DPH na vstupu do daňových nákladů. DPH z převodu zboží pro vlastní potřebu DPH z nevýrobních nákladů

Odeslat svou dobrou práci do znalostní báze je jednoduché. Použijte níže uvedený formulář

Studenti, postgraduální studenti, mladí vědci, kteří využívají znalostní základnu ve svém studiu a práci, vám budou velmi vděční.

Podobné dokumenty

Podstata a rozmanitost podnikatelské činnosti. Kritéria pro klasifikaci firem. Služby výrobního i nevýrobního charakteru. Malé podniky a jejich výhody. Typy poradenských služeb. Podmínky úspěšné obchodní činnosti.

test, přidáno 25.04.2015


Definice neziskové organizace, cíle vzniku, znaky právního postavení, zdroje financování. Legislativní rámec pro činnost NPO. Formy realizace státní politiky vůči neziskovým organizacím se zahraničním financováním v Ruské federaci.

práce v kurzu, přidáno 20.03.2016


Vzorce rozdělení příjmů domácností na spotřebu a úspory. Mezní sklon ke spotřebě a úsporám. Průměrný sklon ke spotřebě a úsporám. Hlavní typy funkcí spotřeby. Faktory spotřeby a úspor.

práce v kurzu, přidáno 25.03.2012


Ruský hutnický komplex je z hlediska investic úspěšným segmentem ekonomiky. Hlavní problémy hutního průmyslu. Bilance výroby a spotřeby. Nejdůležitější oblasti investičních projektů a znaky jejich realizace.

abstrakt, přidáno 28.01.2014


Ukazatele výdajů obyvatelstva a podstata spotřeby. Výpočet tempa změny výdajů a spotřeby zboží a služeb v regionu Pskov metodou časových řad. Grafická metoda vizuální znázornění změn nákladů a spotřeby produktů.

práce v kurzu, přidáno 05.05.2015


Zvláštnosti konzumace alkoholu ve starověké Rusi. Výroba a spotřeba alkoholické nápoje. Analýza příčin smrti. Alkoholové zásady zaměřené na mládež. Ekonomické škody, zdravotní, sociální problémy a způsoby jejich řešení.

práce v kurzu, přidáno 24.10.2014


Analýza struktury majetku podniku ve vztahu k oběžným a dlouhodobým aktivům. Posouzení změn v objemech prodeje produktů. Průměrná dynamika růstu mzdy pracovníků. Analýza plnění smlouvy na dodávku mléka. Dynamika růstu hrubého produktu.

test, přidáno 4.3.2011

Každý účetní ví, že odevzdanou DPH lze za určitých podmínek odečíst. Jsou však případy, kdy je to vzhledem k legislativě nebo současné situaci nemožné.

Kdy je přípustné zohlednit zaplacenou DPH v rámci výdajů snižujících základ daně z příjmů?

Co na to říká daňový řád?

Jak finanční úřady vykládají jeho normy a je jejich názor vždy podporován? soudní praxi?

To vše bude probráno v tomto článku.

Současná právní úprava stanoví velmi specifická plnění, kdy lze DPH účtovanou poplatníkovi zahrnout do nákladů na zboží, čímž se sníží základ pro výpočet daně z příjmu. To je uvedeno v článku 170 Daňový kód. Podle odstavce 2 tohoto článku lze daň přičíst k nákladům na výrobu a prodej zboží (práce, služby) v těchto případech:

• pokud se používají k provádění plnění bez DPH - článek 149 daňového řádu;
• pokud výrobky vyrobené s jejich použitím budou prodávány mimo území Ruska - článek 148 daňového řádu;
• pokud osoba, která je pořizuje, není plátcem DPH nebo je od placení této daně osvobozena;
• pokud jsou nakoupeny pro ta plnění, která nepodléhají DPH (například bezúplatný převod staveb vládní agentury a další operace uvedené v odstavci) - 2 Článek 146 daňového řádu Ruské federace.

