کدام یک از موارد زیر منابع تامین مالی هدفمند هستند؟ تامین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند

در عمل حسابداری روسیه، تا و از سال 1999، اولین گزینه استفاده شد: وجوه دریافتی رایگان، از جمله تامین مالی هدفمند سرمایه گذاری های سرمایه ای و فعالیت های جاری، در حساب 87 "سرمایه اضافی" منعکس شد (در همان زمان، اموال به دست آمده از طریق تامین مالی هدفمند مستهلک نشد).

از سال 2000، در ارتباط با تصویب PBU 9/99 "درآمدهای سازمان" و PBU 10/99 "هزینه های سازمان"، چنین درآمدهایی منجر به ظهور درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی در دوره های مربوطه می شود.

روش حسابداری برای تامین مالی هدفمند بودجه توسط مقررات حسابداری "حسابداری برای کمک های دولتی" - PBU 13/2000 (مصوب به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 16 اکتبر 2000 شماره 92n) تعیین می شود. ویژگی های حسابداری برای تامین مالی هدف، که در آن منبع بودجه فدراسیون روسیه نیست، در بخش فرعی مربوطه بیشتر توضیح داده شده است.

قبل از پرداختن به رویکرد حسابداری تامین مالی هدف، لازم است دو نکته مهم را بیان کنیم.

اولاً، لازم به یادآوری است که رویه حسابداری و مالیاتی مندرج در این ماده در مورد حسابداری وجوه (از جمله وجوه بودجه) دریافتی تحت قراردادهایی که موضوع آنها فروش محصولات، کالاها، انجام کار، تأمین است، اعمال نمی شود. از خدمات ویژگی اصلی چنین قراردادهایی این است که منبع تأمین مالی (یا شخص دیگری که توسط این منبع تعیین می شود) حقوق مالکیت کالاها، نتایج کار یا خدمات ارائه شده منتقل می شود. نمونه بارز آن اجرای کار علمی تحقیقاتی توسط شرکت های به سفارش مقامات اجرایی و صندوق های خارج از بودجه است.

حسابداری تحت چنین قراردادهایی باید به روشی که به طور کلی با استفاده از حساب 90 "فروش" انجام شود. به نظر ما، انعکاس دریافت وجوه در این مورد در مکاتبات با حساب 62 به جای 86 صحیح تر است. همچنین باید در نظر داشت که در موارد مورد بررسی، چنین وجوهی مشمول حسابداری جداگانه هستند، زیرا، برای به عنوان مثال، از نظر تأمین مالی هدفمند، مشمول مقررات قانون بودجه در مورد تحریم های سوء استفاده از بودجه می شوند. علاوه بر این، اگر اطلاعات مربوط به تدارکات و سفارشات دولتی برای توصیف وضعیت مالی سازمان ضروری باشد، مشروط به افشای آن در یادداشت توضیحی صورت‌های مالی (بند 18 از PBU 13/2000) است.

ثانیاً، روش حسابداری و مالیات مورد بحث در این مقاله در مورد حسابداری وجوه (از جمله وجوه بودجه) دریافت شده تحت توافق نامه هایی که تعهد بی قید و شرط سازمان را برای بازگرداندن وجوه دریافتی پیش بینی می کند، اعمال نمی شود. حسابداری برای دریافت وجوه تحت چنین قراردادهایی توسط PBU 15/01 "حسابداری وام ها و اعتبارات و هزینه های خدمات آنها" تنظیم می شود. در عین حال، طبق بند 17 قانون برنامه و بودجه 13/2000، چنانچه در صورت احراز شرایط، سازمان از بازپرداخت وام بودجه دریافتی معاف باشد و اطمینان کافی به تحقق این شرایط وجود داشته باشد، این وجوه به روشی که توسط PBU 13/2000 تعیین شده است.

دریافت وجوه از محل تامین مالی هدفمند بودجه در حساب 86 "تامین مالی هدفمند" منعکس می شود. سیاست حسابداریسازمان های. طبق بند 7 PBU 13/2000، سازمان حق انتخاب بین دو روش حسابداری برای دریافت بودجه هدفمند را دارد:

1. همانطور که منابع واقعاً دریافت می شود (دبیت 51، 55، 10، 08، ... اعتبار 86);

2. با به وجود آمدن اطمینان در دریافت وجوه بودجه (دبیت 76 اعتبار 86 پس از دریافت منابع - بدهکار 51، 55، 10، 08، ... اعتبار 76).

به همین ترتیب، اگر تأمین مالی هدفمند نه به صورت انتقال وجه به طور مستقیم به حساب های شرکت، بلکه به حساب های اشخاص ثالث (تامین کنندگان، سایر طرف های مقابل) ارائه شود، آنگاه بدهی ناشی از تأمین مالی هدفمند و بازپرداخت بدهی به تأمین کنندگان منعکس می شود. در حساب ها: بدهکار 60، 76 اعتبار 86 (76).

برخلاف رویه ای که قبل از سال 2000 اجرا می شد، وجوه تامین مالی هدفمند از حساب 86 حذف می شود تا نتایج مالی سازمان افزایش یابد و هزینه های انجام شده از محل بودجه به عنوان بخشی از هزینه های سازمان در صورت سود و زیان منعکس می شود.

لازم به تاکید است که رویه حسابداری در PBU 13/2000 بر اساس فرض قطعیت موقت (بند 6 PBU 1/98) و اصل تطبیق درآمد و هزینه (بند 19 PBU 10/99) است. بنابراین، اگر سازمانی سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای یا هزینه‌های جاری انجام دهد، تأمین مالی هدفمند به عنوان درآمد شناسایی می‌شود، بدون توجه به اینکه آیا فاکتورهای تأمین‌کننده قبلاً در زمان شناسایی هزینه‌ها پرداخت شده است یا خیر. به طور مشابه، هنگام انتقال وجوه دریافتی به تامین کنندگان (اجرای) از قبل، درآمد غیر عملیاتی تا زمان شناسایی واقعی هزینه ها منعکس نمی شود.

و یک نکته بسیار مهم دیگر با در نظر گرفتن اصل تطابق درآمد و هزینه، درآمد غیر عملیاتی ناشی از تامین مالی هدفمند باید شناسایی شود نه در هنگام محاسبه استهلاک، آزادسازی مواد و موجودی هادر تولید محصولات، محاسبه دستمزد و شناسایی سایر هزینه ها طبق بند 9 قانون برنامه و بودجه 13/2000 و در هنگام شناسایی این هزینه ها در صورت سود و زیان.

به عنوان مثال، هنگام رهاسازی مواد در تولید، در صورت وجود کار در حال انجام، ممکن است بخشی از هزینه ها در صورت سود و زیان شناسایی نشود. سپس شناسایی کامل درآمدهای غیرعملیاتی منجر به عدم تعادل درآمد و هزینه و مخدوش شدن نتایج مالی چندین دوره گزارشی خواهد شد.

بنابراین، شناسایی هزینه ها در حسابداری مبنای کافی برای انعکاس درآمدهای غیر عملیاتی نیست: عامل تعیین کننده، به نظر نویسنده، باید شناسایی هزینه ها در صورت سود و زیان باشد. بنابراین، در مثال های این مقاله، این فرض وجود دارد که هزینه های شناسایی شده در حسابداری در همان دوره و در صورت سود و زیان (هیچ کاری در حال انجام، هزینه های معوق و غیره وجود ندارد) شناسایی می شود.

