Účetní výkazy – úpravy po datu účetní závěrky. Mám upřesnit roční rozvahu, pokud obsahuje chybu? Je možné odeslat aktualizovaný zůstatek?

Peněžní aktiva a peněžní závazky, které v souladu se smlouvou mezi podnikem a druhou stranou podléhají indexaci (vklady, dluhopisy atd.), jsou v rozvaze zachyceny ve výši stanovené smlouvou. Ukazatele ostatních peněžních položek se neupravují.

Ukazatele nepeněžních položek vykazovaných v reálné hodnotě stanovené k rozvahovému dni (konec účetního roku) nejsou upravovány. Ukazatele nepeněžních položek vykazovaných v reálné hodnotě určené nikoli k rozvahovému dni (na konci účetního období) jsou upraveny pomocí inflačního indexu k datu přecenění.

Nepeněžní položky zaúčtované v pořizovací nebo zbytkové hodnotě jsou upraveny pomocí inflačního indexu k datu zaúčtování příslušného aktiva, závazku a vlastního kapitálu.

Upravená pořizovací cena nepeněžního majetku je snížena na částku očekávanou, že bude zpětně získána z budoucího používání souvisejícího majetku (čistá realizovatelná hodnota zásob, tržní hodnota investic atd.), pokud tuto částku převyšuje.

Pokud podnik pořídil majetek na základě odložené platby bez placení úroků, v důsledku čehož nelze výši úroku určit, je hodnota tohoto majetku upravena pomocí inflačního indexu ode dne zaplacení.

Na začátku prvního účetního roku, ve kterém se použije nařízení (standard) 22, nejsou částky přecenění aktiv zahrnuté do vlastního kapitálu zahrnuty do upravené rozvahy a ukazatelem nerozděleného zisku (nekrytá ztráta) je rozdíl mezi výší upravených ukazatelů aktiv a výší upravených ukazatelů rozvahových pasiv.

Ukazatele rozvahy na začátku roku se upravují způsobem uvedeným v odstavcích 5-10 Nařízení (standard) 22.

Úprava ukazatelů výsledovky

Všechny ukazatele výkazu finančních výsledků (kromě nákladů na prodané výrobky (práce, služby) a zboží) jsou upraveny pomocí opravného faktoru, který je definován jako poměr indexu inflace k rozvahovému dni a indexu inflace. ke dni zaúčtování výnosů a nákladů zahrnutých do příslušných položek.

Pokud jsou výnosy a náklady během účetního roku (nebo mezitímních období) vykazovány na téměř rovnoměrném základě, může účetní jednotka použít průměrný inflační index během tohoto období na celkovou částku výnosové a nákladové položky namísto inflačního indexu k datu. účtování jednotlivých výnosů a nákladů. Index průměrné inflace se nevztahuje na výdaje a příjmy související s nepeněžními položkami, uznaná aktiva nebo závazky v předchozích účetních obdobích (odpisy dlouhodobého a nehmotného majetku, výnosy a náklady budoucích období atd.).

13. Upravené náklady na prodané výrobky (práce, služby) a zboží jsou stanoveny po úpravě zásob hotových výrobků (práce, služby) a zboží na začátku a na konci účetního období a nákladů na výrobky (práce, služby) vyrobené v průběhu účetního období. vykazované období a náklady na zakoupené zboží.

Upravené náklady na vyrobené výrobky (práce, služby) se stanoví přičtením upravené hodnoty zůstatku nedokončené výroby na začátku roku k upravené výši výrobních nákladů za rok a odečtením upravené hodnoty zůstatku nedokončené práce na konci roku.

Zisk (ztráta) z vlivu inflace na peněžní položky se promítne do upraveného výkazu o výsledku hospodaření na řádku 165 „Zisk (ztráta) z vlivu inflace na peněžní položky.“

Odložený daňový závazek a/nebo odložená daňová pohledávka vyplývající z úpravy účetní závěrky, jsou uvedeny v upravené účetní závěrce v souladu s účetním předpisem (Standard) 17 „Daň z příjmů“.

Čistý zisk a upravený čistý zisk na kmenovou akcii pro upravený výkaz zisku a ztráty se vypočítávají s přihlédnutím k údajům o čistém zisku stanovených podle nařízení (standardu) 22.

Ukazatele výkazu finančních výsledků za předchozí rok jsou upraveny způsobem uvedeným v odstavcích 12-16 Nařízení (standard) 22.

Aby ukazatele finanční analýzy spolehlivě odrážely stav společnosti, mohou být nutné úpravy účetní závěrky. Týká se to především společností, které evidují majetek přijatý na základě leasingové smlouvy na podrozvahovém účtu nebo mají dlouhodobé pohledávky. Podíváme se na cíle a povahu požadovaných úprav. Materiál bude užitečný pro zájemce o mezinárodní standardy účetního výkaznictví.

Poměrová analýza umožňuje získat důležité charakteristiky finanční situace společnosti, včetně:

• provozní efektivita - výsledek činnosti ve formě čistého zisku se porovnává s aktivy použitými k získání tohoto výsledku:

ukazatel rentability aktiv = čistý zisk / celková aktiva;

• schopnost podniku dostát krátkodobým závazkům. K tomu se výše krátkodobých závazků porovnává s množstvím zdrojů, které lze použít k jejich splacení:

Ukazatel celkové likvidity = ;

• krytí vlastním kapitálem - podíl aktiv financovaných z vlastního kapitálu:

Součinitel finanční stabilita= Vlastní kapitál / Celková aktiva.

Aby finanční ukazatele odrážely skutečný stav věcí, je nutné:

• znát hodnotu všech aktiv zapojených do podnikání;
• mít správné informace o jejich struktuře, zejména rozumět tomu, jaká část aktiv je schopna přinést ekonomické výhody v krátkodobém horizontu, tj. představují oběžná aktiva.