Toto je vyčerpávající výčet plnění, u kterých lze DPH na vstupu přičíst k nákladům na zboží, práci nebo služby, a tím snížit základ daně z příjmu.

Stojí za zmínku, že k výdajům lze přičíst nejen daňové částky prezentované přímo při nákupu, ale také ty, které byly získány zpět v souladu s odstavcem 3 článku 170 daňového řádu Ruské federace.

Jinými slovy, pokud se zboží začne používat k provádění výše uvedených operací, měla by být DPH, která byla z něj dříve odečtena, obnovena a zohledněna jako součást ostatních výdajů v souladu s článkem 264 daňového řádu Ruské federace. .

Má daňový poplatník právo volby?

Je důležité mít na paměti, že ustanovení zákona o daňových odpočtech a postupu při jejich uplatňování (čl 171 A 172 Daňový řád Ruské federace) se nosí imperativní charakter, tedy povinné. To znamená, že kupující, kterému dodavatel účtoval DPH, nemá právo volby, zda částku daně zahrne do nákladů nebo ji uplatní jako odpočet.

Pokud tedy plátce měl důvody pro odpočet DPH, ale z nějakého důvodu je nevyužil, pak nemá právo si částku daně zahrnout do výdajů.

Nerealizovaný nárok na odpočet DPH: zvláštní případy

Situace, kdy společnost neuplatnila nárok na odpočet DPH, může nastat z různých důvodů. Nejběžnější z nich jsou následující:

• nedostatek faktur vystavených prodávajícím;
• zmeškání lhůty pro uplatnění odpočtu.

První situace často nastává při nákupu v obchodním řetězci. Nejčastěji se jedná o nějaké „drobnosti“, například kancelářské potřeby nebo tankování do auta. V tomto případě je nepravděpodobné, že se vám podaří získat fakturu od prodejce, a podle názoru daňové služby je nezákonné požadovat odpočet DPH na základě pokladního dokladu. Neexistence faktury bude okamžitě zjištěna, když .

Ukazuje se, že nelze odečíst částku DPH z nakoupeného majetku, ale zároveň, jak již bylo uvedeno výše, jej nelze zařadit do výdajů snižujících základ daně z příjmů. Ty firmy a podnikatelé, kteří chtějí za této situace bojovat o odpočet daně u soudu, k tomu však mají všechny důvody.

Usnesením prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu č. 17718/07 ze dne 13. května 2008 bylo stanoveno, že za těchto okolností je nezákonné odmítnout plátci odpočet DPH. To platí za předpokladu, že existuje pokladní doklad potvrzující nákup a dále nebyla prokázána skutečnost, že plátce použil nakoupené zboží mimo rámec zdanitelné činnosti.

Nicméně oficiální stanovisko Federální daňové služby se nezměnilo: lze odečíst DPH pouze na základě faktury a jsou vyřešeny otázky předložení dalších primárních dokumentů jako odůvodnění odpočtu soudně.

Když mluvíme o druhém zřejmém důvodu, proč může plátce daně ztratit právo na odpočet DPH, podívejme se na odstavec 1.1 článku 172 daňového řádu Ruské federace. Od nabytí účinnosti, tedy od začátku roku 2015, je postup uzákoněn žádosti o odpočet DPH do tří let od okamžiku registrace zboží. Tento termín však může být také zmeškán např. omylem nebo zdlouhavou přípravou podkladů. Ať je to jakkoli, nárokovat odpočet DPH mimo toto období je nezákonné. To znamená, že v tomto případě bude muset být daň zaplacena, ale nebude možné její výši přiřadit do výdajů na daň z příjmů.

Pro ilustraci uveďme situaci ruské exportní společnosti, které příliš dlouho trvalo shromáždit balík dokumentů k potvrzení nulové sazby DPH. V důsledku toho přiznala daň „na vstupu“ z transakcí zdaněných sazbou 0 % nad rámec tříletého období a na základě toho jí byl odepřen odpočet. Výše daně, kterou měla společnost zaplatit, byla zahrnuta do nákladů na daň z příjmů, s tímto stanoviskem však Nejvyšší rozhodčí soud nesouhlasil (rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace č. j. 305-KG15-1055 ze dne 24.3. , 2015).