اگر سازمان از رویه پیشنهادی منحرف شود، علاوه بر تحریف نتایج مالی، حسابداری نیز پیچیده تر می شود، زیرا همچنین لازم است تفاوت های موقت مطابق با PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" منعکس شود. ”

بنابراین، در حالت کلی، هنگام دریافت بودجه بودجه، تفاوت دائمی یا موقتی ایجاد نمی شود، زیرا درآمد نه در حسابداری و نه از نظر مالیات افزایش نمی یابد (به بخش بیشتر مالیات بر درآمد مراجعه کنید). متعاقباً، هزینه های متحمل شده از طریق تأمین مالی هدفمند در حسابداری مالیاتی شناسایی نمی شود. در حسابداری، زمانی که هزینه ها به همان میزان شناسایی می شود، درآمدهای غیر عملیاتی نیز منعکس می شود که نتیجه مالی نهایی در حسابداری تغییر نخواهد کرد. بنابراین، باز هم هیچ اختلاف دائمی یا موقتی وجود نخواهد داشت. اما اگر بخشی از هزینه ها در کار در حال انجام در نظر گرفته شود و درآمد به طور کامل منعکس شود، در دوره شناسایی درآمد سود حسابداری بیشتر از پایه مالیاتی و در دوره بعدی کمتر خواهد بود. . این امر مستلزم انعکاس تفاوت‌های موقت مشمول مالیات و بدهی‌های مالیاتی معوق طبق بندها است. 12 و 15 PBU 18/02.

بنابراین، اجازه دهید به روش حسابداری بیشتر برای تامین مالی هدف که توسط PBU 13/2000 ایجاد شده است، برویم. لحظه برداشت مبالغ از حساب 86 بستگی به نوع هزینه هایی دارد که برای تامین مالی آن وجوه دریافت شده است (بند 9 PBU 13/2000).

1. تحصیل دارایی های استهلاک پذیر (دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود، دارایی های اجاره ای) و همچنین انجام سایر سرمایه گذاری های سرمایه ای (تکمیل، بازسازی، نوسازی دارایی های ثابت استهلاک پذیر و ...).

هنگام دریافت بودجه برای این هزینه ها، تامین مالی هدفمند به عنوان درآمد معوق در هنگام بهره برداری از دارایی های غیرجاری در نظر گرفته می شود.

پس از شناسایی هزینه ها (استهلاک انباشته از اشیاء تحصیل شده با استفاده از تامین مالی هدفمند یا دریافت شده در قالب تامین مالی هدفمند)، مبالغ ثبت شده در حساب 98 "درآمد معوق" به مبلغ مربوط به استهلاک حساب 91 به عنوان درآمد غیر عملیاتی حذف می شود. . بنابراین، در پایان دوره گزارش، مبالغی که برای پرداخت هزینه ها به ویژه برای تحصیل اشیاء قیمتی هزینه شده است که بهای تمام شده آن به هزینه های تولید و توزیع در این دوره گزارشگری منتقل شده است، به ترازنامه اضافه می شود. سود. این باعث جبران هزینه های متحمل شده می شود، زیرا آنها در واقع به هزینه سازمان انجام نشده اند. مانده وجوهی که هزینه های انجام شده را جبران نمی کند تا زمانی که هزینه های مربوطه انجام نشود به عنوان درآمد معوق منعکس می شود.

مثال. در 17 آوریل 2002، OJSC Kemerovo بودجه به مبلغ 1200000 روبل دریافت کرد. برای خرید فیلترهای تولید اصلی:

بدهی 55 اعتبار 86 - 1200000 روبل.

در 12 مه 2002، فیلترهای تسمه خلاء با هزینه 1200000 روبل خریداری شد. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 200000 روبل.):

بدهی 60 اعتبار 55 - 1200000 روبل. - پرداخت به تامین کننده؛ بدهی 08 اعتبار 60 - 1،000،000 روبل. - هزینه فیلترها؛ بدهی 19 اعتبار 60 - 200000 روبل. - مقدار مالیات بر ارزش افزوده؛

بدهی 86 اعتبار 19 - 200000 روبل. - مقدار مالیات بر ارزش افزوده به دلیل تأمین مالی هدفمند حذف می شود (به بخش بیشتر مالیات بر ارزش افزوده مراجعه کنید).

بدهی 01 اعتبار 08 - 1،000،000 روبل. - دارایی های ثابت به بهره برداری رسیده؛ بدهی 86 اعتبار 98 - 1،000،000 روبل. - وجوه تأمین مالی هدفمند در درآمد معوق منعکس می شود (بند 9 PBU 13/2000).

این سازمان عمر مفید در حسابداری و حسابداری مالیاتی را بر اساس طبقه بندی دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک (مصوب با فرمان شماره 1 دولت فدراسیون روسیه 1 ژانویه 2002) تعیین می کند. با این حال، این سند حاوی این شی نیست، بنابراین لازم است به طبقه بندی کننده تمام روسیه دارایی های ثابت مراجعه کنید.

با توجه به طبقه بندی تمام روسیه دارایی های ثابت (OK 013-94) (مصوب با فرمان استاندارد دولتی فدراسیون روسیه مورخ 26 دسامبر 1994 شماره 359)، فیلترهای خلاء تسمه مطابق با کد 142919327 است. مطابق با طبقه بندی، کدهای 142919000 ("ماشین آلات و تجهیزات برای مقاصد دیگر") شامل گروه پنجم با عمر مفید بیش از 7 سال تا 10 سال می شود. سازمان تصمیم می گیرد عمر مفید دارایی را 100 ماه (8 سال و 4 ماه) تعیین کند.

بر این اساس، از ژوئیه 2002، مقدار استهلاک انباشته ماهانه 1000000/100 = 10000 روبل خواهد بود. (روش استهلاک خطی). طبق بند 9 PBU 13/2000 باید همان مقدار در درآمد غیر عملیاتی منعکس شود:

بدهی 25 اعتبار 02 - 10000 روبل. بدهی 98 اعتبار 91 - 10000 روبل.

پس از بازپرداخت کامل ارزش دارایی، حساب 98 "درآمد معوق" بسته می شود. اگر واگذاری یک اقلام از دارایی های ثابت قبل از محاسبه استهلاک به طور کامل (به دلیل فروش، انحلال و ...) اتفاق بیفتد، مانده حساب 98 "درآمد معوق" نیز باید به مقدار مناسب حذف شود. دوره گزارش. به دلیل قدیمی بودن، فیلترها در 19 جولای 2004 حذف شدند. دوره استفاده واقعی 25 ماه است، مقدار استهلاک انباشته 250000 روبل، ارزش باقیمانده 750000 روبل است:

بدهی حساب فرعی 01 "دفع دارایی های ثابت" اعتبار 01 - 1،000،000 روبل. بدهی 02 اعتبار 01 "حذف دارایی های ثابت" - 250000 روبل.

بدهی حساب فرعی 91 "هزینه های عملیاتی" اعتبار 01 حساب فرعی "دفع دارایی های ثابت" - 750000 روبل.

حساب فرعی بدهی 98 اعتبار 91 "درآمد غیر عملیاتی" - 750000 روبل.

2. تحصیل دارایی های غیرجاری غیر قابل استهلاک

قوانین ویژه ای توسط PBU 13/2000 در مورد حسابداری برای بودجه هدفمند دریافت شده برای اجرای مخارج سرمایه ایمربوط به تحصیل دارایی های غیرجاری که طبق قوانین جاری مشمول استهلاک نمی باشند. در این حالت ، درآمد غیر عملیاتی در طول دوره شناسایی هزینه های مرتبط با تحقق شرایط تأمین بودجه شناسایی می شود.