Ruská účetní pravidla umožňují odrážet předměty přijaté na základě smlouvy o finančním pronájmu (leasingu) mimo rozvahu, zahrnout do oběžných aktiv některé prvky, které jsou ekonomická podstata nejsou - neposkytují ekonomické výhody v krátkodobém horizontu. Týká se to především pohledávek se splatností delší než 12 měsíců, softwaru, ke kterému organizace nenáleží výhradní práva, a některých dalších nákladů promítnutých na účtu nákladů příštích období. Koeficienty vypočtené z takových bilančních údajů jsou zkreslené.

Zásadní úpravy

Odhadnout hodnotu celkových aktiv zapojených do podnikání a objektivní posouzení ziskovost společnosti má smysl:

1. Zahrnout do dlouhodobého majetku majetek získaný na základě smluv o finančním leasingu (finanční leasing) a evidovaný na podrozvahovém účtu. Rovněž budou vyžadovány úpravy závazků a finančních výsledků (zisků) spojených s těmito smlouvami.

Metodika nezbytných výpočtů je uvedena níže (viz také tabulky 3 a 6).

Tato úprava je v souladu s ekonomickou logikou a požadavky mezinárodních standardů účetního výkaznictví. IAS 17 „Leasing“ vyžaduje zaúčtování majetku přijatého na základě smluv o finančním leasingu (finanční leasing) v rozvaze nájemce (nájemce) na stejném základě jako jeho vlastní dlouhodobý majetek.

Pronajímatel je povinen uznat vyřazení majetku převedeného na základě smlouvy o finančním pronájmu. Stanovisko standardu k této problematice je jednoznačné a nelze jej dohodou ani jinak měnit, není povoleno účtování majetku na podrozvahovém účtu.

Skutečnost, že nájemce nemá majetek po dobu trvání smlouvy o finančním leasingu ve vlastnictví, nemůže zabránit jeho zaúčtování do rozvahy. Základní principy IFRS stanoví, že společnost vykazuje ve své rozvaze aktiva, která ovládá a používá k získání ekonomických výhod, bez ohledu na vlastnictví.

Má smysl klasifikovat aktiva jako dlouhodobá nebo oběžná na základě definic přijatých v mezinárodní praxi: aktivum je krátkodobé (oběžné), pokud je realizováno, prodáno, použito do 12 měsíců od data vykázání nebo běžného provozu společnosti. cyklus.

2. Stanovit výši aktiv, která mohou v krátkodobém horizontu přinést společnosti ekonomický prospěch, a získat správnou hodnotu ukazatele likvidity, - vyloučené z oběžných aktiv a převedené do dlouhodobého majetku:

• pohledávky s dobou splatnosti delší než 12 měsíců. od data vykázání;
• náklady na software, k němuž výhradní práva zůstala prodávajícímu, náklady na základě stavební smlouvy spojené s připravovanými pracemi a podobné náklady účtované na účtu 97 „Náklady příštích období“.

Podrobné komentáře jsou uvedeny v tabulce. 1.

IFRS vyžaduje uznání pohledávek s dobou splatnosti delší než 12 měsíců. jako součást dlouhodobého majetku. Takovou linii uvidíme ve zprávách velkých ruských emitentů, sestavených podle mezinárodních standardů a zveřejněných na oficiálních stránkách společností (například OJSC Gazprom).

Software, k němuž práva zůstávají prodávajícímu, zahrnuje účetní programy, elektronické služby, regulační rámec, programy antivirové ochrany a podobný software. Za součást nehmotného majetku je logické uznat jakékoli softwarové produkty, ale i práva a licence pro určité druhy činností – zajišťují chod firmy, ale nejsou přímo zapojeny do výrobního procesu. Tento požadavek je stanoven v IFRS 38 (IAS) “ Nehmotný majetek“, který nezavádí ani právní ani nákladová omezení pro přidělení softwarových produktů, práva a licence ke skladbě nehmotného majetku.

3. Vyloučit z aktiv nelikvidní zásoby (které v dohledné době nebudou využity v činnosti společnosti nebo nebudou prodány), špatné nebo pochybné pohledávky, tedy „vyčistit“ rozvahu od nelikvidních aktiv. To ovlivní všechny finanční ukazatele.

Částku, o kterou se aktiva v rozvaze snižují, je nutné odečíst od kapitálu v pasivech.

Snížením kapitálu (část „Kapitál a rezervy“, vlastní kapitál) v důsledku vyloučení nelikvidních aktiv dojde k vyrovnání rozvahy – zajištění rovnosti aktiv a pasiv. Jeho ekonomický význam je ušlý příjem.

stůl 1

Informace pro úpravu oběžných aktiv rozvahy

Úpravy vzorců výkaznictví nebo výpočtu

Můžete připravovat upravené sestavy, ale můžete také provádět úpravy přímo ve kalkulačních vzorcích, například:

Celková likvidita = (oběžná aktiva - DZ 12 - RBP externí - Nel OA) / Krátkodobé závazky,

kde DZ 12 jsou pohledávky s dobou splatnosti delší než 12 měsíců. ode dne vykázání, den. Jednotky .;

RBP neoběžný - výše výdajů budoucích období, které je vhodné převést do dlouhodobého majetku, včetně nákladů na software, k němuž výhradní práva zůstala prodávajícímu atd., den. Jednotky;

Nel OA - náklady na nelikvidní oběžná aktiva, den. Jednotky

Pro vaši informaci

Novely mají smysl, pokud jsou projednávané složky (pohledávky se splatností 12 měsíců, nelikvidní aktiva) významné co do velikosti. Každá společnost si stanoví svá vlastní kritéria významnosti. Může se například rovnat 10 % (nebo vyšší) hodnoty aktiv.

Příklad výše uvedených úprav je uveden v tabulce 6.

