Téma 10. Účetnictví finanční investice

Pojem a typy finančních investic.

Oceňování finančních investic v účetnictví.

Účtování o kapitálových investicích.

Účtování dluhových finančních investic.

Účtování o poskytnutých úvěrech.

Pojem a typy finančních investic.

Účtování o finančních investicích se řídí účetními předpisy „Účtování o finančních investicích“ (PBU 19/02) ze dne 10. prosince 2002, č. 126n. Finanční investice může organizace provádět:

1) v cenných papírech (akcie, státní dluhopisy, podnikové dluhopisy, vklady, finanční a obchodní směnky, šeky a jiné derivátové cenné papíry);

2) ve formě vkladů do základního kapitálu;

3) formou poskytnutých dlouhodobých a krátkodobých úvěrů.

Finanční investice druhé a třetí skupiny lze realizovat v peněžní a materiální formě.

Finanční investice jsou přijímány do účetnictví za současného splnění následujících podmínek:

dostupnost řádně provedených dokumentů potvrzujících vlastnictví organizace;

přechod k organizování finančních rizik (riziko insolvence, riziko změny cen atd.);

schopnost přinášet organizaci ekonomické výhody.

Finanční investice nezahrnují:

vlastní akcie nakoupené od akcionářů za účelem následného prodeje nebo zrušení;

účtenky vystavené organizací-směnka organizaci-prodejci při platbě za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby;

investice do movitých a nemovitost, mající hmotnou podobu, poskytnutý organizací za úplatu k dočasnému užívání;

drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti získané pro jiné než běžné účely.

Účtování finančních investic se provádí na aktivním účtu 58 „Finanční investice“, ke kterému lze otevřít následující podúčty:

58-1 „Podílové listy a akcie“;

58-2 „Dluhové cenné papíry“;

58-3 „Poskytnuté půjčky“;

58-4 „Vklady na základě jednoduché společenské smlouvy“ atd.

Oceňování finančních investic v účetnictví.

Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování v jejich historických cenách, kterými se rozumí výše skutečných pořizovacích nákladů. Počáteční náklady na finanční investice zahrnují:

náklady na pořízení finančních investic dle dohody;

náklady na informační a konzultační služby;

náklady na zprostředkovatelské provize;

ostatní náklady spojené s pořízením finančních investic.

U finančních investic, které podléhají účetnímu ocenění v aktuální tržní hodnotě, může být během účetního období provedeno dodatečné ocenění nebo diskontování:

Debet 58, kredit 91.1 – přecenění z důvodu zvýšení aktuální tržní hodnoty finanční investice;

Debet, 91,2, kredit 58 – snížení v důsledku snížení aktuální tržní hodnoty finanční investice.

Pokud se objeví známky znehodnocení finančních investic, pro které proud obchodní cena, musí organizace prověřit, zda existují podmínky pro udržitelný pokles hodnoty těchto finančních investic. Pokud test na snížení hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, organizace vytvoří rezervu na snížení hodnoty finančních investic. z důvodu tvorby dalších výdajů. O rezervě se účtuje na účtu 59 „Opravné položky ke snížení hodnoty finančních investic“. Tvorba rezervy se projeví zaúčtováním: debet 91-2, kredit 59.

V účetní závěrce je hodnota těchto finančních investic vykázána po odečtení částky vytvořené rezervy na snížení hodnoty. Pokud výsledky kontroly znehodnocení finančních investic odhalí zvýšení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na znehodnocení finančních investic upravena směrem k jejímu snížení a zvýšení finančního výsledku (v rámci ostatních výnosů): debet 59, kredit 91-1.

Posouzení vyřazených finančních investic se provádí jedním z následujících způsobů:

1) za počáteční cenu každé jednotky finanční investice;

2) za průměrné počáteční náklady;

3) v původní ceně prvních pořízených finančních investic (metoda FIFO).

Použití jedné z metod je stanoveno účetními pravidly organizace pro určitou skupinu nebo typ finančních investic.

Pokud mají finanční investice současnou tržní hodnotu zohledněnou v účetnictví, pak jsou vyřazeny na základě posledního ocenění.

Účtování o kapitálových investicích.

Akciovými finančními investicemi se rozumí investice organizací třetích stran do akcií za účelem účasti na řízení organizace nebo získání spekulativních příjmů, jakož i nabytí podílu na základním kapitálu organizací třetích stran za účelem účasti. ve vedení organizace.

Příklad 1.

Organizace Vega získala 10 akcií za 12 000 rublů. Nominální hodnota jedné akcie je 1000 rublů. Náklady na poradenské služby poskytované třetí stranou byly 118 rublů vč. DPH 18 rublů.

Cena nabytých akcií se odráží:

Debet 58-1 „Podílové listy a akcie“, kredit 51 „Běžné účty“ -12 000 rublů.

V počáteční ceně akcií jsou zahrnuty náklady na poradenské služby:

Debet 58-1 „Podílové listy a akcie“, kredit 51 „Běžné účty“ -100 rublů.

DPH za poradenské služby se odráží:

Debet 19 „DPH z nakoupených cenností“, kredit 51 „Běžné účty“ - 18 rublů.

Tím pádem, počáteční náklady akcie budou:

(12 000 rublů + 100 rublů): 10 akcií = 1 210 rublů.

Účtování dluhových finančních investic.

