L.A. odpověděl na otázky. Elina, ekonom-účetní

Reorganizace uzavřené akciové společnosti na LLC: daňové otázky

Nedávné novely občanského zákoníku platné od září 2014 zrušily formu organizace jako jsou uzavřené akciové společnosti a také zavázaly všechny akciové společnosti (nyní se dělí na veřejné a neveřejné) převést své rejstříky na profesionální registrátoři. ustanovení 4 čl. 97 Občanského zákoníku Ruské federace- a budete muset platit za vedení registru.

Mnoho uzavřených akciových společností se transformovalo na LLC ustanovení 1 čl. 20 zákona ze dne 26. prosince 1995 č. 208-FZ. LLC nevyžaduje vedení registru akcionářů, nemusí zveřejňovat zprávy ani provádět povinné audity.

A účetní bývalých uzavřených akciových společností stojí před novými daňovými otázkami, na které odpovíme v tomto článku.

Nejprve si ale řekněme pár slov o transformaci.

Při transformaci (na rozdíl od jiných typů reorganizace) to není nutné povinné neoznámit finančnímu úřadu ani mimorozpočtovým fondům. Rovněž není nutné zveřejňovat oznámení o reorganizaci ve Věstníku státní registrace. bod 5 čl. 58 Občanský zákoník Ruské federace; Dopis Federální daňové služby ze dne 3. prosince 2014 č. SA-4-14/24959@.

Od okamžiku státní registrace vzniká nová organizace - LLC. A v tomto okamžiku stará organizace přestává existovat (je považována za reorganizovanou) ustanovení 4 čl. 57 Občanský zákoník Ruské federace; ustanovení 1 čl. 16 zákona ze dne 8. 8. 2001 č. 129-FZ.

Nové LLC je také přiděleno nové DIČ Dopis Ministerstva financí ze dne 12. května 2010 č. 03-02-07/1-232. Z toho zejména vyplývá, že o provedené transformaci je potřeba co nejrychleji vyrozumět všechny protistrany. Aby pozdější protistrany neprováděly změny ve vystavených dokladech a aby vám banka bez problémů připisovala platby na váš účet.

A pokud byl v bance otevřen nový účet pro LLC (různé banky mají různé postupy pro řešení takových situací), nezapomeňte informovat protistrany o jeho podrobnostech.

Nezapomeňte, že nejpozději do 20. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k reorganizaci organizace, je třeba doručit informaci o průměrném počtu zaměstnanců za období od začátku roku do dne reorganizace. inspektorát ustanovení 3 čl. 80 Daňový řád Ruské federace; Vyhláška Federální daňové služby ze dne 29. března 2007 č. MM-3-25/174@.

Daňové dluhy za zrušenou akciovou společnost zaplatí nová LLC

Kateřina, Tver

Naše organizace se přeregistrovala z uzavřené akciové společnosti na LLC. Jak můžeme platit daně, které jsou splatné na JSC? Pokud tomu dobře rozumím, nemůže za poplatníka platit daně jiná osoba. A běžný účet zrušené akciové společnosti v naší bance byl již uzavřen, byl otevřen nový - pro sro. Zdá se, že ani platba v hotovosti nepřipadá v úvahu. Protože neexistuje způsob, jak platit daně, možná bychom měli nechat vše tak, jak je, tedy neplatit nic? Ale pochybuji - bylo by to příliš dobré.

: To by nebylo správné. Po reorganizaci je právním nástupcem CJSC nová LLC bod 9 čl. 50 Daňový řád Ruské federace, čl. 5 odst. 5. 58 Občanského zákoníku Ruské federace. A nová společnost se musí vypořádat s dluhy na daních a odvodech bývalé as str. 1,2 lžíce. 50 Daňový řád Ruské federace. Reorganizace není základem pro odkládání platebních lhůt ustanovení 3 čl. 50 Daňový řád Ruské federace.

Z účtu LLC jako právního nástupce tedy můžete a musíte platit daně a příspěvky vypočtené na činnost ČJSC Část 16 Čl. 15 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ. V účelu platby uveďte, že platíte daně/příspěvky za zrušenou akciovou společnost a uveďte její daňové identifikační číslo.

„Ziskové“ prohlášení pro starou CJSC musí být předloženo samostatně

Elizaveta Vasiljevová, Reutov

Jak podat přiznání k dani z příjmu za uzavřenou akciovou společnost, pokud k přeměně uzavřené akciové společnosti na sro došlo do roku - 7. května? Může LLC od začátku roku nadále účtovat o příjmech a výdajích na akruální bázi?

: Toto se nedoporučuje. Reorganizovaná CJSC má nejnovější daň z příjmu zdaňovací období trvala od 1.1.2015 do 5.6.2015 včetně. A během této doby musela reorganizovaná organizace vykázat daň z příjmu ustanovení 3 čl. 55 Daňový řád Ruské federace.

Pro podání takového prohlášení nejsou v daňovém řádu stanoveny žádné zvláštní lhůty. To znamená, že nikdo neukládá reorganizované společnosti povinnost podávat zprávy ke dni dokončení reorganizace. Některé společnosti to ale dělají.

Pokud nebylo závěrečné prohlášení sepsáno a předloženo inspektorátu jménem ČKS, musí je předložit nová LLC jako právní nástupce ČKS. Pokud bude později nutné provést změny v dříve podaných prohlášeních, může LLC předložit aktualizované prohlášení pro CJSC.

Při vyplňování prohlášení LLC pro CJSC zvažte následující str. 2.7, 2.8 Postup při vyplňování prohlášení, schváleno. Nařízením Federální daňové služby ze dne 26. listopadu 2014 č. ММВ-7-3/600@; Dopis Federální daňové služby ze dne 12. května 2014 č. GD-4-3/8919@:

• PROTI titulní strana(list 01) podle údajů „v místě (účetnictví)“ musíte uvést kód „215“ (pokud je LLC největším daňovým poplatníkem, pak je kód „216“);
• v horní části listu 01 musíte uvést DIČ a KPP právního nástupce LLC;
• v detailu „organizace/samostatná divize“ listu 01 musíte uvést název reorganizované organizace - CJSC (příp. samostatné dělení CJSC, pokud je k ní prohlášení předloženo);
• Také na titulní stránce je nutné vyplnit údaje „DIČ/KPP reorganizované organizace (samostatná divize)“ – zde se zadává DIČ/KPP uzavřené akciové společnosti nebo její divize.

Prvním zdaňovacím obdobím pro LLC bude období od 7. května do 31. prosince 2015. Ode dne přeměny CJSC na LLC tedy musíte zahájit „ziskové“ daňové účetnictví s čistým štítem. V budoucnu při přípravě daňového hlášení pro sro není nutné zahrnovat příjmy a výdaje roku 2015 uvedené v prohlášení uzavřené akciové společnosti.