Úpravy související s podrozvahovým účtováním majetku přijatého na základě smluv o finančním leasingu (finanční leasing) mají smysl i tehdy, je-li jeho hodnota významná ve vztahu k celkovým aktivům společnosti. Údaje o hodnotě pronajatého majetku naleznete ve smlouvách a také v příloze k rozvaze 2.4 „Ostatní využití dlouhodobého majetku“. V příkladu (tabulka 2) jsou náklady na pronajatý a podrozvahový majetek významné - srovnatelné s hodnotou celkových aktiv v rozvaze. Objem aktiv zapojených do chodu společnosti je tedy znatelně vyšší, než je uvedeno v rozvaze. Ukazatele vypočítané bez úpravy výkaznictví by byly výrazně zkreslené.

tabulka 2

Výňatek z hlášení AK Transaero OJSC (hlášení ve veřejné doméně)

Algoritmus pro úpravu vykazování nájemce (nájemce) se zohledněním dlouhodobého majetku přijatého na základě smluv o finančním leasingu, podrozvaha

Uvažujme metodiku, která splňuje požadavky IFRS 17 „Leasing“, a také ekonomickou podstatu transakce finančního leasingu (finančního leasingu) – pořízení aktiva za tržní hodnotu s plným financováním nákupu prostřednictvím úvěru od pronajímatel. Z hlediska ekonomického obsahu jsou leasingové splátky splátkou úvěru a úroku z něj.

Pro výpočty jsou vyžadovány informace o harmonogramu leasingových splátek (s přihlédnutím k hodnotě aktiva při odkupu), přesněji o částkách účtovaných do nákladů, protože v určitých obdobích se leasingové splátky liší od částek uznaných jako náklady ve výsledovce. Záloha dle smlouvy se započítává do nákladů (kompenzace) nikoli najednou při platbě, ale po celou dobu trvání smlouvy.

Například na základě leasingové smlouvy na dobu 36 měsíců. nájemce platí zálohu ve výši 800 tisíc rublů, přičemž výdaje nejsou uznány ve výsledovce. Dále se podle smlouvy provádějí pravidelné platby, například 60 tisíc rublů. za měsíc, ale výsledovka uznává výdaje ve výši 82 tisíc rublů. (60 + 80/36). Tato částka bude uvedena na fakturách vystavených pronajímatelem, které jsou podkladem pro účtování nákladů v účetní závěrce.

Pro vaši informaci

Částky zálohových zápočtů nemusí být nutně rozděleny rovnoměrně - je nutné prostudovat harmonogram leasingových splátek dle smlouvy.

Podívejme se na algoritmus úpravy na příkladu, který kombinuje metodologická vysvětlení s konkrétními výpočty.

Příklad

V říjnu 2013 společnost uzavřela smlouvu o finančním leasingu (finanční leasing) na zařízení na dobu 36 měsíců.

Celková výše plateb podle smlouvy je 240 720 tisíc rublů. s DPH (204 000 tis. RUB bez DPH). Po skončení smlouvy přechází vlastnické právo k předmětu nájmu na společnost.

Náklady na nákup vybavení pronajímatelem ( obchodní cena akvizice aktiv) - 186 440 tisíc rublů. s DPH (158 000 tis. RUB bez DPH).

K samotnému převodu majetku na nájemce došlo v lednu 2014.

Před skutečným převzetím aktiv byla pronajímateli vyplacena záloha ve výši 55 342 tisíc rublů. s DPH (46 900 tis. RUB bez DPH).

Podmínky smlouvy jsou uvedeny v tabulce. 3.

Vykazování nájemce, který účtuje majetek získaný na základě smlouvy o finančním leasingu (dále jen leasing) na podrozvahovém účtu, je upraveno takto:

Krok 1. Účtujeme aktiva a závazky na základě leasingové smlouvy.

V okamžiku skutečného převzetí předmětu musí nájemce vykázat ve své rozvaze aktivum a závazek ve stejné výši, rovnající se nákladům na pořízení tohoto majetku pronajímatelem (bez DPH). Náklady na pořízení majetku pronajímatelem jsou uvedeny v leasingové smlouvě nebo jejích přílohách.

To vytváří počáteční cenu aktiva a smluvní závazek. Výsledný závazek představuje jistinu z úvěru získaného od pronajímatele.

Výpočet

Náklady na pořízení majetku pronajímatelem jsou 158 000 tisíc rublů. bez DPH - počáteční cena majetku a závazků dle leasingové smlouvy (strany 4 a 8 tabulky 3, datum - 1. 1. 2014).

Celkové leasingové splátky podle smlouvy (204 000 tis. RUB) se skládají z:

1) hlavní dluh z půjčky - 158 000 tisíc rublů;

2) úrokové náklady - 46 000 tisíc rublů. (204 000 tisíc rublů - 158 000 tisíc rublů).

Poznámka!

Hodnota aktiva se nevykazuje jako rovna částce leasingových splátek podle smlouvy (jak se často stává v ruské praxi při účtování předmětu leasingu v rozvaze nájemce), ale počáteční ceně jeho pořízení ( obchodní cena). Tento přístup je ekonomicky opodstatněný: finanční leasing je v podstatě nákup majetku na úvěr od pronajímatele a při nákupu majetku na úvěr je jeho hodnota v rozvaze vykázána v tržní pořizovací ceně bez zohlednění úroků. .

Krok 2. Vypočítáme odpisy.

Od okamžiku uvedení do provozu je předmět leasingu po dobu životnosti odepisován. Dobu použitelnosti stanoví společnost např. pomocí klasifikátoru dlouhodobého majetku.

Odpisy jsou v každém účetním období zahrnuty do nákladů výsledovky a o jejich výši se snižuje i zůstatková cena majetku v rozvaze.

Výpočet

Zbývající životnost aktiv je 5 let. To odpovídá odpisové sazbě 20 %.