مثال. به این سازمان یک قطعه زمین برای توسعه تولید - ساخت کارگاه جدید اختصاص داده شده است. طبق بند 17 PBU 6/01 "حسابداری دارایی های ثابت"، قطعات زمین مشمول استهلاک نمی شوند.

ارزیابی قطعه زمین دریافتی باید مطابق بند 6 PBU 13/2000 انجام شود، یعنی براساس قیمتی که در شرایط مشابه، سازمان معمولاً ارزش دارایی های مشابه یا مشابه را با آن تعیین می کند. اگر نمی توان ارزش یک قطعه را به این ترتیب تعیین کرد، به نظر ما، توصیه می شود آن را با توجه به آن ارزیابی کنیم. ارزش بازارطبق بند 10 PBU 6/01.

مبلغ تامین مالی هدفمند مربوط به ارزش گذاری قطعه زمین و منعکس شده در حساب 98 "درآمد معوق" به عنوان بخشی از درآمد غیرعملیاتی با محاسبه استهلاک ساختمان کارگاه ساخته شده به حساب 91 کسر می شود.

مثال. مدیریت شهری برای بازسازی انبار مسکن (خوابگاه کارمندان) که اموال استهلاک پذیر نیست (از محل تامین خوابگاه کارکنان درآمدی حاصل نمی شود) اعتباری به سازمان اختصاص می دهد.

در این مورد، قوانین تعیین شده توسط PBU 13/2000 قابل اعمال نیست، زیرا هزینه های بازسازی باید هزینه یک دارایی استهلاک ناپذیر را افزایش دهد و هزینه ها در صورت سود و زیان شناسایی نمی شود. در چنین شرایطی، به نظر ما، درآمد غیرعملیاتی باید در دوره ای شناسایی شود که سازمان شرایط تامین وجوه هدفمند - بازسازی موجودی مسکن را دارد. این نتیجه گیری از پاراگراف حاصل می شود. 4 بند 9 PBU 13/2000 در درک خود بر اساس بند 19 از IFRS 20 "حسابداری یارانه های دولتی" که بر اساس آن مقررات تدوین شده است. PBU 13/2000 تخصیص بودجه بودجه برای افزایش سرمایه را پیش بینی نمی کند.

3. خرید مواد، کالاها و سایر دارایی های جاری

در مورد تحصیل دارایی‌های جاری که مشمول استهلاک هزینه‌های جاری نمی‌شوند، تامین مالی هدفمند مطابق بند 9 PBU 13/2000 به عنوان درآمد معوق در زمان پذیرش آنها برای حسابداری شناسایی می‌شود.

در آینده، درآمد غیرعملیاتی زمانی شناسایی می شود که موجودی برای تولید، برای انجام کار (ارائه خدمات) و سایر دفع این دارایی ها آزاد شود.

مثال. CJSC Labinsky Elevator بودجه ای را به مبلغ 1800000 روبل اختصاص داد. برای خرید:

1. مواد شیمیایی برای پردازش سهام به مبلغ 600000 روبل. (شامل مالیات بر ارزش افزوده 100000 روبل)؛

2. سوخت و روان کننده برای بهره برداری از تجهیزات به مبلغ 450000 روبل. (شامل مالیات بر ارزش افزوده 75000 روبل)؛

3. مصالح ساختمانی به مبلغ 750000 روبل. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 125000 روبل) برای تعمیرات (270000 روبل) و بازسازی (480000 روبل) تاسیسات تولیدی.

معاملات به شرح زیر در حسابداری منعکس می شود: بدهی 55 اعتبار 86 - 1،800،000 روبل. - بودجه بودجه دریافت شده است. بدهی 60 اعتبار 55 - 1،800،000 روبل. - فاکتورهای تامین کنندگان پرداخت شده است.

بدهی 10 اعتبار 60 - 1،500،000 روبل. - موجودی ها ثبت شده است.

بدهی 19 اعتبار 60 - 300000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده اختصاص داده شده؛

بدهی 86 اعتبار 19 - 300000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده به دلیل تأمین مالی هدفمند حذف می شود (به بخش بیشتر مالیات بر ارزش افزوده مراجعه کنید).

بدهی 86 اعتبار 98 - 1،500،000 روبل. - وجوه برای تامین مالی هدفمند در درآمد معوق منعکس می شود.

در پایان دوره گزارش، مواد شیمیایی به ارزش 450000 روبل وارد تولید شد. و سوخت و روان کننده ها به مبلغ 200000 روبل:

بدهی 20 اعتبار 10 - 650000 روبل. بدهی 98 اعتبار 91 - 650000 روبل.

بخش باقیمانده از مواد شیمیایی (به ارزش 50000 روبل) به مشتریان خدمات آسانسور با هزینه پردازش محصولات آنها با دارو بر اساس عوارض فروخته شد:

بدهی 62 اعتبار 91 - 60000 روبل. - اجرا منعکس شده است. بدهی 91 اعتبار 68 - 10000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده؛

بدهی 91 اعتبار 10 - 50000 روبل. - مواد حذف شده؛ بدهی 98 اعتبار 91 - 50000 روبل.

برای تعمیر امکانات تولید، مصالح ساختمانی به ارزش 150000 روبل و برای بازسازی - 350000 روبل عرضه شد:

بدهی 25 اعتبار 10 - 150000 روبل. بدهی 98 اعتبار 91 - 150000 روبل. بدهی 08 اعتبار 10 - 350000 روبل.

از آنجایی که هزینه‌های بازسازی نشان‌دهنده هزینه‌های سرمایه‌ای است، تامین مالی هدفمند تنها زمانی که استهلاک پس از بازسازی به تاسیسات تعلق می‌گیرد، در درآمد غیرعملیاتی منعکس می‌شود (روش بالا را ببینید). همچنین توجه داشته باشید که اگر به معنای واقعی کلمه به اجرای PBU 13/2000 نزدیک شویم، پس از ارسال Debit 86 Credit 98 برای مبلغ دریافتی برای خرید مواد برای بازسازی (480000 روبل) باید نه در زمان دستیابی به مواد، بلکه منعکس شود. تنها پس از اتمام بازسازی. با این حال، از نقطه نظر گزارش، این موضوع تنها در صورتی می تواند اساسی باشد که سازمان تعادل تامین مالی هدفمند را نه در بند "درآمد معوق"، بلکه به طور جداگانه در بخش "بدهی های کوتاه مدت" (بند 20 از PBU 13) منعکس کند. /2000).

در مجموع، در پایان دوره گزارش، مواد برای هزینه های جاری به مبلغ 850،000 روبل تخصیص یافت، درآمد غیر عملیاتی به مبلغ 850،000 روبل منعکس شد.

4. انجام سایر هزینه های جاری

پس از دریافت تامین مالی هدفمند برای هزینه های جاری بدون خرید دارایی های مادی: حقوق و دستمزد، برای خرید آثار و خدمات، برای پرداخت سود در وجوه قرض گرفته شدهدریافت شده برای پر کردن سرمایه در گردش و غیره - درآمد معوق در دوره ای شناسایی می شود که بدهی به تامین کنندگان، مجریان، کارکنان و غیره منعکس می شود.

مبلغ درآمد آتی مطابق بند 9 PBU 13/2000 با شناسایی هزینه های مربوطه به عنوان درآمد غیر عملیاتی حذف می شود. در این حالت، بدیهی است که لحظه انصراف تامین مالی هدف برای درآمد معوق و درآمد معوق برای درآمد غیرعملیاتی، به عنوان یک قاعده، همزمان خواهد شد.