Dluhovými finančními investicemi se rozumí finanční investice do dluhových cenných papírů (státní dluhopisy, podnikové dluhopisy, šeky, vklady, finanční směnky a komoditní směnky). Obvykle se dluhopisy prodávají s diskontem, který je při splatnosti vyplacen držiteli nad zaplacenou částku. Kromě toho mohou dluhopisy také poskytovat roční platby úroků.

Příklad 2

Organizace nakupuje balík dluhopisů s dobou oběhu 4 roky. Nominální hodnota balíčku dluhopisů je 18 000 rublů. Skutečné pořizovací náklady činily 12 000 rublů. Dluhopisy byly přijaty k zaúčtování. Na konci vykazovaného roku naběhly výnosy z dluhopisů ve výši 2 000 rublů.

Skutečná cena nakoupených dluhopisů se odráží:

Debet 58,2, kredit 76 - 12 000 rublů.

2. Výnosy z dluhopisů:

Debet 76, kredit 91,1 - 2 000 rublů.

3. Přijaté výnosy z dluhopisů:

Debet 51, kredit 76 - 2 000 rublů.

4. Rozdíl mezi jmenovitou a skutečnou hodnotou nakoupených dluhopisů se odepisuje, protože výnosy jsou časově rozlišovány v poměru k době oběhu dluhopisů:

Debet 58-2, kredit 91-1 „Ostatní příjem“ - 1500 rublů.

((18 000 RUB - 12 000 RUB): 4 roky).

Účetní zápisy 2-4 se provádějí v průběhu následujících 3 let, což umožňuje do konce čtvrtého roku na vrub účtu 58-2 vytvořit jejich jmenovitou hodnotu, ve které budou splaceny emitentem majiteli. Při uplatnění je proveden registr:

Debet 51, kredit 58-2 – 18 000 rublů.

5. Účtování o poskytnutých úvěrech.

Poskytnuté půjčky jsou dluhové závazky k poskytnutí Peníze(jiný majetek) z jedné právnické osoby nebo fyzické osoby na jinou právnickou osobu (fyzickou osobu) bez účasti banky. Podle bodu 7 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ je výše úroků z poskytnuté půjčky v účetnictví investora zahrnuta do ostatních příjmů.

Příklad 3

Organizace poskytla hotovostní půjčku právnické osobě na dobu 6 měsíců ve výši 100 000 rublů. ve výši 30 % ročně. Úroky jsou dle dohody připisovány a spláceny měsíčně. Po uplynutí stanovené doby jsou přijaty prostředky na splacení úvěru.

Krátkodobá půjčka poskytnuta:

Debet 58-3, kredit 51 - 100 000 rublů.

2. Měsíční úroky z poskytnuté půjčky:

Debet 76, kredit 91,1 – 2500 rub.

(100 000 RUB * 30 %: 12 měsíců)

3. Úroky přijaté na základě smlouvy o půjčce:

Debet 51, kredit 76 - 2500 rub.

4. Vrácená krátkodobá půjčka:

Debet 51, kredit 58-3 - 100 000 rublů.

Znehodnocení finančních investic je uznán trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, pro které není stanovena jejich současná tržní hodnota, pod částku ekonomických přínosů, které organizace očekává, že z těchto finančních investic získá za běžných podmínek své činnosti.

Organizace vypočítá hodnotu finančních investic, která se rovná rozdílu mezi náklady, ve kterých jsou zohledněny v účetnictví (účetní hodnota) a částkou takového snížení.

Trvalý pokles hodnoty finančních investic je charakterizován současnou přítomností následujících podmínek:

Na datum nahlášení a k předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než odhadovaná hodnota;

V průběhu vykazovaného roku se odhadovaná hodnota finančních investic výrazně měnila pouze ve směru poklesu;

K datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

Příklady situací, kdy může dojít ke snížení hodnoty finančních investic, jsou:

Vydávající organizace cenných papírů, které jsou na základě smlouvy o půjčce ve vlastnictví organizace nebo jejího dlužníka, vykazuje známky úpadku nebo je na ni prohlášen konkurs;

Provádění velkého počtu transakcí na trhu cenných papírů s podobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;

Absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností poklesu těchto příjmů v budoucnu.

Pokud nastane situace, kdy může dojít ke znehodnocení finančních investic, musí organizace prověřit existenci podmínek pro udržitelné snížení hodnoty finančních investic. Pokud audit takový pokles potvrdí, vytváří organizace rezervu na snížení hodnoty finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic. Obchodní organizace tvoří stanovenou rezervu na úkor hospodářského výsledku (jako součást ostatních nákladů). V účetní závěrce jsou takové finanční investice zachyceny v účetní hodnotě snížené o výši rezervy vytvořené na odpisy těchto investic.

Test na snížení hodnoty finančních investic se provádí alespoň jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud existují známky snížení hodnoty. administrativní dokument na účetní politika může být audit naplánován na data mezitímní účetní závěrky.

Pokud je v důsledku kontroly znehodnocení finančních investic odhaleno další snížení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na znehodnocení finančních investic upravena směrem nahoru při současném zvýšení ostatních nákladů.

