DPH v maloobchodě. Otázka: Je při prodeji zboží na splátky (komerční úvěr) nutné účtovat DPH z částky přijatých úroků za prodej zboží? Prodej zboží na splátky bez placení DPH

Prodej zboží na úvěr je v dnešní době na spotřebitelském trhu velmi častým jevem. Důvodem je skutečnost, že při tomto způsobu obchodování kupující obdrží zboží okamžitě a jeho náklady hradí během několika měsíců nebo let, což je pro spotřebitele velmi atraktivní. Podívejme se na postup účtování transakcí zahrnujících prodej zboží na úvěr od prodávajícího.

Na trhu spotřebitelských úvěrů existují komerční a komoditní úvěry. Obchodní úvěr má charakteristiku splácení, která je charakteristická pro ostatní vypůjčené závazky, zatímco u smlouvy o obchodním úvěru vzniká jedné ze stran závazek zaplatit za dodané zboží (provedená práce, poskytnuté služby) a převést odpovídající úroky. . Pokud je prodáno zboží, jehož platba je provedena s odloženou platbou a platbou úroků, pak je tato forma půjčky komerční, nikoli komoditní půjčka (dopis Ministerstva daní a daní Ruska pro Moskvu ze dne 30. října 2003 č. 24-11/60856).

Prodej na úvěr s účastí banky

Prodej na úvěr za účasti banky je výhodnější v tom, že obchod dostává peníze za zboží prodané na úvěr okamžitě, i když mínus provize. K realizaci takového schématu musí obchod nejprve uzavřít dohodu s bankou o organizaci bezhotovostních plateb. Samotný úvěr většinou vyřizuje bankovní specialista nebo bankou proškolený pracovník prodejny. Při prodeji zboží na úvěr se ve skutečnosti uzavírají dvě transakce:

• mezi kupujícím a bankou - poskytnutí úvěru;
• mezi kupujícím a obchodem - nákup a prodej zboží.

Příjem peněz do obchodu k úhradě zboží na úvěr za účasti banky se skládá ze zálohy, kterou kupující zaplatí na pokladně obchodu (v hotovosti nebo pomocí bankovní karty) a zbývající části nákladů prodávaného zboží, na které je úvěr poskytnut. Banka převede tuto částku (bez provize) na běžný účet obchodu.

Poskytnout úvěr může pouze banka nebo jiná společnost úvěrová organizace. Obchodní řetězec nemá právo prodávat zboží na úvěr bez zprostředkování banky. Pro nákup zboží vyplní kupující formulář, který spolu s fotokopiemi dokladů kupujícího a jedním ze dvou vyhotovení úvěrové smlouvy odešle bance. Druhé vyhotovení smlouvy zůstává kupujícímu.

Upozorňujeme, že kupující obdrží zboží zakoupené na úvěr až po podpisu smlouvy o úvěru (články 819–821 občanského zákoníku Ruské federace), protože všechna rizika spojená s nesplacením úvěru přebírá banka. Po uzavření smlouvy o půjčce kupující provede prvotní platbu do pokladny obchodu a vyzvedne si nákup. Obvykle se poplatek pohybuje od 10 do 30 % z ceny zboží, ale existují obchody, které prodávají bez akontace. Zbývající částku převede banka, se kterou kupující uzavřel dohoda o půjčce(mínus provize za služby správy hotovosti). V budoucnu bude kupující splácet úvěr přímo u banky.

Podle Čl. 252 daňového řádu Ruské federace musí být výdaje ekonomicky odůvodněné. Maloobchod by proto měl ve smlouvě o organizaci bezhotovostních plateb stanovit, že banka poskytuje obchodu služby pro vypořádání se svými zákazníky ve vztahu ke zboží prodávanému prostřednictvím spotřebitelských úvěrů od banky. Poté lze platbu za bankovní služby (provize za vypořádání a hotovostní služby) zohlednit jako (odst. 25, doložka 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace) nebo neprovozní výdaje (odst. 15, doložka 1, čl. 265 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě by měla být vybraná nákladová účetní skupina zaznamenána v účetních zásadách.

Při nákupu zboží na úvěr není kupující žádným způsobem omezen v právech, která mu uděluje zákon Ruské federace ze dne 7. února 1992 č. 2300-I „O ochraně práv spotřebitelů“. Kupující může zejména zboží vrátit, vyměnit nebo reklamovat kvalitu zboží.

S ohledem na to věnujte pozornost jednomu důležitému bodu: v praxi je úvěrová smlouva často sepsána tak, že zakoupený produkt je zajištěním banky. Podle ustanovení Čl. 353 Občanského zákoníku Ruské federace, při změně vlastníka zastaveného majetku přecházejí všechny závazky ze zástavy na nového vlastníka; v důsledku toho, když je prodané zboží, které je zastaveno, vráceno, přecházejí všechny závazky zástavce. do obchodu. Jednou z těchto povinností může být splácení úvěru.

Prodej zboží na splátky (s odloženou platbou)

Způsob prodeje zboží, kdy obchod dává úvěr, má svá pro a proti. Výhodou tohoto způsobu je jednoduchost registrace a fakt, že obchod nemusí platit poplatek bance. Prodejna však přebírá riziko, že kupující půjčku nesplatí, a také omezuje svůj provozní kapitál.

Obchod provádí samostatný prodej zboží na úvěr v rámci kupní smlouvy, tzn. v tomto případě není uzavřena samostatná úvěrová smlouva. Kupní smlouva musí obsahovat doložku o odložení platby nebo splátky. V kupní a prodejní smlouvě s odloženou platbou tedy musí být uvedeno, že zboží je zaplaceno po určitou dobu po jeho předání kupujícímu, a v dohodě o platbě na splátky - cena zboží, postup, podmínky a výši plateb za něj.

Od okamžiku prodeje zboží kupujícímu na splátky (nebo s odloženou platbou) až do úplného zaplacení zůstává zboží v zástavě prodávajícího. Pokud tedy dojde k porušení platebních podmínek za zboží, může prodávající požadovat jeho vrácení. Zde však existuje výjimka: pokud kupující již zaplatil více než polovinu nákladů na zboží, pak prodávající nemůže požadovat jeho vrácení (články 488 a 489 občanského zákoníku Ruské federace).

Obchod může určit, že kupující zaplatí úrok z částky odpovídající ceně produktu. Výše úroků a postup jejich placení jsou stanoveny dohodou. Upozorňujeme, že v případě, že kupující vrátí výrobek nedostatečné kvality, musí mu prodávající vrátit nejen částku úvěru splacenou kupujícím před vrácením takového zboží, ale také zaplacené úroky (čl. 5 čl. 24 obch. zákon o ochraně práv spotřebitele).

Pro evidenci transakcí pro prodej zboží na splátky nebo s odloženou platbou existují speciální jednotné formuláře. Pokud kupující splácí úvěr prostřednictvím srážek z mzdy, pak potřebuje na prodejně předložit potvrzení z místa výkonu práce nebo studia, potvrzení o nákupu zboží na úvěr (formulář č. KR-1). Důchodcům se takové potvrzení vystavuje na územním pracovišti Penzijního fondu. Kromě toho kupující sepisuje objednávku-závazek ve dvou vyhotoveních (formulář č. KR-2 1). Uvádí úrok z úvěru, výši měsíční splátky a datum splacení dluhu. První kopie je zaslána organizaci, kde kupující pracuje, a druhá kopie zůstává v obchodě. Pro ty kupující, kteří půjčku splácejí sami, je vystavena závazná objednávka osobně.

Zboží je kupujícímu předáno na základě objednávky (formulář č. KR-4 1). Uvádí název, vlastnosti, cenu a hodnotu vydávaného produktu. Při převzetí zboží kupující podepíše objednávku a uvede v ní své pasové údaje. Příjem peněz do pokladny za zboží prodané na úvěr se zaznamenává do výpisu o přijetí peněz do pokladny od kupujících při splácení dluhu za zboží prodané na úvěr (formulář č. KR-5 1).