„Ziskové“ výdaje, které CJSC nebere v úvahu, může vzít v úvahu LLC

Rinata, účetní

Po transformaci uzavřené akciové společnosti na sro získala naše nová společnost dlouhodobý majetek, zbývající materiál na skladě a zbývající nedokončenou výrobu. Výdaje, které společnost dosud nemohla pro účely zohlednit daňové účetnictví, například přímé náklady na neprodané výrobky. Vzhledem k tomu, že máme vlastně stejnou organizaci (pouze se změnila forma vlastnictví), chápu správně, že v daňových rejstřících společnosti LLC mohu použít údaje z rejstříků uzavřené akciové společnosti o výši dosud neuhrazených výdajů zohlednit při výpočtu daně z příjmu?

: Ano, rozumíte správně. Výdaje LLC jsou výdaje uzavřené akciové společnosti, pokud nebyly dříve zohledněny při výpočtu základu daně z příjmů, včetně přímých výdajů uvedených v článcích 318-320 kapitoly. 25 Daňový řád Ruské federace článek 2.1 čl. 252 Daňový řád Ruské federace.

Mimochodem, v jednom z nedávných dopisů ministerstvo financí potvrdilo, že pokud některé přiměřené výdaje nebyly zohledněny reorganizovanou společností před transformací (zejména pojistné), pak je může zohlednit nová organizace vzniklá v důsledku transformace Dopis Ministerstva financí ze dne 23. března 2015 č. 03-03-06/1/15701.

Mějte však na paměti, že všechny výdaje nové LLC musí být potvrzeny primárními dokumenty. Nevyhazujte tedy primární strukturu uzavřené akciové společnosti (i když již byla zlikvidována). Vše si uschovejte, jinak nebudete moci při kontrole doložit své výdaje.

Ztráty reorganizované společnosti zohledňujeme pomalu

Rinata, účetní

Jak je to ale se ztrátami, které ČJSC přiznala v posledním přiznání k dani z příjmů za rok 2015, stejně jako se ztrátami za rok 2014 a předchozí roky? Navíc máme upsanou ztrátu z „předčasného“ prodeje dlouhodobého majetku. Můžeme všechny tyto ztráty zohlednit při výpočtu daně z příjmu LLC?

: LLC jako právní nástupce má právo snížit svůj daňový základ o výši ztrát, které reorganizovaná as bod 5 čl. 283 Daňový řád Ruské federace.

Proto při výpočtu daně ze zisku LLC můžete bezpečně vzít v úvahu Dopis Federální daňové služby ze dne 16. února 2015 č. GD-4-3/2251@:

• část ztráty z prodeje dlouhodobého majetku - stejně jako dosud ztráta musí být odepsána rovným dílem po dobu definovanou jako rozdíl mezi dobou životnosti dlouhodobého majetku a dobou jeho provozu před prodejem ustanovení 3 čl. 268 Daňový řád Ruské federace;
• část ročních ztrát, které CJSC obdržela během 10 let před rokem 2015 (rok transformace) ustanovení 2 čl. 283 Daňový řád Ruské federace.

Nezapomeňte ale, že výši ztráty musíte potvrdit, to znamená, že prvotní doklady společnosti musíte uchovávat po celou dobu, kdy se ztráta zohledňuje při výpočtu základu daně. ustanovení 4 čl. 283 Daňový řád Ruské federace, jakož i v období, kdy lze pokrýt účetní období ztráty daňová kontrola. Vezměte prosím na vědomí: Samotné daňové registry CJSC k potvrzení výše ztrát nestačí Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 24. července 2012 č. j. 3546/12.

Ale s přihlédnutím ke ztrátě vzniklé za období od 1. ledna do dne reorganizace mohou nastat potíže. Daňová služba se domnívá, že pokud bude reorganizace dokončena v polovině roku, bude muset nástupce počkat na zaúčtování ztrát do začátku příštího roku Dopis Federální daňové služby ze dne 06.03.2010 č. ШС-37-3/3249@.

V poslední době však soudy s tímto postupem nesouhlasí. Ostatně reorganizovaná ČKS má zvláštní zkrácené zdaňovací období - od začátku roku do data reorganizace ustanovení 3 čl. 55 Daňový řád Ruské federace. Pro LLC je první zdaňovací období také zvláštní - začíná dnem registrace přeměny, nikoli 1. ledna. Ukazuje se, že posledním zdaňovacím obdobím CJSC je předchozí zdaňovací období LLC. Proto má nástupce právo snížit daň z příjmu o výši ztrát reorganizované společnosti a odst. 2 bod 2.1 čl. 252 odst. 5 Čl. 283 Daňový řád Ruské federace; usnesení FAS VSO ze dne 30. ledna 2014 č. j. A33-19851/2012; FAS VVO ze dne 18. května 2011 č. A17-4615/2010. Ale pokud to uděláte, budete pravděpodobně muset svůj případ prokázat u soudu.

Ztrátu navíc bude těžké promítnout do daňového přiznání. Někdo raději ztrátu zohlední jako další výdaj např. v příloze č. 2 k listu 02 a promítne ji jako součást částky uvedené na řádku 040 " Nepřímé náklady" Jiní považují za správnější tuto částku vykázat na řádku 010 „Zůstatek neuhrazené ztráty na počátku zdaňovacího období“ v příloze č. 4 k listu 02 a uvést ji také na řádek 040 - stejně jako za rok 2015 (i když nemá ještě dokončeno). Pokud CJSC neměla ztráty za každý z předchozích 10 let, pak budou řádky stačit k zohlednění ztrát za všechny roky.

Daň z nemovitosti je komplikovaná

Jak vykázat daň z nemovitosti poté, co se naše organizace v dubnu reorganizovala z uzavřené akciové společnosti na sro? Měla by být hodnota nemovitosti k 1. lednu zohledněna v přiznání a ve výpočtech záloh, které bude LLC platit? Veškeré daně z nemovitosti počítáme na základě průměrné roční hodnoty nemovitosti.

: U uzavřené akciové společnosti bude posledním zdaňovacím obdobím od 1. ledna do dne předcházejícího přeměně. A pro LLC začne první zdaňovací období dnem její registrace a ustanovení 3 čl. 55 Daňový řád Ruské federace.

Zrušená akciová společnost mohla podat přiznání k dani z nemovitosti ještě před dokončením reorganizace. Pokud tak nebylo učiněno, předloží LLC jako právní nástupce samostatné prohlášení. bod 2.8 dodatku č. 3 k nařízení Federální daňové služby ze dne 24. listopadu 2011 č. ММВ-7-11/895. Titulní strana v přiznání k dani z nemovitosti se vyplňuje obdobně jako při vyplňování přiznání k dani z příjmů při podání právním nástupcem (sro) Dopis Federální daňové služby ze dne 12. května 2014 č. GD-4-3/8919@.

Vzhledem k tomu, že vaše reorganizace proběhla v dubnu, nová společnost neměla k 1. lednu 2015 žádný majetek. Při výpočtu daně z nabytí nemovitosti, kterou musí LLC zaplatit, tedy zohledníte hodnotu majetku „zděděného“ po zrušené akciové společnosti od 1. ustanovení 4 čl. 376 odst. 4 čl. 382 Daňový řád Ruské federace.