Roční odpisy - 31 600 tisíc rublů. (158 000 × 20 %) – měla by být zahrnuta do výsledovky a snižovat zůstatkovou hodnotu aktiv v rozvaze (strany 5, 123 a 4 tabulky 3).

Krok 3. Stanovíme cenu úvěru uvedenou v nájemní smlouvě.

Náklady na úvěr se vypočítávají jako vnitřní míra návratnosti ( IRR), kterým se diskontované leasingové náklady podle smlouvy rovnají počáteční náklady aktivum rozpoznáno v kroku 1. Tento úkol lze snadno vyřešit pomocí Excelu, ruční výpočet je obtížný.

Pro vaši informaci

Soubor pro výpočet si můžete stáhnout pomocí naší služby „Formulář“.

Výpočet

Náklady na úvěr vyplývající ze smlouvy = 15,998 %. Kontrolujeme:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

kde hodnoty v čitateli jsou údaje ze strany 3 tabulky. 3;

stupně 1, 2, 3 - číslo roku od počátku smlouvy

Krok 4. Leasingové splátky každého období rozdělujeme na ekonomické složky - úrokové náklady a splatnou jistinu úvěru.

Úrokové náklady pro každé období jsou stanoveny jako součin závazku z leasingové smlouvy k předchozímu datu účetní závěrky a ceny úvěru stanovené v předchozím kroku. Splatná jistina každého období se vypočítá jako leasingová splátka minus úrokové náklady.

V každém účetním období jsou úrokové náklady zahrnuty do výkazu zisku a ztráty a splatná jistina je odečtena od zůstatku závazků v rozvaze. Při správném výpočtu na konci smlouvy by se měl zůstatek závazku rovnat nule.

Výpočet(řádky 6, 7, 8 tabulky 3)

1 rok od počátku smlouvy

Leasingové platby 87 100 tisíc rublů. zahrnout:

• úrokové náklady: 158 000 × 15,998 % = 25 277 tisíc rublů;
• splatný hlavní dluh: 87 100 - 25 277 = 61 823 tisíc rublů.

Zůstatek odpovědnosti na konci 1 roku: 158 000 - 61 823 = 96 177 tisíc rublů.

2 roky od začátku smlouvy

Leasingové splátky 78 200 tisíc rublů. zahrnout:

• úrokové náklady: 96 177 × 15,998 % = 15 386 tisíc rublů;
• splatný hlavní dluh: 78 200 - 15 386 = 62 814 tisíc rublů.

Zůstatek odpovědnosti na konci 2 let: 96 177 - 62 814 = 33 363 tisíc rublů.

3 roky od začátku smlouvy

Leasingové splátky 38 700 tisíc rublů. zahrnout:

• úrokové náklady: 33 363 × 15,998 % = 5 337 tisíc rublů;
• splatný hlavní dluh: 38 700 - 5 337 = 33 363 tisíc rublů.

Zůstatek odpovědnosti na konci 3 let: 33 363 - 33 363 = 0 tisíc rublů.

Krok 5. Závazek dělíme na krátkodobou a dlouhodobou složku.

Leasingová smlouva se obvykle uzavírá na dobu delší než jeden rok. Zároveň je v každém účetním období část závazku splacena prostřednictvím leasingových splátek. Celkový závazek vůči pronajímateli musí být promítnut do rozvahy, rozdělené na krátkodobou a dlouhodobou složku. Rozdělení není náročné na provedení: krátkodobá složka se rovná výši splatné jistiny v leasingových splátkách na následujících 12 měsíců. od data vykázání.

Výpočet

K 1. lednu 2014 činila celková odpovědnost 158 ​​000 tisíc rublů. Zahrnujeme ji do rovnováhy se dvěma složkami:

• krátkodobý závazek (splatná jistina jako součást leasingových splátek pro nadcházející rok 2014) - 61 823 tisíc rublů;
• dlouhodobý závazek: 158 000 - 61 823 = 96 177 tisíc rublů.

K 31. prosinci 2014 byl zůstatek celkového závazku 96 177 tisíc rublů.Zahrnujeme jej do rozvahy:

• krátkodobý závazek (splatná jistina jako součást leasingových splátek pro nadcházející rok 2015) - 62 814 tisíc rublů;
• dlouhodobý závazek: 96 177 - 62 814 = 33 363 tisíc rublů.

Krok 6. Z výkazu zisku a ztráty vylučujeme leasingové náklady vykázané v souladu s RAS.

Výpočet

V důsledku vyloučení nákladů na leasing ze zprávy (strana 14 tabulky 3) dochází ke kumulativní úpravě čistého zisku (strana 15 tabulky 3).

Krok 7. Úprava vlastního kapitálu.

Zahrnutí aktiva a závazku z leasingové smlouvy do rozvahy povede k porušení rovnosti aktiv a pasiv. Pro obnovení zůstatku ke každému rozvahovému dni je nutné upravit vlastní kapitál o částku rovnající se (pořizovací ceně aktiva zahrnutého v rozvaze - zůstatek celkového závazku).

Výpočet

Výsledek výpočtu je na straně 11 tabulky. 3.

Pokud je výpočet správný, hodnoty upravující vlastní kapitál budou stejné jako kumulativní úpravy čistého příjmu nashromážděné od uzavření smlouvy do příslušného data vykázání.

V našem příkladu na konci roku 2014 se úprava vlastního kapitálu ve výši 30 223 shoduje s kumulativní úpravou čistého zisku za předchozí rok. Na konci roku 2015 činila kapitálová úprava 61 437 tisíc rublů. se shoduje s výší úprav čistého zisku za poslední dva roky (30 223 tisíc rublů + 31 214 tisíc rublů). Na konci roku 2016 je kapitálová úprava rovna součtu úprav čistého zisku za všechny tři roky, což potvrzuje správnost provedených výpočtů.