Pokud je v důsledku kontroly znehodnocení finančních investic odhaleno zvýšení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na znehodnocení finančních investic upravena směrem k jejímu snížení a zvýšení ostatních výnosů. Na základě dostupných informací o tom, že finanční pozice již nesplňuje kritéria pro udržitelný pokles hodnoty, jakož i při prodeji finančních investic, jejichž odhadovaná hodnota byla zahrnuta do výpočtu rezervy na snížení hodnoty finančních investic, výše dříve vytvořená rezerva na tyto finanční investice je zahrnuta v obchodní organizaci ostatních příjmů. Pro shrnutí informací o rezervách na odpisy finančních investic slouží účet 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“, ke kterému je vhodné otevřít podúčty podle druhu rezerv. Syntetické a analytické účetnictví na účtu 59 „Rezervy na snížení hodnoty finančních investic“ je ve výkazu vedeno v souvislosti s vytvořenými rezervami.

Znehodnocení finančních investic podle odstavce 37 PBU 19/02 je uznáno trvalé významné snížení hodnoty finančních investic, pro které není stanovena jejich současná tržní hodnota, pod částku ekonomických výhod, které organizace očekává, že z těchto finančních investic získá za normálních podmínek. podmínky její činnosti.

V tomto případě je na základě výpočtů organizace stanovena odhadovaná hodnota finančních investic, která se rovná rozdílu mezi jejich hodnotou, ve které jsou zohledněny v účetnictví (účetní hodnota) a výší takového snížení.

Aby bylo možné rozpoznat, že investice se odepisují, musí být současně splněny následující podmínky:

1) k datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;

2) v průběhu účetního roku se odhadovaná hodnota finančních investic výrazně změnila pouze ve směru jejího poklesu;

3) k datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

V souladu s odstavcem 38 PBU 19/02 musí organizace v případě situace, kdy může dojít ke znehodnocení finančních investic, prověřit existenci podmínek pro udržitelné snížení hodnoty finančních investic.

Pokud audit potvrdí trvalé výrazné snížení hodnoty finančních investic, pak organizace vytváří rezervu na snížení hodnoty finančních investic. Stanovená rezerva je tvořena na úkor hospodářského výsledku organizace (v rámci ostatních výdajů).

Graf účtů účetnictví Pro shrnutí informací o dostupnosti a pohybu rezerv na odpisy finančních investic je uveden účet 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“.

Výše vytvořených rezerv se zaúčtuje na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a ve prospěch účtu 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“. Podobný zápis se provádí, když se výše těchto rezerv zvyšuje.

Organizace tvoří stanovenou rezervu na úkor hospodářského výsledku (v rámci ostatních výdajů).

V účetní závěrce je hodnota těchto finančních investic vykázána v účetní hodnotě snížené o výši vytvořené rezervy na jejich odpis.

Finanční investice jsou kontrolovány na snížení hodnoty nejméně jednou ročně k 31. prosinci vykazovaného roku pokud se objeví známky poškození. Organizace má právo tuto kontrolu provést k datům sestavení mezitímní účetní závěrky.

V účetní závěrce je hodnota dlouhodobého finančního umístění k datu účetní závěrky k 31. 12. předchozího roku ak 31. 12. předchozího roku uvedena na řádku 1150 „Finanční investice“ z r. rozvaha (formulář dle OKUD 0710001). Podoba rozvahy byla schválena nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 N 66n „O formulářích účetních závěrek organizací“ (dále jen nařízení N 66n).

Náklady na krátkodobé finanční investice by měly být zohledněny na řádku 1240 „Finanční investice (kromě peněžních ekvivalentů)“ rozvahy.

Připomínám, že krátkodobý jsou ta aktiva, jejichž doba oběhu nebo splácení nepřesahuje 12 měsíců, a dlouhodobý jsou finanční investice se splatností delší než jeden rok.

Informace o finančních investicích jsou navíc zohledněny ve Vysvětlivkách k rozvaze a výkazu zisku a ztráty (příloha č. 3 k příkazu č. 66n).

V příloze č. 3 je oddíl. 3 „Finanční investice“, ve kterých jsou informace o finančních investicích zohledněny v tabulkách:

3.1 „Dostupnost a pohyb finančních investic“;

3.2 "Jiné použití finančních investic."

V tabulce 3.1 jsou uvedeny informace o dlouhodobých a krátkodobých investicích (podle skupin, typů) za vykazované a předchozí roky a dále tyto údaje:

Počáteční náklady finančních investic, kumulovaná úprava - na začátku roku a na konci účetního období;

Investice přijaté během období;

Investice vyřazené (splacené) během období za jejich původní cenu;

Kumulativní úprava o vyřazené (splacené) investice;

Výpočet úroku za období (včetně uvedení počátečních nákladů na nominální hodnotu);

Změna aktuální tržní hodnoty (ztráty ze snížení hodnoty).

Kumulativní úprava by měla být stanovena v tomto pořadí:

U finančních investic, u kterých lze určit aktuální tržní hodnotu - jako rozdíl mezi původní a aktuální tržní hodnotou;

U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena aktuální tržní hodnota - jako rozdíl mezi původní hodnotou a jmenovitou hodnotou narostlou během období oběhu;

U finančních investic, u kterých není stanovena aktuální tržní hodnota - jako výše rezervy na odpis finančních investic vytvořené k předchozímu datu účetní závěrky.

Tabulka 3.2 uvádí informace o finančních investicích (podle skupin, druhů) zastavených, převedených na třetí strany (kromě prodeje) a využitých jiným způsobem.