Příklad situace, kdy lze DPH přiřadit k výdajům

Další zvláštní případ souvisí také s nepotvrzením nulové sazby DPH, nejedná se však o daň předloženou poplatníkem, ale o náklady na jeho služby kalkulované „navrch“ nákladů na jeho služby. Situace byla projednána v dopise Ministerstva financí č. 03-03-06/1/42961 ze dne 27.7.2015. Rezort je toho názoru, že pokud nelze potvrdit zákonnost použití nulové sazby DPH, pak výše vypočtené daně se sazbou 18 nebo 10 % na základě odst. 1 odst. 1 § 264 daňového řádu. Ruské federace by měly být brány v úvahu jako výdaje.

Ministerstvo financí při tomto závěru odkazuje na usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 9. dubna 2013 č. 15047/12, vydané ve sporu mezi velkým ruským leteckým dopravcem a Federální daňovou službou. Firmě se nepodařilo shromáždit doklady k potvrzení nulové DPH, vypočítala ji sazbou 18 %, zaplatila a tuto částku zahrnula do nákladů snižujících zisk. Daňová služba to považovala za porušení. Nejvyšší rozhodčí soud však s tímto postojem nesouhlasil a vysvětlil, že spor se týká DPH počítané „shora“. V tomto případě by měla být uplatněna pravidla daňové legislativy týkající se účtování těchto částek jako nákladů. Soud rovněž uvedl, že tato DPH by měla být zaúčtována do nákladů ihned po uplynutí 180denní lhůty stanovené pro předložení podpůrných důkazů nulová sazba dokumenty.

DPH zahrnuta do nedobytných pohledávek

Dalším případem, kdy je DPH zahrnuta do nákladů, je, pokud je součástí pohledávky který je po splatnosti a podléhá odpisu. Tato situace může nastat v důsledku neuhrazené dodávky nebo uhrazení zálohy, za kterou nebylo zboží nikdy odesláno.

Po třech letech se dluh stane nedobytným a odepíše se jako náklad.

V tomto případě má společnost právo odepsat výši pohledávky spolu s DPH. Tento postup není v rozporu s oficiálním stanoviskem Ministerstva financí, jak je uvedeno v dopise č. 3-07-05/13622 ze dne 13. března 2015.

Stojí za to věnovat pozornost jedné nuanci, která vzniká při odepisování špatných pohledávek za předčasné splacení. Pokud byla DPH předložená při jejím převodu dříve přijata k odpočtu, musí být při odepsání pohledávek daň obnovena. Toto je stanovisko ministerstva financí, ale mnoho odborníků jej považuje za kontroverzní, protože odstavec 3 článku 170 daňového řádu Ruské federace o obnovení DPH v tomto případě nic neříká.

Do základu daně z příjmů se promítají nejen odepsané pohledávky, ale i odepsané splatné účty. Vzniká v důsledku nezaplacení za odeslané zboží nebo nedodáním ze strany společnosti na účet přijaté zálohy, když tříletá lhůta promlčecí lhůta platnost těchto transakcí vypršela. Jak naložit s DPH v rámci takového „věřitele“ při odepisování? Podívejme se na tuto problematiku podrobněji pomocí konkrétních situací.

Pokud dluh společnosti vznikl z důvodu nezaplacení přijatého zboží, je částka dluhu účtována na účet daně z příjmu v plné výši, tedy spolu s DPH. Částky daně přijaté k odpočtu při převzetí zboží zároveň nepodléhají obnově (dopis Ministerstva financí ze dne 21. června 2013 č. 03-07-11/23503).

