ورودی های حسابداری برای مالیات بر ارزش افزوده یک موسسه آموزشی بودجه. روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در موسسات بودجه

در مواردی که یک موسسه بودجه ای معاملاتی را انجام می دهد که مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شوند مالیات دریافت می شود. فهرست چنین عملیاتی در هنر آورده شده است. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان کد مالیاتی فدراسیون روسیه نامیده می شود). اینها به ویژه عبارتند از:

• فروش کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) در قلمرو فدراسیون روسیه;
• انتقال کالا در قلمرو فدراسیون روسیه (اجرای کار، ارائه خدمات) برای نیازهای خود، هزینه هایی که برای کسر (از جمله از طریق کسر استهلاک) در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت پذیرفته می شود.
• انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی؛
• واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن.

توجه داشته باشید

عملیاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند در بند 2 هنر ذکر شده است. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مطابق با زیر ماده 4.1 بند 2. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه انجام کار (ارائه خدمات) توسط موسسات بودجه ای و خودمختار را در چارچوب یک تکلیف ایالتی (شهرداری) به رسمیت نمی شناسد که منبع حمایت مالی آن یارانه از طرف مربوطه است. بودجه سیستم بودجه فدراسیون روسیه. در سایر موارد انجام کار (ارائه خدمات) توسط اینگونه موسسات طبق روال عمومی مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشد.

سازمان های بودجه ای می توانند به عنوان بخشی از اجرای الزامات هنر معافیت از تعهدات مالیات دهندگان دریافت کنند. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه در موارد زیر:

1) در فعالیت های درآمدزا (فعالیت های کارآفرینی) مشغول نیستند.

2) برای سه ماه متوالی قبلی، مجموع درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) این سازمانها بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده بیشتر نبوده است. 2 میلیون روبل.

سازمان هایی که از حق معافیت استفاده می کنند باید اخطار کتبی مناسب و مدارک مندرج در بند 6 ماده را ارائه کنند. 145 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، در سازمان مالیاتیدر محل ثبت نام شما

جزئیات مهم:اخطار و مدارک حداکثر تا بیستم ماهی که سازمان ها از آن حق معافیت را اعمال می کنند ارائه می شود.

• اسنادی که حق آزادی را تأیید می کند (تمدید مدت انتشار):
• استخراج از ترازنامه(با نمایندگی سازمان ها)؛
• استخراج از کتاب فروش؛
• گزیده ای از دفتر درآمد و هزینه ها و معاملات تجاری (با نمایندگی کارآفرینان فردی).

معافیت از تعهد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، مؤدی را از تکلیف مأمور مالیاتی سلب نمی کند. اگر نهاد بخش عمومیمستاجر دارایی فدرال، دارایی نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه یا دارایی شهرداری است، وظایف یک عامل مالیاتی را برای محاسبه، کسر و انتقال مالیات بر ارزش افزوده به بودجه حفظ می کند.

مهم است

مستأجران (کارگزاران مالیاتی) موظفند مبلغ مناسب مالیات بر ارزش افزوده را که به عنوان حاصلضرب اجاره بها و نرخ مالیاتی برآوردی محاسبه می‌شود، از درآمد پرداختی به موجر کسر و به بودجه واریز کنند (بند 4 ماده 164 ق. قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 1

یک موسسه مراقبت های بهداشتی محل را برای یک آزمایشگاه باکتری شناسی اجاره می کند و یک نماینده مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده است. پرداخت ماهانه طبق قرارداد اجاره به دلیل یارانه می باشد 59000 روبل.

مقدار مالیات بر ارزش افزوده در این مورد را می توان با استفاده از روش محاسبه تعیین کرد:

59000 روبل. × 18٪ / 118٪ = 9000 روبل..

مطالب زیر این موضوع را در حسابداری منعکس می کند:

حساب بدهی 4.109.70.224 حساب اعتباری 4.302.24.730 - 50000 روبل. - هزینه های موسسه برای اجاره منعکس شده است.

حساب بدهی 4.109.70.224 حساب اعتباری 4.303.04.730 - 9000 روبل. - میزان مالیات بر ارزش افزوده را نشان می دهد که توسط مؤسسه به عنوان نماینده مالیاتی نگه داشته شده است.

بنابراین، طبق قرارداد اجاره، مؤسسه از درآمد پرداختی به موجر مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را که موظف است به بودجه واریز کند، دریغ می کرد. مبلغ اجاره بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده به موجر (طبق شرایط قرارداد) منتقل می شود.