Uvedené údaje jsou uvedeny k datu účetní závěrky účetního období, k 31. prosinci předchozího roku ak 31. prosinci roku předcházejícího předchozímu roku.

Upozornění: ve Vysvětlivce 3 „Finanční investice“, zpracovaném v tabulkové formě, pro předložení orgánům státní statistiky a jiným výkonným orgánům, jsou kódy ukazatelů uvedeny v souladu s přílohou č. 4 příkazu č. 66n (bod 5 příkazu č. 66n).

Údaje o příjmech organizace, které má z účasti na základním kapitálu jiných organizací a které jsou pro ni jiné, se promítají do řádku 2310 „Příjmy z účasti v jiných organizacích“ výkazu zisku a ztráty (formulář dle OKUD 0710002) .

V souladu s článkem 7 účetních předpisů „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 32n, příjmy z účasti v jiných organizacích zahrnují:

Výše části zisku (dividend) rozdělené ve prospěch organizace;

Hodnota majetku získaná při odchodu ze společnosti nebo při likvidaci organizace.

Hodnota řádku 2310 „Příjmy z účasti v jiných organizacích“ výkazu zisku a ztráty se stanoví na základě údajů o celk. doba ohlášení kreditní obrat dle účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 91-1 „Ostatní výnosy“, analytický účet pro účtování výnosů z účasti na základním kapitálu jiných organizací.

V rozvaha(OKUD formulář 0710001) a ve výkazu zisků a ztrát (OKUD formulář 0710002) je sloupec „Vysvětlivky“, který udává číslo odpovídajícího vysvětlení.

1) v rozvaze podle řádku:

- „Finanční investice“ v sekci. I "Dlouhodobá aktiva" - pokud doba oběhu (splácení) finančních investic přesáhne 12 měsíců po datu vykázání;

- „Finanční investice“ v sekci. II "Oběžná aktiva" - pokud doba oběhu (splácení) finančních investic nepřesáhne 12 měsíců;

2) ve výsledovce podle řádku:

- „Příjmy z účasti v jiných organizacích“;

- "Výnosy z úroků";

- "Jiný příjem";

- "Ostatní výdaje".

Příklad: Jak promítnout do účetnictví organizace (účastníka společnosti s dodatečným ručením) výplatu podílu na základním kapitálu v hotovosti a následné odpisy tohoto podílu? Výše vložených prostředků je 100 000 rublů, což se rovná jmenovité hodnotě akcie. Podíl organizace na společnosti je 10 %. Ručení účastníka vůči věřitelům společnosti se zakládá na dvojnásobek jmenovité hodnoty jeho podílu.

Hodnota čistých aktiv společnosti se k datu účetní závěrky (31. 7. 2012) snížila na 820 000 RUB a k předchozímu datu účetní závěrky (30. 6. 2012) na 890 000 RUB.

Organizace měsíčně kontroluje znehodnocení finančních investic.

Občanskoprávní vztahy

V souladu s odstavcem 1 Čl. 95 občanského zákoníku Ruské federace je společnost s dodatečnou odpovědností uznávána jako společnost, jejíž základní kapitál je rozdělen na akcie; Společníci takové společnosti společně a nerozdílně ručí za její závazky svým majetkem subsidiárně ve stejném násobku hodnoty svých akcií, stanoveného zakladatelskou listinou společnosti.

Pravidla o společnosti s ručením omezeným se vztahují na společnost s doplňkovým ručením, pokud to není v rozporu se základními ustanoveními o společnosti s doplňkovým ručením zřízeným čl. 95 Občanského zákoníku Ruské federace (článek 3 článku 95 Občanského zákoníku Ruské federace). Platba za podíly na základním kapitálu společnosti s ručením omezeným tak může být provedena v penězích (čl. 1, čl. Federální zákon ze dne 02.08.1998 N 14-FZ „O společnostech s ručením omezeným“).

Jak vyplývá z odst. 1 Čl. 95 Občanského zákoníku Ruské federace, účastníci společnosti s ručením omezeným společně a nerozdílně ručí za dluhy společnosti. V praxi to znamená, že věřitel je povinen se nejprve obrátit na společnost s výzvou ke splnění závazku, a teprve poté, co obdrží od společnosti odmítnutí nebo bez odpovědi od ní v přiměřené lhůtě, se může obrátit na kteroukoli účastníkům společnosti nebo všem účastníkům současně (článek 1 čl. 399, čl. 1 čl. 323 občanského zákoníku Ruské federace).

Účetnictví

Podle odst. 1 písm. 3 bod 3 účetních předpisů „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 05.06.1999 N 33n, převod peněžních prostředků na úhradu podílu na základním kapitálu společnosti s dodatečným závazkem se nevykazuje jako náklad organizace.

Podíl organizace na základním kapitálu společnosti s dodatečným závazkem je uznán jako finanční investice organizace ke dni státní registrace společnosti v souladu s odstavci 2, 3 účetních předpisů "Účtování finančních investic" PBU 19 /02, schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 10. prosince 2002 N 126n. Přijímá se k zaúčtování na účet 58 „Finanční investice“, podúčet 58-1 „Akcie a podíly“ v původních nákladech, které se v tomto případě rovnají výši prostředků převedených na zaplacení podílu (odstavce 8, 9 PBU 19 /02, Pokyny pro použití Účtové osnovy pro účetní finanční a ekonomické činnosti organizací, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n).