استثنا مواردی است که آثار (خدمات) و حق الزحمههنگام انجام مخارج سرمایه ای تعلق می گیرد - در چنین شرایطی، درآمد با محاسبه استهلاک شناسایی می شود (به بالا مراجعه کنید). به نظر ما، برای حفظ سازگاری بین درآمد و هزینه (بند 19 PBU 13/2000)، هنگام انعکاس کار دریافتی (خدمات) و دستمزدهای تعهدی به عنوان بخشی از هزینه های آتی باید از یک اصل مشابه پیروی کرد.

5. هزینه های تامین مالی (پوشش زیان) دوره های قبل

همانطور که قبل از لازم الاجرا شدن PBU 13/2000، وجوه بودجه ارائه شده به سازمان برای تامین هزینه های (پوشش زیان) متحمل شده در دوره های گزارش قبلی بدون انعکاس درآمد دوره های آتی باعث افزایش درآمد غیر عملیاتی دوره گزارش می شود.

اغلب، یک سازمان می داند که زیان هایی که در یک دوره دریافت می کند، در دوره های بعدی تا حدودی توسط دولت جبران می شود. در چنین مواردی، رویه حسابداری مشخص شده در صورتی اعمال می شود که سازمان بودجه هدفمند را فقط به عنوان دریافت واقعی آن تشخیص دهد (بند 7 PBU 13/2000) یا اگر در طول دوره شناسایی هزینه ها اعتماد کافی به دریافت و/ وجود نداشته باشد. یا میزان کمک های دولتی

مثال. شرکت واحد شهری "Gortrans" بودجه هدفمندی را از بودجه شهر دریافت می کند تا خسارات ناشی از ارائه خدمات حمل و نقل به جمعیت را با تعرفه های تنظیم شده و همچنین برای نیازهای اجتماعی کارگران پوشش دهد.

در پایان سال، شرکت هزینه های جاری را به مبلغ 900000 روبل برای نیازهای اجتماعی کارکنان متحمل شد. مبلغ 500000 روبل در بودجه شهر برای تأمین مالی این هزینه ها اختصاص یافت. اگر سازمانی، مطابق با خط مشی حسابداری خود، تأمین مالی هدفمند را به هنگام دریافت وجوه تشخیص دهد، درآمد غیر عملیاتی تا زمان دریافت واقعی کمک های دولتی منعکس نخواهد شد:

بدهی 55 اعتبار 86 - 500000 روبل. - بودجه دریافتی؛ بدهی 86 اعتبار 91 - 500000 روبل. - بازپرداخت زیان منعکس شده است.

در غیر این صورت، درآمد غیر عملیاتی باید در دوره هزینه ها، و دریافت وجوه بودجه - در دوره مربوطه در بازپرداخت بدهی منعکس شود (بند 7 PBU 13/2000).

بدهی 29 اعتبار 10، 60، 70، ... - 900000 روبل; بدهی 86 اعتبار 76 - 500000 روبل.

بدهی 76 اعتبار 91 - 500000 روبل. بدهی 55 اعتبار 76 - 500000 روبل.

خسارات ناشی از ارائه خدمات حمل و نقل در پایان دوره بالغ بر 3200000 روبل بود. از آنجایی که در مثال ما، در زمان گزارش، شرکت به طور قطع نمی داند که چه میزان زیان توسط بودجه جبران می شود، تامین مالی هدفمند در حسابداری و گزارشگری شناسایی نمی شود (بند 5 PBU 13/2000). متعاقباً پس از دریافت کمک های دولتی، بازپرداخت زیان ها به روشی که در بالا ذکر شد منعکس خواهد شد.

در همان زمان، به عنوان یک قاعده، بودجه شهر قبلاً حدود 70٪ از ضررهای شرکت را جبران می کرد، اما بیش از 2،000،000 روبل. اگر سازمانی احتمال دریافت بودجه به مبلغ 2000000 روبل را در نظر بگیرد. به میزان بالا، باید دارایی احتمالی را در این مقدار در یادداشت توضیحی صورت‌ها بدون انعکاس آن در ترازنامه و حساب‌های حسابداری منعکس کند (بند 11 PBU 13/2000 و بند 23 PBU 8/01 "احتمالی" حقایق فعالیت اقتصادی»).

نگهداری سوابق هنگام بازگشت بودجه هدفمند

یکی از ویژگی های مهم تامین مالی هدفمند این است که وجوه بودجه در صورت عدم استفاده از آنها در بازه زمانی تعیین شده و همچنین در صورت سوء استفاده از آنها توسط گیرنده بودجه (ماده 78 قانون بودجه فدراسیون روسیه) قابل بازگشت است. ).

سوء استفاده از وجوه بودجه عبارت است از جهت‌گیری و استفاده از آن برای اهدافی که با شرایط دریافت این وجوه مطابق با بودجه مصوب، برنامه زمان‌بندی بودجه، ابلاغ تخصیص بودجه، برآورد درآمد و هزینه‌ها یا سایر موارد قانونی تعیین شده باشد. مبنای دریافت آنها

سوء استفاده از بودجه شامل موارد زیر است:

1. اعمال جریمه برای مقامات سازمان (از 40 تا 50 حداقل دستمزد)، برای سازمان (از 400 تا 500 حداقل دستمزد) مطابق ماده. 15.14 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه؛

2. برداشت غیرقابل انکار وجوه بودجه مورد استفاده برای مقاصدی غیر از هدف مورد نظر، مطابق با ماده. 289 قانون بودجه فدراسیون روسیه؛

3. در صورت وجود جرم - مجازات های کیفری پیش بینی شده توسط قانون جزایی فدراسیون روسیه.

مسئولیت استفاده از وام های بودجه ای غیر از هدف مورد نظر آنها در هنر تعیین شده است. 73 قانون فدرال در مورد بودجه فدرال برای سال 2003.

روش حسابداری برای استرداد وجوه بودجه بستگی به تاریخ وقوع شرایطی دارد که در رابطه با آن سازمان باید منابعی را که قبلاً به عنوان وجوه بودجه شناسایی شده است بازگرداند.

اگر سازمانی باید منابع شناسایی شده به عنوان بودجه بودجه را زودتر در همان سال برگرداند، در آن صورت ثبت های اصلاحی در حسابداری انجام می شود (بند 13 PBU 13/2000).

مثال. در طی 9 ماه سال 2002، FSUE "NPBS" بودجه هدفمندی را از بودجه به مبلغ 1200000 روبل دریافت کرد. از این تعداد 11200000 روبل. برای سرمایه گذاری های سرمایه ای (به بهره برداری رسید، استهلاک به مبلغ 400000 روبل محاسبه شد) و 800000 روبل استفاده شد. - برای هزینه های جاری حسابرسی نشان داد که 2،300،000 روبل. وجوه بودجه برای مقاصدی غیر از هدف مورد نظرشان از جمله استفاده شد. 300000 روبل. - در مورد هزینه های جاری

سازمان باید ورودی های اصلاحی زیر را انجام دهد: بدهی 86 اعتبار 76 - 2،300،000 روبل.

بدهی 86 اعتبار 98 - معکوس - 2,000,000 روبل. بدهی 86 اعتبار 98 - معکوس - 300000 روبل. بدهی 98 اعتبار 91 - معکوس - 400000 روبل. بدهی 98 اعتبار 91 - معکوس - 300000 روبل.