موسسه باید فاکتور صادر کند که در دفتر فروش منعکس شود.

فروش ملک و اخذ مالیات بر ارزش افزوده

در فعالیت های یک مؤسسه بودجه ای، ممکن است وضعیتی ایجاد شود که به دلایلی اموال بی ادعا ظاهر شود. در این صورت می توان آن را به سفارش سازمان بالاتر فروخت.

اموال به موسسات بودجه ای با حق مدیریت عملیاتی واگذار می شودبنابراین، تنها با تصمیم ارگانی که دولت حق تصرف در این اموال را به آن تفویض کرده است، قابل نقل و انتقال است.

بر اساس بند 3 از هنر. 298 قانون مدنی فدراسیون روسیه (از این پس قانون مدنی فدراسیون روسیه نامیده می شود) ، یک موسسه بودجه ای بدون رضایت مالک حق ندارد اموالی را که توسط مالک به آن واگذار شده است بیگانه کند یا به شکل دیگری دفع کند. یا با استفاده از وجوهی که توسط مالک برای تحصیل چنین اموالی به آن اختصاص داده شده است. مؤسسه بودجه حق دارد اموال باقیمانده را تحت حق مدیریت عملیاتی خود به طور مستقل دفع کند، مگر اینکه در قانون فدرال شماره 7-FZ مورخ 12 ژانویه 1996 (در 19 دسامبر 2016 اصلاح شده) "در مورد غیرانتفاعی" غیر از این تعیین شود. سازمان های."

در خصوص اموالی که از طریق فعالیت کارآفرینی به دست آمده است، حقوق بیشتری برای تحقق آن به موسسه داده می شود.

S. S. Velizhanskaya، معاون حسابدار ارشد

مطالب به صورت جزئی منتشر شده است. می توانید آن را به طور کامل در مجله بخوانید

وضعیت داشتن نهاد قانونی، موسسه بودجه برای قانون کلیبه عنوان مؤدی مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود. علاوه بر این، مؤسساتی که از بودجه‌های سطوح مختلف تأمین مالی می‌شوند، طبیعتاً سازمان‌های غیرانتفاعی هستند که در مناطق مهم اجتماعی فعالیت می‌کنند، جایی که دولت به طور سنتی تعداد زیادی از مزایای از جمله مالیات بر ارزش افزوده را ارائه می‌کند. در شرایط اجرای همزمان معاملات مشمول مالیات و معاملات معاف از مالیات، مؤسسه بودجه موظف است سوابق جداگانه این معاملات را نگهداری کند.
ویژگی های انعکاس مالیات بر ارزش افزوده در حساب های حسابداری بودجه و حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در این مطلب مورد بحث قرار خواهد گرفت.