Jiný případ je, kdy závazky vznikly z toho důvodu proti přijaté záloze, ze které byla zaplacena DPH, nebylo expedováno zboží. Po uplynutí promlčecí doby se výše dluhu zahrnuje do příjmů, které tvoří základ daně z příjmů. Co mám dělat s DPH dříve zaplacenou z této částky? Logicky by to mělo být vyloučeno z příjmu. Ministerstvo financí je však toho názoru, že daňový řád neumožňuje promítnout tuto DPH do výdajů (dopis Ministerstva financí ze dne 7. prosince 2012 č. 03-03-06/1/635).

Podle mnoha odborníků ale z této situace existuje i jiné východisko. Navrhují zohlednit jako příjem daně z příjmu nikoli celou výši přijaté zálohy, ale částku sníženou o DPH z ní zaplacenou. Přitom odkazují na odstavec 2 článku 248 daňového řádu Ruské federace, který předepisuje, že částky daní předložené poplatníkem kupujícímu by měly být vyloučeny z příjmu. Pokud se však společnost rozhodne jít touto cestou, je velmi pravděpodobné, že bude muset svůj případ obhajovat u soudu.

Účtování „zahraniční DPH“

Pro společnosti působící s protistranami ze sousedních zemí, často vyvstávají otázky, jak naložit s DPH, která se objevuje v primárních dokladech od nich obdržených. Je důležité pochopit následující: přestože se tato daň nazývá stejně jako ruská, nemá nic společného s naší DPH. Je to daň cizí země; vypočítává se a platí se podle zákonů země, kde je rezidentem společník společnosti.

Daň zvaná DPH, která se objevuje na fakturách zahraniční protistrany, tedy není za žádných okolností odpočitatelná.

Jak by se měla „zahraniční DPH“, která je kupujícímu předložena, promítnout do účetnictví? Jde o to, že to není třeba brát samostatně. Tvoří náklady na nakoupené zboží (práce, služby) a zahrnuje se do nákladů daně z příjmů.

Jinými slovy, pro ruskou společnost nezáleží na tom, jaké daně jsou zahrnuty v ceně zboží zakoupeného od zahraničního dodavatele, protože náklady zohlední celou částku zakázky.

Na druhou stranu se „zahraniční DPH“ objevuje v situaci, kdy při platbě za poskytnuté služby zahraniční partner, který je daňovým agentem, sráží tuto daň ze smluvní částky. Například, ruská společnost poskytl služby zahraničnímu podniku, jejichž náklady byly 1200 konvenční jednotky (cu). Tuzemská firma však obdržela na svůj bankovní účet 1000 c.u. Partner zadržel zbývající částku v souladu se zákony své země jako daňový agent.

Jak by měla být tato transakce vykázána ve výnosech? Ministerstvo financí se domnívá, že v plné výši včetně sražené zahraniční daně. To znamená, že v našem příkladu musí ruská společnost zaúčtovat příjem z provozu ve výši 1 200 CU. Ale částka sražené daně je 200 USD. lze přičíst k výdajům zohledněným při výpočtu daně z příjmů. (dopis Ministerstva financí ze dne 18. května 2015 č. 03-07-08/28428).

Pravda, v 21 V kapitole daňového řádu není uvedeno, na základě jakého dokladu lze sraženou daň uznat jako výdaj. Proto je třeba se v této věci řídit normami kapitoly 25 a konkrétně články 313 Kód. Definuje doklady, na základě kterých lze započítat daň z příjmu sraženou daňovým agentem na daň splatnou poplatníkem. Pokud tedy zahraniční partner jako daňový agent srazil společnosti „svou DPH“, měl by být požádán o předložení dokumentu potvrzujícího tento proces. Pokud je druhý zkompilován na cizí jazyk, bude nutné jej přeložit do ruštiny.

Kam zahrnout DPH při zpětném dovozu?

Zboží, které je vývozce z nějakého důvodu nucen dovézt zpět do země, je propuštěno do celního režimu zpětného dovozu. V praxi celní orgány obecně účtují DPH z hodnoty takového zboží. O zákonnosti toho lze diskutovat, ale daňoví poplatníci obvykle raději daň zaplatí, aby dostali své vlastní zboží co nejdříve zpět. A zde se nabízí otázka: co dál s výší této daně?