Prodej na úvěr a UTII

Na základě odstavce 2 čl. 346 26 daňového řádu Ruské federace se maloobchod převádí na platbu UTII. Pro aplikaci tohoto daňového systému je důležitá pouze skutečnost provozování podnikatelské činnosti na základě maloobchodní kupní a prodejní smlouvy. Forma platby za zboží a okamžik platby kupujícím nejsou hlavními znaky pro klasifikaci obchodu jako maloobchodu (Usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 10. července 2007 ve věci č. Ф04-4463/2007 (35958-А46-7), FAS Volga-Vjatka District ze dne 2. července 2007 ve věci č. A82-17411/2005-27, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 24. dubna 2007 č. 03-11-05 /80).

Podnikatelská činnost pro prodej zboží na základě maloobchodních kupních a prodejních smluv o úvěru se tedy týká maloobchod(dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 21. června 2007 č. 03-11-05/137). To znamená, že pokud je tento typ činnosti převeden na základě rozhodnutí místních úřadů na placení jediné daně z imputovaného příjmu, musí maloobchodní organizace prodávající zboží na úvěr použít režim zdanění ve formě UTII. Upozorňujeme, že podléhají i úroky, které si obchod účtuje z výše poskytnuté půjčky jediná daň.

Současně, pokud obchod prodává zboží podléhající spotřební dani na úvěr ( auta, motocykly s výkonem motoru nad 112,5 kW (150 k), nákladní a speciální vozidla, přívěsy, návěsy, přívěsy), pak nemá právo uplatňovat systém zdanění formou jediné daně z imputovaných příjmů (článek 346 27 daňového řádu Ruské federace).

Účetnictví a daňové účetnictví

Postup evidence transakcí prodeje zboží na úvěr v účetnictví závisí na tom, kdo poskytuje úvěr na nákup - prodávající nebo banka. Pokud je půjčka poskytována obchodem, je pro zaúčtování výnosů z prodeje zboží za podmínek komerční půjčky v účetnictví nutné zohlednit ustanovení bodů 6.2 a 12 PBU 9/99. Dle čl. 6.2 Pravidel je při prodeji zboží za podmínek komerčního úvěru poskytnutého formou odložené a splátkové platby akceptován výtěžek k zaúčtování v plné výši pohledávek, tzn. včetně úroků z úvěru, které kupující zaplatí jako odměnu za užívání zboží.

Na základě bodu 12 PBU 9/99 je jednou z podmínek pro zaúčtování výnosů v účetnictví převod vlastnického práva ke zboží z prodávajícího na kupujícího. Připomeňme, že vlastnické právo nabyvatele věci na základě smlouvy vzniká okamžikem jejího převodu, pokud zákon nebo smlouva nestanoví jinak (článek 1 článku 223 občanského zákoníku Ruské federace). Pokud tedy vlastnictví zboží přejde na kupujícího v okamžiku převodu zboží, pak se v účetnictví výnosy promítnou ve prospěch účtu 90 „Tržby“, podúčet 1 „Výnosy“ v souladu s vrubem účtu 50 „Pokladna“ (pokud je poskytnuta počáteční platba) a účet 62 „Vypořádání s kupujícími a zákazníky“ (ve smyslu úvěru poskytnutého kupujícímu).

Smlouva však může stanovit, že vlastnické právo ke zboží přejde na kupujícího až po zaplacení. V tomto případě jsou náklady na zboží do zaplacení zohledněny na účet 45 „Zboží odesláno“.

Náklady na prodané zboží se promítnou ve prospěch účtu 41 „Zboží“ v souladu s vrubem účtu, podúčet 2 „Náklady na prodej“. Zároveň je zboží prodané za podmínek komerčního úvěru až do úplného zaplacení zastaveno prodávajícímu a jeho hodnota je zaúčtována na podrozvahovém účtu 008 „Cenní papíry za závazky a přijaté platby“ v pořizovací ceně podmínky smlouvy. Částky zajištění evidované na účtu jsou odepsány ke dni úplného splacení dluhu.

Příklad 1.

Maloobchodní organizace převedená k platbě UTII prodává část svého zboží na úvěr. Prodejní plocha je 140 m2.

V lednu 2008 organizace prodala k jednotlivci počítač za cenu 50 000 rublů. s platbou na splátky. Pořizovací cena počítače je 38 000 rublů. Dle podmínek smlouvy činí záloha 20 % z ceny zboží, tzn. 10 000 rublů. (50 000 RUB x 20 %). Za zbývající částku 40 000 rublů. (50 000 rublů - 10 000 rublů) organizace poskytla kupujícímu splátkový kalendář na šest měsíců s platbou 5 % za celou dobu z výše poskytnuté půjčky, konkrétně 2 000 rublů. (40 000 RUB x 5 %). K přechodu vlastnického práva ke zboží dochází okamžikem předání zboží kupujícímu.

V roce 2008 je hodnota koeficientu deflátoru K1 1,081. Hodnota K2 pro maloobchod je 1,0. Částka UTII za leden 2008 bude 40 816,80 rublů. (1 800 RUB x 140 m2 x 1 081 x 1,0 x 15 %).

V účetnictví organizace se provádějí následující zápisy:

D 50 - K 90-1 - 10 000 rub. - byla přijata záloha od kupujícího;

D 62 - K 90-1 - 40 000 rub. - dluh kupujícího se odráží ve výši poskytnutého úvěru;

D 62 - K 90-1 - 2000 rub. - odráží výši splatných úroků;

D 008 - 50 000 rublů. - odráží náklady na prodaný počítač přislíbený maloobchodní organizací;

D 90-2 - K 41 - 38 000 rub. - odepíše se kupní cena počítače;

D 99 - K 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Jednotná daň z imputovaného příjmu“ - 40 861,8 rublů. - za leden 2008 byla časově rozlišena jediná daň;

měsíčně po dobu trvání splátkového kalendáře

D 50 - K 62 - 6666,7 rub. (40 000 RUB: 6 měsíců) - odráží se přijetí měsíční splátky úvěru;

D 50 - K 62 - 333,3 rub. (2000 rublů: 6 měsíců) - odráží se příjem úroků;

po zaplacení celé ceny zboží

K 008 - 50 000 rub. - náklady na počítač, který byl zastaven, byly odepsány.

Pokud je úvěr poskytován bankou, pak v souladu s ustanoveními článků 3 a 12 PBU 9/99 prodávající organizace ke dni převodu zboží kupujícímu zaúčtuje výnos ve výši plné ceny prodávaného zboží. Jinými slovy, výnos se skládá z částky, kterou kupující zaplatil do pokladny jako zálohu, a částky pohledávek za zbývající náklady na zboží. Tržba se promítne do kreditu účtu 90-1 v souladu s debetem účtu (ve smyslu zálohy) a účtu (ve zbývající části nákladů na zboží).

Výše bankovní odměny nesnižuje tržby obchodu. Je to dáno tím, že provize bance se vztahuje k závazkům prodávající společnosti a banky a netýká se závazků prodávajícího a kupujícího. Kupující je tedy v účetní evidenci zachycen v plné výši. Zároveň je obchod uznán před bankou za výši jeho odměny. V souladu s tím, v okamžiku, kdy je zbývající část nákladů na zboží (minus odpovídající odměna) přijata na bankovní účet prodávajícího od banky, jsou splaceny dva dluhy najednou: pohledávky kupující před prodejnou a splatné účty obchod před bankou. Výše bankovní provize se promítá do účetnictví jako součást ostatních nákladů.

Příklad 2

Obchod prodává domácí přístroje. 1. března 2008 si kupující vybral produkt, který se mu líbil, v ceně 38 000 rublů. a ještě tentýž den jsem vyplnil formulář a smlouvu s bankou. Kupující provedl počáteční platbu do pokladny obchodu ve výši 30% z částky zakoupeného zboží ve výši 11 400 rublů. Podle podmínek smlouvy mezi obchodem a bankou je odměna banky 2 % z kupní ceny, tzn. 760 rublů. (38 000 RUB x 2 %). Tuto částku si banka ponechá. Zbývající část dluhu kupujícího za zboží postoupila banka 4. března.