همانطور که می دانید، مؤسسات دولتی (شهرداری) که از بودجه های سطوح مختلف تأمین می شوند، امروزه توسط سه نوع مؤسسه - دولتی، بودجه ای و خودمختار نمایندگی می شوند که از بند 1 ماده 123.22 قانون مدنی فدراسیون روسیه به شرح زیر است. . فعالیت های موسسات بودجه ای که در مقاله در مورد آنها صحبت خواهیم کرد، توسط قانون مدنی، قانون بودجه فدراسیون روسیه و قانون فدرال شماره 7-FZ مورخ 12 ژانویه 1996 "در مورد سازمان های غیر انتفاعی" تنظیم می شود (از این پس به عنوان قانون شماره 7-FZ).
به موجب ماده 9.2 قانون شماره 7-FZ، یک موسسه بودجه به عنوان یک سازمان غیرانتفاعی ایجاد شده توسط فدراسیون روسیه، یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه یا یک نهاد شهرداری برای انجام کار، ارائه خدمات به منظور انجام کار، به رسمیت شناخته می شود. اطمینان از اجرای اختیارات مقرر در قانون فدراسیون روسیه، به ترتیب، ارگان های دولتی ( سازمان های دولتییا نهادهای دولتی محلی در زمینه های علمی، آموزشی، بهداشتی، فرهنگی، حفاظت اجتماعی، اشتغال، فرهنگ بدنیو ورزش و همچنین در سایر زمینه ها.
در چارچوب نوع اصلی فعالیت پیش بینی شده توسط منشور یک مؤسسه بودجه ای، ارگانی که وظایف و اختیارات مؤسس را انجام می دهد یک وظیفه دولتی (شهرداری) را تشکیل و تأیید می کند که مؤسسه حق ندارد از اجرای آن امتناع کند. . برای مؤسسات بودجه فدرال، چنین وظیفه ای توسط دولت فدراسیون روسیه و برای مؤسسات منطقه ای و شهرداری - به ترتیب توسط مقامات منطقه ای یا اداره محلی تشکیل می شود.
یعنی فعالیت های اصلی که اهداف و اهداف آن توسط قوانین فدرال و سایر مقررات تعیین می شود اعمال حقوقیو اساسنامه مؤسسه، مؤسسه بودجه در چارچوب اجرای وظایف دولتی (شهرداری) مربوطه انجام می دهد.
حمایت مالی برای اجرای وظایف ایالتی (شهرداری) توسط یک موسسه بودجه ای در قالب یارانه از بودجه سیستم بودجه فدراسیون روسیه انجام می شود (بند 6 ماده 9.2 قانون شماره 7-FZ).
به طور معمول، یک مؤسسه بودجه برای خدمات (کار) ارائه شده (انجام شده) در چارچوب یک وظیفه دولتی (شهرداری) هزینه ای دریافت نمی کند. در عین حال، یک مؤسسه بودجه ای این حق را دارد که علاوه بر تعیین تکلیف دولتی (شهرداری) و گاه در حدود آن، کارها و خدمات مربوط به فعالیت های اصلی خود را به صورت پرداختی انجام دهد. در عین حال، ارائه خدمات پولی در چارچوب وظایف دولتی (شهرداری) و فراتر از آن توسط نهاد بودجه با شرایط یکسان برای همه افراد بدون استثنا ارائه می شود. روش تعیین این هزینه به طور کلی توسط موسس یک موسسه بودجه تعیین می شود (بند 4 ماده 9.2 قانون شماره 7-FZ).
در کنار انجام نوع اصلی فعالیت، یک مؤسسه بودجه حق دارد انواع دیگری از فعالیت ها را انجام دهد، اما تنها در صورتی که این امر در خدمت دستیابی به اهدافی باشد که برای آن ایجاد شده است و همچنین توسط منشور مؤسسه پیش بینی شده باشد. درآمد حاصل از این گونه فعالیت ها و اموال به دست آمده از این درآمدها در اختیار مستقل نهاد بودجه است.
بنابراین می توان اشاره کرد که یک موسسه بودجه می تواند نه تنها در چارچوب نوع اصلی فعالیت خود، بلکه در چارچوب سایر انواع فعالیت هایی که اصلی نیستند، خدمات ارائه دهد (انجام کار).

به موجب دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 16 نوامبر 2016 شماره 209n، برنامه های حساب های موسسات دولتی، بودجه و خودمختار با یک حساب جدید تکمیل شد - 0 210 13 000 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت ها" پرداخت شده." این ماده روش انعکاس محاسبات مالیات بر ارزش افزوده را با استفاده از حساب مشخص شده در حسابداری (بودجه) حسابداری موسسات ورزشی تجزیه و تحلیل می کند.

در مورد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط موسسات ورزشی.

اول از همه، بیایید دریابیم که آیا مؤسسات ورزشی پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده محسوب می شوند یا خیر.

به عنوان یک قاعده کلی، همه سازمان ها، از جمله موسسات ورزشی، پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده هستند (بند 1، ماده 143 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اما در رابطه با برخی معاملات، این موسسات از پرداخت مالیات معاف هستند. چنین عملیاتی عبارتند از:

• ارائه خدمات به مردم برای سازماندهی و انجام رویدادهای تربیت بدنی، ورزشی، تفریحی و ورزشی (بند 14.1، بند 2، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هنگام واجد شرایط بودن چنین خدماتی، لازم است از مفاهیم و اصطلاحات مندرج در قانون فدرال 4 دسامبر 2007 شماره 329-FZ "در مورد فرهنگ بدنی و ورزش در فدراسیون روسیه" (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه) استفاده شود. فدراسیون مورخ 8 نوامبر 2016 شماره SD-4-3/21104@، وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 04/13/2015 شماره 03-07-07/20872، مورخ 02/03/2015 شماره 03- 07-07/4071);
• ارائه خدمات برای برگزاری کلاس با کودکان خردسال در بخش های ورزشی(بند 4، بند 2، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
• فروش بلیط ورودی و آبونمان که فرم آن به صورت مقرر به عنوان یک فرم گزارش دقیق برای رویدادهای ورزشی و تفریحی برگزار شده توسط سازمان های فرهنگی بدنی و ورزشی (بند 13، بند 3، ماده 149 قانون مالیاتی) تصویب شده است. فدراسیون روسیه)؛
• ارائه خدمات برای اجاره امکانات ورزشی برای تهیه و برگزاری رویدادهای ورزشی و سرگرمی (بند 13، بند 3، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