Hned poznamenejme, že DPH zaplacenou při zpětném dovozu nelze odečíst. Odstavec 2 článku 171 daňového řádu Ruské federace uvádí všechny případy, kdy lze odečíst celní DPH a operace pro zpětný dovoz zboží se tam neobjevují. Na základě článku 170 daňového řádu Ruské federace nelze částku daně zahrnout do nákladů na dovážené zboží. Koneckonců, s největší pravděpodobností budou v budoucnu prodávány, tedy používány v činnostech podléhajících DPH.

Podle odborníků je vhodné DPH sraženou při zpětném dovozu zboží přiřadit k dalším výdajům, které snižují zdanitelný zisk, jako daň zaplacenou podle zákona.

A přestože paragraf 19 článku 270 přímo zakazuje zahrnutí DPH do nákladů, odkazuje na daň předloženou plátcem daně. Majitel zboží při zpětném dovozu sraženou DPH nikomu nepředkládá, proto se na tuto situaci uvedená právní norma nevztahuje. To potvrzuje i soudní praxe. Celní DPH sražená při zpětném dovozu tak může být zahrnuta do ostatních výdajů zohledněných při výpočtu základu daně z příjmů.

Pokud organizace prokáže, že nakoupila pitnou vodu pro zajištění běžných pracovních podmínek zaměstnanců, to znamená, že potvrdí použití pitné vody k provádění operací podléhajících DPH, má právo na odpočet daně předložené dodavatelem. Stejně tak má právo na odpočet DPH u audio a video zařízení, pokud odůvodní nutnost použití tohoto zařízení při své dosavadní činnosti.

Samozřejmě k použití daňový odpočet pro DPH, pro nákupy pro nevýrobní účely musí být splněny zbývající podmínky stanovené v článcích 171 a 172 daňového řádu Ruské federace - pitná voda nebo domácí spotřebiče jsou přijímány k účetnictví, což je potvrzeno primárními dokumenty a organizace má řádně vystavenou dodavatelskou fakturu.

Předpokládejme, že organizace nevyužívá uvedený majetek k činnostem podléhajícím DPH. To znamená, že není splněna podmínka, že DPH lze odečíst pouze u majetku pořízeného za účelem uskutečnění plnění uznaného jako předmět zdanění. V takové situaci tedy nelze DPH odečíst.

Pro odpočet DPH z nabytého majetku musí kupující splnit tři povinné podmínky stanovené v čl. 171 odst. 2 a čl. 172 odst. 1 daňového řádu Ruské federace. To znamená, že tento majetek je dodán (expedován) a přijat do účetnictví, je používán k provádění transakcí podléhajících DPH a kupující má správně vystavené faktury od dodavatelů. V některých situacích však splnění pouze těchto podmínek nestačí. Tedy v případě nákupu pitné vody resp domácí přístroje a elektroniky pro neprůmyslové účely je třeba splnit ještě jeden požadavek - při výpočtu daně z příjmu je třeba zohlednit cenu tohoto majetku. Hovoříme o souvislosti mezi nárokem na odpočet DPH a ustanovením odstavce 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace ohledně ekonomické oprávněnosti výdajů. Pokud výdaje nesplňují kritéria uvedená v odstavci 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace, nemohou být uznány pro účely daně ze zisku. V důsledku toho nelze DPH z nákupů pro nevýrobní účely, které jsou součástí těchto výdajů, odečíst (článek 49 článku 270 daňového řádu Ruské federace).

Podotýkám, že naznačené dodatečný požadavek není obsaženo v Daňový kód. V souladu s kapitolou 21 daňového řádu Ruské federace není nárok na odpočet DPH závislý na zahrnutí nákladů na zakoupené zboží do nákladů zohledněných při výpočtu daně z příjmu. Jinými slovy, pro uplatnění odpočtu DPH „na vstupu“ nezáleží na zdroji, na jehož úkor byly výdaje uskutečněny. Důležité je pouze to, že nabytý majetek (pitná voda, domácí spotřebiče) slouží k vykonávání činností podléhajících této dani.