Při výpočtu mějte na paměti, že skutečný počet měsíců spadajících do daňového (vykazovacího) období 2015, během kterých musí LLC platit daň z nemovitosti, nehraje žádnou roli ustanovení 4 čl. 376, čl. 379 Daňový řád Ruské federace; Dopis Ministerstva financí ze dne 16. září 2004 č. 03-06-01-04/32. Pro nově vzniklé organizace totiž Ch. 30 daňového řádu nestanoví žádný zvláštní postup pro výpočet průměrné roční (průměrné) hodnoty majetku. Proto při výpočtu průměrné roční hodnoty majetku za 6 měsíců je třeba součet zůstatkových hodnot dlouhodobého majetku vydělit 7, při výpočtu za 9 měsíců - 10 a při výpočtu ročně - 13.

Upozorňujeme však, že pokud jste od uzavřené akciové společnosti obdrželi v rozvaze neodepsaný dlouhodobý majetek s životností delší než 3 roky, pak jej nová sro musí podřídit dani z nemovitosti, i když uzavřená spol. - akciová společnost nemusela platit daň z tohoto dlouhodobého majetku. věta 1, pod. 8 bod 4 čl. 374, odstavec 25 Čl. 381 Daňový řád Ruské federace; Dopisy Federální daňové služby ze dne 20. ledna 2015 č. BS-4-11/503, ze dne 19. února 2015 č. 03-05-05-01/7982.

Za čtvrtletí transformace může být přiznání k DPH jednotné

V květnu jsme se přeregistrovali z uzavřené akciové společnosti na LLC. Můžeme v prohlášení, které bude LLC předkládat za druhé čtvrtletí roku 2015, přiznat odpočty DPH na fakturách, které jsme obdrželi ještě jako uzavřená akciová společnost (ve kterých je tedy uvedeno staré identifikační číslo poplatníka)? A jak můžeme podat přiznání k DPH za duben - květen (za období před přeregistrací)?

: LLC je právním nástupcem staré CJSC. Proto ty částky DPH na vstupu, předložený CJSC a/nebo jím zaplacený při nákupu/dovozu zboží, může LLC uplatnit nárok na odpočet, ale pouze v případě, že CJSC dříve neuplatnila stejné částky na odpočet. V nákupní knize je potřeba evidovat faktury vystavené dodavateli na jméno JSC. Tyto údaje se následně přenesou do vašeho daňového přiznání. S inspektory by neměly být žádné potíže - koneckonců právo na takový odpočet ve vaší situaci je přímo zakotveno v daňovém řádu. bod 5 čl. 162.1 Daňový řád Ruské federace. Upozorňujeme však, že při nákupu zboží, prací a služeb musíte mít doklady (jejich kopie) potvrzující zaplacení částek DPH prodejcům. To by mohla provést buď reorganizovaná společnost (CJSC) nebo LLC jako její právní nástupce.

Pokud jste za zavřenou akciovou společnost nepodali přiznání k DPH za druhé čtvrtletí, můžete všechny transakce za toto čtvrtletí promítnout do daňového přiznání sro. Daňová služba vám to umožňuje. V tomto případě se ukazuje, že prohlášení za druhé čtvrtletí podané LLC u inspektorátu bude odrážet jak operace staré CJSC za duben - květen, tak operace nové LLC za květen - červen Dopis Federální daňové služby ze dne 12. května 2014 č. GD-4-3/8919@ (odst. 1).

V primárním formuláři uvádíme údaje platné k datu jeho výpisu

Alexander, hlavní účetní, Moskva

Organizace se v polovině čtvrtletí transformovala z uzavřené akciové společnosti na LLC - zápis do Jednotného státního rejstříku právnických osob o vyloučení uzavřené akciové společnosti z ní a vytvoření nové LLC byl vyroben dne 20.03.2015 (pátek). O tom, že finanční úřad organizaci přeregistroval, se hlavní účetní dozvěděla až v pondělí 23. března uprostřed dne. V čem ekonomická aktivita(expedice zboží, vystavování faktur, vystavování faktur) nezastavila. Ukázalo se, že 20. března a v první polovině 23. března jsme vystavili doklady se starým Daňovým identifikačním číslem (DIČ) a jménem zaniklé společnosti. Co dělat s fakturami a dodacími listy vystavenými protistranám? Budou mít naši zákazníci problémy s odpočtem DPH na vstupu? Nebo jim musíme vystavovat opravné faktury? Za zrušenou akciovou společnost jsme k 20. březnu nepodávali samostatné přiznání k DPH, proto jsou všechny prodejní operace promítnuty do přiznání za první čtvrtletí nové organizace - sro.

: Ukázalo se, že při přípravě přepravních dokladů a faktur jste udělali chyby v názvu a podrobnostech organizace. Podle obecné pravidlo nesprávně uvedené DIČ je závažnou chybou, která může vést k odmítnutí odpočtu DPH na vstupu kupujícímu ustanovení 2 čl. 169 Daňový řád Ruské federace. Proto je pro jistotu lepší opravit jak primární přepravní doklady (faktury), tak faktury. Opravné faktury nejsou pro váš případ vhodné - jsou potřeba pouze v případě, že se po dohodě stran změní cena zboží (práce, služby). A stačí opravit informace o prodejci. Daňový specialista nám řekl, jak na to.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJŮ

DUMINSKAYA Olga Sergejevna

Poradce státní státní služby Ruské federace, 2. třída

“ V případě, kdy při procesu registrace přeměny uzavřené akciové společnosti na sro vystavila organizace kupujícím faktury se svými starými údaji (s uvedením starého daňového identifikačního čísla a starého formuláře - uzavřená akciová společnost) do jednoho nebo několika dnů je nutné provést jejich opravy vystavením nových kopií faktur.

Při vystavování opravených faktur je nutné vyplnit řádky 1a, kde je uvedeno pořadové číslo opravy a její datum. A ukazatele řádků 1 (číslo faktury a datum) nelze změnit bod 7 Pravidel pro vyplnění faktury, schváleno. Nařízení vlády č. 1137 ze dne 26.12.2011” .

Zvláštní pozornost si zaslouží problémy, které vznikají u uzavřených akciových společností, které při transformaci na LLC využily zjednodušený systém. Tomuto tématu bude věnován článek v některém z příštích čísel našeho časopisu.

Otázka: CJSC Russian Products-97 je v poslední fázi reorganizace na LLC. Čekáme na registraci sro u finančního úřadu Jak vést knihu nákupů a tržeb do konce roku. Jak zadat DPH za 4. čtvrtletí Samostatně pro CJSC a zvlášť pro LLC Máme měsíční daň z příjmu. Stejná otázka vyvstává u ostatních daní.

V dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 12. května 2014 č. GD-4-3/8919@ „O postupu při vyplňování a podávání přiznání k DPH, dani z příjmu a dani z majetku organizací v případě reorganizace organizace přeměnou“ je uvedeno, že odstavec 2 § 55 zákoníku stanoví, že pokud organizace vznikla po začátku kalendářního roku, je pro ni prvním zdaňovacím obdobím období ode dne jejího vzniku. do konce toho roku. V tomto případě je den vytvoření organizace uznáván jako den její státní registrace.

Podle odstavce 3 § 55 zákoníku, pokud byla organizace zrušena (reorganizována) před koncem kalendářního roku, je posledním zdaňovacím obdobím pro ni období od počátku tohoto roku do dne ukončení likvidace (reorganizace).