Účast ve společnosti s dodatečným ručením vede k tomu, že organizace má závazky vůči věřitelům této společnosti s nejistou výší a termínem, tzn. dohadné položky pasiv (bod 4 účetních předpisů „Dohadné položky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“ (PBU 8/2010), schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. prosince 2010 N 167n).

Dohadné účty pasivní jsou zaúčtovány při současném splnění podmínek uvedených v odstavci 5 PBU 8/2010. Povinnost zodpovídat se věřitelům společnosti dodatečnou odpovědností vyplývá v tomto případě ze zakladatelské listiny této společnosti, tzn. existence této povinnosti je nepochybná (bod „a“, bod 5 PBU 8/2010).

Proto je nutné určit pravděpodobnost poklesu ekonomických přínosů u tohoto odhadovaného závazku (bod „b“, bod 5 PBU 8/2010). K tomu je nutné posoudit platební schopnost společnosti na základě údajů z účetní závěrky společnosti.

V tomto případě je ve vykazování společnosti s dodatečným závazkem pozorován pokles hodnoty čistých aktiv. Pokles hodnoty čistého majetku (přes to, že jeho hodnota zůstává kladná) však sám o sobě nesvědčí o tom, že společnost nemá dostatek majetku na úhradu vlastních závazků. Dokud oběžná aktiva převyšují krátkodobé závazky, odhadovaný závazek se v účetnictví organizace nevykazuje (bod 7 PBU 8/2010). V důsledku toho účastník společnosti zveřejňuje v účetní závěrce informace o existenci podmíněného závazku v souladu s normami PBU 8/2010 (bod 3 Sdělení Ministerstva financí Ruska ze dne 22. června 2011 N PZ-5 /2011 „O uveřejňování informací o podrozvahových položkách v roční účetní závěrce organizace“, odst. 2, bod 9, bod 14 PBU 8/2010).

V souladu s Pokynem k aplikaci účtové osnovy se přítomnost a pohyb podmíněných závazků vzniklých v souvislosti s vystavením záruk za závazky třetích osob účtuje na podrozvahových účtech. Pro účtování vystavených záruk je veden podrozvahový účet 009 „Vydané cenné papíry za závazky a platby“. To znamená, že podmíněné závazky vzniklé v důsledku převzetí dodatečné odpovědnosti za závazky společnosti lze zaúčtovat i na uvedený podrozvahový účet, což není v rozporu s PBU 8/2010.

Dle Návodu k používání účtové osnovy, pokud v záruce není uvedena částka, je podmíněný závazek promítnut na účet 009 na základě podmínek smlouvy. V tomto ohledu se v tomto případě podmíněný závazek odráží na účtu 009 v maximální možné výši odpovědnosti účastníka stanovené v chartě společnosti - 200 000 rublů. (100 000 RUB x 2).

V budoucnu posouzení solventnosti společnosti pro účely uznání odhadovaný závazek by měly být prováděny k datům hlášení (tj. měsíčně) (bod 6 PBU 8/2010).

V tomto případě došlo ve dvou po sobě jdoucích datech vykázání ke snížení hodnoty čistých aktiv společnosti, což znamená, že společnost utrpěla ztrátu a je příkladem situace, kdy může dojít k odpisům finančních investic (odst. 9 klauzule 37). PBU 19/02). V tomto ohledu je organizace povinna prověřit finanční investici ve formě podílu na základním kapitálu, zda existují podmínky pro udržitelné výrazné snížení hodnoty této finanční investice. V souladu s účetní politikou organizace je tento audit prováděn měsíčně (článek 37, odst. 1, 2, 6, bod 38 PBU 19/02).

Trvalý pokles hodnoty finančních investic je charakterizován poklesem odhadované hodnoty finančních investic k datu účetní závěrky, k datům předchozího vykázání, jakož i absencí důvodů předpokládat, že významný nárůst odhadované hodnoty finančních investic investice jsou možné v budoucnu (odst. 2 článku 37 PBU 19/02). Mezitím termín „kalkulované náklady“ v odst. 1 bod 37 PBU 19/02 je vykázán prostřednictvím rozdílu mezi účetní hodnotou finančních investic a výší rezervy vytvořené na jejich snížení. V podstatě taková definice nic nedává, protože rezerva v souladu s odst. 3 odst. 38 PBU 19/02 se vytváří na rozdíl mezi účetní a dohadnou hodnotou.

Přitom podle odst. 1 bod 37 PBU 19/02 se snížením hodnoty finančních investic rozumí snížení hodnoty finančních investic pod výši ekonomických přínosů, které organizace očekává, že z těchto finančních investic získá za běžných podmínek své činnosti. S přihlédnutím k tomu je třeba odhadovanou hodnotu podílu na základním kapitálu společnosti s dodatečným ručením podle našeho názoru chápat jako skutečnou hodnotu podílu účastníka, která v souladu s odstavcem 2 čl. 14 federálního zákona č. 14-FZ se rovná části hodnoty čistého jmění společnosti připadající na podíl účastníka na základním kapitálu a může jej obdržet při odchodu ze společnosti. Vzhledem k tomu, že výpočty provedené organizací za účelem zjištění skutečné hodnoty podílu potvrzují udržitelný významný pokles hodnoty finančních investic, je potřeba, aby organizace k 31.7.2012 vytvořila rezervu na odpis hodnoty finančních investic. ; výše vytvořené rezervy se zohledňuje v rámci ostatních výdajů (odst. 2, odst. 37, odst. 3, 4, 7, odst. 38 PBU 19/02).