V účetnictví obchodu se provádějí následující zápisy:

D 50 - K 90-1 - 11 400 rub. (38 000 RUB x 30 %) - odráží přijetí zálohy za zboží, tzn. promítne se tržba vložená do pokladny;

D 90, podúčet 3 „Daň z přidané hodnoty“ - 68 K, podúčet „Daň z přidané hodnoty“ - 5797 rublů. (38 000 RUB/1,18 x 18 %) - DPH je účtována k plné ceně prodaného zboží;

D 62 - K 90-1 - 26 600 rub. (38 000 rublů – 11 400 rublů) - příjem se odráží ve výši dluhu kupujícího za zboží;

D 90-2 - K 41 - 29 000 rub. - je odepsána kupní cena zboží;

D 91 „Ostatní příjmy a výdaje“, podúčet 2 „Ostatní výdaje“ - K 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ - 760 rublů. - zohledňují se účty splatné bance z hlediska její odměny;

D 51 „Běžné účty“ - K 62 - 25 840 rublů. (26 600 rublů - 760 rublů) - od banky byly přijaty prostředky na zaplacení zbývající části nákladů na zboží (mínus odměna);

D 76 - K 62 - 760 rub. - odráží splacení závazků obchodu vůči bance a závazků kupujícího vůči obchodu.

Jak již bylo zmíněno, při aplikaci UTII jsou bezhotovostní hotovostní příjmy také uznávány jako maloobchod a podléhají jediné dani (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 21. června 2007 č. 03-11-05/137, ze dne 16. ledna 2006 č. 03- 11-04/3/14). Pokud je organizace v obecném daňovém režimu, daňové účetnictví závisí na způsobu účtování výnosů a nákladů.

Pokud organizace používá akruální metodu, jsou transakce prodeje zboží na úvěr za účasti banky zohledněny stejným způsobem jako v účetnictví, s výjimkou metody odepisování prodaného zboží. Pokud obchod uznává příjem hotovostní metodou, pak se příjem považuje za přijatý, když jsou prostředky přijaty na běžný účet nebo v pokladně. Výše výnosů je však zaúčtována v plné hodnotě splaceného dluhu, zvýšené o částku odměny, kterou si banka ponechá.

Účetní předpis „Příjmy organizace“ PBU 9/99 byl schválen nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 č. 32n.

Splátka nebo odklad platby za zboží (práce, služby) je běžným jevem při zúčtování mezi dodavatelem a kupujícím (zákazníkem a zhotovitelem). Pokud však smlouva stanoví načítání úroků ze splátkového kalendáře nebo odložené platby, pak hovoříme o poskytnutí komerčního úvěru kupujícímu ustanovení 1 čl. 823, odst. 4, čl. 488 Občanský zákoník Ruské federace. Podívejme se, jaké rysy vznikají v jeho účetním a daňovém účetnictví, pokud obě protistrany uplatňují stejný daňový režim.

Co je to komerční úvěr

Sama o sobě není podmínkou zaplacení zboží nějakou dobu po jeho převzetí kupujícím komerční úvěr. Poskytnutí půjčky musí být ve smlouvě výslovně upraveno. bod 14 usnesení pléna Nejvyššího soudu a Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 8. 10. 98 č. 13/14; FAS PO ze dne 17. ledna 2011 č. A49-3817/2010, ze dne 27. července 2010 č. A12-24970/2009; FAS NWO ze dne 01.09.2011 č. j. A56-63305/2010, ze dne 9.11.2010 č. A56-4656/2009; FAS MO ze dne 23. května 2011 č. KG-A40/3752-11. Poté bude moci dodavatel po kupujícím požadovat nejen platbu za zboží, ale i zaplacení úroků. V tomto případě musí smlouva uvádět Usnesení Federální antimonopolní služby ze dne 19. listopadu 2009 č. A12-4139/2009:

• částka, ze které budou narůstat úroky;
• úroková sazba;
• úrokové období.

A nezaměňujte komerční úvěr s načítáním úroků z prodlení podle čl. 395 občanského zákoníku Ruské federace (odpovědnost za nesplnění peněžního závazku) Umění. 395 Občanského zákoníku Ruské federace.

Úrok z komerčního úvěru - bude DPH?

Při expedici zboží prodávající účtuje DPH a vystavuje fakturu na náklady na zboží uvedené ve smlouvě. Je ale nutné zahrnout do základu daně výši úroků z komerčního úvěru? A pro úroky je nutné vystavovat samostatnou fakturu? Existují dva přístupy k tomuto problému.

PŘÍSTUP 1. Výše úroků se zahrnuje do základu daně DPH. Ministerstvo financí i Federální daňová služba jsou pro tuto možnost. Jejich hlavním argumentem je, že úroky z komerčního úvěru jsou spojeny s platbou za zboží v subp. 2 str. 1 čl. 162 Daňový řád Ruské federace; Dopisy Ministerstva financí ze dne 29. listopadu 2010 č. 03-07-11/457; Federální daňová služba ze dne 12. května 2010 č. ШС-37-3/1426@. Jednou s tím souhlasil i soud Usnesení Federální antimonopolní služby č. F03-8066/2009 ze dne 27. ledna 2010.

Pokud souhlasíte s regulačními orgány, mějte na paměti, že DPH vypočtená z výše úroku nemůže být kupujícímu předložena subp. „a“ bod 7 oddíl. II Příloha č. 3 k nařízení vlády č. 1137 ze dne 26. prosince 2011; Usnesení FAS VSO ze dne 05.08.2008 č. A33-3593/08-F02-3654/08. To znamená, že při příjmu úroků od kupujícího musí prodávající určit daň z jejich výše ve vypočítané sazbě 18/118 nebo 10/110 subp. 2 str. 1 čl. 162 odst. 4 Čl. 164 Daňový řád Ruské federace, vystavit fakturu v jednom vyhotovení pro sebe, zaevidovat ji do deníku faktur (v části 1, bez uvedení data vystavení ve sloupci 2), zaevidovat do knihy tržeb subp. „a“ bod 7 oddíl. II Příloha č. 3; bod 18 oddíl II Příloha č. 5 k nařízení vlády č. 1137 ze dne 26.12.2011 a platit daně do rozpočtu.

PŘÍSTUP 2. DPH se nepočítá z úroků z úvěru.Úroky komerčního úvěru jsou poplatkem za využití úvěru. Kupující nedluží prodávajícímu peníze za zboží, ale za pozdější platbu. Půjčka je operace bez DPH. To znamená, že daň by neměla být procentuální. subp. 15 bod 3 čl. 149 Daňový řád Ruské federace. Většina soudů s tím souhlasí usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 27. ledna 2012 č. j. A26-4056/2011; FAS VSO ze dne 05.08.2008 č. A33-3593/08-F02-3654/08; 3 AAS ze dne 20. listopadu 2008 č. A33-6473/2008-03AP-3211/2008; FAS PO ze dne 15. listopadu 2011 č. A12-1917/2011.

Ale pokud se nechcete hádat s finančními úřady, je samozřejmě bezpečnější vypočítat DPH z výše úroku. A protože tato DPH není kupujícímu účtována, lze ji zohlednit při výpočtu daně z příjmu v ostatních výdajích x subp. 1 bod 1 čl. 264 Daňový řád Ruské federace.

A kupující nemá nárok na odpočet DPH z úroků, protože mu není vystavena faktura na úroky Dopis Ministerstva financí ze dne 29. prosince 2011 č. 03-07-11/356.

Jak se zachází s úroky pro daňové účely

V den prodeje zboží prodavač zahrnuje do výnosů z prodeje tržby ve výši nákladů na zboží podle smlouvy ustanovení 3 čl. 271 Daňový řád Ruské federace. A úroky se zahrnují do ostatních nebo neprovozních výnosů k poslednímu dni každého měsíce, ve kterém jsou časově rozlišeny. V měsíci, kdy je úvěr splacen - v den splacení ustanovení 3 čl. 43 odst. 6 Čl. 250 odst. 6 Čl. 271 odst. 4 Čl. 328 Daňový řád Ruské federace.

Kupující zaúčtuje úroky mezi ostatní nebo neprovozní náklady ke stejnému datu, kdy prodávající zaúčtuje výnos, ale v rámci standardu, jako jakékoli jiné úroky z úvěrů a půjček subp. 2 str. 1 čl. 265, čl. 269 ​​odst. 8 Čl. 272 odst. 4 Čl. 328 Daňový řád Ruské federace. A pokud se ukáže, že výše zaplacených úroků je vyšší než výše úroků zahrnutých do daňových nákladů, rozdíl se pro daňové účely nezohledňuje bod 8 čl. 270 Daňový řád Ruské federace.