علاوه بر این، اگر یک موسسه ورزشی دولتی باشد، عملیات مربوط به انجام (ارائه) هر کار (خدمات) توسط این موسسه مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شود. مؤسسه بودجه ای (مستقل) مشمول مالیات عملیات برای انجام کار (ارائه خدمات) در چارچوب یک مأموریت دولتی (شهرداری) نیست که منبع حمایت مالی آن یارانه از بودجه مربوطه است. سیستم بودجه فدراسیون روسیه (بند 4.1، بند 2، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

همچنین بر اساس پاراگراف ها. 5 ص 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده در انتقال به صورت رایگان، ارائه خدمات برای انتقال استفاده رایگان از دارایی های ثابت به مقامات ایالتی و مدیریت و دولت های محلی، موسسات ایالتی (شهرداری) یا شرکت های واحد

برای عملیات‌هایی که طبق فهرست بالا طبقه‌بندی نشده‌اند، مؤسسات ورزشی موظفند مالیات بر ارزش افزوده را به روشی عمومی محاسبه کنند. معاملات مشمول مالیات به ویژه عبارتند از:

• اجاره تجهیزات ورزشی؛
• فروش لوازم ورزشی و سوغاتی؛
• خدمات پرداخت اضافی سونا، ماساژ؛
• ارائه فضای اجاره ای غیر مرتبط با تهیه و برگزاری رویدادهای ورزشی و سرگرمی (برای سازماندهی یک مرکز پذیرایی، فروشگاه، دفتر، نقطه ای برای ارائه خدمات شخصی و غیره).

اگر در سه ماه تقویم قبلی میزان درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) از 2 میلیون روبل تجاوز نکند، موسسه می تواند از حق معافیت از تعهدات پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده بر اساس هنر استفاده کند. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

شارژ مالیات بر ارزش افزوده.

مطابق بند 1 هنر. 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام فروش کالا (کار، خدمات)، پایه مالیات بر ارزش افزوده به عنوان هزینه این کالاها (کار، خدمات) با در نظر گرفتن مالیات غیر مستقیم (برای کالاهای غیر مستقیم) و بدون احتساب مالیات تعریف می شود.

در حسابداری، مقادیر مالیات بر ارزش افزوده تعهدی در حساب 0 303 04 000 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده" منعکس می شود (بند 263 دستورالعمل شماره 157n). این حساب در مکاتبات با بدهکار حساب ها (بندهای 104، 121 دستورالعمل شماره 162n، بند 131، 151 دستورالعمل شماره 174n، بندهای 159، 179 دستورالعمل شماره 183n) استفاده می شود.

• 1 401 20 290 "سایر هزینه ها" برای مؤسسات دولتی. بنابراین، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه، هزینه های مؤسسه را افزایش می دهد.
• 0 401 10 130 "درآمد حاصل از ارائه خدمات پرداختی"، 0 401 10 180 "سایر درآمدها" از موسسات بودجه (مستقل). بنابراین، در این مؤسسات، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده برای کاهش درآمد اعمال می شود. استفاده از این یا آن حساب، یا بهتر است بگوییم کد -KOSGU، نشان داده شده در رقم های 24 - 26 شماره حساب، توسط موسسه به طور مستقل به عنوان بخشی از شکل گیری خط مشی حسابداری خود ایجاد می شود.

پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه در سوابق حسابداری به عنوان بدهکار حساب 0 303 04 000 در مکاتبات با اعتبار حساب ها منعکس می شود (بند 104 دستورالعمل شماره 162 بند 133 دستورالعمل شماره 174 n ، بند 161 دستورالعمل شماره 183n):

• 1 304 05 290 "تسویه حساب برای پرداخت از بودجه با مقام مالی برای سایر هزینه ها" برای مؤسسات دولتی.
• 0 201 11 000 «وجه نقد در حساب های شخصی مؤسسه در خزانه داری» نزد مؤسسات بودجه ای (مستقل).