Daň z příjmu firmy

Když organizace platí za podíl na autorizovaném kapitálu společnosti s dodatečnou odpovědností, organizaci nevznikají náklady ani zisky nebo ztráty, které se berou v úvahu při určování základ daně pro daň z příjmu (článek 3 článku 270, odstavec 2 článku 1 článku 277 Daňový kód RF).

Podle odst. 1 písm. 2 str. 2 str. 1 čl. 277 daňového řádu Ruské federace je v tomto případě hodnota nabytého podílu pro daňové účely uznána jako rovna částce peněz převedených při platbě za podíl.

Při zjišťování základu daně pro daň z příjmů se uplatňují výdaje ve formě částek srážek do rezervy na odpisy investic do cenných papírů vytvořených organizacemi v souladu s právními předpisy Ruské federace (s výjimkou částek srážek do rezerv na odpisy). cenných papírů vyrobených profesionálními účastníky trhu s cennými papíry) se neberou v úvahu (článek 10, článek 270 daňového řádu Ruské federace). Podle našeho názoru by pro účely daně ze zisku neměly být zohledňovány ani výdaje ve formě srážek do rezervy na odpisy investic do základního kapitálu jiných organizací.

Žádost PBU 18/02

Neúčtováním vytvořené rezervy pro účely daně ze zisku vzniká v účetnictví organizace trvalý rozdíl. Tento rozdíl vede ke vzniku trvalé daňové povinnosti (články 4, 7 účetních předpisů „Účtování pro výpočty daně z příjmu právnických osob“ PBU 18/02, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 N 114n).

Pokud nastane situace, která by mohla mít za následek znehodnocení finančních investic, musí organizace prověřit, zda existují podmínky pro udržitelný pokles hodnoty finančních investic.

Předpokládanou hodnotou finančních investic se rozumí rozdíl mezi účetní hodnotou finančních investic a částkou snížení jejich hodnoty.

Audit se provádí u všech finančních investic organizace, u kterých není stanovena jejich současná hodnota, pokud jsou u nich pozorovány známky snížení hodnoty.

Udržitelné snižování nákladů na finanční investice

Trvalý pokles hodnoty finančních investic je charakterizován současnou přítomností následujících podmínek:

K datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota finančních investic výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;

Odhadovaná hodnota finančních investic se v průběhu účetního roku výrazně měnila pouze ve směru jejího poklesu;

K datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty finančních investic.

Tvorba rezervy na odpisy finančních investic

Pokud test na snížení hodnoty potvrdí trvalé významné snížení hodnoty finančních investic, pak by organizace měla vytvořit rezervu na snížení hodnoty finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní hodnotou a odhadovanou hodnotou takových finančních investic (odstavce 21, 38 PBU 19/02).

Výše rezervy je zahrnuta v ostatních nákladech.

Výše vytvořených rezerv se zaúčtuje na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a ve prospěch účtu 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“.

Analytické účtování účtu se provádí pro každou rezervu a pro každou skupinu finančních investic.

Výše rezervy na snížení hodnoty finančních investic

Rezervu na snížení hodnoty finančních investic lze tvořit ve výši:

1. celou výši účetní hodnoty finančních investic - v případě plné důvěry, že není možné tyto finanční investice prodat (splatit, vrátit) z důvodu zahájení konkurzního řízení nebo z jiných důvodů;

2. výše účetní hodnoty minus odhadovaná hodnota finančních investic - pokud existují informace o úpadku emitující organizace, odebrání její licence, snížení hodnoty čistého majetku nebo jiné informace potvrzující trvalý významný pokles v hodnotě finančních investic.

Použití rezervy na snížení hodnoty finančních investic

Pokud je v důsledku kontroly znehodnocení finančních investic odhaleno další snížení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na znehodnocení finančních investic upravena směrem k jejímu zvýšení.

Pokud je v důsledku kontroly znehodnocení finančních investic zjištěno zvýšení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy upravena směrem k jejímu snížení a zvýšení hospodářského výsledku.

Když se výše vytvořených rezerv sníží, provede se následující záznam: Debetní kredit 91-1.

Máte ještě dotazy ohledně účetnictví a daní? Zeptejte se jich na účetním fóru.

Rezerva na snížení hodnoty finančních investic: údaje pro účetního

• Evidence a účtování vydaných a přijatých cenných papírů. Příklady

  Jejich reálná hodnota klesá. Výše rezervy na odpis finančních investic se rovná částce, o kterou byl... "Úvěr 59 - rezerva na odpis finančních investic byla vytvořena (navýšena). Analytické účetnictví se provádí podle druhu... ; Ostatní výnosy“, - rezerva na odpisy finančních investic byla rozpuštěna (snížena) odpisy finančních investic. Stejný zápis se provede, pokud... den, kdy se organizace rozhodla vytvořit rezervu na odpisy finančních investic. Tato transakce se promítne do účetnictví...

• Jaké rezervy v účetnictví by si měli zjednodušovat?