Tabulka 3

Prvotní údaje a kalkulace dle smlouvy o finančním leasingu nutné k úpravě výkaznictví nájemce

V rozvaze má smysl aktiva, dlouhodobé a krátkodobé závazky z leasingové smlouvy promítnout do samostatných řádků. V souladu s IFRS jsou aktiva přijatá na základě smlouvy o finančním leasingu vykázána v rozvaze v položce „Dlouhodobá aktiva“ spolu s vlastními aktivy společnosti, ale lze je rozdělit do samostatné řady dlouhodobých aktiv (na žádost společnost). Totéž platí pro závazky: lze je vykazovat společně s ostatními dlouhodobými a krátkodobými závazky, ale je vhodnější je rozdělit do samostatných řádků pasiv.

Úpravy výsledovky lze provést zjednodušeně - upravit hodnotu čistého zisku, protože pro účely řízení je důležitější výsledná hodnota než její rozdělení mezi jednotlivé řádky výkazu. V případě potřeby lze složky kumulativní úpravy zapsat do příslušných řádků ve výsledovce:

• odpisy aktiva jsou uznány jako náklad na běžnou činnost;
• přidat úrokové náklady do řádku „Splatné úroky“;
• nezahrnuje leasingové splátky z ostatních nákladů.

S ohledem na výše uvedené by mělo být vykazování společnosti upraveno následovně (tabulka 4).

Tabulka 4

Na jejich základě jsou stanoveny účetní závěrky společnosti a poměrové ukazatele

Pro změny ve vykazování v souvislosti se smlouvou o finančním leasingu se používají údaje v tabulce. 3 dne 01.01.2014 a 31.12.2014.

Z přílohy k rozvaze vyplynulo, že oběžná aktiva zahrnují dlouhodobý dluh se splatností delší než 12 měsíců. Byla také odhalena přítomnost nelikvidních aktiv – dluh odběratelů hodnocen jako špatný. Údaje o něm jsou uvedeny v tabulce. 5.

Tabulka 5

Doplňkové údaje o pohledávkách jako součást oběžných aktiv

Upravené výkaznictví společnosti a finanční ukazatele stanovené na jeho základě jsou uvedeny v tabulce. 6.

Tabulka 6

Upravená účetní závěrka společnostia finanční poměrové ukazatele stanovené na jeho základě

Pro úpravu reportingu za rok 2015 budete potřebovat data z tabulky. 3 k 31.12.2014 a 31.12.2015, dále údaje o výši dlouhodobých dluhů a nelikvidního majetku.

Rozvaha hospodaření uvedena v tabulce. 6, sestavené na základě stávající účetní závěrky.

__________________________

Poznámka!

V mezinárodních účetních standardech jsou leasingové platby přímo rozděleny na úrokové náklady a splatný dluh jistiny. V tomto případě se to má za to platba předem neobsahuje úrok a představuje úplné splacení jistiny dluhu. Z výkazu zisku a ztráty není třeba nic vylučovat (nedochází k účtování nákladů na základě faktur), každá smlouva o finančním leasingu je prvotně zaúčtována podle výše uvedené metodiky.

Vzhledem k tomu, že zůstatek je upravován pro účely správy, lze výpočty na základě smlouvy o finančním leasingu provádět přímo s využitím informací o splátkovém kalendáři leasingu, přičemž kvůli pohodlí obětujeme trochu správnosti.

Abychom si udělali představu o skutečném postavení společnosti na základě finančních výkazů, je vhodné mít na paměti ještě jednu nuanci: výkazy jednotlivé společnosti skupiny, která vykonává práci primárně pro společnosti skupiny, nemusí být orientační.

Docela dost ruské společnosti najednou byly rozděleny na samostatné právnické osoby. Například dopravní a prodejní služby podniků se změnily na samostatné dopravní podniky a prodejní domy, opravárenské služby těžařských společností se staly samostatnými podniky.

Není neobvyklé, že takto vzniklé podniky nadále pracují pouze (nebo primárně) pro svou mateřskou společnost. Možným důsledkem toho je netržní cena. V důsledku toho jsou výnosy společnosti poskytující služby podhodnoceny, zatímco náklady společnosti přijímající služby jsou nadhodnoceny (nebo naopak, v závislosti na účelu, včetně daňové správy). Finanční analýza Takové firmy má smysl vyrábět na základě konsolidovaného výkaznictví, nikoli však na základě dat jednotlivých podniků, které jsou ve skutečnosti součástí jednoho technologického procesu.

závěry

Provedení změn ve struktuře aktiv a odstranění nelikvidních aktiv není obtížné. Algoritmus pro účtování aktiv přijatých na základě smlouvy o finančním leasingu v rozvaze nájemce se může zdát obtížně pochopitelný a aplikovatelný, ale ve prospěch jeho prostudování lze uvést dva argumenty:

1) umožňuje spravedlivě odrážet finanční důsledky rozhodnutí o pronájmu majetku;

2) po přechodu na IFRS se používání výše uvedených účetních přístupů stane povinným.

Chyby v již odeslaných hlášeních nejsou zdaleka neobvyklé. V tomto článku vám řekneme, zda je možné předložit úpravu účetní závěrky za minulé období, a určíme situace, kdy je to nutné a kdy to není nutné.

Účetní výkazy: úpravy po datu účetní závěrky

Postup při provádění změn již podané výroční finanční zprávy je v zásadě upraven na legislativní úrovni, stejně jako pravidla pro zpracování účetních zpráv. Vyhláška Ministerstva financí ze dne 28. června 2010 č. 63n, resp. PBU 22/2010 tak stanoví klíčová pravidla pro provádění změn v účetní závěrce hospodářského subjektu.

Algoritmus akce závisí na datu zjištění chyby, míře její významnosti, závažnosti a také na tom, zda byla účetní závěrka schválena vlastníky společnosti či nikoli. Upozorňujeme, že úprava zjednodušené účetní závěrky se provádí analogicky.