Zároveň se pravidla stanovená v odstavcích 2 a 3 článku 55 daňového řádu Ruské federace nevztahují na daně, pro které je zdaňovací období stanoveno jako kalendářní měsíc nebo čtvrtletí. V těchto případech se při vzniku, zrušení nebo reorganizaci organizace provádějí změny v jednotlivých zdaňovacích obdobích po dohodě s finančním úřadem v místě registrace plátce.

Zákon nestanoví při reorganizaci organizace zvláštní lhůty pro podávání daňových přiznání finančním úřadům a lhůty pro placení daní za poslední zdaňovací období.

Současně podle odstavce 3 článku 50 daňového řádu Ruské federace reorganizace právnické osoby nemění lhůty pro plnění jejích povinností platit daně právním nástupcem (nástupci) této právnické osoby.

Přiznání k dani z příjmů za období od 1. 1. 2016 do dne reorganizace se tedy podává v obecně stanovených lhůtách. Může tak učinit právní nástupce. Obdobně se počítá vykazovací a zdaňovací období pro daň z nemovitosti organizace.
Výjimkou je přiznání k dani z příjmu fyzických osob.

Postup při vyplňování a podávání hlášení k DPH má také své vlastní charakteristiky. Jsou uvedeny v souboru odpovědí. Uchovávejte knihy prodeje a nákupu samostatně pro každou organizaci: před reorganizací - pro CJSC, po - pro LLC.

Odůvodnění

Olga Tsibizová, Zástupce ředitele odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska

Jak vyplnit a podat přiznání k DPH při reorganizaci formou transformace

Odpověď na tuto otázku závisí na tom, kdo prohlášení podává - nástupce nebo předchůdce.

Předchůdce totiž může podat přiznání jen za dobu své činnosti. Tedy od začátku čtvrtletí do data, kdy byla reorganizace dokončena. Pokud předchůdce z nějakého důvodu nepodal prohlášení za poslední období své činnosti, přechází tato odpovědnost na nástupce. Musí vypracovat přiznání za celé čtvrtletí jako celek. Toto prohlášení musí odrážet jak plnění uskutečněná předchůdcem, tak vlastní plnění uskutečněná ode dne reorganizace do konce zdaňovacího období.

Lhůta pro podání přiznání je obecná: nejpozději do 25. dne následujícího měsíce po skončení čtvrtletí.

Předchůdce a jeho nástupce sepisují prohlášení odlišně.

Varianta 1. Transformovaná organizace podává přiznání za poslední zdaňovací období samostatně.

Zdaňovací období, poslední pro předchůdce, je v přiznání uvedeno v těchto hodnotách:

• 51 – I čtvrtletí;
• 54 – II čtvrtletí;
• 55 – III čtvrtletí;
• 56 – IV čtvrtletí.

Do indikátoru „Forma reorganizace“ zadejte kód „1“. Vyplývá to z ustanovení odst. 26 Postupu pro vyplnění přiznání k DPH a přílohy č. 3 k němu schváleného .

Ukazatele „TIN/KPP“ vyplňte následovně. V horní části titulní stránky a na zbývajících listech uveďte podrobnosti o převáděné organizaci. Do pole „DIČ/KPP reorganizované organizace“ vložte pomlčky - do okamžiku registrace poplatník tyto informace nemá. Tento závěr vyplývá z bodů 16.5 a Postupu pro vyplnění přiznání k DPH, schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 29. října 2014 č. ММВ-7-3/558.

Ve zbývajících detailech (název, typ kódu činnosti atd.) uveďte informace o organizaci před transformací.

Varianta 2. Přiznání za celé čtvrtletí podává právní nástupce - transformovaná organizace.

V tomto případě musí prohlášení obsahovat:

• na titulní stránce „v místě (registraci)“ - kód „215“, a pokud je nabyvatel největší daňový poplatník, pak kód „216“;
• DIČ a KPP (v celém prohlášení) – údaje právního nástupce;
• Poplatník – jméno předchůdce;
• DIČ/KPP reorganizované organizace - kódy, které byly organizaci přiděleny před transformací;
• Formou reorganizace je kód „1“.

V oddíle 1 prohlášení do pole „Kód OKTMO“ uveďte kód obce, ve které se reorganizovaná organizace (předchůdce) nacházela.

Nezapomeňte, že uvedené informace vyplňte pouze v prohlášení, které odráží ukazatele pro předchůdce a následníka. V dalších prohlášeních se řiďte obecným postupem. Tento postup je přímo stanoven v bodě 16.5 oddílu II přílohy 2 příkazu Federální daňové služby Ruska ze dne 29. října 2014 č. ММВ-7-3/558.

Elena Popová, Státní poradce daňové služby Ruské federace, 1. hodnost .

Reorganizace

Dnem reorganizace je den zápisu do Jednotného státního rejstříku právnických osob informace o ukončení činnosti staré (reorganizované) nebo o vytvoření nové organizace (organizace) (čl. 4 čl. 57 obč. zákoník Ruské federace).

Výjimkou je vykazování daně z příjmů fyzických osob: 2-NDFL certifikáty a 6-NDFL kalkulace za období od začátku roku do data dokončení reorganizace musí předložit reorganizovaná organizace. To musí být provedeno před dokončením reorganizace. A právní nástupci musí předkládat certifikáty 2-NDFL a kalkulace 6-NDFL pouze za období ode dne následujícího po dni reorganizace do konce roku. Tento názor je vyjádřen v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 19. července 2011 č. 03-04-06/8-173, Federální daňové služby Ruska ze dne 26. října 2011 č. ED-4-3/ 17827, ze dne 2. března 2016 č. BS -4-11/3460, Federální daňová služba Ruska pro Moskvu ze dne 21. dubna 2010 č. 16-15/042728.

Po vložení údajů do Jednotného státního rejstříku právnických osob v závislosti na formě reorganizace zůstává povinnost podávat daňové hlášení buď na reorganizované organizaci, nebo přechází na nově vzniklé organizace (právní nástupce).

Nástupci se musí podrobit daňové hlášení pro reorganizované organizace během reorganizace ve tvaru:

• fúze (článek 4 článku 50 daňového řádu Ruské federace);
• přistoupení (článek 5 článku 50 daňového řádu Ruské federace);
• oddělení (ustanovení 6 článku 50 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě musí být postup při podávání zpráv právními nástupci určen převodní listinou ();
• přeměny (článek 9 článku 50 daňového řádu Ruské federace).

Pokud reorganizace probíhá formou odštěpení, musí reorganizovaná organizace podávat daňové hlášení.

Místo pro podání přiznání a výpočtů za poslední zdaňovací období reorganizované organizace závisí na tom, kdo toto přiznání podává: reorganizovaná organizace (před datem reorganizace), nebo její právní nástupci (po datu reorganizace). Před datem reorganizace se prohlášení podává v místě registrace reorganizované organizace, po - v místě registrace právního nástupce. Navíc, pokud je právním nástupcem největší daňový poplatník, musí předložit prohlášení ke všem daním inspektorátu v místě registrace jako největší daňový poplatník (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 11. listopadu 2010 č. ShS-37- 3/15203, Federální daňová služba Ruska pro Moskvu ze dne 28. srpna 2012 č. 16-15/080280). Více informací o postupu vyplňování a podávání přiznání při reorganizaci naleznete v tabulce.