اگر سازمانی باید وجوه دریافتی به عنوان کمک های دولتی در سال های گذشته را بازگرداند، طبق بند 14 PBU 13/2000، مبلغی که باید برگردانده شود به عنوان کاهش در بودجه هدف و وقوع بدهی برای بازگشت آنها ثبت می شود.

در عین حال، از نظر اعتبارات بودجه ای تامین شده برای تامین هزینه های سرمایه ای، نتایج مالی سازمان به طور همزمان کاهش می یابد و بودجه هدفمند برای میزان استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود تعلق گرفته و مبلغ خارج نشده احیا می شود. از درآمد معوق

و در صورتی که وجوه بودجه برای تامین هزینه های جاری دریافت شده باشد و مبلغی که باید برگشت داده شود از مانده متناظر تامین مالی هدف گذاری شده بیشتر باشد، برای کاهش نتایج مالی سازمان و بروز بدهی برای بازگشت آنها در سوابق حسابداری ثبت می شود.

مثال. بیایید از داده های مثال قبلی استفاده کنیم. فرض کنید تمام شاخص های ارائه شده در مثال بر اساس نتایج سال 2002 گردآوری شده است و سوء استفاده از بودجه در اواسط سال 2003 (یعنی پس از تهیه گزارش برای سال 2002) کشف شد.

سازمان باید ثبت های حسابداری زیر را انجام دهد:

بدهی 86 اعتبار 76 - 2000000 روبل. - بدهی بابت بازگشت وجوه بودجه از نظر سرمایه گذاری سرمایه منعکس شده است.

بدهی 98 اعتبار 86 - 1،600،000 روبل. - مقادیر نانوشته درآمد آتی بر حسب سرمایه گذاری منعکس می شود.

بدهی 91 اعتبار 86 - 400000 روبل. - درآمد شناسایی شده قبلی از نظر سرمایه گذاری های سرمایه ای در زیان های سال های گذشته منعکس می شود.

بدهی 91 اعتبار 76 - 300000 روبل. - درآمد شناسایی شده قبلی از نظر هزینه های جاری به عنوان بخشی از زیان های سال های گذشته با انعکاس بدهی برای بازگشت آنها منعکس می شود (در این مورد راحت تر است، اگرچه مطابق با بند 14 PBU 13/2000 نیست. برای منعکس کردن کل بدهی به عنوان اولین ورودی - 2،300،000 روبل، و منعکس کننده دومی با قیاس با سرمایه گذاری های سرمایه - بدهی 91 اعتبار 86).

در رونوشت صورت سود و زیان، مبالغ منعکس شده در بدهکار حساب 91 به عنوان بخشی از هزینه های غیرعملیاتی تحت عنوان "زیان های سال های گذشته" نشان داده شده است (بند 21 PBU 13/2000).

انعکاس تامین مالی هدفمند در صورتهای مالی

در صورت های مالی، اطلاعات مربوط به تامین مالی هدفمند به ترتیب زیر افشا می شود.

در ترازنامه، مانده وجوه موجود در حساب تامین مالی هدف از نظر وجوه بودجه ارائه شده به سازمان در بند "درآمد معوق" یا به طور جداگانه در قسمت "بدهی های کوتاه مدت" (بند 20 قانون برنامه و بودجه 13/) منعکس می شود. 2000).

قبلاً در فرم ترازنامه توصیه شده (تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 ژانویه 2000 شماره 4n) خط 450 "تامین مالی و درآمدهای هدفمند" وجود داشت. با این حال، از سال 2000، این خط فقط باید توسط سازمان های غیر انتفاعی استفاده می شد (بندهای 47، 94 و 101 توصیه های روش شناختی در مورد روش تولید شاخص های صورت های مالی یک سازمان (تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 28 ژوئن 2000 شماره 60n)).

به استناد بند 13 دستورالعمل نحوه تنظیم و ارائه صورتهای مالی مصوب. به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n، در گزارش سال 2003، این رویه بدون تغییر باقی می ماند: در بخش III ترازنامه، مقدار هزینه نشده تامین مالی هدفمند فقط توسط غیر منعکس شده است. سازمان های انتفاعی

برای سازمان های تجاری، قوانین مشابهی باقی می ماند: اگر در پایان دوره گزارش وجوه برای تأمین مالی هدفمند واقعاً خرج نشده باشد، پس مقدار مصرف نشده وجوه برای تأمین مالی هدفمند باید در حساب 86 لحاظ شود، اما در گزارش باید به آن توجه شود. منعکس شده در خط 640 "درآمد معوق" یا در یک خط جداگانه (به عنوان مثال، 670 "وجوه استفاده نشده تامین مالی هدفمند").

انتخاب یک یا گزینه دیگر با سطح مورد نیاز محتوای اطلاعات گزارش تعیین می شود. به عنوان مثال، هنگام انتخاب اولین گزینه در خط "درآمد معوق"، هم وجوه استفاده شده و هم استفاده نشده از تامین مالی هدفمند در نظر گرفته می شود.

در صورت سود و زیان، وجوه بودجه شناسایی شده به عنوان درآمد دوره گزارش، مطابق بند 21 PBU 13/2000 به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی به عنوان دارایی های دریافتی رایگان منعکس می شود. به نظر ما، توصیه می شود چنین رسیدهایی را در گزارش یا رونوشت آن به عنوان یک خط جداگانه برجسته کنید.

همچنین معاملات دریافت و مصرف وجوه بودجه در صورت تغییرات سرمایه، صورت جریان وجوه نقد و در بند «کمک‌های دولتی» پیوست منعکس می‌شود. ترازنامه. گزارش در مورد استفاده مورد نظر از وجوه دریافتی (فرم شماره 6) فقط توسط سازمان های غیر انتفاعی قابل ارائه است (بند 4 دستورالعمل در مورد دامنه فرم های گزارش حسابداری، تایید شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه). مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n).

علاوه بر این، یادداشت توضیحی مطابق بند 22 PBU 13/2000 باید حداقل اطلاعات زیر را در مورد وجوه بودجه دریافتی افشا کند:

علیرغم این واقعیت که PBU 13/2000 همراه با گزارش برای سال 2001 معرفی شد، روش حسابداری مشابهی باید در سال 2000 اعمال می شد. با توجه به بند 47 توصیه های روش شناختی در مورد رویه تشکیل شاخص های صورت های مالی یک سازمان که با گزارش سال 2000 لازم الاجرا شد، مانده مبالغ تامین مالی هدفمند دریافتی توسط یک سازمان تجاری در گروه اقلام منعکس می شود. "درآمد معوق". کاهش این مانده‌ها با شناسایی درآمدهای غیرعملیاتی در دوره گزارش انجام می‌شود (در طول انتشار به منظور فعالیت‌های سازمان از موجودی‌های به دست آمده با هزینه وجوه هدفمند؛ استهلاک اموال به دست آمده به هزینه این وجوه. ؛ تکمیل و تحویل پژوهشآثار و غیره).

در اصل، این روش حسابداری تقریباً به طور کامل با رویه حسابداری برای کمک های دولتی که توسط PBU 13/2000 ایجاد شده بود مطابقت داشت.

در همان زمان، به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n، توصیه های روش شناختی در مورد رویه تولید شاخص های گزارشگری مالی نامعتبر اعلام شد. در عین حال، در نظر گرفته نشد که این توصیه‌های روش‌شناختی به بسیاری از سوالاتی که توسط مقررات حسابداری تنظیم نشده بودند، پاسخ می‌دهد. یکی از این مسائل، روش حسابداری برای بودجه هدفمند است که از منابع خارج از بودجه - از سازمان ها و افراد دریافت می شود.