V jedné situaci se tedy úpravy účetní závěrky neprovádějí, v jiné se však provádějí povinné. Pojďme zjistit, jaké kroky by měl účetní v každém případě podniknout.

Pravidla a podmínky pro schvalování účetní závěrky

Účetní zprávy musí být v souladu se zákonem č. 402-FZ podepsány hlavním účetním a vedoucím společnosti. Vedoucí ekonomické služby musí také podepsat, pokud zprávy obsahují podobné údaje. Kromě povinného podepisování musí zprávy schvalovat vlastníci (majitelé, zakladatelé, akcionáři) společnosti.

Připomeňme, že konečným termínem pro předkládání finančních zpráv Federální daňové službě je 31. březen roku následujícího po vykazovaném roce. Podobný termín je stanoven pro další regulační vládní agentury, například Rosstat a ministerstvo spravedlnosti. Zároveň jsou stanoveny další termíny pro schválení účetní závěrky. Například zakladatelé LLC musí provést schválení v březnu nebo dubnu roku následujícího po vykazovaném roce. Ale majitelé akciové společnosti mají právo tento postup provést i později – od března do června včetně.

V důsledku toho jsou ve většině případů poskytovány informace Federální daňové službě, která dosud neprošla schvalovacím postupem podle zákona č. 402-FZ. Otázka se tak stává logickou: jsou úpravy účetní závěrky předkládány po schválení? Odpověď je kategorická - ne. Po schválení účetních záznamů vlastníky společnosti již není třeba provádět opravy.

Účetní provádí opravné zápisy v běžném období, aniž by změnila údaje za vykazovaný rok. Účtování se provádí pomocí účtu 84 „Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta“ v souladu s účtem, u kterého byla zjištěna významná nepřesnost.

Datum zjištění chyby a účetních úprav

Rozhodli jsme se tedy, že pozměněnou zprávu po jejím schválení není třeba zasílat Federální daňové službě. Nyní se podívejme na situace „před schválením“, je možné předložit úpravu účetní závěrky?

Pokud formulář hlášení ještě nebyl schválen, je třeba provést úpravy. Změny by však měly být provedeny na základě data zjištění chyby. Zákonodárci v PBU 22/2010 tak stanovili několik situací. Podívejme se na každou z nich.

Situace č. 1. Před nebo v průběhu sestavení účetní závěrky byla zjištěna chyba.

V tomto případě účetní provede opravné položky ve vykazovaném období. Jinými slovy, pokud je v době sestavení účetní závěrky zjištěna chyba, pak se chybný zápis (operace, zaúčtování) opraví. V důsledku toho bude sestava již správně sestavena a není třeba nikde poskytovat opravenou verzi.

Situace č. 2. Před předložením účetní závěrky Federální daňové službě byla zjištěna nepřesnost.

Výroční zpráva byla zpracována, ale dosud nebyla zaslána k ověření státním orgánům a dosud nebyla předložena vlastníkům ke schválení. Pokud je během tohoto období zjištěna chyba, je nutné provést úpravu za účelem normalizace účetní závěrky. Účetní musí opravit nepřesnost a reformovat rozvahu. Kromě toho se opravné položky provádějí v posledním měsíci vykazovaného období (prosinec). Nesprávná verze zprávy musí být nahrazena spolehlivou kopií.

Situace č. 3. Úprava účetní závěrky po předložení finančnímu úřadu.

Například se vygeneruje finanční zpráva a odešle se Federální daňové službě. Na poradě zakladatelů společnosti byla zjištěna významná nepřesnost a zpráva byla vrácena účetnímu oddělení k přepracování. Poté účetní opraví zjištěnou chybu a opravy zaeviduje i v prosinci. Poté vygeneruje finanční zprávu znovu, ale se změnami, a předloží ji k posouzení zakladatelům.

Současně je Federální daňové službě předložen nový, opravený výkaz. Formuláře vykazovacího dokladu jsou stejné, do účetní závěrky se zapisuje pouze odpovídající číslo úpravy. Chcete-li například odeslat první opravné hlášení, zadejte „001“ nebo „--1“.

Význam chyb

Všimněte si, že všechny výše popsané situace se týkají pouze významných chyb. Pokud účetní najde drobnou vadu nebo nepřesnost, provede se bez ohledu na období zjištění opravné záznamy za běžné období. To znamená, že předchozí účetní období není ovlivněno a nové opravné finanční výkazy nejsou sestavovány.

Je tedy možné předložit úpravu roční účetní závěrky, pokud dojde k menšímu blotu? Ne, nemůžeš. Opravy se provádějí pouze u závažných chyb.

Chyba se považuje za závažnou, pokud samostatně nebo v kombinaci s jinými účetními ukazateli může vést ke zkreslení obecné představy o finanční a ekonomické situaci podniku a také k přijetí nesprávných informací. manažerská rozhodnutí uživatelé účetní závěrky.

Jak se určuje významnost chyb? Postup pro stanovení významnosti si společnost stanoví samostatně. Toto rozhodnutí musí být potvrzeno v účetní politika. Napište například: „chyba je považována za závažnou, pokud její hodnota zkresluje ukazatel kteréhokoli řádku sestavy o více než 10 %.

jak to opravit? K opravě významných nepřesností v účetnictví se používá metoda zpětného přepočtu. Jinými slovy, všechny ukazatele účetní závěrky podléhají přepočtu za podmínky, že by k zjištěné chybě nikdy nedošlo. Upozorňujeme, že účetní jednotky, které vedou zjednodušené účetnictví, mají právo nepoužívat metodu zpětného přepočtu.

Jak předkládat úpravy účetní závěrky za rok 2019

Postup předkládání opravné účetní závěrky závisí na konečném příjemci, tedy na osobě, které je opravená kopie zprávy určena.