Zároveň je třeba uznat, že existuje určitá souvislost mezi postupem promítání vynaložených výdajů v daňovém účetnictví a možností uplatnění odpočtu DPH. Má se za to, že pokud se pitná voda, domácí spotřebiče a elektronika pro nevýrobní účely nepoužívají ani při výrobě produktů, ani pro potřeby řízení organizace, pak jejich nákup není ekonomicky oprávněný. To znamená, že o hodnotu tohoto majetku nelze snížit zdanitelný zisk. To zároveň znamená, že tato aktiva nejsou používána v transakcích uznaných jako předmět DPH, a proto je odpočet DPH z nich nezákonný.

Organizace například dokázala zdůvodnit a doložit nutnost nákupu pitné vody a domácích spotřebičů. V daňovém účetnictví zahrnula náklady na jejich pořízení do nákladů na vytvoření běžných pracovních podmínek pro své zaměstnance na základě čl. 264 odst. 1 pododstavce 7 daňového řádu Ruské federace. Organizace by neměla mít problémy s odpočtem DPH z těchto výdajů. Ostatně potvrdila, že nabytý majetek slouží k výrobě nebo řízení, a jedná se tedy o plnění podléhající DPH. Obdobně pochybnosti o zákonnosti odpočtu „vstupní“ DPH nevznikají při nákupu elektroniky do relaxační místnosti a psychické úlevy, zasedací místnosti, zasedací místnosti nebo prostor bezpečnostní služby a dokládání těchto výdajů.

Pokud z dokumentů dostupných v organizaci nevyplývá, že pitná voda nebo domácí spotřebiče jsou nezbytné pro výrobní nebo administrativní potřeby, pak se náklady na její pořízení pro účely daně ze zisku nezohledňují. Z toho můžeme usoudit, že při plnění podléhajících DPH není používána pitná voda ani domácí spotřebiče. To znamená, že organizace nemá právo na odpočet DPH „na vstupu“.

Takže organizace, které při výpočtu daně z příjmu nezohlednily náklady na nákup pitné vody, domácích spotřebičů a nevýrobní elektroniky, budou muset nejspíše nárok na odpočet DPH z těchto výdajů hájit u soudu.

Otázka

Dobré odpoledne
Organizace záměrně nepřijímá DPH pro odpočet, protože nechce ji proplácet z rozpočtu. A podle výsledků prvního pololetí se získává velká daň z příjmu.
Lze DPH, která nebyla odečtena, zohlednit jako náklad daně z příjmu?
Všechny faktury jsou k dispozici.

Odpovědět

Částky DPH, které obdržíte od kupujících zboží (práce, služby, vlastnická práva) a převodem do rozpočtu nejsou zahrnuty do nákladů na daň z příjmu (článek 19, článek 270 daňového řádu Ruské federace).

Při výpočtu daně z příjmu můžete zohlednit pouze DPH, kterou jste zaplatili prodávajícímu při nákupu zboží, prací, služeb nebo majetkových práv (i v rámci cel) – DPH „na vstupu“. A to jen v ojedinělých případech. Podle obecné pravidlo taková DPH podléhá odpočtu v souladu s čl. Umění. 171 - 172 daňového řádu Ruské federace a není zahrnut do nákladů (článek 1 článku 170, článek 254 článek 2, článek 257 daňového řádu Ruské federace).

Uvádíme tedy ty zvláštní situace, ve kterých je DPH zahrnuta do nákladů na daň z příjmu (ustanovení 2 článku 170 daňového řádu Ruské federace):

1) zakoupili jste (dovezli) zboží (dílo, služby, vlastnická práva), které použijete pro plnění nepodléhající DPH.

2) zakoupili jste (dovezli) zboží (práce, služby, vlastnická práva) a používáte je pro operace, jejichž místo prodeje není uznáno jako území Ruské federace.