با توجه به بند 8 PBU 1/98 "سیاست حسابداری یک سازمان"، در صورتی که اسناد نظارتی روش های حسابداری را برای موضوع خاصی تعیین نکند، سازمان در هنگام تشکیل خط مشی حسابداری، روش مناسبی را بر اساس مفاد حسابداری تدوین می کند. بنابراین، فرض بر این است که در شرایط عدم قطعیت حقوقی، عامل است آئین نامهدر حسابداری باید مبنایی برای تعیین رویه های حسابداری بر اساس قیاس شود.

بنابراین، به نظر نویسنده، در وضعیت مورد بررسی، منطقا و روش‌شناسی استفاده از روش حسابداری کاملاً مشابه حسابداری برای تأمین مالی هدفمند بودجه، صحیح است. این امر هم در مورد اصل اساسی حسابداری چنین وجوهی - انعکاس درآمد و هزینه در صورت سود و زیان بدون استفاده از سرمایه اضافی - و هم در مورد ویژگی های حسابداری تعریف شده توسط PBU 13/2000 (در رابطه با لحظه شناسایی مبالغ) صدق می کند. تأمین مالی هدفمند به عنوان درآمد معوق؛ وجود اطمینان در دریافت وجوه و تحقق شرایط؛ روش انعکاس وجوه برای تأمین مالی هدف، در صورتی که در پایان دوره گزارش فقط هزینه های نقدی انجام شده باشد؛ ویژگی های حسابداری هنگام بازگشت هدف. تامین مالی؛ انعکاس اطلاعات مربوط به تامین مالی هدف در صورت های مالی و غیره).

مالیات پس از دریافت و استفاده از تامین مالی هدفمند

مالیات بر ارزش افزوده

دریافت وجوه در قالب تأمین مالی هدفمند منجر به ایجاد پایه مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، مگر اینکه این وجوه مستقیماً با فروش کالاهای مشمول مالیات (کار، خدمات) مرتبط باشد (به بند 2 بند 1 ماده 162 مراجعه کنید. کد مالیاتی فدراسیون روسیه). اثبات عدم وجود چنین ارتباطی (البته اگر وجود نداشته باشد) معمولاً دشوار نیست. همچنین یادآوری می کنیم که طبق بند 1 هنر. 45 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در صورتی که تعهد به پرداخت مالیات بر اساس تغییر سازمان مالیاتی در صلاحیت قانونی معاملات منعقد شده توسط مالیات دهندگان یا مالیات دهندگان باشد، وصول مالیات از یک سازمان نمی تواند به صورت غیرقابل انکار انجام شود. وضعیت و ماهیت فعالیت های مالیات دهندگان.

هزینه هایی که یک سازمان برای آنها بودجه هدفمند دریافت می کند معمولاً شامل مالیات بر ارزش افزوده می شود. در این صورت این سوال مطرح می شود که چگونه باید به آن توجه کرد. بیایید دو گزینه را در نظر بگیریم: دریافت بودجه هدفمند از بودجه و از طرف اشخاص ثالث.

اول از همه، لازم به ذکر است که فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه به طور رسمی ممنوعیتی برای کسر مالیات بر هزینه های پرداخت شده از طریق بودجه هدفمند، صرف نظر از منابع آن، ایجاد نمی کند.

با این حال، مقامات مالیاتی قاطعانه بر این عقیده هستند که مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده با استفاده از بودجه هدفمند، مشمول کسر نمی شود، اما تحت پوشش منبع مناسب قرار می گیرد (بندهای 32.1 و 33.3 توصیه های روش شناختی برای اعمال فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده" قانون مالیات فدراسیون روسیه، به تصویب وزارت مالیات فدراسیون روسیه مورخ 20 دسامبر 2000 شماره BG-3-03/447). استثنا شرایطی است که وجوه بودجه به صورت قابل بازپرداخت دریافت می شود (در واقع آنها وجوه قرض گرفته شده را نشان می دهند).

بنابراین، توصیه‌های روش‌شناختی کسر مالیات بر ارزش افزوده در تأمین مالی هدفمند دریافتی خارج از بودجه را نیز به طور رسمی منع نمی‌کند. اما این احتمال وجود دارد که مقامات مالیاتی این استدلال را به عنوان توجیهی برای امکان جبران مالیات بر ارزش افزوده نپذیرند. در این مورد، به نظر ما، با توجه به ویژگی های تامین مالی هدفمند، احتمال دفاع در دادگاه از امکان کسر مالیات بر ارزش افزوده نیز زیاد نیست.

در خصوص احتساب مالیات بر ارزش افزوده هزینه های حاصل از تامین مالی هدفمند، در صورتی که سازمان آن را برای کسر قبول نکند. طبق بند 32.1 توصیه‌های روش‌شناختی مشخص شده، مقامات مالیاتی معتقدند که مبالغ مالیات بر ارزش افزوده کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) با هزینه تامین مالی هدفمند بودجه در هزینه‌های تولید و توزیع لحاظ نمی‌شود، اما از موارد فوق الذکر پوشش داده می‌شود. منابع (یعنی از حساب 19 در حساب بدهکار 86 "تامین مالی هدفمند" برداشت شده است). همانطور که قبلاً اشاره شد، این بند فقط برای تأمین مالی بودجه اعمال می شود. با این حال، مقامات مالیاتی ممکن است بخواهند آن را به سایر انواع تامین مالی هدفمند گسترش دهند.

به اندازه کافی عجیب، وزارت دارایی به موضع مشابهی در مورد حسابداری مالیات بر ارزش افزوده پایبند است (نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 20 اکتبر 2000 شماره 04-03-11، مورخ 11 ژانویه 2000 شماره. 04-03-11 و غیره). در عین حال، این نامه ها متعلق به ریاست پالیسی مالیاتی وزارت دارایی است و نه به ریاست متدولوژی حسابداری که صلاحیت آن شامل تنظیم حسابداری می شود. تمام توضیحات موجود از این بخش مربوط به دوره های قبل از سال 2000 است، زمانی که روش حسابداری برای بودجه اختصاصی کاملاً متفاوت بود. به نظر ما حذف مالیات بر ارزش افزوده به دلیل تامین مالی هدفمند در چارچوب روش حسابداری نادرست است.

بنابراین، از آنجایی که در مورد مورد بررسی، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده قابل استرداد نیست، هزینه های پرداخت آن به تامین کنندگان مبالغ مالیات غیرقابل استرداد است. بر اساس PBU 6/01 "حسابداری دارایی های ثابت" و PBU 5/01 "حسابداری موجودی ها"، مالیات های غیرقابل استرداد پرداخت شده در رابطه با تحصیل دارایی های مادی به همراه سایر هزینه های تحصیل آنها در بهای تمام شده آنها منظور می شود. در این مورد، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مطابق بند 2 PBU 10/99 "هزینه های سازمان" با سایر هزینه های عادی تفاوتی ندارد). بنابراین، به نظر ما، از نظر قانون حسابداری، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده در هنگام تحصیل ملک در بهای تمام شده آن منظور می شود و مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده بابت هزینه های جاری به عنوان بخشی از هزینه ها به حساب بهای تمام شده منظور می شود. فعالیت های معمولی

از یک سو، هنگام اعمال گزینه پیشنهادی توسط مقامات مالیاتی، در مواردی که اموالی تحصیل می شود که از پرداخت این مالیات معاف نیست، پایه مالیاتی مالیات بر دارایی کاهش می یابد. علاوه بر این، ظاهراً استفاده از این روش به معنای کاهش احتمال اختلاف نظر با بازرسی مالیاتی منطقه در حین حسابرسی است. از سوی دیگر، همانطور که در بالا نشان داده شد، این گزینهدر تضاد با قوانین حسابداری است که طبق آن مبالغ مالیاتی باید در بهای تمام شده دارایی به دست آمده لحاظ شود و علاوه بر این، هنگام اعمال، ارزش خالص دارایی های شرکت کاهش می یابد.