Jak se transakce související s úvěrem odrážejí v účetnictví

U prodejce v den odeslání zaúčtování na vrub účtu 62 „Vypořádání s kupujícími a zákazníky“ a ve prospěch účtu 90 „Tržby“ (podúčet 90-1 „Výnosy“) zohledňuje výnos ve výši smluvní hodnoty zboží. Úroky připsané k poslednímu dni každého následujícího měsíce (počínaje měsícem, kdy byla půjčka poskytnuta) mohou zvýšit výnosy (provádí se podobný zápis). Nebo je můžete zaúčtovat jako ostatní příjmy, což je výhodnější, protože s tímto přístupem bude účetnictví blíže daňovému účetnictví: debetní účet 62 - kreditní účet 91 „Ostatní příjmy a výdaje“ (podúčet 91-1) subp. "b" bod 12, odstavce. 4, 7 PBU 9/99. Jakákoli z navrhovaných možností musí být uvedena v účetních zásadách organizace a bod 7 PBU 1/2008.

VARUJEME VEDOUCÍHO

Při platbě za zboží na splátky nebo odloženou platbu Je lepší se obejít bez zájmu, jednoduše zvýšit náklady na zboží. To zjednoduší účetnictví: ušetří kupujícímu přidělování úroků a také přiblíží jeho účetnictví daňovému účetnictví a umožní prodávajícímu vyhnout se problémům s výpočtem DPH z úroků.

Pokud se rozhodnete vypočítat DPH z úroků, pak současně s výpočtem úroků provedete zápis pro částku daně: debetní účet 90, podúčet 90-3 „Daň z přidané hodnoty“ (nebo účet 91, podúčet 91-2), – kreditní účet 76 „ Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet např. „Odložená daň“. Ostatně, dokud nebudou úroky z úvěru připsány na váš účet, nemusíte z něj platit DPH. V rozvaze bude odložená daň zahrnuta do ostatních závazků. Když vám budou úroky převedeny, budete muset provést zápis na vrub účtu 76 a ve prospěch účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“.

U kupující Při převzetí zboží se bere v úvahu pouze jeho hodnota dle smlouvy. A úroky se promítnou do účetnictví tak, jak budou narůstat k poslednímu dni každého měsíce a ke dni splacení úvěru v rámci ostatních nákladů (na vrub účtu 91 „Ostatní příjmy a výdaje“, podúčet 91-2, – zápočet účtu 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“ (nebo vyúčtování 76) str. 6, 7 PBU 15/2008; str. 11, 14.1 PBU 10/99).

V účetnictví neexistuje standardizace výdajů. A pokud se ukáže, že v daňovém účetnictví můžete zohlednit menší úrokové náklady než v účetnictví, pak se objeví trvalý rozdíl a trvalá daňová povinnost (PNO). str. 4, 7 PBU 18/02. V účetnictví se promítne zaúčtováním na vrub účtu 99 „Výsledky a ztráty“ a ve prospěch účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“.

Pokud víte, že z nějakého důvodu bude pro vás obtížné zaplatit zboží včas, pak je lepší se s protistranou ihned dohodnout na účtování přiměřeného úroku od určitého dne po dodání.

Maloobchodní účetní mají mnoho otázek týkajících se zdanění. Tento článek pojednává o funkcích výpočtu a placení DPH a vyplňování prodejní knihy a nákupní knihy v maloobchodě. Kromě toho je pozornost věnována organizaci odděleného účtování zboží zdaněného různými sazbami DPH a daně z obratu a také zvláštnostem výpočtu daně a papírování při nákupu zboží od obyvatelstva.

V souladu s občanským zákoníkem Ruské federace je smlouva upravující maloobchodní prodej maloobchodní kupní a prodejní smlouvou.

Podle Čl. 492 občanského zákoníku Ruské federace se na základě maloobchodní kupní a prodejní smlouvy prodávající zavazuje, že se zabývá maloobchodním prodejem zboží, převede na kupujícího zboží určené pro osobní, rodinné, domácí nebo jiné použití, které nesouvisí s podnikáním. činnosti. Jinými slovy, maloobchodní obrat se tvoří, když je zboží prodáváno konečným spotřebitelům, to znamená, když je zboží prodáváno jednotlivcům pro použití, které nesouvisí s obchodní činností.

Účtování zboží v maloobchodě

Podle článku 13 účetních předpisů Účetnictví zásob (PBU 5/01), schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.09.2001 N 44n, se zboží zakoupené organizací za účelem prodeje oceňuje pořizovací cenou jejich pořízení. Organizace zabývající se maloobchodem může hodnotit zakoupené zboží v prodejní ceně s odděleným zohledněním přirážek (slev).

Účtování o příjmu a prodeji zboží v ceně jeho pořízení je shodné s účtováním o zboží ve velkoobchodě. Maloobchodní organizace, které vedou evidenci zboží v prodejních cenách, provádějí při nákupu a prodeji zboží v účetnictví tyto zápisy: ve prospěch účtu 90 Tržby odrážejí prodejní hodnotu prodaného zboží v souladu s pokladními a zúčtovacími účty a na na vrub účtu 90 Tržby - - jejich účetní hodnota v souladu s účtem 41 Zboží. Zároveň se na účtu 90 Tržby stornují částky slev (přirážek) ke zboží prodanému v souladu s účtem 42 Obchodní marže.

Příklad 1

Organizace vede evidenci prodejních cen. Cena zboží je 1000 rublů. Prodejní cena tohoto produktu je 1400 rublů. Veškeré prodávané zboží podléhá DPH se sazbou 20 %.

V účetnictví se tyto transakce projeví takto:

Debet 41 Kredit 60

1000 rublů. -- zboží bylo kapitalizováno;

Debet 19 Kredit 60

200 rublů. -- DPH zohledněna;

Debet 60 Kredit 51

1200 rublů. -- zboží bylo zaplaceno dodavateli;

Debet 68 (podúčet DPH) Kredit 19

200 rublů. -- částka DPH ze zboží je akceptována k odpočtu;

Debet 41 Kredit 42

400 rublů. -- odráží obchodní marži.

Při prodeji zboží:

Debet 50 Kredit 90-1

1400 rublů. - byla přijata tržba na pokladně obchodu;

Debet 90-2 Kredit 41

1400 rublů. -- odepíše se účetní hodnota prodaného zboží;

Debet 90-2 Kredit 42

400 rublů. -- částka obchodní marže související s prodaným zbožím byla stornována;

Debet 90 Kredit 68 (podúčet daně z prodeje)

66,67 rub. (1 400 RUB: 105 % x 5 %) – účtována daň z obratu;

Debet 90 Kredit 68 (podúčet DPH)

222,22 RUR [(1 400 RUB – 66,67 RUB) x 20 %: 120 %] – účtována DPH;

Debet 90-9 Kredit 99

111,11 rub. -- je stanoven finanční výsledek z této operace (zisk).

sazby DPH

Sazby daně pro DPH jsou stanoveny v čl. 164 Daňový řád Ruské federace. V současné době existují tři sazby: 0, 10 a 20 %. Navíc existují plnění, která nepodléhají zdanění (osvobozená od zdanění), která by neměla být zaměňována s 0% sazbou, protože v těchto případech je postup při uplatňování daňových odpočtů odlišný.

sazba DPH 10 % Daňový řád Ruské federace stanoví docela velký seznam zboží, při jehož prodeji je vyměřena DPH ve výši 10 %. Uvedený seznam je uveden v ustanovení 2 čl. 164 Daňový řád Ruské federace a je zavřeno.

Mezi zboží zdaněné sazbou 10 % patří některé druhy potravinářských výrobků, zboží pro děti, zdravotnické zboží, dále periodika a knižní výrobky a některé služby související s jejich výrobou a prodejem.

sazba DPH 20 %.Zdanění sazbou 20 % se provádí v případech, kdy v souladu s čl. 164 daňového řádu Ruské federace nelze použít jiné sazby DPH (0 a 10 %) a výše DPH by neměla být stanovena metodou výpočtu podle odstavce 4 téhož článku.

sazba DPH 0 %.Sazba 0 % v maloobchodě se používá velmi zřídka. V souladu s paragrafy. 7 bod 1 čl. 164 daňového řádu Ruské federace se DPH ve výši 0 % vypočítává z prodeje zboží (práce, služby) pro oficiální použití zahraničními diplomatickými a rovnocennými misemi nebo pro osobní potřebu diplomatického nebo administrativního a technického personálu těchto misí, včetně členů jejich rodin, kteří s nimi žijí.