Situace: v jaké lhůtě je nutné podat daňové přiznání za poslední zdaňovací období reorganizované organizace?

Lhůta pro podání přehledů za poslední zdaňovací období závisí na:

• o druhu daně, pro kterou se podává hlášení;
• ode dne reorganizace.

Pokud se zdaňovací období pro daň skládá z několika účetních období (například u daně z příjmů, daně z nemovitostí, daně z dopravy nebo daně z pozemků), bude konec účetního období, ve kterém došlo k reorganizaci, také koncem daně. období pro reorganizovanou organizaci. Ve lhůtě stanovené pro podání přiznání k tomu doba ohlášení, musí reorganizovaná organizace (nebo její právní nástupce) podat konečné prohlášení. Například přiznání k dani z příjmů za poslední účetní období musí být podáno nejpozději do 28 kalendářních dnů ode dne jeho skončení (článek 3 článku 289 daňového řádu Ruské federace). Výpočet záloh za toto zúčtovací období, stejně jako prohlášení na konci roku, není třeba předkládat. Tento závěr vyplývá z čl. 50 odst. 3 a čl. 55 odst. 3 Daňový kód RF a dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 25. září 2012 č. 03-02-07/1-229 a ze dne 13. února 2007 č. 03-02-07/1-67.

Příklad stanovení data podání přiznání k dani z příjmů za poslední zdaňovací období. K reorganizaci došlo v jednom z účetních období daně z příjmů

Organizace byla reorganizována (byl proveden zápis do Jednotného státního rejstříku právnických osob) 1. března 2015. Reorganizace byla provedena formou fúze.

Posledním zdaňovacím obdobím pro daň z příjmů pro ni bude období od 1. ledna do 1. března 2015. Před reorganizací nebylo podáno přiznání k dani z příjmů za období předcházející reorganizaci. Nástupnická organizace tedy musí podávat přehledy daně z příjmů za poslední zdaňovací období reorganizované organizace (od 1. ledna do 1. března 2015). Musí tak učinit nejpozději ve lhůtě stanovené pro podání přiznání za první čtvrtletí roku 2015 (tj. do 28. dubna 2015).

Příklad stanovení data podání přiznání k dani z příjmů za poslední zdaňovací období. K reorganizaci došlo po skončení třetího vykazovaného období (devět měsíců)

Organizace byla reorganizována (zápis do Jednotného státního rejstříku právnických osob) 10. listopadu 2014. Reorganizace byla provedena formou fúze.

Vykazovací období pro daň z příjmu pro reorganizovanou organizaci je čtvrtletí.

Posledním zdaňovacím obdobím pro daň z příjmů pro ni bude období od 1. ledna do 9. listopadu 2014. Organizace nepodala za poslední zdaňovací období přiznání. Nástupnická organizace tedy musí podávat přehledy daně z příjmů za poslední zdaňovací období reorganizované organizace (od 1. ledna do 9. listopadu 2014). Musí tak učinit nejpozději ve lhůtě stanovené pro podání daňového přiznání k dani z příjmů podle výsledků zdaňovacího období (roku) (t.j. do 30. března 2015).

Pokud je zdaňovací období pro daň stanoveno jako měsíc nebo čtvrtletí (např. u DPH, daně z těžby nerostů, daň z vody, UTII), přiznání k takové dani musí být předloženo ve lhůtách stanovených daňovým řádem Ruské federace. Tento závěr vyplývá z čl. 55 odst. 4 a čl. 50 odst. 3 daňového řádu Ruské federace.

3. Z doporučení Postup přípravy a podání daňových přiznání za poslední zdaňovací období při reorganizaci organizací

Tento článek začíná sérii materiálů věnovaných různým formám reorganizace. Budeme v nich podrobně hovořit o reorganizačním řízení a jeho fázích, o dokumentech, které musí účetní připravit, a o kontroverzních otázkách týkajících se daní a pojistného. V našem prvním článku tedy zvážíme všechny nuance, které se během transformace objevují.

Počáteční fáze transformace

Přeměna právnické osoby je změna její organizační a právní formy. K tomu dochází například tehdy, když se společnost s ručením omezeným stane akciovou společností. Nebo naopak Akciová společnost se změní na LLC.

Kde začíná transformace? V první řadě se musí vlastníci náležitě rozhodnout. Do tří pracovních dnů to musí být písemně nahlášeno „registrující“ Federální daňové službě a tam musí být doručeno samotné rozhodnutí. Na jeho základě provedou finanční úřady do tří pracovních dnů zápis do státního rejstříku o tom, že společnost je v procesu reorganizace. Rovněž do tří dnů musí být zaměstnanci o reorganizaci písemně informováni Důchodový fond a její pobočka FSS (ustanovení 3, část 3, článek 28 Federální zákon ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ).

Dále je podnik povinen zveřejnit oznámení o reorganizaci ve zvláštních publikacích dvakrát (jednou měsíčně). Kromě toho je nutné do pěti pracovních dnů ode dne podání žádosti u inspektorátu vyrozumět všechny známé věřitele (článek 13.1 federálního zákona ze dne 8.8.2001 č. 129-FZ „o státní registraci právnické osoby a jednotliví podnikatelé“).

Poté je nutné připravit novou zakladatelskou listinu nově vzniklé společnosti a provést inventarizaci majetku a závazků „staré“ organizace. To je uvedeno v odstavci 2 článku 12 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „o účetnictví“.

Převodní listina

Nyní můžete začít sepisovat převodní listinu. Její datum určují zakladatelé. Ministerstvo financí doporučuje účetním datovat převod zákona na konec čtvrtletí nebo roku (bod 6 Pokynů pro přípravu účetních záznamů při reorganizaci*).

Forma převodní listiny může být libovolná, neboť předpisy v tomto ohledu nestanoví žádná omezení. Zpravidla se za základ bere formulář rozvahy.

Jediným požadavkem na převodní listinu je nutnost zahrnout do ní „ustanovení o právním nástupnictví“ (článek 59 občanského zákoníku Ruské federace). Jedná se o údaj o výši pohledávek a (včetně platů zaměstnanců, daní a pojistného), jakož i majetku převáděného na právního nástupce. Může se odrážet jako zůstatková hodnota, a podle trhu v závislosti na rozhodnutí zakladatelů (bod 7 Pokynů pro tvorbu účetních záznamů při reorganizaci).

Období do dokončení převodu

K převodní listině musí být přiložena žádost o státní registraci nově vznikající právnické osoby, rozhodnutí o reorganizaci, doklad o zaplacení státní povinnosti a další doklady uvedené v odst. 1 článku 14 spolkového zákona č. 129-FZ ze dne 08.08.01.

Balíček dokumentů musí být předložen „registračnímu“ daňovému úřadu a počkat, až provede zápis do Jednotného státního rejstříku právnických osob. Vznik takového záznamu bude znamenat, že předchozí společnost přestala existovat, a nový začátek akt.

V praxi čekací doba obvykle trvá několik dní až několik měsíců. V této době „stará“ organizace nadále funguje. Zejména počítá mzdy, odpisy, vystavuje faktury a vystavuje faktury a faktury.