3) používáte zakoupené (dovezené) zboží (dílo, služby, majetková práva) pro plnění, která nepodléhají DPH v souladu s článkem 2 čl. 146 Daňový řád Ruské federace;

4) nejste plátcem DPH nebo jste osvobozeni od plnění povinností plátce podle čl. 145 daňového řádu Ruské federace.

V takových případech částka DPH „na vstupu“ snižuje zdanitelný zisk jako součást nákladů na nakoupené zboží (práce, služby, vlastnická práva). V budoucnu je tento náklad zahrnut do výdajů podle pravidel kap. 25 daňového řádu Ruské federace (například prostřednictvím mechanismu odpisů nebo v nákladech na materiál).

V některých případech je také „vstupní“ DPH zahrnuta do ostatních nákladů spojených s výrobou a prodejem. Toto jsou situace, kdy obnovíte DPH dříve přijatou k odpočtu z důvodů uvedených v odstavcích. 2 s. 3 čl. 170 Daňový řád Ruské federace.

Zohlednit DPH do výdajů na daň z příjmů je tedy možné pouze ve výše uvedených případech, ve všech ostatních situacích zohledněte DPH při výpočtu daně

Související otázky:

1. 
   V jakém okamžiku je DPH na vstupu z vyváženého zboží přijata k odpočtu: v okamžiku přijetí zboží k zaúčtování nebo po 180 dnech pro potvrzení 0% sazby (pokud je sazba 0%......
2. 
   Společnost se zabývá železniční dopravou. přeprava. Pravidelně provádí exportní přepravu a má tržby s 0% DPH. Jak se zohledňuje DPH při nákupu dlouhodobého majetku (auta), který může být někdy použit při zdanitelných plněních...
3. 
   Zajímá mě korespondence faktur s DPH od organizace, která vyváží produkty na území Kyrgyzstánu. Zajímá mě okamžik skutečného vrácení DPH z rozpočtu, až po obdržení rozhodnutí od Federální daňové služby. Vývoz probíhal do ......
4. 
   Organizace využívající OSNO zakoupila počátkem roku 2003 nedokončenou stavbu - nebytový administrativně-obchodní objekt, na nedokončenou stavbu byl vydán list vlastnictví. Další stavbu provedli dodavatelé s prezentací......

Přední právník
Dorofeev S.B.

V praxi ruštiny Finanční úřady existuje dlouho zavedená představa o pořadí (metodologii) akcí při detekci uvnitř daňové kontroly skutečnosti nasvědčující neproduktivnímu charakteru výdajů poplatníka.

Uznání odpovídajících výdajů daňového poplatníka za ekonomicky neodůvodněné (článek 262 daňového řádu Ruské federace), a v důsledku toho nejsou brány v úvahu při určování základ daně U daně z příjmu finanční úřady téměř vždy uznávají odpočty DPH jako nezákonné a naopak.

Nejdůležitější podmínkou pro přijetí DPH nárokované dodavateli zboží (práce, služby) k odpočtu, jak je známo, je úmysl plátce použít získané prostředky v plněních podléhajících DPH (ustanovení 2 § 171 daňového řádu Ruská Federace). Ekonomická neopodstatněnost výdajů přitom podle finančních úřadů automaticky znamená, že nakoupené zboží (práce, služby) nebude použito v činnostech podléhajících DPH.

Ministerstvo financí Ruské federace toto stanovisko potvrdilo více než jednou (viz např. dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. října 2011 N 03-07-11/278 a ze dne 29. března 2012 N 03 -03-06/1/163).

Zdá se, že tato praxe je zásadně chybná a neodpovídá normám kapitoly. 21, 25 Daňový řád Ruské federace.