  Ukazatel Rezerva na pochybné pohledávky Rezerva na odpisy finančních investic Rezerva na snížení hodnoty hmotných... pohledávek. Otázka č. 2. Proč potřebujeme rezervu na odpisy finančních investic Společnosti si tuto rezervu musí tvořit...; PŮJČKA 59 - je vytvořena (navýšena) rezerva na odpisy finančních investic. Vést analytické účetnictví podle druhu... výnosů“ - rezerva na odpisy finančních investic byla rozpuštěna (snížena). Proveďte stejné zapojení, pokud...

• Požadavky na účtování finančních nástrojů - srovnávací analýza IFRS a RAS

  Osoby (s výjimkou prodeje); údaje o rezervě na znehodnocení finančních investic s uvedením: druhu finančních investic...

• Rezervy v účetnictví a daňovém účetnictví. Kdy a jak je vytvořit

  Snížení nákladů na materiální aktiva. 2. Opravná položka ke snížení hodnoty finančních investic. 3. Rezerva na pochybné dluhy... zisk prostě nic nevykazuje. Rezerva na snížení hodnoty finančních investic Rezerva na snížení hodnoty finančních investic je upravena PBU 19/02, který...

• Na jaké body si dát pozor při předkládání účetní závěrky za rok 2008?

  Ceniny“, 59. účet „Rezervy na odpisy finančních investic“, 63. účet „Rezervy... rezerva na odpisy finančních investic. Ano, měli bychom. Pro shrnutí informací o dostupnosti a pohybu rezerv na odpisy finančních investic... je uveden účet 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“. Za vytvořenou částku... výnosy a náklady“, Úvěr 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“. Ale při vytváření rezervy pamatujte...

• Další finanční investice

  Pokud organizace již dříve zaúčtovala rezervu na snížení hodnoty finanční investice do podniku, která je poskytována dodatečně... při výskytu určitých okolností, tvorba rezervy na snížení hodnoty finančních investic. Taková rezerva se tvoří ve výši... dodatečné investice na splacení rezervy na znehodnocení finanční investice, je vhodné ji ponechat na uvážení organizace...

• Přibližné složení informací uvedených v příloze k rozvaze a výsledovce za rok 2012

  ... /99, odst. 26 Dostupnost rezervy na odpis finančního umístění Údaje o rezervě na odpis finančního umístění: - druh finančního umístění; - velikost...

• "Účtování finančních investic PBU 19/02": Komentář

  Potvrzuje pokles hodnoty, organizace vytváří rezervu na odpisy finančních investic. Rezerva se tvoří ve výši rozdílu... 59 Úvěr 91-1 - rezerva na odpis finančních investic z důvodu jejich vyřazení... se odepisuje pro účely daně ze zisku. Údaje o rezervách na odpis finančních investic s uvedením: druhu finančních investic... prohlášen konkurz, obchodní organizace vytváří rezervu na odpisy finančních investic. V tomto případě v účetnictví...

• Vypořádání se směnkou v cizí měně

  Obchodní organizace, která je prohlášena za úpadek, vytváří rezervu na odpisy finančních investic. Tato rezerva se tvoří prostřednictvím... hlášení. Pro zohlednění rezerv na odpisy finančních investic je určen účet 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“. V souladu s... zápočet účtu 91. K výši vytvořené rezervy na odpisy finančních investic nelze zohlednit...

Máme ještě jednu otázku. Společnost vykazuje finanční bilanci ve své rozvaze. investice ve formě vkladu do základního kapitálu jiné organizace. Je nutné na konci roku tvořit rezervu na finanční znehodnocení? investice, pokud je čistá aktiva v této jiné organizaci nižší než schválený kapitál.

Podrobnosti viz článek.

Odůvodnění této pozice je uvedeno níže v materiálech systému Glavbukh

Článek:2.2.2. Znehodnocení finančních investic

Snížení hodnoty finančních investic je trvalé významné snížení hodnoty finančních investic, pro které není stanovena jejich aktuální tržní hodnota. Náklady na finanční investice přitom klesají pod částku ekonomických přínosů, které organizace očekává, že z těchto finančních investic získá za běžných podmínek své činnosti (bod 37 PBU 19/02).

Odhadované náklady.Účetní hodnota finančních investic je hodnota, ve které jsou zohledněny v účetnictví, tedy jejich počáteční cena.

Odhadovaná hodnota se stanoví při výrazném snížení hodnoty finančních investic. Vypočítá se jako rozdíl mezi účetní hodnotou finančních investic a výší takového snížení.

Test na snížení hodnoty finančních investic se provádí alespoň jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud existují známky snížení hodnoty.

Organizace má právo provádět takové kontroly čtvrtletně i měsíčně. Četnost testování k identifikaci známek snížení hodnoty finančních investic je stanovena v účetních pravidlech.

Věnujte prosím zvláštní pozornost: audit se provádí u všech finančních investic organizace, které vykazují známky znehodnocení. V tomto případě musí být výsledky kontroly doloženy.

Aby bylo možné zkontrolovat jejich finanční investice na odpisy, je vhodné, aby organizace vytvořila provizi z řad zaměstnanců organizace.

Členové komise jsou jmenováni rozkazem (pokynem) vedoucího organizace.

Je vhodné prezentovat výsledky auditu ve formě zpráv, které odrážejí:

úplný seznam finančních investic podle účetních údajů organizace k 31. prosinci vykazovaného roku;

• známky poškození;
• odhadovaná hodnota těchto finančních investic;
• výše opravné položky na snížení hodnoty.