Pokud podáváme hlášení Federální daňové službě, postupujte v souladu se zavedenými algoritmy pro vyplňování formulářů hlášení. Jinými slovy, při přípravě opravné finanční zprávy použijte stejný formulář a stejná pravidla vyplňování, jako když jste původně odeslali informace Federální daňové službě. Nezapomeňte uvést číslo úpravy do (zjednodušené) účetní závěrky.

O tom, jaké formy účetních výkazů je nutné zpracovávat, a také o klíčových pravidlech pro jejich zpracování jsme se podrobně věnovali v samostatném článku „Formy účetních výkazů“.

Jak předkládat účetní opravné položky zakladatelům?

Kromě opravené verze formulářů hlášení připravte vysvětlivku. V dokumentu zveřejněte následující informace:

• povaha zjištěné chyby;
• výši odchylek v peněžním vyjádření a v případě potřeby v kvantitativním vyjádření;
• způsob, jak to opravit.

Zveřejněte informace pro každou účetní položku, ve které byly zjištěny významné nepřesnosti. Taková vysvětlující poznámka může být zaslána Federální daňové službě spolu s úpravami.

Jádro sváru: PBU 22/2010 vám ukládá povinnost opravit účetní výkazy v případě chyby, ale formuláře nemají pole pro opravu a není jasné, zda podat „upřesnění“.

Proč je to důležité: za narušení hlášení mají inspektoři právo udělit společnosti pokutu 10 tisíc rublů (ustanovení 1 článku 120 daňového řádu Ruské federace).

PBU 22/2010* stanoví nový postup při opravě chyb v účetní závěrce. Není z něj zřejmé, zda je nutné objasňovat roční hlášení, pokud v něm byla chyba zjištěna až po předložení finančnímu úřadu. Kolegové se o tom hádali na fóru www.forum.glavbukh.ru, ale nedospěli ke konsensu.

VERZE č. 1

CHYBA JE OPRAVENA V AKTUÁLNÍM HLÁŠENÍ

Někteří kolegové se domnívali, že není nutné korigovat již předloženou rovnováhu a další formy. Pokud jsou po nahlášení inspektorátu a statistické službě zjištěny nepřesnosti, musí být během období zjišťování opraveny. A pokud se nepřesnost týká předchozího roku, pak je třeba změnit počáteční zůstatek v rozvaze za aktuální období.

Pouze v případě, že v důsledku chyby daňové hlášení, například k dani z příjmu je třeba podat aktualizované přiznání za předchozí rok.

VERZE č. 2

CHYBA JE HLÁŠENA NÁPOVĚDOU S VYSVĚTLENÍM

I další účastníci diskuse dospěli k závěru, že není potřeba předkládat inspekci aktualizovanou účetní závěrku. Pokud jsou však zjištěny chyby, budete muset Federální daňové službě předložit zvláštní osvědčení.

Můžete jej skládat ve volné formě. Mělo by vysvětlovat, ve kterých řádcích rozvahy a jiných forem chyb ve vykazování došlo a v jaké výši se jednotlivé nesprávné ukazatele mění. Tím se společnost zbaví pokuty za porušení účetních pravidel podle článku 120 daňového řádu Ruské federace a ředitel - od správní pokuta podle článku 15.11 zákoníku o správních deliktech Ruské federace.

VERZE č. 3

STAČÍ NAHRADIT HLÁŠENÍ

Další ve sporu věřili, že rozvahu, výkaz zisků a ztrát a další formy lze nahradit. Je pravda, že to lze provést pouze tehdy, pokud lhůta pro podávání zpráv neuplynula, tj. 90 kalendářních dnů po skončení roku (čl. 2 odst. 2 čl. Federální zákon ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ). Po uplynutí této doby musí být chyby v tomto roce opraveny.

NÁZOR "UNP"

V PŘÍPADĚ VÝZNAMNÉ CHYBY VYJASNĚTE HLÁŠENÍ

Každá společnost ve své účetní politice stanoví, které chyby jsou pro ni významné a které ne. Drobné chyby nevyžadují opravu. A za to nenese žádnou odpovědnost. Zprávy předložené s významnými chybami však musí být nahrazeny. Pokud to ještě nebylo schváleno účastníky nebo akcionáři. „Aktualizace“ musí být předloženy statistickému úřadu i finančnímu úřadu.

V revidovaných prohlášeních musí být uvedena podstata chyb. PBU 22/2010 a nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 7. 2. 10 č. 66n neurčují, jak to provést. Ostatně formuláře nemají pole pro číslo opravy. Podle našeho názoru musí být výkaznictví sestaveno správně a na papíře. V opačném případě ti, kteří se hlásí elektronicky, nebudou moci podat druhé hlášení. To nám potvrdili místní finanční úředníci. Skutečnost chyb musí být zaznamenána ve vysvětlivce. A k opraveným výkazům připojit průvodní dopis. Tím bude vysvětlen důvod opakování zkoušky.

Po schválení není potřeba výkazy upřesňovat, ale podstatné chyby v aktuálním výkaznictví je nutné opravit přepočtem ukazatelů minulých let (body 7-9 PBU 22/2010).

Upravuje v současné době právní úprava poskytování aktualizovaných nebo opravovaných ZŮSTATKŮ finančním úřadům, pokud poplatník náhle odhalí chyby v dříve poskytnutém daňový úřad rozvaha za předchozí roky? Děkuji. Prosím o odkaz na Legislativní akty Příklad: Státní finanční inspekce předkládá Rozvahu za rok 2014 podle data. V roce 2015 byla podána přiznání k dani z nemovitosti a v důsledku toho došlo ke změně údajů na některých řádcích rozvahy (zejm. zůstatková hodnota majetku na začátku roku.) Mám předložit finančnímu úřadu aktualizovanou rozvahu, pokud ano, kam mám uvést opravné číslo a jak často by se to mělo dělat, např. pokaždé, když poskytnu aktualizované přiznání za nějaká daň??