Závěrečná účetní závěrka

Ke dni předcházejícímu dni registrace nové organizace (tedy dni zápisu do Jednotného státního rejstříku právnických osob) musí reorganizovaná společnost sestavit konečnou účetní závěrku. Jedná se o rozvahu, výsledovku, výkazy změn kapitálu a peněžních toků, vysvětlení a revizní zpráva(pokud společnost podléhala povinnému auditu).

Konečné výkazy budou odrážet transakce provedené během období od podpisu převodní smlouvy do uzavření předchozí organizace. V důsledku toho se údaje v konečné rozvaze budou lišit od údajů v převodní listině. Účet 99 „Výsledky a ztráty“ by měl být uzavřen a zisky mohou být rozděleny dle rozhodnutí zakladatelů.

Účetní si často kladou otázku: kdy musíte předložit závěrečné účetní zprávy Federální daňové službě? Ihned po reorganizaci nebo na konci aktuálního čtvrtletí? Je lepší se na to zeptat „svého“ inspektora. Někdy finanční úřady dávají přednost okamžitému obdržení zůstatku, někdy souhlasí s tím, že počkají.

Dodejme, že po konečném vykázání by reorganizovaná společnost neměla zpracovávat rozvahy a jiné doklady, protože posledním účetním obdobím je pro ni doba od začátku roku do data reorganizace.

Úvodní účetnictví nástupnické společnosti

Nově vzniklá organizace musí být sestavena ke dni přeměny (tedy ke dni provedení zápisu do Jednotného státního rejstříku právnických osob). Údaje v zahajovacích výkazech se budou shodovat s údaji v konečné rozvaze předchůdce.

Jediné, co se může lišit, je velikost základního kapitálu, protože zakladatelé mají právo jej buď zvýšit, nebo snížit.

Sloupec 3 rozvahy by měl odrážet informace k datu reorganizace. Ve sloupcích 4 a 5 budou pomlčky, protože k 31. prosinci loňského a předchozího roku ještě nevznikl nástupnický podnik.

Počáteční zůstatek se předkládá Federální daňové službě buď ihned po registraci, nebo na konci aktuálního čtvrtletí, v závislosti na tom, co je pro „vašeho“ inspektora výhodnější.

"Primární" v přechodném období

Ve fázi transformace se organizace potýkají s následujícím problémem: smlouvy s protistranami podepsal předchůdce a nástupce na nich bude muset pracovat. Znamená to, že je třeba uzavírat nové smlouvy nebo jejich dodatky? Nebo stačí zaslat informační dopisy s názvem a podrobnostmi o nové organizaci?

Domníváme se, že takové dopisy jsou zcela dostatečné. Faktem je, že při změně organizační a právní formy přecházejí práva a povinnosti reorganizované společnosti na nově vzniklou právnickou osobu na základě převodní listiny (článek 5 čl. 58 občanského zákoníku Ruské federace). To platí i pro smluvní vztahy. Ukazuje se, že nejsou vyžadovány žádné další dohody podepsané protistranami.

Úkony práce, faktury a faktury by měly být v ideálním případě vypisovány takto: do dne reorganizace za předchůdce, do data reorganizace a dále za nástupce. Ale vzhledem k tomu, že po transformaci zůstaly podmínky smluv ve skutečnosti stejné, je přípustné začít se sestavováním „primární dohody“ jménem nové organizace od prvního dne měsíce, ve kterém k reorganizaci došlo. Číslování primárních dokumentů přitom podle našeho názoru nelze přerušit.

Kdo platí daně a podává přiznání za svého předchůdce?

V případě přeměny je nově vzniklá organizace jediným právním nástupcem reorganizované společnosti. Povinnost platit daně přechází na nástupce (článek 9, článek 50 daňového řádu Ruské federace). V tomto ohledu inspektoři obvykle převádějí zůstatky z zúčtovací karty s rozpočtem „bývalé“ právnické osoby na osobní účet nové organizace.

Stává se však, že finanční úřady, aby nedošlo k záměně, požádají poplatníka, aby před reorganizací provedl odsouhlasení, uhradil všechny dluhy a vrátil všechny přeplatky. Přesně řečeno, tento přístup není legální. Ale v životě se mnoho účetních setká s kontrolory na půli cesty a stáhne všechny rozpočtové kalkulace na nulu.

Pokud „stará“ organizace zanikla, aniž by měla čas na vykazování daní, udělá to za ni její nástupce, který podává zprávy Federální daňové službě v místě své registrace. Z důvodu reorganizace se navíc neposouvají lhůty pro podávání přiznání. Například u daně z příjmu za rok je třeba nahlásit nejpozději do 28. března příštího roku a u zjednodušeného daňového systému nejpozději do 31. března příštího roku.

Základ daně ze zisku, daně z majetku a dopravy

Existují dva různé přístupy k dani z příjmu. První vychází ze skutečnosti, že okamžikem reorganizace končí poslední zdaňovací období předchůdce a začíná první zdaňovací období nástupce. resp. daňové základy jsou různé a nelze je kombinovat. A pokud ano, pak v prohlášeních nové společnosti nelze zohlednit údaje reflektované předchůdcem od začátku roku. Podobný názor vyjádřili i úředníci (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 11. listopadu 2010 č. ШС-37-3/15203).

Existuje ale druhý přístup, podle kterého lze v případě transformace daňové základy pro zisky kombinovat, a to nepovede ke zkreslení. Inspektoři, kteří se drží tohoto stanoviska, vyžadují prohlášení nástupce, které zohledňuje údaje předchůdce ze začátku roku.

Přijímáme první i druhý přístup. Proto stojí za to zjistit názor „vašeho“ inspektora.

Pojistné a výkaznictví do fondů

Je zde kontroverzní problém. Je nově vzniklá organizace povinna vypočítat základ daně pro příspěvky od nuly nebo může pokračovat v odpočítávání, které začalo před transformací? Od odpovědi na tuto otázku závisí výše pojistného. Pokud nabyvatel resetuje základ, pak automaticky ztrácí nárok na osvobození časového rozlišení od příspěvků, které překračují maximální částku (v roce 2011 to bylo 463 000 rublů). Pokud „zdědí“ základ, pak spolu s ním získá právo neúčtovat příspěvky za přebytečnou částku.

Úředníci se domnívají, že se základ pro pojistné vynuluje (dopis Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 27. února 2010 č. 02-03-13/08-880). V situaci, kdy se mění pouze organizační a právní forma, se však takový pohled jeví jako pochybný. Podle našeho názoru má společnost při transformaci právo zohlednit časové rozlišení, které provedl její předchůdce. Ale ti, kteří zvolí tuto cestu, budou pravděpodobně muset svůj případ obhajovat u soudu.

V každém případě je za placení příspěvků a předkládání vyrovnání za předchůdce odpovědný nástupce (část 16, článek 15 spolkového zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ).