مالیات بر ارزش افزوده بر اساس فاکتور صادر شده برای خریدار محاسبه می شود. مبلغ مالیات بر ارزش افزوده در فاکتور به عنوان یک خط جداگانه نوشته شده است (بند 3، 4، ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هنگام فروش کالا به صورت نقدی و همچنین ارائه خدمات پرداختی به طور مستقیم به مردم، در صورتی که فروشنده یک رسید نقدی یا سند دیگری از فرم تعیین شده برای خریدار صادر کند، الزامات تهیه اسناد پرداخت و صدور صورتحساب برآورده می شود (بند 7 ماده). 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این موارد مالیات بر ارزش افزوده به گفته نگارنده بر اساس گواهی حسابداری تکمیل شده (ف. 0504833) محاسبه می شود.

کسر مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده.

مطابق با هنر. در ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده حق دارد میزان مالیات محاسبه شده را با کسر مالیات مربوطه کاهش دهد. مشخصات اعمال چنین کسوراتی توسط هنر تعیین می شود. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

برای حفظ حسابداری محاسبات برای کسر مقادیر مالیات بر ارزش افزوده، از حساب های تحلیلی افتتاح شده برای حساب 0 210 10 000 "محاسبات برای کسر مالیات برای VAT" استفاده می شود. این گزارش ها چیست و کدام یک را منعکس کنیم؟ کسر مالیاتآنها در نظر گرفته شده اند که در جدول منعکس شوند.

در زیر مکاتبات حساب ها برای انعکاس کسر مالیات مالیات بر ارزش افزوده در حسابداری (بودجه) را ارائه می دهیم (بندهای 88، 104 دستورالعمل شماره 162n، بندهای 112، 113، 131 دستورالعمل شماره 174n، بندهای 115، 11. 183n).

یک مؤسسه ورزشی اقتصادی، یک میدان یخی را برای برگزاری یک نمایش یخی توسط شخص ثالث اجاره می دهد. این فعالیت مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 درصد است. کل اجاره به مبلغ 300000 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 45763 روبل). طبق شرایط قرارداد، یک سازمان شخص ثالث بخشی از اجاره بها را برای ارائه خدمات آتی به مبلغ 100000 روبل به حساب شخصی موسسه منتقل کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 15254 روبل).

موسسه ورزشی خودمختار خدمات اجاره اسکیت را ارائه می دهد. این معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 درصد هستند. کل درآمد اجاره 70000 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 10678 روبل).

به منظور به روز رسانی کفش های ورزشی موجود که برای اجاره در نظر گرفته شده است، این موسسه قراردادی را برای تامین اسکیت های جدید به مبلغ 20000 روبل منعقد کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 3051 روبل). پیش از این، طبق قرارداد تامین، موسسه پیش پرداختی به مبلغ 6000 روبل منتقل کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 915 روبل).

با توجه به پذیرفته شده سیاست حسابداریمیزان مالیات بر ارزش افزوده در کاهش درآمد در کد 130 «درآمد حاصل از خدمات پرداختی (کار)» منعکس شده است.

در سوابق حسابداری موسسه، این معاملات به شرح زیر منعکس خواهد شد:

*اقلام در نظر گرفته شده برای اجاره، صرف نظر از هزینه آنها، به عنوان بخشی از موجودی مواد در نظر گرفته می شود (بند 99 دستورالعمل شماره 157n).

علیرغم اینکه فعالیت های اصلی موسسات ورزشی از مالیات بر ارزش افزوده معاف است، بسیاری از خدمات اضافی پرداختی که ارائه می دهند طبق روال عمومی مشمول این مالیات می شوند. هنگام انعکاس محاسبات مالیات بر ارزش افزوده در حسابداری، لازم است آخرین تغییرات معرفی شده توسط دستور شماره 209n را در نظر بگیرید. با توجه به این تغییرات، یک حساب جدید 0 210 13 000 معرفی شد که برای منعکس کردن محاسبات مالیات بر ارزش افزوده در پیش پرداخت های پرداخت شده است.

روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در موسسات بودجه

روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در شرح داده شده است توصیه های روشیدر مورد استفاده از فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده" قانون مالیات فدراسیون روسیه که به دستور وزارت مالیات و مالیات روسیه مورخ 20 دسامبر 2000 N BG-3-03/447 تصویب شده است.