Prodej zboží podléhá zdanění sazbou 0 % pouze v případech, kdy právní předpisy příslušného cizího státu stanoví obdobný postup ve vztahu k diplomatickým a rovnocenným misím Ruská Federace, diplomatický a administrativní a technický personál těchto misí, nebo pokud takové pravidlo stanoví mezinárodní smlouva Ruské federace. Svitek cizí země, ve vztahu k zastupitelským úřadům, pro něž platí výše uvedená pravidla, je uveden v dopise Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 19. února 2001 N VG-6-06/145.

Podle paragrafů. 7 bod 1 čl. 164 daňového řádu Ruské federace pravidla pro použití tohoto pododstavce stanoví vláda Ruské federace. Tato pravidla byla schválena nařízením vlády Ruské federace ze dne 30. prosince 2000 N 1033 O aplikaci nulová sazba k dani z přidané hodnoty při prodeji zboží (práce, služby) pro úřední potřebu zahraničními diplomatickými a rovnocennými misemi nebo pro osobní užití diplomatický nebo administrativní a technický personál těchto misí, včetně členů jejich rodin žijících s nimi.

Aplikace odhadovaných sazeb DPH

Daňový řád Ruské federace stanoví případy, kdy je stanovena výše DPH způsob výpočtu podle odstavce 4 Čl. 164 Daňový řád Ruské federace. V čem Sazba daně je definována jako procento sazby 10 nebo 20 % k základu daně, brané jako 85 % a zvýšené o odpovídající sazbu daně:

20 %: (85 % + 20 %) nebo 10 %: (85 % + 10 %).

DPH se určuje metodou výpočtu v následujících případech:

Po přijetí peněžních prostředků souvisejících s platbou za zboží (práce, služby) podle čl. 162 daňového řádu Ruské federace (zejména zálohy nebo jiné platby přijaté z důvodu nadcházejících dodávek zboží, provádění prací nebo poskytování služeb);

Prodej majetku pořízeného externě a zaúčtovaný s daní zaplacenou dodavatelům;

Prodej zemědělských produktů a zpracovaných produktů zakoupených od fyzických osob (které nejsou plátci daně);

Srážení daně daňovými agenty, jakož i v jiných případech stanovených daňovým řádem Ruské federace.

Podle odstavce 1 Čl. 154 daňového řádu Ruské federace je základ daně při prodeji zboží plátcem daně definován jako náklady na toto zboží s přihlédnutím ke spotřebním daním a bez DPH a daně z obratu. Pokud je zboží v maloobchodě účtováno v prodejní ceně, pak jeho cena zahrnuje DPH a daň z obratu. Proto je v tomto případě nutné použít metodu výpočtu pro získání základu daně ve formě nákladů na zboží bez DPH a vynásobit jej příslušnou sazbou daně (příklad 1).

Prodej zboží za různé ceny

Vzhledem k tomu, že poměrně velký seznam zboží podléhá DPH se sazbou 10 % a zároveň hlavní sazba DPH je 20 %, maloobchodní podniky často prodávají zboží s různými sazbami daně. Podle odstavce 1 Čl. 166 daňového řádu Ruské federace je částka DPH pro oddělené účetnictví definována jako částka daně získaná v důsledku sečtení částek daní vypočtených samostatně podle různých sazeb DPH. Při prodeji zboží (práce, služby) zdaněného různými sazbami daně je plátce povinen vést samostatné účetnictví. V opačném případě musí být daň vypočtena maximální sazbou.

Příklad 2

CJSC Home Comfort prodává zboží podléhající DPH za různé sazby. V září bylo obyvatelům prodáno zboží v hotovosti za celkovou částku 1 279 540 RUB:

-- zdaněné sazbou DPH 10 % a nepodléhající dani z obratu -- ve výši 550 000 rublů;

-- podléhající DPH ve výši 20 % a dani z obratu ve výši 5 % -- ve výši 729 540 RUB.

CJSC Domashny Uyut zorganizovala samostatné účetnictví pro prodej zboží.

Vypočítejme výši DPH, která má být účtována:

1. Výše ​​daně z obratu je 729 540 RUB. : 105 % x 5 % = 34 740 rub.

3. Výše ​​DPH ve výši 10 % je 550 000 RUB. : 110 % x 10 % = 50 000 rub.

4. Celková výše DPH je 115 800 rublů. + 50 000 rublů. = 165 800 RUB

Pokud JSC Home Comfort Samostatné účtování DPH nebylo organizováno, celková daň bude 20 % z příjmů bez daně z obratu:

(1 279 540 RUB – 34 740 RUB): 120 % x 20 % = 207 466,67 RUB.

Pokud JSC Home Comfort samostatné účtování daně z obratu nebylo organizováno, ale pokud by bylo organizováno samostatné účtování DPH, částky daně by byly 163 419, 05 třít.:

1. Výše ​​daně z obratu u zboží podléhajícího DPH ve výši 20 % je 729 540 RUB. : 105 % x 5 % = 34 740 rub.

2. Výše ​​DPH ve výši 20 % -- (729 540 rublů - 34 740 rublů): 120 % x 20 % = 115 800 rublů.

3. Výše ​​daně z obratu u zboží podléhajícího DPH ve výši 10 % je 550 000 RUB. : 105 % x 5 % = 26 190,48 RUB

4. Výše ​​DPH ve výši 10 %:

(550 000 RUB – 26 190,48 RUB): 110 % x 10 % = 47 619,05 RUB

5. Celková výše daně z přidané hodnoty:

115 800 RUB + 47 619,05 rub. = 163 419,05 rub.

Celková částka daně z obratu bude 60 930,48 RUB.

Pokud JSC Home Comfort oddělené účetnictví nebylo organizováno ani pro daň z obratu, ani pro DPH, částky daně by byly:

1. Výše ​​daně z obratu je 1 279 540 RUB. : 105 % x 5 % = 60 930,48 rub.

2. Částka DPH -- (1 279 540 RUB – 60 930,48 RUB): 120 % x 20 % = 203 101,59 RUB.

Organizace samostatného účtování daně z obratu

Aktuální postup účetnictví Univerzální metodika pro oddělené účtování tržeb za zboží v maloobchodě neexistuje. V tomto ohledu, aby bylo možné vypočítat daň z obratu a DPH z prodeje zboží zdaněného různými sazbami (nebo nezdanitelného), by plátci daně měli samostatně vypracovat postup pro vedení odděleného účetnictví. Způsoby organizace odděleného účetnictví musí být zohledněny v příkazu k účetním zásadám.

Jednou z metod vedení odděleného účetnictví pro daň z obratu může být rozdělení celkových příjmů přijaté v hotovosti během vykazovaného období v hotovosti(nebo ekvivalentní způsoby platby) pro transakce, které podléhají dani z obratu, v poměru specifická gravitace zboží podléhající a nepodléhající dani z obratu, v celkovém objemu prodeje.

Pro rozdělení celkové částky příjmů přijatých z transakcí podléhajících a nepodléhajících dani z obratu se doporučuje vést evidenci pohybu zboží (práce, služby) prodaného fyzickým osobám jako další účetní evidenci (výhradně pro organizování odděleného účetnictví pro daň z prodeje). Doporučení pro sestavení výkazu nejsou povinná, ale podle našeho názoru pomohou mnoha organizacím v jejich práci.

Výpis musí obsahovat následující informace:

Ve sloupci 1 - denní tržby z obchodování přijaté prostřednictvím pokladny;

Sloupec 2 -- seznam zboží (práce, služby) v souladu s výkazem zboží;

Sloupec 3 -- sazba daně z obratu;

Sloupec 4 -- výše daně z obratu;

Sloupec 5 – pozn.

Při platbě za zboží platebními nebo kreditními bankovními kartami ve sloupci Tržba z obchodu přijatá prostřednictvím pokladny uveďte tento způsob platby. Pokud je část zboží hrazena v hotovosti a část - bankovním převodem, ve sloupci 5 Poznámka je třeba uvést - Doplatek.