Je možné zdědit „zjednodušené“

Pokud byl předchůdce ve zjednodušeném daňovém systému a nástupce plánuje setrvat v tomto zvláštním režimu i po transformaci, není třeba podávat žádné žádosti. Při splnění všech podmínek nutných pro uplatnění „zjednodušené daně“ přechází právo na ni automaticky na nově vzniklou společnost. A ačkoli s tím úředníci nesouhlasí (viz dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 10. 8. 10 č. 16-15/105637), soudci jsou zcela na straně daňových poplatníků (usnesení prezidia Nejvyšší arbitráže soudu Ruské federace ze dne 15.06.2010 č. 563/10).

* Celý název dokumentu: Pokyny pro formaci účetní závěrky při provádění reorganizace organizací (schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 20. května 2003 č. 44n).

Poplatník DPH dříve platil, nyní však přechází na zjednodušený daňový systém. Potřebuje obnovit DPH z nespotřebovaného zboží a materiálu, ze zůstatkové ceny dlouhodobého majetku a nehmotný majetek (subp. 2 s. 3 čl. 170 Daňový řád Ruské federace). Reorganizace vám pomůže se tomu vyhnout.

Například

V lednu společnost fungovala společný systém a oficiálně může přejít na zjednodušený daňový systém až od příštího roku. Společnost ale provedla reorganizaci – rozdělení na několik právnických osob. Byly vytvořeny 24. ledna a jsou považovány za nové organizace (to je jasné z odstavec 3 článku 58 Občanský zákoník Ruské federace). To znamená, že mohou uplatňovat zjednodušený daňový systém od 24. ledna – data státní registrace (ustanovení 2 článku 346.13 daňového řádu Ruské federace). Musíte pouze podat oznámení o použití zvláštního režimu (do 30 dnů, počítáno ode dne registrace u Federální daňové služby).

Podle dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 14. března 2012 č. ED-4-3 /4270@„Zjednodušovač“ musí obnovit DPH z majetku získaného během reorganizace. DPH se promítne do řádku 080 oddílu 3 přiznání za období, kdy je registrován „zjednodušený“ (pro nás první čtvrtletí)*. Správa okresu Severní Kavkaz má jiný názor: obnovení DPH během reorganizace je v rozporu s odstavcem 8 článku 162.1 daňového řádu Ruské federace. Pokud jde o přechod na zvláštní režim, obnovuje se DPH dříve přijatá k odpočtu plátcem ( subp. 2 s. 3 čl. 170 Daňový řád Ruské federace) Společnost vzniklá po rozdělení si však DPH neodpočetla, protože nepůsobila v obecném režimu. To znamená, že není důvod k obnově. Soud uznal nezákonnost doúčtování DPH a zrušil penále a pokuty za neodvedení DPH a nepodání přiznání k této dani.

* Pokud „zjednodušovač“ obnoví DPH, může být zahrnuta do nákladů ( subp. 2 s. 3 čl. 170 Daňový řád Ruské federace). To je relevantní pro jedinou daň v rámci zjednodušeného daňového systému z rozdílu mezi příjmy a výdaji.

Pokud je reorganizace provedena formou odštěpení, kdy stará společnost zůstává v obecném režimu a nová ve zjednodušeném daňovém systému, pak obnovení DPH vyžaduje dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30. července 2010 č. 03-07-11 / 323. Ale ani zde nová organizace neodvedla DPH a není důvod k obnově (viz např. usnesení Federální antimonopolní služba Západosibiřského okruhu ze dne 14. března 2014 č. A81-2538 /2013, AS okresu Severní Kavkaz ze dne 12. března 2015 č. A63-1367 /2014 A FAS Uralského okresu ze dne 25.2.14 č. F09-495 /14). Kromě toho odštěpená společnost „nemá nástupnictví... při placení daní...“ (článek 8, článek 50 daňového řádu Ruské federace). To je také argument proti účtování DPH.

Obchodní účel reorganizace ovlivňuje vymáhání DPH

Podnik spor u soudu prohraje, pokud kontrola prokáže, že reorganizace je nutná pouze k přechodu na zjednodušený daňový systém a snížení daní. Proto se společnost musí odvolávat na obchodní účel. Například v případě rozdělení nebo odštěpení by to mohlo být „přemístění vedlejších činností do samostatného podniku“ ( Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha-Vjatka ze dne 30. dubna 2009 č. A43-9061 / 2008-31-18 3). Nebo přidělit každé organizaci vlastní region nebo výrobu samostatné skupiny zboží (práce, služby). Tato specializace vám umožňuje zlepšit služby zákazníkům, zlepšit kvalitu produktů a zvýšit příjem.

Roční výnosy před oddělením (spin-off) můžete porovnat s celkovými ročními výnosy všech společností působících po reorganizaci. Pokud se zvýšila, pak je to další argument proti dodatečným poplatkům ( rozlišení FAS Centrální čtvrť od 11.03.10 č. A35-2748 / 09-C18 atd.). Jako argumenty se používají i další srovnání (zisk, hodnota majetku, rentabilita...). Jiné odůvodnění reorganizace jsou rovněž přijatelné. Řekněme, že je třeba odepsat nelikvidní aktiva z rozvahy jednoho z podniků, které plánují získat úvěr.

Obchodní účel oddělení lze často určit ze záznamů organizace. Jedná se o obchodní plány, závěry poradenských společností, interní poznámky atd. Pokud jsou takové dokumenty k dispozici, měly by být předloženy inspektorům a soudcům.

Přepočet a obnovení DPH

Další formou reorganizace je transformace**. Zde je právním nástupcem pro placení daně nová právnická osoba (článek 9, článek 50 daňového řádu Ruské federace). To je podle AS Západosibiřského distriktu důvodem pro obnovení DPH ( Usnesení ze dne 10. 3. 2015 č. A03-13148 /2014). Podle našeho názoru není závěr soudu na kontroverzní situaci aplikovatelný. Povinnost platit daň vzniká, pokud existují důvody stanovené daňovým řádem (ustanovení 1, článek 44 daňového řádu Ruské federace). V důsledku toho by měla být daň vyměřena podle norem zákoníku, které neříkají o obnovení DPH při konverzi.

** Ruské ministerstvo financí odkládá zjednodušený daňový systém na rok následující po transformaci ( dopis ze dne 22. května 2006 č. 03-11-04 /2/115). Soud povoluje zvláštní režim ihned po státní registraci (vyhl FAS North-Western District ze dne 13.04.10 č. A66-9342 /2008 A FAS okresu Ural ze dne 17. září 2012 č. F09-7513 /12).

AS Západosibiřského distriktu rovněž uvedl, že prohlášení daňového poplatníka ukazují, že pokud se vyhneme „obnovení DPH... stačí... provést reorganizaci“, i když takovou výhodu zákoník nestanoví. To znamená, že vrácení DPH je povinné. Ale to je také kontroverzní. Obnovení je nezbytné v případech uvedených v odstavci 3 článku 170 daňového řádu Ruské federace. Zmiňuje přechod na „zjednodušený“ z obecného režimu, nikoli jeho aplikaci novou právnickou osobou. Tento argument vzala v úvahu Federální antimonopolní služba Uralského distriktu ( Usnesení ze dne 17. září 2012 č. F09-7513 /12), uznávajíc nepřiměřenost obnovení DPH během transformace. Tento případ, stejně jako rozhodnutí ve prospěch Federální daňové služby, je zatím ojedinělý a nelze předvídat výsledek sporu. Reorganizaci formou transformace proto nedoporučujeme. Pokud je přesto provedena a nový podnik používá zjednodušený daňový systém, pak musí být zveřejněn obchodní účel přeměny. Například ochrana před případným nákupem akcií a změnou vlastníka (při transformaci z JSC na LLC).