مطابق ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، معاملات مربوط به فروش کالا (کار، خدمات) در قلمرو فدراسیون روسیه و همچنین انتقال حقوق مالکیت به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود. . باید در نظر داشت که انتقال مالکیت کالا، نتایج کار انجام شده و ارائه خدمات رایگان به عنوان فروش کالا (کار، خدمات) برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود.

موضوع مالیات بر ارزش افزوده نیز انتقال کالا در قلمرو فدراسیون روسیه (اجرای کار، ارائه خدمات) برای نیازهای خود است که هزینه های آن هنگام محاسبه مالیات بر درآمد کسر نمی شود.

لیست خدمات معاف از مالیات بر ارزش افزوده در بند 2 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. این فهرست جامع است و بخشی از خدمات پرداختی مؤسسات بودجه ای که در آن لحاظ نشده است مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شود (در این باره بیشتر در مجله "حسابداری بودجه" شماره 1 برای سال 1384 در صفحه 16 بخوانید).

پایه مالیاتی

طبق ماده 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مالیاتی برای فروش کالاها (کار، خدمات) بسته به مشخصات فروش کالاهای تولید شده توسط وی یا خریداری شده توسط مالیات دهنده توسط مالیات دهنده تعیین می شود.

هنگام تعیین پایه مالیاتیدرآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) بر اساس تمام درآمد مالیات دهندگان مرتبط با تسویه حساب برای پرداخت کالاهای مشخص (کار، خدمات) دریافت شده توسط وی به صورت نقدی و (یا) غیرنقدی، از جمله پرداخت در اوراق بهادار تعیین می شود. .

هنگام تعیین پایه مالیاتی، درآمد (هزینه) مالیات دهندگان به ارز خارجی به روبل با نرخ مبادله مجدد محاسبه می شود. بانک مرکزیفدراسیون روسیه، به ترتیب، در تاریخ فروش کالا (کار، خدمات) یا در تاریخ هزینه واقعی.

طبق ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مالیاتی با در نظر گرفتن مقادیر پیش پرداخت و سایر پرداخت های دریافتی به دلیل عرضه کالاهای آتی، انجام کار، ارائه خدمات، عملیات فروش تعیین می شود. که مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند.

بنابراین، پرداخت های دریافت شده تحت قراردادهای منعقد شده برای تحویل آتی کالا (کار، خدمات) به منظور محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در پایه مالیاتی مالیات دهندگان لحاظ می شود.

هنگامی که مالیات دهندگان در هنگام فروش (انتقال، انجام، تأمین نیازهای خود) کالاها (کار، خدمات) نرخ های مالیاتی متفاوتی را اعمال می کنند، پایه مالیاتی برای هر نوع کالا (کار، خدمات) به طور جداگانه تعیین می شود. هنگام اعمال نرخ های مالیاتی یکسان، پایه مالیاتی در مجموع برای انواع معاملات مشمول مالیات با این نرخ تعیین می شود.

از 1 ژانویه 2005، مطابق با ماده 3 قانون فدرال 28 دسامبر 2001 N 179-FZ "در مورد اصلاحات و الحاقات به مواد 149 و 164 قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه" بند 3-6 زیر بند 3 بند 2 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه قدرت خود را از دست داده است.

روش انجام اصلاحات فوق در قانون مالیات فدراسیون روسیه در نامه خدمات مالیاتی فدرال مورخ 9 دسامبر 2004 N 03-1-08/2458/17 آمده است.

یعنی از 1 ژانویه 2005، طبق بند 3 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نرخ مالیات 18 درصد اعمال می شود:

هنگام ارائه خدمات برای حمل و نقل و تحویل نشریات و محصولات کتاب؛

هنگام ارائه خدمات تحریریه و انتشاراتی مربوط به تولید نشریات و محصولات کتاب؛

هنگام ارائه خدمات برای تهیه و اجرای قرارداد اشتراک برای نشریات چاپی، از جمله خدمات برای تحویل نشریه چاپی دوره ای به مشترک، در صورتی که تحویل در قرارداد اشتراک پیش بینی شده باشد.

مطابق بند 1 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده هنگام فروش کالا (کار، خدمات)، علاوه بر قیمت (تعرفه) کالا (کار، خدمات) فروخته شده، موظف است. مبلغ مربوطه مالیات بر ارزش افزوده را برای پرداخت به خریدار این کالاها (کار، خدمات) ارائه دهید. در عین حال، طبق بند 3 این ماده از قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام فروش کالا (کار، خدمات)، فاکتورهای مربوطه حداکثر پنج روز از تاریخ حمل کالا صادر می شود (عملکرد کار، ارائه خدمات).