Při prodeji zboží (práce, služby), které nepodléhá dani z obratu, musí být ve sloupci 3 Sazba daně z obratu uvedena jako 0% a ve sloupci 5 Poznámka - článek 350 daňového řádu Ruské federace.

S takto komplexními informacemi o dani z obratu si poplatník může být jistý, že požadavek na vedení odděleného účetnictví byl splněn. Mějte také na paměti, že samostatné účetnictví pro stanovení daně z obratu je nutné pouze v případě, že máte zdanitelná i neprodejní zdanitelná plnění.

Příklad 3

JSC Remont prodává stavební materiál fyzickým i právnickým osobám.

Požadavek na vedení samostatné evidence daně z obratu není v tomto případě povinný, protože stavební materiály nejsou zahrnuty v seznamu plnění osvobozených od daně.

Příklad 4

CJSC Pchelka prodává cukr, obiloviny a med jednotlivcům.

ČJSC Pchelka in povinné musí vést oddělené účetnictví, protože cukr a obiloviny jsou zahrnuty na seznamu zboží, které nepodléhá dani z obratu, ale med není zahrnut.

Organizace samostatného účtování DPH

Podle odstavce 6 Čl. 168 daňového řádu Ruské federace, při prodeji zboží (práce, služby) obyvatelstvu za maloobchodní ceny je v uvedených cenách zahrnuta odpovídající částka daně. Částka daně se přitom neuvádí na etiketách výrobků a cenovkách vystavených prodávajícím, jakož i na šekech a jiných dokladech vystavených kupujícímu.

Podle odstavce 4 Čl. 149 daňového řádu Ruské federace, pokud plátce provádí plnění, která podléhají zdanění, a plnění nepodléhající zdanění (osvobozená od daně) v souladu s ustanoveními tohoto článku, je plátce povinen vést odděleně záznamy o takových transakcích.

Při prodeji zboží podléhajícího DPH za různé sazby daňový řád Ruské federace takový požadavek nestanoví. Pokud však organizace provádí velkoobchod, pak je za každé plnění za prodej zboží (práce, služby) vystavena faktura, ve které je u každého druhu zboží (práce, služby) uvedena sazba DPH a výše daně. Pomocí faktur tak můžete přesně určit základy daně pro výpočet DPH v různých sazbách a skutečnou výši daně. V maloobchodě se faktura nevystavuje za každou prodejní transakci. Pokladna je evidována v knize tržeb. Pro správný výpočet DPH je proto stále nutné vést oddělené účetnictví v maloobchodních podnicích, aby bylo možné určit daňové základy pro výpočet daní v různých sazbách. Samostatné účetnictví by mělo být strukturováno tak, aby na základě jeho údajů bylo možné přesně určit základ daně pro výpočet daně v konkrétní sazbě.

Postup vedení odděleného účetnictví musí být stanoven v účetní politice organizace.

Nejúčinnějším způsobem, jak uspořádat oddělené účtování DPH (a také daně z obratu) v maloobchodě, je použití pokladny, zpracování informací o prodávaných produktech pomocí čárových kódů aplikovaných na každý produkt. Informace zpracovává příslušný program, který by měl vydat produktový report o prodaném zboží v členění podle různých sazeb DPH, dále zboží podléhající a nepodléhající DPH a dani z obratu. Pokud existují zprávy s tímto druhem komplexních informací, lze požadavek na vedení oddělených záznamů považovat za splněný.

Kromě toho lze inventuru zboží použít jako způsob, jak organizovat oddělené účtování DPH v maloobchodě. Inventární evidence musí zároveň obsahovat informace o dostupnosti zboží a sazbách daně. Inventarizaci je nutné provést alespoň jednou za zdaňovací období k 1. dni měsíce následujícího po zdaňovacím období. Na základě výsledků práce je nutné sestavit výkazy prodaného zboží, obsahující všechny potřebné údaje k určení základ daně a daňové částky. Tento způsob vytváření odděleného účetnictví lze použít s malým obratem, protože je nejnáročnější. Vzhledem k pracnosti tohoto procesu nemohou organizace provádět inventury na denní bázi. Údaje o množství konkrétního výrobku prodaného během zdaňovacího období tedy budou známy až na konci zdaňovacího období. Organizace tak budou moci promítnout výši naběhlé DPH do prodejní knihy až na konci zdaňovacího období. Podle našeho názoru by v tomto případě neměly být organizace postihovány za porušení postupu při evidenci faktur, ačkoli to není přímo v legislativních aktech uvedeno.

Lze navrhnout ještě jeden způsob vedení odděleného účetnictví: při prodeji zboží prostřednictvím pokladny, které je zdaněno různými sazbami DPH, se pokladní doklady zapisují do různých oddílů (oddělení) v závislosti na sazbách daně. V tomto případě budou denně známy údaje o výši příjmů z prodeje zboží za určité sazby.

Vlastnosti designu nákupní knihy a prodejní knihy

Prodejní kniha

V současné době je dokumentem upravujícím postup při evidenci prodejní knihy a nákupní knihy vyhláška vlády Ruské federace ze dne 2. prosince 2000 N 914 o schválení Pravidel pro vedení deníku přijatých a vydaných faktur, nákupních knih a prodejů knihy pro výpočty daně z přidané hodnoty ( ve znění ze dne 27. července 2002) (dále jen Pravidla pro evidenci faktur).

Při maloobchodním prodeji zboží kupující zaplatí nákup, obdrží pokladní doklad, na základě kterého je zboží vydáno. Zároveň je prodané zboží zaneseno do komoditní zprávy, která je denně předkládána účetnímu oddělení podniku ke zpracování.

Podle odstavce 7 Čl. 168 daňového řádu Ruské federace při prodeji zboží organizacemi a jednotliví podnikatelé maloobchodu pro veřejnost, požadavky na vyhotovení platebních dokladů a vystavení faktur se považují za splněné, pokud prodávající vystaví kupujícímu pokladní doklad, na takto prodané zboží není potřeba vystavovat faktury. Pro stanovení DPH se pokladní páska eviduje v knize tržeb. Pokud potřebujete prodat produkt jednotlivci, ale společnost nemá registrační pokladnu, můžete fakturu zaplatit prostřednictvím Sberbank Ruska. V tomto případě byste měli vypsat fakturu ve dvou kopiích, z nichž jedna je předána kupujícímu, druhá účetnímu oddělení dodavatele, stejně jako faktura s jejím zaevidováním v prodejní knize.

Pokud v maloobchod zboží je zakoupeno právnické osoby, pak jsou doklady vystaveny bez použití registračních pokladen. Je vystaven pokladní doklad, vystavena faktura a dodací list na zboží. Zboží a doklady se vydávají příjemci, pokud existuje plná moc od nakupující organizace (pro PBOLE - kopie certifikátu).

Kniha nákupů

Účetnictví ve společnosti OSNO

Pokud organizace uplatňuje obecný daňový systém a je plátcem DPH, zohledněte výši této daně odděleně od nákladů na zboží (bod 6 PBU 5/01). Když zboží dorazí, proveďte následující údaje:

Debet 19 Kredit 60 (76...)

- je zohledněna DPH z kapitalizovaného zboží;

- přijato pro odpočet DPH z přijatého zboží (na základě faktury dodavatele).

Účetnictví ve zjednodušeném daňovém systému

Organizace používající zjednodušený systém jsou povinny vést účetní záznamy v plném rozsahu (část 1, článek 2 zákona č. 402-FZ ze dne 6. prosince 2011).

Přijaté zboží musí být přijato včetně DPH. Takové organizace nemají právo na vrácení DPH z rozpočtu, takže částka daně by měla být zahrnuta do nákladů na zboží. Když zboží dorazí, proveďte následující údaje:

Debet 41 (15) Kredit 60 (76...)

- odráží cenu přijatého zboží;

Debet 19 Kredit 60 (76…)

Debet 41 (15) Kredit 19

Účetnictví pro UTII

Organizace, které platí UTII, jsou povinny vést účetní záznamy v plném rozsahu (část 1, článek 2 zákona č. 402-FZ ze dne 6. prosince 2011).

Přijaté zboží musí být přijato včetně DPH. Takové organizace nemají právo na vrácení DPH z rozpočtu, takže částka daně by měla být zahrnuta do nákladů na zboží. Když zboží dorazí, proveďte následující údaje:

Debet 41 (15) Kredit 60 (76...)

