosů a nákladů (u transakcí trvajících více než jedno vykázání (daň ) doba). Většina poplatníků bude nucena použít tento způsob účtování nákladů pro účely daně ze zisku, protože jen málokdo bude schopen zajistit objem tržeb za výrobky (práce, služby) nutný k aplikaci hotovostní metody.

V souladu s článkem 318 daňového řádu Ruské federace jsou pro daňové účely, pokud poplatník určuje příjmy a výdaje na akruální bázi, výrobní a prodejní náklady rozděleny do dvou velké skupiny- přímé a nepřímé.

Přímé náklady zahrnují materiálové náklady, mzdové náklady a odpisy.

V tomto případě se jako přímé výdaje berou v úvahu:

věcné výdaje přímo související s výrobou výrobků, provedením práce nebo poskytováním služeb (článek 1, článek 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace) - tedy takové, jejichž objem výdajů je přímo úměrný objemu vyrobených produktů, provedené práce nebo poskytnutých služeb;

náklady na odměňování hlavních výrobních pracovníků (článek 255 daňového řádu Ruské federace) - to znamená pouze těch pracovníků, kteří se přímo podílejí na provádění operací výroby výrobků, provádění práce nebo poskytování služeb. Mzda výrobní, obchodní a řídící pracovníci jsou klasifikováni jako nepřímé náklady.

odpisy dlouhodobého majetku přímo používaného při výrobě zboží, prací a služeb (články 256 - 259 daňového řádu Ruské federace).

Nepřímé výdaje zahrnují všechny ostatní výdaje vynaložené poplatníkem ve zdaňovacím období. V tomto případě částka nepřímé náklady za výrobu a prodej uskutečněný v účetním (zdaňovacím) období, se plně připisuje snížení výnosů z výroby a prodeje tohoto účetního období.

Do kategorie nepřímých nákladů jsou tedy zahrnuty všechny ostatní výdaje organizace: materiálové náklady vynaložené při výkonu práce nebo činností souvisejících s obecnými výdaji výroby (prodejny), administrativní, manažerské a obchodní náklady, mzdy personálu prodejny (vedení prodejny a prodejny). personálu údržby ), mzdy zaměstnanců řídícího aparátu organizace a administrativního a ekonomického personálu, odpisy dlouhodobého majetku, který se používá při výrobě nebo řídící činnosti, ale nevztahuje se na předměty přímo používané při výrobě výrobků, výkonu práce nebo poskytování služeb (objekty umístěné ve výrobních dílnách, staveništích apod.).

Částka přímých nákladů vynaložených ve zdaňovacím období rovněž snižuje příjmy z prodeje účetního (zdaňovacího) období, s výjimkou částek přímých nákladů rozdělených do zůstatků nedokončené výroby, hotové výrobky ve skladu a produkty odeslané, ale neprodané ve vykazovaném (zdaňovacím) období. Současně je postup hodnocení nedokončené výroby, zůstatků hotových výrobků a odeslaného zboží upraven článkem 319 daňového řádu Ruské federace.

Výše zůstatků nedokončené výroby na konci běžného měsíce je zohledněna jako součást přímých výdajů následujícího měsíce a podílí se v budoucnu na tvorbě zůstatků nedokončené výroby následujících období.

V důsledku toho je seskupení nákladů účetního (zdaňovacího) období pro vytvoření základu daně účetního období následující:

přímé náklady na výrobu a prodej zboží vlastní výroby (majetková práva);

přímé výdaje organizací působících v oblasti poskytování služeb a provádění prací;

přímé výdaje vynaložené na prodej zakoupeného zboží;

ostatní (nepřímé) výdaje;

náklady na prodané zakoupené zboží;

kupní cena prodávaného ostatního majetku a výdaje spojené s jeho prodejem;

zůstatková cena prodaného odpisovaného majetku a výdaje spojené s jeho prodejem;

náklady na realizovaná majetková práva (zvlášť je nutné vyzdvihnout hodnotu realizovaného nároku jako prodej finančních služeb a hodnotu realizovaného nároku podle § 279 odst. 1 a 2 zákona o dani z přidané hodnoty). zákoník Ruské federace);

výdaje vynaložené odvětvími služeb a farmami při prodeji zboží (práce, služby);

ztráty zahrnuté v souladu s Daňový kód do nákladů účetního (zdaňovacího) období.