Jak všichni dobře vědí, daňové právo je odvětví s imperativem právní úprava a přísně formalizované. Normy imperativního práva obecně a daňové právo zvláště se vyznačují přísnou hierarchií norem, podrobným, dalo by se říci kazuisticky vysvětleným postupem a podmínkami jejich fungování, omezenou aplikací a/nebo zákazem analogie mezi zákonem. a zákona, navíc v činnosti samotných finančních úřadů je uplatňována zásada implementace jeho kompetence v souladu se stanovenými pravomocemi (a ne vše, co není zakázáno, je dovoleno). V tomto ohledu je podle našeho názoru v daňových právních vztazích zvláště důležité důsledné dodržování litery zákona, exaktní plnění všech jeho požadavků, při kterém dochází k míšení odlišných pojmů při určování daňové důsledkyčinnosti poplatníka jsou absolutně nepřijatelné.

Takže, jak již bylo uvedeno, čl. 252 daňového řádu Ruské federace podmínka účtování nákladů pro účely daně ze zisku zakládá jejich ekonomickou oprávněnost a čl. 171 daňového řádu Ruské federace uznává jako podmínku pro uplatnění odpočtů DPH úmysl použít nabyté prostředky v plněních podléhajících DPH. Je snadné si všimnout, že obsah těchto norem není totožný a pojmy v nich používané nejsou synonyma.

Správci daně se však domnívají, že pokud budou výdaje neproduktivní, nebude plátce moci použít odpovídající zboží (práce, služby) v plněních zdanitelných DPH, protože jinak by přítomnost hlavního předmětu zdanění DPH - tzv. prodej zboží (práce, služby) předpokládá, že v důsledku těchto transakcí bude mít poplatník příjem, tudíž výdaje budou ekonomicky oprávněné.

Netřeba dodávat, že tento přístup finančních úřadů vychází z jejich zjednodušeného chápání zdanění obecně, a zejména pravidel pro uplatňování odpočtů DPH a účtování nákladů na daň z příjmů.

Tento přístup slouží ke vzniku daňových sporů, včetně otázek souvisejících s vracením DPH.

Pro začátek je třeba poznamenat, že odpočty DPH a náklady na daň z příjmů jsou rozdílnými prvky zdanění: výdaje jsou povinným prvkem při výpočtu základu daně ze zisku a odpočet DPH je nepovinným prvkem, který se bere v úvahu při výpočtu samotné daně. , tj. po zjištění základu daně pro něj.

Za druhé, obchodní účel výdajů a záměr použít získané zdroje v transakcích podléhajících DPH (prodeji), ať už se zdají být jakkoli podobné, jsou různé pojmy. Poplatník může například nabytý majetek použít pro následné bezúplatný převod komukoli. V tomto případě je předmětem zdanění DPH v souladu s čl. 146 daňového řádu Ruské federace bude přítomen a odpočet DPH z takového majetku bude zcela legální, zároveň budou tyto výdaje v souladu s čl. 252, 270 daňového řádu Ruské federace nelze pro účely daně ze zisku zohlednit.

Toto stanovisko potvrzuje Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace. Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace tak v rozhodnutí ze dne 26. července 2007 N 1238/07 ve věci N A55-19265/2004-31 uvedl, že „daňový řád Ruské federace nezakládá právo daňového poplatníka na pobírat daňový odpočet závislý na platnosti přiřazování výdajů souvisejících s jeho činností do výdajů ve smyslu kapitoly 25 zákoníku („Daň z příjmů“).“

Za nás ještě dodáme, že pokud by podle našeho názoru ruský zákonodárce chtěl z jakéhokoli důvodu identifikovat podmínky pro uplatnění odpočtů DPH a účtování nákladů na daň z příjmů, mohl by to definitivně zakotvit v regulačním rámci. Absence takových ustanovení, navíc byť jen náznak jakékoli souvislosti mezi odpočty DPH a výdaji na daň z příjmů v daňovém řádu Ruské federace (jak tomu bylo např. v souvislosti s povinností platit jednotnou sociální daň na výše odměny vyplácené zaměstnancům zohledněná pro daň z příjmu). zisk, a absence takové povinnosti v opačném případě) dovoluje dospět k závěru, že veškeré úsilí finančních úřadů v tomto směru odporuje normám daňového řádu Ruská federace.