Organizace je povinna předložit aktualizované účetní závěrky pouze před jejich schválením.

Pokud již bylo vykazování schváleno (na základě poskytnutých informací schváleno), pak není třeba předkládat aktualizovanou rozvahu. Zjištěné chyby jsou v běžném období opraveny a informace jsou uvedeny také ve vysvětlivkách k aktuálním výkazům. Tento postup stanoví PBU 22/2010.

Na základě toho ve výkazu za období, kdy byla chyba identifikována (2015) u odpovídajících řádků (zbytková hodnota dlouhodobého majetku), ve sloupci k 31. 12. 2014 organizace promítne správné údaje, jako by chyba nikdy nenastala.

Jak opravit chyby v účetnictví a účetním výkaznictví

Oprava významných chyb z minulého roku, zjištěných po schválení účetních výkazů, se dotýká i rozvahy a dalších formulářů běžného roku. Pouze v případě, že není možné stanovit souvislost mezi chybou a konkrétním obdobím a rovněž určit její dopad na všechna předchozí období, nebude nutné provádět opravy.

V aktuálním výkaznictví je tedy nutné přepočítat srovnatelné ukazatele minulých období. Dělejte to, jako by se chyba nikdy nestala. Tomu se říká retrospektivní přepracování. Vyplývá to z odst. 2 odst. 9 PBU 22/2010.

Příklad opravy významné chyby v účetnictví a vykazování (nadměrně promítnuté náklady) podnikem, který není malý. Loni se stala chyba, jejíž hlášení bylo podepsáno a schváleno

V březnu 2015, po schválení výkazů za rok 2014, účetní Alpha LLC identifikoval chybu, ke které došlo v prvním čtvrtletí roku 2014.

Účetnictví odráželo náklady na práci provedenou podle zákona přijatého od dodavatele v březnu 2014 ve výši 50 000 rublů. (bez DPH). Ve skutečnosti zákon uvádí částku 40 000 rublů. (bez DPH). Provedená práce byla zhotoviteli uhrazena v plné výši (40 000 rublů) v březnu 2014. K 31. prosinci 2014 tak vznikla Alpha splatné účty ve výši nadměrně odepsaných výdajů - 10 000 rublů.

Nadměrně odepsané náklady účetní zaúčtovala následujícím způsobem.

Březen 2015:

Debet 60 Kredit 84
- 10 000 rublů. – odráží náklady na práci dodavatele, chybně přiřazené k nákladům v prvním čtvrtletí roku 2014;

Debet 99 Kredit 68 podúčet „Daň z příjmu“
- 2000 rublů. (10 000 RUB * 20 %) - je účtována dodatečná daň z příjmu.

Vzhledem k tomu, že výkaz za rok 2014 již byl schválen, nejsou v něm prováděny žádné opravy.

Proto účetní Alfa promítla výsledek oprav do výkaznictví za rok 2015 v sekcích, kde jsou evidovány ukazatele za rok 2014. Zároveň údaje opravil, jako by k chybě nikdy nedošlo (pokud byly původně zohledněny výdaje ve výši 40 000 rublů). Ve sloupci pro srovnávací ukazatele za rok 2014 podle nákladů a zisku (Zpráva o finančních výsledcích, schválená nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 č. 66n) účetní promítla částku 10 000 rublů. odlišné od toho, co se objevuje na stejných řádcích ve výkazech za rok 2014 za odpovídající období. Účetní v rozvaze za rok 2015 přepočítal počáteční stavy k 1. lednu 2015 na základě nákladů na vykonanou práci uvedených v zákoně ve výši 40 000 rublů, nikoli 50 000 rublů. Daň z příjmu se zvýšila o 2 000 rublů.

Kromě toho účetní Alpha podal aktualizované daňové přiznání za rok 2014.

Před více než dvěma lety mohlo dojít k významné chybě. V tomto případě musíte upravit počáteční stavy pro příslušné položky vykazování na začátku prvního prezentovaného roku. To je uvedeno v odstavci 11 PBU 22/2010.

Pokud není možné určit dopad významné chyby na jedno (nebo více) z předchozích účetních období prezentovaných v účetní závěrce, počáteční zůstatek se upraví na začátek prvního období, pro které je přepracování možné. Tato situace může nastat, pokud za účelem určení vlivu chyby na předchozí doba ohlášení:
– jsou vyžadovány složité a (nebo) četné výpočty, během nichž není možné zjistit informace o okolnostech, které existovaly k datu chyby;
– je nutné použít informace obdržené po datu schválení účetní závěrky za předchozí účetní období.

Tento postup je předepsán v paragrafech PBU 22/2010.

Z článku v časopise „Účetnictví. Daně. Zákon“, č. 1-2, leden 2016
Mám aktualizovat rozvahu za loňský rok?

„...Jsme společnost s ručením omezeným. Zjistili jsme chybu v rozvaze za rok 2014. Podle našich účetních zásad je chyba významná. Musím aktualizovat své přehledy? V případě potřeby, jakou formou by tedy mělo být objasnění provedeno?...“

Vyjasňovat rovnováhu není třeba.

Nepřesnosti ve výkaznictví společnosti jsou opraveny způsobem stanoveným PBU 22/2010. Významné chyby jsou opraveny ve výkazech za aktuální nebo předchozí rok. Pokud organizace před schválením rozvahy zjistila nepřesnost, je nutné opravit vykazování za předchozí rok a podat upřesnění inspektorátu a statistice. Hlášení je zpracováno v souladu s formulářem z příkazu Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 č. 66n. Do pole úprav musíte zadat 1.

Hlášení je schváleno dne valná hromada která se provádí nejpozději čtyři měsíce po skončení roku (článek 34 federálního zákona ze dne 2. 8. 98 č. 14-FZ). Ve Vašem případě je vykazování již schváleno, proto je nutné chybu v rozvaze za rok 2015 opravit.