Na základě těchto zpráv komise analyzuje finanční investice a předkládá návrhy na tvorbu opravných položek a jejich výši, kterou schvaluje přímo vedoucí organizace.

2.2.4. Tvorba rezervy na odpisy finančních investic

Pokud test na snížení hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, organizace vytvoří rezervu na jejich snížení hodnoty. Vytvoření takové rezervy je povinné pro každou organizaci.

Výše rezervy se stanoví jako rozdíl mezi účetní a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic.

Účetně se tvorba rezervy promítne na vrub účtu 91-2 „Ostatní náklady“ a ve prospěch účtu 59 „Opravné položky k odpisům finančních investic“.

V rozvaze se zůstatek účtu 59 samostatně nevykazuje (bod 38 PBU 19/02). Pořizovací cena finančních investic, ke kterým byla vytvořena rezerva ze snížení hodnoty, se vykazuje v jejich účetní hodnotě snížené o výši vytvořené rezervy.

Pro vytvoření rezervy na znehodnocení finančních investic organizace je nutné provést následující kroky.

2.2.5. Odpisy vkladů do základního kapitálu jiných organizací

Rezerva na znehodnocení vkladů do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací se tvoří v případě současné přítomnosti dříve uvedených známek znehodnocení po tři roky po sobě, včetně běžného roku.

Pro stanovení předpokládané hodnoty vkladů do základního kapitálu jiných organizací lze použít hodnotu čistého majetku organizací, do jejichž základního kapitálu byly vklady vloženy.

V důsledku toho jsou pravidla pro tvorbu rezervy na znehodnocení finančních investic účetních a daňové účetnictví neshodují.

Při tvorbě nebo zvýšení této rezervy vzniká v účetnictví trvalý rozdíl, na jehož základě vzniká trvalá daňová povinnost. A když se tato rezerva odepíše nebo sníží na základě výsledného trvalého rozdílu, vznikne trvalá daňová pohledávka.

Příklad 6

V roce 2009 přispěl ZAO Svoboda do základního kapitálu LLC Prostor ve výši 300 000 rublů.

Podíl Svoboda CJSC na základním kapitálu společnosti Prostor LLC je 30 procent.

Podle finančních výkazů společnosti Prostor LLC byla hodnota jejích čistých aktiv:

• k 30. září 2009 – 600 000 RUB;
• k 30. září 2010 – 400 000 RUB;
• k 30. září 2011 – 250 000 RUB.

Po dobu tří let jsme neobdrželi žádný příjem v rámci čistého zisku společnosti Prostor LLC. Komise jmenovaná příkazem přednosty Svobody ČJSC provedla posouzení znehodnocení finančních investic k 31. 12. 2011, na základě jehož výsledků byla zpracována zpráva o finančních investicích (viz tabulka).

Zpráva o finančních investicích (příspěvky do základního kapitálu jiných organizací) k 31. prosinci 2011 (v tisících rublech)

Test na snížení hodnoty tak prokázal trvalý (během tří let) významný (více než 30 %) pokles hodnoty finančních investic ve formě příspěvku do základního kapitálu společnosti Prostor LLC.

Kromě toho k 31. prosinci 2011 neexistují žádné důkazy o tom, že by odhadovaná hodnota těchto finančních investic pravděpodobně v budoucnu výrazně vzrostla.

Komise předložila návrh na vytvoření rezerv na snížení hodnoty ve výši 50 000 rublů, který schvaluje vedoucí organizace.

V účetních záznamech byly provedeny následující zápisy:

Debet 91 podúčet „Ostatní výdaje“ Kredit 59
- 50 000 rublů. – je zohledněna výše rezervy na snížení hodnoty finančních investic;

Debet 99 podúčet „PNO/PNA“ Kredit 68 podúčet „Výpočty pro daň z příjmu“
- 10 000 rublů. (50 000 RUB ? 20 %) – vznikla trvalá daňová povinnost.

V účetní závěrce k 31. prosinci 2011 je hodnota finančních investic, ke kterým byla vytvořena rezerva na snížení hodnoty, uvedena ve výši 250 000 RUB. (300 000 - 50 000). Tedy minus výše vytvořené rezervy.

V lednu následujícího roku organizace prodala svůj podíl na základním kapitálu za 300 000 rublů. V účetních záznamech organizace byly provedeny následující záznamy:

Debet 62 Kredit 91 podúčet „Ostatní příjmy“
- 300 000 rublů. – zohledňuje se příjem z prodeje podílu na základním kapitálu společnosti Prostor LLC;

Debet 91 podúčet „Ostatní výdaje“ Kredit 58
- 300 000 rublů. – jsou odepsány počáteční náklady na podíl na základním kapitálu;

Debet 59 Kredit 91 podúčet „Ostatní příjmy“
- 50 000 rublů. – je odepsána rezerva na snížení hodnoty finančních investic;

Debet 68 podúčet „Výpočty pro daň z příjmu“ Kredit 99 podúčet „PNO/PNA“
- 10 000 rublů. (50 000 RUB ? 20 %) – vznikla trvalá daňová pohledávka.

Knihovna časopisu "Glavbukh". Povinné a jednoduše pohodlné rezervy v účetnictví a daňovém účetnictví