- odráží cenu přijatého zboží;

Debet 19 Kredit 60 (76…)

- je zohledněna výše DPH předložená dodavatelem;

Debet 41 (15) Kredit 19

- částka DPH uváděná dodavatelem je zahrnuta v ceně zboží.

Tento postup vyplývá z ustanovení odst. 6 PBU 5/01 a Pokynů k účtovému rozvrhu (účty 15, 19, 41, 60, 76).

Situace: jak ji promítnout do účetnictví DPH na vstupu u zboží zakoupeného za účelem prodeje v rámci činností podléhajících DPH? Po kapitalizaci byla část zboží převedena k prodeji v činnostech podléhajících UTII.

Při převodu zboží k prodeji v činnostech podléhajících UTII obnovte výši DPH na vstupu a zohledněte ji ve svých nákladech.

Organizace je povinna zajistit oddělené účtování transakcí podléhajících a nepodléhajících DPH (článek 4, 4.1 článku 170 daňového řádu Ruské federace). DPH na vstupu u zboží, které se používá v činnostech na společný systém zdanění, lze odečíst (ustanovení 2 článku 171 daňového řádu Ruské federace). DPH na vstupu u zboží, které se prodává v rámci činností převedených na UTII, je zahrnuto v jejich nákladech (odstavec 3, odstavec 2, článek 170 daňového řádu Ruské federace).

V účetnictví se částky DPH na vstupu promítnou na účet 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytého majetku“.

Někdy se původní účel produktů mění. Organizace může například použít zboží nakoupené k prodeji v činnostech podléhajících DPH (velkoobchod) v činnostech převedených na UTII (maloobchod). V tomto případě musí být DPH na vstupu dříve přijatá k odpočtu obnovena (odst. 2, doložka 3, článek 170 daňového řádu Ruské federace).

V účetnictví zahrňte částku vrácené DPH do nákladů na zboží, protože v tomto případě je daň nevratná (bod 6 PBU 5/01). Původní cenu zboží lze změnit pouze v případech stanovených zákonem (bod 12 PBU 5/01). Za uvažovaných podmínek je tento požadavek splněn. Zahrnutí daně na vstupu do nákladů na zboží, které je použito při plněních nepodléhajících DPH, upravuje odst. 3 pododstavec 2 a čl. 170 odst. 2 pododstavec 3 Daňový kód RF.

Přemístění zboží z činností podléhajících DPH na činnosti nepodléhající této dani promítněte následujícími údaji:

Podúčet Debet 41 „Zboží používané při činnostech nepodléhajících DPH“ Kredit 41 podúčet „Zboží používané při činnostech podléhajících DPH“

- zboží určené k použití v činnostech nepodléhajících DPH bylo kapitalizováno;

Podúčet Debet 19 „Transakce podléhající DPH“ Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“

- DPH byla obnovena u zboží používaného k činnostem nepodléhajícím DPH;

Podúčet Debet 19 „Transakce nepodléhající DPH“ Kredit 19 podúčet „Transakce podléhající DPH“

- DPH je zahrnuta do ceny zboží;

Podúčet Debet 41 „Zboží používané v činnostech nepodléhajících DPH“ Kredit 19 podúčet „Operace nepodléhající DPH“

- DPH je zohledněna v nákladech na zboží určené k použití v činnostech nepodléhajících DPH.

Metody tvorby nákladů

Obchodní organizace musí zvolit postup účtování nákladů spojených s pořízením zboží. Tyto náklady mohou být:

Zahrnout do skutečných nákladů na zakoupené zboží;

Zahrnout do prodejních nákladů (distribuční náklady).

Tato pravidla stanoví odstavec 13 PBU 5/01.

Opravte rozhodnutí učiněná v účetních zásadách pro účetní účely.

Náklady spojené s nákupem zboží zahrnují:

Náklady na dodání zboží (nakládka, vykládka, doprava);

Provizní (zprostředkovatelská) odměna;

Další výdaje, které vzniknou v důsledku nákupu zboží.

Pokud organizace ve svých nákladech zohlední náklady spojené s nákupem zboží, promítne přijetí zboží následujícími údaji:

Debet 41 (15) Kredit 60 (76)

Debet 41 (15) Kredit 60 (76)

- výdaje spojené s nákupem zboží jsou zahrnuty v jeho nákladové ceně.

Tento postup je stanoven Pokynem k účtovému rozvrhu (účty 41, 15).

Příklad promítnutí transakcí za nákup zboží v účetnictví. Účetní politika organizace stanoví, že výdaje spojené s nákupem zboží jsou zahrnuty do jejich nákladů

CJSC Alpha zakoupila 100 jednotek zboží v hodnotě 118 000 rublů. (včetně DPH - 18 000 rublů). K dodání zboží do skladu organizace využívala služeb dopravní společnost. Náklady na dodání zboží do skladu organizace činily 5 900 rublů. (včetně DPH - 900 rublů). Podle účetního postupu pro účely účetnictví se náklady na zboží stanoví s přihlédnutím k výdajům, které vznikly při jeho pořízení.

Náklady na veškeré zboží, za které bylo přijato k zaúčtování, byly:

(118 000 rub. - 18 000 rub.) + (5 000 rub. - 900 rub.) = 105 000 rub.

Skutečná cena jedné jednotky zboží byla:

105 000 rublů. : 100 kusů. = 1050 rublů.

Při převzetí zboží byly provedeny následující záznamy:

Debet 41 Kredit 60
- 100 000 rublů. (118 000 rublů - 18 000 rublů) - odráží smluvní náklady na zakoupené zboží;

Debet 19 Kredit 60
- 18 000 rublů. - přiděluje se DPH z nakoupeného zboží;

Debet 41 Kredit 60
- 5000 rublů. (5900 rublů - 900 rublů) - připisováno zvýšení nákladů na zboží a služby za jejich dodání do skladu organizace;

Debet 19 Kredit 60
- 900 rublů. - DPH se přiděluje za služby dodání zboží.

Pokud organizace zohledňuje náklady spojené s nákupem zboží v distribučních nákladech, promítne příjem zboží do následujících položek:

Debet 41 (15) Kredit 60 (76)

- je zohledněno převzetí zboží za smluvní cenu;

Debet 44 Kredit 60 (76)

- výdaje spojené s pořízením jsou zohledněny jako součást distribučních nákladů.

Tento postup je stanoven Pokynem k účtovému rozvrhu.

Metody odepisování nákladů

Náklady spojené s nákupem zboží lze odepsat do nákladů prodeje dvěma způsoby:

plně ve vykazovaném období, ve kterém vznikly;

Částečně s rozdělením mezi zboží prodané ve vykazovaném období a jeho zůstatek.

Druhá možnost odepisování nákladů vám umožňuje rovnoměrněji tvořit náklady na prodej. Proto se doporučuje organizacím:

Se sezónním charakterem činnosti;

U kterých podíl výdajů spojených s nákupem zboží přesahuje 10 procent výnosů.

Taková pravidla jsou stanovena odstavcem 228 metodických pokynů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n.

Postup pro rozdělení výdajů

Obchodní organizace zpravidla rozdělují pouze přepravní náklady spojené s dodáním zboží do skladu organizace (bod 228 Metodického pokynu, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n, Pokyny k účtové osnově ). Mimochodem, s tímto přístupem se organizace může vyhnout rozdílům mezi účetnictvím a daňové účetnictví, ve kterém je takový postup pro rozdělení výdajů povinný (článek 320 daňového řádu Ruské federace).

Při distribuci použijte následující pořadí.

1. Určete průměrné procento nákladů na dopravu:

2. Určete výši přepravních nákladů souvisejících se zůstatkem neprodaného zboží na konci měsíce:

3. Určete výši nákladů na dopravu související s množstvím prodaného zboží, které budou zahrnuty do nákladů na prodané zboží za tento měsíc:

Chcete-li použít tento postup, zafixujte jej v účetních zásadách pro účetní účely (bod 228 metodických pokynů, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n).

Způsoby promítání nákladů na zboží

V účetnictví se zboží odráží ve skutečných nákladech (bod 5 PBU 5/01). Organizace to může udělat dvěma způsoby:

Skutečná cena je plně zaúčtována na účet 41 „Zboží“;

Vlastní náklad se skládá ze dvou složek – účetních cen a odchylek od nich.