O obnovení DPH po přistoupení a fúzi

Obchodní účel je důležitý při reorganizaci fúze. Zejména pak lze hovořit o snížení nákladů na správu. Vyplatí se také spoléhat na soudní případy společností, které dříve pracovaly na společném systému, ale zapojily se do „zjednodušeného“ systému. Federální daňová služba je donutila obnovit DPH, ačkoli právní nástupce, „zjednodušená osoba“, ji neodečetl. Rozhodčí řízení proto eliminovalo potřebu obnovit daň ( určení ozbrojených sil Ruské federace ze dne 17. října 2014 č. j. 307-KG14-1534, předpisy FAS North-Western District ze dne 30.04.14 č. A52-1617 /2013 A FAS Uralského okresu ze dne 26. ledna 2010 č. Ф09-11294 / 09-С2).

Výjimka - Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 25. července 2012 č. A40-81069 / 11-107-350(schválený podle definice Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 29. listopadu 2012 č. VAS-15228 /12). Pouze nastala situace, kdy před reorganizací firma odečítala DPH z materiálu, aniž by plánovala cennosti využít. To ukazuje na nezákonnost odpočtu, soud požadoval výpočet DPH i přes reorganizaci.

Další formou reorganizace je fúze. Neexistují na ní žádné samostatné soudní případy. Fúze však vede ke vzniku nové právnické osoby, která okamžitě začala pracovat na zjednodušeném daňovém systému. DPH neodečetl. To znamená, že by ho neměl obnovit.

Soudní praxe v oblasti obnovy a reorganizace

Je možné, že po reorganizaci společnost fungovala v obecném daňovém režimu a od nového roku přešla na zjednodušený daňový systém. Poté DPH obnoví, ale pouze u majetku nabytého a vytvořeného při její činnosti. Soud osvobodí od vrácení DPH u předmětů přijatých od reorganizovaného předchůdce (viz např. rozhodnutí Západosibiřská oblast FAS ze dne 27. září 2013 č. A75-9750 /2012 A FAS okresu Ural ze dne 21. prosince 2012 č. F09-12394 /12).

Inspektorát může uplatnit nároky i vůči reorganizovanému předchůdci. Majetek převedl na novou právnickou osobu – „zjednodušenou“ osobu pro nezdanitelné činnosti a musí obnovit DPH. Toto prohlášení úředníků nebylo schváleno Volžsko-vyatským autonomním okruhem ( Usnesení ze dne 27. února 2015 č. A17-3124 /2014). Takové obnovení je přímo zakázáno odstavcem 8 článku 162.1 daňového řádu Ruské federace.

Článek 171.1 daňového řádu Ruské federace vyžaduje obnovení DPH, pokud plátce daně začne používat nemovitost v nezdanitelných činnostech. Ale reorganizovaný předchůdce sám nevyužívá aktiva v takových operacích. To znamená, že není třeba DPH obnovit.

Reorganizace formou rozdělení a aplikace „zjednodušeného postupu“ novou společností je situace, kterou se zatím zabýval pouze jeden okresní soud. Toto je AC okresu Severní Kavkaz, které zrušilo obnovení DPH (usnesení ze dne 19.03.15 č. A63-6184 /2014 A ze dne 25.03.15 č. A63-6767 /2014).

Posledním zdaňovacím obdobím pro daň z příjmů je pro tento případ období od 1. ledna do 5. dubna 2011 včetně. Zdaňovacím obdobím vytvořené sro je od 6. dubna do 31. prosince 2011 včetně.

Reorganizace je zánik nebo jiná změna právního postavení právnické osoby, která má za následek přechod práv a povinností z jedné právnické osoby na jinou. V důsledku reorganizace pokračují v činnosti reorganizované právnické osoby další právnické osoby a samotný subjekt zaniká.

Občanský zákoník Ruské federace stanoví pět forem reorganizace: fúze, přistoupení, oddělení, rozdělení a transformace.

Zároveň čl. 57 odst. 4 občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že právnická osoba je považována za reorganizovanou, s výjimkou případů reorganizace ve formě fúze, od okamžiku státní registrace nově vzniklého právního subjektu. entity.

Článek 50 daňového řádu Ruské federace stanoví, že povinnost platit daně reorganizované právnické osoby plní její právní nástupce (nástupci) způsobem stanoveným v tomto článku.

Zároveň čl. 57 odst. 9 Občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že při přeměně jedné právnické osoby na jinou je nově vytvořená právnická osoba uznána za právního nástupce reorganizované právnické osoby z hlediska plnění povinnosti platit daně.

Postupník při plnění povinností, které mu ukládá článek 50 daňového řádu Ruské federace platit daně a poplatky, požívá všech práv a plní všechny povinnosti způsobem stanoveným daňovým řádem Ruské federace pro daňové poplatníky (včetně podávání prohlášení).

Na základě norem čl. 23 pododstavce 4 odst. 1 a čl. 80 odst. 3 daňového řádu Ruské federace jsou poplatníci povinni předložit v souladu se stanoveným postupem daňový úřad v místě registrace, daňové přiznání (výpočty daně), pokud takovou povinnost stanoví právní předpisy o daních a poplatcích.

Při rozhodování o podávání daňových přiznání reorganizovanými organizacemi je nutné vycházet z následujícího.

Odstavec 3 článku 55 daňového řádu Ruské federace stanoví, že pokud byla organizace zlikvidována (reorganizována) před koncem kalendářního roku, je posledním zdaňovacím obdobím pro ni období od začátku tohoto roku do dne byla ukončena likvidace (reorganizace).

Z dopisu vyplývá, že reorganizace organizace formou přeměny jedné právnické osoby na jinou právnickou osobu byla dokončena ve druhém čtvrtletí roku 2011 - 6. dubna 2011.

Pokud tedy byl dne 6. dubna 2011 proveden záznam o ukončení činnosti OJSC v Jednotném státním rejstříku právnických osob (USRLE), je posledním zdaňovacím obdobím pro daň z příjmů pro ni období od 1. 5. dubna 2011 včetně.

Podle odstavce 2 článku 55 daňového řádu Ruské federace, pokud byla organizace vytvořena po začátku kalendářního roku, je pro ni prvním zdaňovacím obdobím období ode dne jejího vzniku do konce tohoto roku. . V tomto případě je den vytvoření organizace uznáván jako den její státní registrace.

V posuzovaném případě je tedy zdaňovacím obdobím vytvořené sro od 6. dubna do 31. prosince 2011 včetně.

Materiál byl zpracován na základě oficiálního dopisu Federální daňové služby Ruska v Moskvě, č.j. č. 16-15/051755@ ze dne 26.05.2011, podepsaná jednáním. Ó. Zástupce vedoucího Federální daňové služby Ruska pro Moskvu, poradce státní státní služby Ruská Federace 2. třída N.V. Michajlova.