بنابراین، سازمان دو گزینه حسابداری دارد:

1. با انتساب مقادیر مالیات بر ارزش افزوده به افزایش ارزش دفتری دارایی های تحصیل شده: o از نقطه نظر حسابداری صحیح است.

O به طور معمول به بهبود شاخص های مشخص کننده وضعیت مالی و اقتصادی شرکت کمک می کند.

ای مضر از نظر مالیاتی اگر ملک تحصیل شده مشمول مالیات بر دارایی باشد.

2. با تخصیص مالیات بر ارزش افزوده به کاهش بودجه هدف:

O از نظر حسابداری نادرست است.

O، به عنوان یک قاعده، به بدتر شدن شاخص های مشخص کننده وضعیت مالی و اقتصادی شرکت کمک می کند.

اگر ملک تحصیل شده مشمول مالیات بر دارایی باشد، از نظر مالیاتی سودمند است.

در آینده، هنگام فروش اموال به دست آمده با استفاده از تأمین مالی بودجه، پایه مالیاتی مطابق با بند 33.3 توصیه های روش شناختی وزارت مالیات فدراسیون روسیه تحت فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان تفاوت بین تعریف می شود. قیمت ملک در حال فروش بدون احتساب مالیات فروش و بهای تمام شده ملک در حال فروش ( مقدار باقی ماندهبا در نظر گرفتن تجدید ارزیابی).

مالیات بر درآمد

وجوه دریافتی در قالب تأمین مالی هدفمند فقط در صورتی مشمول مالیات بر درآمد نمی شوند که دلایل دریافت آنها در هنر ذکر شده باشد. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بیایید معمول ترین انواع تامین مالی هدفمند مربوط به سازمان های تجاری و پیامدهای دریافت آنها را در نظر بگیریم.

1. تامین مالی هدفمند با توجه به الزامات ارائه شده در زیر بند. ماده 14 بند 1 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

مطابق با زیر ماده 14 بند 1 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، فهرست محدودی از درآمد، به ویژه کمک های مالی، معادل تامین مالی هدفمند برای اهداف مالیاتی است.

کمک‌ها در صورتی به عنوان وجوه یا سایر اموال شناسایی می‌شوند که انتقال (دریافت) آن شرایط زیر را داشته باشد:

طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه، این رسیدها مشمول مالیات بر درآمد هستند اگر ظرف یک سال تقویمی از تاریخ دریافت استفاده نشوند (در این مورد، ظاهراً منظور آنها "سال تقویم" نیست، بلکه "سال" است. "- طبق ماده 6.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سال تقویم دوره از 1 ژانویه تا 31 دسامبر است). لازم به ذکر است که این روش صرف نظر از دوره استفاده از وجوه تعیین شده توسط توافق نامه اعمال می شود ، بنابراین هنگام انعقاد قراردادهای مربوطه با سرمایه گذاران خارجی ، توصیه می شود هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه را در نظر بگیرید.

کلیه رسیدهای فوق مشمول درج درآمد غیرعملیاتی در مورد و در زمانی است که گیرنده از وجوه برای مقاصد دیگر استفاده کرده است (بند 14 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با توجه به سایر وجوه تأمین مالی هدفمند (به استثنای سرمایه گذاری های خارجی و درآمدهای مربوط به اطمینان از ایمنی پرتو و هسته ای)، نه قانون و نه توصیه های روش شناختی وزارت مالیات فدراسیون روسیه در مورد استفاده از فصل 25 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه تعیین کرده است که آیا آنها مشمول مالیات (و اگر چنین است، چه زمانی) در صورت عدم استفاده در مدت تعیین شده توسط قرارداد، مشمول مالیات هستند یا خیر. اما با توجه به زیر ماده 14 بند 1 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تامین مالی هدفمند شامل اموالی است که توسط مالیات دهندگان دریافت شده و توسط وی برای هدف مورد نظر استفاده می شود. در این رابطه، مؤدی باید به خاطر داشته باشد که مقامات مالیاتی ممکن است این نظر را داشته باشند که عواید مورد بحث تنها در دوره گزارشگری که در آن برای هدف مورد نظر استفاده شده است، سود مشمول مالیات را افزایش نخواهد داد. به نظر نویسنده، دفاع از نتیجه مخالف می تواند کاملاً مشکل ساز باشد، بنابراین توصیه می شود تلاش کنید تا از تمام وجوه تأمین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند در همان دوره (حداقل دوره مالیاتی) که در آن دریافت شده است استفاده کنید.

اجازه دهید مسائل مربوط به مسئولیت مالیاتی برای سوء استفاده و عدم استفاده به موقع از وجوه تامین مالی هدفمند مشخص شده را در نظر بگیریم.

مجازات های مالیاتیدر صورت استفاده نادرست (عدم استفاده به موقع) مشمول پرداخت هزینه نمی شوند. با توجه به هنر. 106 قانون مالیات فدراسیون روسیه، جرم مالیاتی به عنوان یک عمل غیرقانونی (برخلاف قانون مالیات ها و هزینه ها) (اقدام یا عدم اقدام) مالیات دهندگان، مامور مالیاتی و سایر افراد شناخته می شود که مسئولیت آن تعیین شده است. توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه. در این مورد، این کد مسئولیتی در قبال سوء استفاده (عدم استفاده به موقع) از وجوه دریافتی به عنوان بخشی از تامین مالی هدفمند ندارد. این به دلیل این واقعیت است که روابط حقوقی مدنی مشمول مقررات قانون مالیات فدراسیون روسیه نمی شود، زیرا مالیات دهنده از وجوه سوء استفاده می کند (از آنها به موقع استفاده نمی کند) نه بر خلاف قانون مالیات ها و هزینه ها، بلکه در نقض توافق با منبع این وجوه یا نقض قوانین دیگر. با این وجود ، قانون مالیات فدراسیون روسیه هنجارهایی را معرفی می کند که مالیات دهندگان را ملزم به پرداخت مالیات به روش و در محدوده زمانی تعیین شده توسط قانون مالیات ها و هزینه ها می کند. به طور خاص، قانون مالیات فدراسیون روسیه تعهد پرداخت مالیات بر درآمد را بر میزان وجوه تأمین مالی هدفمند مورد استفاده برای اهدافی غیر از هدف مورد نظر آنها (به موقع استفاده نشده) تعیین می کند. و اگر مالیات بر این مبالغ در مدت مقرر پرداخت نشود، سازمان مالیاتی این حق را دارد که مالیات دهندگان را طبق ماده قانون پاسخگو نگه دارد. 122 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در مورد مجازات ها. مطابق با هنر. در ماده 75 قانون مالیات فدراسیون روسیه، جریمه ها به عنوان مقدار پول تعیین شده توسط این ماده شناخته می شود که مالیات دهنده باید در صورت پرداخت مبالغ مالیاتی دیرتر از موعد مقرر توسط قانون مالیات ها و هزینه ها پرداخت کند. . بنابراین، جریمه‌ها فقط در صورتی قابل پرداخت هستند که مالیات‌دهنده مالیات بر درآمد را به موقع پرداخت نکند، به عنوان مثال، اگر مالیات در دوره‌ای که وجوه تأمین مالی هدفمند دریافت شده در صورت عدم حسابداری جداگانه پرداخت نشده باشد.