Při použití prvního způsobu promítněte příjem zboží zaúčtováním:

Debet 41 Kredit 60 (76...)

- zboží je aktivováno ve skutečných nákladech.

Pokud organizace použije druhý způsob, je přijaté zboží zaúčtováno ve prospěch účtu 15 „Pořízení a pořízení hmotný majetek" Účetní cena tohoto zboží je promítnuta na účtu 41 a odchylky od ní na účtu 16 „Odchylky v pořizovací ceně hmotného majetku“. Skutečná cena zboží je v tomto případě stanovena jako součet obratu na obou účtech.

Organizace může jako účetní ceny použít následující:

Plánovaná cena schválená organizací;

Cena dohodou;

Skutečné náklady na podobné zboží v minulosti doba ohlášení(měsíc, čtvrtletí, rok);

Průměrná cena skupiny (pokud není plánovaná cena stanovena pro konkrétní číslo položky, ale pro jejich skupinu).

Pokud se účetní cena odchyluje od skutečných nákladů o více než 10 procent, musí být revidována.

Tento postup vyplývá z ustanovení Pokynů k účtové osnově a odstavce 80 Metodických pokynů, schválených výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n.

Pokud vaše organizace používá zlevněné ceny, proveďte při příjmu zboží následující položky:

Debet 15 Kredit 60 (76...)

- příjem zboží se promítne do skutečného odhadu;

Debet 41 Kredit 15

- zboží je odepsáno v účetní hodnotě.

Odchylky skutečné ceny od účetní ceny odepište z účtu 15 jedním ze zápisů:

Debet 16 Kredit 15

- přebytek skutečné ceny nad cenou knihy je odepsán

nebo

Debet 15 Kredit 16

- přebytek ceny knihy nad skutečnou cenou je odepsán.

Na konci měsíce po zjištění objemu odepsaného zboží (v účetních cenách) odepište odchylky s ním související (Pokyny k účtovému rozvrhu). Postup výpočtu výše odpisových odchylek je obdobný jako při odepisování odchylek (TZR) u materiálů. Odchylky odepište na stejné účty, na které bylo odepsáno zboží:

Debet 90-2 (91-2) Kredit 16

- odepíše se přebytek skutečné ceny nad účetní cenou za zboží prodané během měsíce (vykazovacího období);

Debet 16 Kredit 90 (91)

- odepíše se přebytek účetní ceny nad skutečnou cenou za zboží prodané během měsíce (vykazovacího období).

Tento postup je stanoven Pokynem k účtovému rozvrhu (účty 41, 15, 16).

Příklad promítnutí transakcí za nákup zboží v účetnictví. Organizace vede evidenci zboží pomocí účtů 15 a 16

CJSC "Alfa" se zabývá velkoobchod. Organizace vede evidenci došlého zboží na účtech 15 a 16. Částky výdajů spojených s nákupem zboží jsou zahrnuty do jejích nákladů. Při odepisování zboží se používá metoda ocenění „průměrné náklady“.
V dubnu Alfa nakoupila 50 tun kovu v hodnotě 168 150 rublů. (včetně DPH - 25 650 rublů). Výše nákladů spojených s jejich pořízením činila 17 700 rublů. (včetně DPH - 2770 rublů). Účetní cena kovu je 2800 rublů/t.

K 1. dubnu záznamy organizace obsahovaly:
- na účet 41 - kov v množství 10 tun v celkové výši 28 000 rublů;
- na účtu 16 - zůstatek odchylek souvisejících s tímto druhem zboží - 3 000 rublů.

V dubnu se prodalo 35 tun kovu za 157 500 rublů. (včetně DPH - 24 026 rublů).

Debet 15 Kredit 60
- 142 500 rublů. (168 150 rublů - 25 650 rublů) - odráží se příjem kovu;

Debet 19 Kredit 60
- 25 650 rublů. - zohledňuje se DPH z nakoupeného kovu;

Podúčet Debet 68 „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 25 650 rublů. - přijato pro odpočet DPH z nakoupeného zboží;

Debet 41 Kredit 15
- 140 000 rublů. (50 tun × 2800 rublů) - kov byl aktivován v účetních cenách;

Debet 15 Kredit 60
- 15 000 rublů. (17 700 RUB - 2 700 RUB) - zohledňují se výdaje spojené s nákupem zboží;

Debet 19 Kredit 60
- 2700 rublů. - DPH je zohledněna u výdajů spojených s nákupem zboží;

Podúčet Debet 68 „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 2700 rublů. - přijato pro odpočet DPH z výdajů spojených s nákupem zboží;

Debet 16 Kredit 15
- 17 500 rublů. (142 500 RUB + 15 000 RUB - 140 000 RUB) - rozdíl mezi cenou knihy a aktuální cena přijatý kov;

Debet 62 Kredit 90-1
- 157 500 rublů. - kov byl prodán kupujícímu;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty s DPH“
- 24 026 rub. - při prodeji kovu se účtuje DPH;

Debet 90-2 Kredit 41
- 98 000 rublů. (35 tun × 2800 rub.) - účetní hodnota prodaného kovu je odepsána.

Částku odchylek, která je v dubnu odepsána do nákladů, vypočítal účetní Alfa následovně.

Náklady na kov v dubnu, s přihlédnutím k zůstatku na začátku měsíce (v účetních cenách), byly:
2800 rublů. × 10 t + 2800 rub. × 50 t = 168 000 rub.

Výše odchylek v dubnu, s přihlédnutím k zůstatku na začátku měsíce, se rovná:
3000 rublů. + 17 500 rublů. = 20 500 rublů.

Průměrné procento odchylek připadajících na náklady na prodané zboží bylo:
20 500 rublů. : 168 000 rublů. × 100 % = 12,2 %.

Částka odchylek, která je v dubnu odepsána do nákladů, se rovná:
98 000 rublů. × 12,2 % = 11 956 rublů.

Debet 90-2 Kredit 16
- 11 956 rublů. - odchylky za duben byly odepsány.

Metody účtování obchodních marží

Zboží nakoupené pro maloobchod lze zaúčtovat jak s obchodní marží (v prodejní ceně), tak bez ní (v kupní ceně) (bod 13 PBU 5/01).

Pokud se organizace rozhodla účtovat maloobchodní zboží za prodejní cenu, proveďte po obdržení zboží následující položky:

Debet 41 (15) Kredit 60

- zboží je kapitalizováno;

Debet 41 Kredit 42

- odráží obchodní marži na zboží zakoupené pro maloobchod.

Tento postup je stanoven Pokynem k účtovému rozvrhu.

Výše přirážky (postup pro její výpočet) je stanovena příkazem vedoucího.

Příklad promítnutí do účtování příjmu zboží určeného pro maloobchod. Organizace vede evidenci přijatého zboží s přihlédnutím k obchodní marži

CJSC Alfa, zabývající se maloobchodem, obdržela zboží, jehož cena je 118 000 rublů, včetně DPH - 18 000 rublů. Obchodní marže u této kategorie zboží je 40 procent. „Alfa“ účtuje na účtu 41 zboží určené k maloobchodnímu prodeji s přihlédnutím k obchodní marži. Zboží používané ve velkoobchodě a maloobchodě se účtuje na různých podúčtech:
- podúčet „Zboží ve skladech“ slouží k účtování zboží prodávaného ve velkém;
- na podúčet „Zboží v maloobchodě“ se účtuje zboží s obchodní přirážkou určené pro maloobchodní prodej.

Účetní Alfy provedl v účetnictví následující záznamy:

Debet 41-1 „Zboží ve skladech“ Kredit 60
- 100 000 rublů. (118 000 rublů - 18 000 rublů) - odráží se příjem zboží;

Debet 19 Kredit 60
- 18 000 rublů. - DPH je přidělována na přijaté zboží;

Podúčet Debet 68 „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 18 000 rublů. - DPH uplatněná prodávajícím zboží podléhá odpočtu;

Debet 41-2 podúčet „Zboží v maloobchodě“ Kredit 41-1 podúčet „Zboží na skladech“
- 100 000 rublů. - zboží bylo převedeno do maloobchodu;

Debet 41-2 podúčet „Zboží v maloobchodě“ Kredit 42
- 40 000 rublů. (100 000 RUB × 40 %) – přidaná obchodní marže.