2. درآمدهای بودجه هدفمند برای دریافت کنندگان بودجه (بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه)

این مبنای برای حذف از پایه مالیاتی نه تنها برای موسسات بودجه، اما برای همه سازمان هایی که از بودجه بودجه دریافت می کنند (ماده 162 قانون بودجه فدراسیون روسیه).

مالیات بر دریافت درآمدهای هدفمند (بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه) معمولاً مشابه تأمین مالی هدفمند است (فرعی 14 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه) به استثنای موارد زیر جنبه های زیر:

1) درآمدهای هدف شامل درآمدهایی به شکل کالاهای غیر مستقیم از جمله مواد خام معدنی مشمول مالیات غیر مستقیم نمی شود (اگر سازمانی وجوه هدف را در قالب کالاها و مواد خام مالیات غیر مستقیم دریافت کند (ماده 181 قانون مالیات فدراسیون روسیه) این درآمدها باعث افزایش پایه مالیاتی به روشی عمومی می شود.

2) مودیان مالیاتی که بودجه هدفمند دریافت کرده اند، در صورت عدم وجود حسابداری جداگانه، باید مبالغ دریافتی را در پایه مالیاتی (از تاریخ دریافت آنها) لحاظ کنند، در حالی که مودیان مالیاتی که وجوه هدفمند دریافت کرده اند، ملزم به حفظ حسابداری جداگانه هستند، اما عواقب آن عدم انجام این کار توسط کد ایجاد نشده است.

3) اگر تأمین مالی هدفمند، که برای هدف مورد نظر خود استفاده نمی شود، منجر به پیدایش یک پایه مالیاتی شود، سپس طبق بند 14 ماده به بودجه بودجه ای که برای هدف مورد نظر خود استفاده نمی شود. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنجارهای قانون بودجه فدراسیون روسیه اعمال می شود (به بخش بالا "نگهداری سوابق هنگام بازگرداندن بودجه هدفمند" مراجعه کنید).

مودیان مالیاتی که دارایی (از جمله وجه نقد)، کار، خدمات را به عنوان بخشی از درآمدهای هدفمند یا تامین مالی هدفمند دریافت کرده اند، در پایان دوره مالیاتی باید گزارشی از میزان استفاده مورد نظر از وجوه دریافتی را به شکلی که به موجب دستور صادر شده است، به مقامات مالیاتی ارائه کنند. وزارت مالیات روسیه 7 دسامبر 2001 شماره BG-3-02/542 "در مورد تایید فرم اظهارنامه مالیات بر درآمد شرکت"

3. انواع دیگر تامین مالی هدفمند

در هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه چندین مورد دیگر را ارائه می دهد که دریافت های مشابه ماهیت تأمین مالی هدفمند (رایگان و برای اهداف خاص) منجر به ظهور درآمد مشمول درج در پایه مالیاتی نمی شود، به ویژه:

1) در قالب هزینه اشیاء کشاورزی دریافتی توسط تولیدکنندگان کشاورزی که با هزینه بودجه تمام سطوح ساخته شده است (فرعی 19، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

2) در قالب اموال دریافت شده رایگان موسسات آموزشیدارای مجوز برای انجام فعالیت های آموزشی، انجام فعالیت های قانونی (فرعی 22، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

3) در قالب وجوه و سایر اموالی که توسط شرکت های واحد از صاحب دارایی این شرکت یا یک نهاد مجاز دریافت شده است (فرعی 26، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نکته آخر را می توان به ویژه مورد تاکید قرار داد. واقعیت این است که شرکت های واحد می توانند وجوه را به صورت رایگان و غیرقابل برگشت نه تنها از بودجه های همه سطوح، بلکه از سایر منابع نیز با تصمیم صاحب دارایی شرکت واحد (از وجوه متمرکز وزارتخانه ها و ادارات، از) دریافت کنند. سازمان ها و شرکت های عالی و غیره.).

مشابه سایر انواع تامین مالی هدفمند، در این مورد، درآمدها در پایه مالیاتی لحاظ نمی شود. با این حال، بر خلاف سایر انواع تامین مالی هدفمند، در این مورد، آیین نامه به طور رسمی زمینه هایی را برای مستثنی کردن هزینه های انجام شده با تامین مالی هدفمند از پایه مالیاتی ایجاد نمی کند.

بنابراین، مطابق بند 2 هنر. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول استهلاک نیست، به ویژه:

اموال به دست آمده (ایجاد شده) با استفاده از بودجه بودجه برای تامین مالی هدفمند (به استثنای اموال دریافتی در طول خصوصی سازی).

اموال به دست آمده (ایجاد شده) با استفاده از وجوه دریافتی مطابق با بندهای فرعی 14، 19، 22، بند 1، هنر. 251 این قانون (یعنی تمام موارد ذکر شده در بالا، به جز وجوه دریافتی توسط یک شرکت واحد با تصمیم مالک).

نسخه اصلی قانون مالیات فدراسیون روسیه نشان می دهد که اموال به دست آمده با استفاده از بودجه بودجه مشمول استهلاک نمی شود، فقط بخشی از هزینه قابل انتساب به مقدار این وجوه. با این حال، بر اساس ویرایش جدید فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، معلوم می شود که صرف نظر از اینکه مالیات دهنده چقدر وجوه خود را برای تحصیل دارایی خرج می کند، اگر حتی اندکی از بودجه کمک دریافت کرده باشد، آنگاه دیگر نمی تواند شیء اکتسابی را مستهلک کند.

خوشبختانه، مقامات مالیاتی تاکنون موضعی نسبت به مالیات دهندگان اتخاذ کرده اند که نشان می دهد توصیه های روشیطبق فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام کسب (ایجاد) اموال با استفاده از بودجه بودجه هدفمند، استهلاک به هزینه اموال به دست آمده (ایجاد شده) توسط مالیات دهنده به هزینه خود محاسبه می شود.

در عین حال، در طول حسابرسی، مقامات مالیاتی نمی توانند این شفاف سازی را علاوه بر بودجه بودجه، به سایر ابزارهای تامین مالی هدفمند نیز تعمیم دهند. نویسنده متقاعد شده است که چنین رویه ای به هیچ وجه با اصول مالیات بر سود و مالیات به طور کلی سازگار نیست و بنابراین نمی توان آن را اعمال کرد. اگر مقامات مالیاتی با این موضوع موافق نباشند، مؤدی که با این مشکلات مواجه است باید به دادگاه داوری مراجعه کند.

به نظر ما، اصل ذکر شده در بالا، علاوه بر استهلاک، در مورد سایر هزینه‌های مؤدی که از محل وجوه دریافتی از تأمین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمندی که منجر به افزایش پایه مالیاتی نمی‌شود، کاملاً اعمال می‌شود.

رئیس بخش گزارش بین المللی AKG Interexpertiza Anton Kalanov

تاریخ: 2003

محل انتشار: انتشارات «جدید در حسابداری و گزارشگری». 2003