طبق بند 8 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده محاسبه و پرداخت شده از مبالغ پیش پرداخت دریافتی به دلیل عرضه کالاها (کارها، خدمات) آتی مشمول کسر است.

کسر مبالغ مالیاتی مشخص شده مطابق بند 6 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه پس از تاریخ فروش کالاهای مربوطه (اجرای کار، ارائه خدمات) انجام می شود.

اگر مالیات پیش پرداخت های دریافت شده قبل از 1 ژانویه 2005 طبق برآورد انجام شود نرخ مالیات 10/110، سپس مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به بودجه از مبلغ پیش پرداخت دریافتی قبل از 1 ژانویه 2005، با در نظر گرفتن نرخ مالیاتی تخمینی 10/110 برای ارائه آتی خدمات فوق، مشمول مالیات از اول ژانویه، 2005 به نرخ 18 درصد مشمول کسر به میزان مالیات واقعی می باشد.

طبق دستورالعمل جدید

دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 26 اوت 2004 دستورالعمل جدید حسابداری بودجه در مؤسسات بودجه (که از این پس به عنوان دستورالعمل نامیده می شود) را تصویب کرد و یک نمودار حسابداری واحد برای حسابداری بودجه معرفی کرد. انتقال به استفاده از دستورالعمل ها باید قبل از 1 اکتبر 2005 انجام شود.

مطابق با دستورالعمل های جدیدتسویه حساب با بودجه مالیات در حساب ترازنامه 0 303 00 000 "تسویه حساب برای پرداخت به بودجه" در نظر گرفته می شود. به ویژه، مالیات بر ارزش افزوده در حساب 0 303 04 000 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده" است.

حساب ترازنامه 0 210 01 000 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده در دارایی های مادی به دست آمده، کارها، خدمات" محاسباتی را برای مقادیر مالیات بر ارزش افزوده مشمول بازپرداخت از بودجه برای دارایی های مادی به دست آمده، کار انجام شده، خدمات ارائه شده در چارچوب در نظر می گیرد. فعالیت های کارآفرینی و سایر فعالیت ها، ایجاد درآمد.

درآمد مؤسسه در حساب ترازنامه 0 401 01 100 "درآمد موسسه" منعکس می شود.

شناسایی درآمد در اعتبار حساب‌های حسابداری تحلیلی مربوط به حساب 0 401 01 100 «درآمد مؤسسه» و بدهکار حساب‌های حسابداری تحلیلی مربوط به حساب 0 100 00 000 «دارایی‌های غیر مالی»، حساب‌های حسابداری تحلیلی مربوطه منعکس می‌شود. حساب 0 200 00 000 ” دارایی های مالی"، حساب های حسابداری تحلیلی مربوطه 0 300 00 000 "بدهی ها".

حساب 0 401 04 100 "درآمد معوق" برای حساب کردن مبالغی است که به مشتریان برای مراحل تکی کار انجام شده و تحویل داده شده به آنها و غیر مرتبط با درآمد دوره جاری تعلق می گیرد.

معاملات حساب با استفاده از ورودی های حسابداری زیر ثبت می شود:

تعهدی مبالغ به مشتریان مطابق با قراردادها و اسناد تسویه برای مراحل فردی کار تکمیل شده و تحویل به آنها در بدهکار حساب 0 205 03 000 "تسویه حساب با بدهکاران برای درآمد حاصل از فروش بازار کالاها، کارها، خدمات" منعکس می شود. و اعتبار حساب 0 401 04 130 «درآمد دوره های آتی ناشی از فروش بازار کالا، کار، خدمات».

درج در درآمد دوره گزارش جاری از هزینه قراردادی کالاها، کارها و خدمات تکمیل شده و تحویل شده به مشتری در بدهکار حساب 0 401 04 130 "درآمد آتی ناشی از فروش بازار کالاها، کارها، خدمات" منعکس شده است. ” و اعتبار حساب 0 401 01 130 ” درآمد حاصل از فروش کالا، کار، خدمات در بازار.”

مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مشمول مالیات دوره گزارش شامل درآمد دریافت شده توسط مؤسسه ای است که از مزایای مالیات بر ارزش افزوده برخوردار نیست و پیش پرداخت های تحت قرارداد برای انجام کار و خدماتی که همچنین دارای مزایای مالیاتی نیست. مزایای مالیاتی دارند

تراکنش های مالیات بر ارزش افزوده در ورودی های حسابداری زیر منعکس می شود:

محاسبه مالیات بر ارزش افزوده:

بدهکار 2 401 01 100
«درآمد مؤسسه» از نظر پیش پرداخت طبق قراردادها:

بدهکار 2 401 04 100
"درآمد دوره های آینده"
اعتبار 2 303 04 730
"افزایش دادن حساب های پرداختنیطبق مالیات بر ارزش افزوده"
انتقال مبلغ مالیات بر ارزش افزوده:

بدهکار 2 303 04 830
"کاهش حساب های پرداختنی برای مالیات بر ارزش افزوده"
اعتبار 2 201 01 610
«دفع پولموسسات از حساب های بانکی"
انعکاس مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به تامین کنندگان برای دارایی های به دست آمده و دارایی های مادی، خدمات ارائه شده، که هزینه آن به هزینه های تجاری تعلق می گیرد:

بدهی 2 210 01 560
"افزایش دادن حساب های دریافتنیبرای مالیات بر ارزش افزوده در دارایی های مادی خریداری شده، آثار، خدمات"
وام 2,303,00,000
"تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران"
مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مشمول بازپرداخت از بودجه طبق روال تعیین شده:

بدهکار 2 303 04 830
"کاهش حساب های پرداختنی برای مالیات بر ارزش افزوده"
اعتبار 2 210 01 660
کاهش مطالبات مالیات بر ارزش افزوده برای دارایی های مادی، آثار، خدمات خریداری شده.

آنهایی که ولودینا،

قائم مقام رئیس اداره حقوقی
و کارهای اداری گالری دولتی ترتیاکوف

مسائل حسابداری مالیات بر ارزش افزوده (VAT) از دشوارترین مسائل در عمل موسسات بودجه است. این به دلیل این واقعیت است که برخی از انواع درآمدهای بودجه ای از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند، به ویژه یارانه ها برای اجرای وظایف دولت، در نتیجه هزینه ها باید به هزینه های مورد استفاده در یک نوع فعالیت ترجیحی و هزینه هایی با هدف انجام تقسیم شود. فعالیت های تجاری
بیایید رویه حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را هنگام فروش کالا (کار، خدمات)، روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده زمانی که یک مؤسسه بودجه وظایف یک عامل مالیاتی را انجام می دهد، پیش پرداخت دریافت می کند و می پردازد، و همچنین روش انعکاس "ورودی" را در نظر بگیریم. ” مالیات بر ارزش افزوده و کسر مالیات بر ارزش افزوده.
مطابق با بندها. 1 بند 1 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه (TC RF)، فروش کالاها (کار، خدمات) در قلمرو روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود. کالاها (کار، خدمات) در صورتی فروخته شده تلقی می شوند که مالکیت آنها از فروشنده به خریدار منتقل شود (مالکیت نتایج کار انجام شده (خدمات ارائه شده) از پیمانکار به مشتری منتقل می شود) (بند 1 ماده 39 مالیات). کد فدراسیون روسیه). انتقال رایگانحقوق مالکیت کالا (نتایج کار انجام شده، خدمات ارائه شده) نیز به عنوان فروش شناخته می شود و مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شود (بند 1، بند 1، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). انتقال حقوق مالکیت نیز به عنوان بیع شناخته می شود؛ بنابراین این گونه معاملات نیز مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.
در عین حال، معاملات فردی به عنوان فروش شناخته نمی شود و بنابراین مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. فهرست چنین عملیاتی در بند 2 هنر آورده شده است. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بنابراین، انجام کار (ارائه خدمات) توسط مؤسسات دولتی و همچنین مؤسسات بودجه ای و خودمختار در چارچوب اجرای یک وظیفه دولتی (شهرداری) که منبع حمایت مالی آن یارانه از بودجه مربوطه است. ، مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود (بند 4.1، بند 2، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال این گونه مؤسسات در هنگام فروش دارایی های ثابت (کالا) ملزم به محاسبه و پرداخت این مالیات به صورت کلی هستند.
لازم است مالیات بر ارزش افزوده برای پرداخت به بودجه در رابطه با کلیه معاملات شناخته شده به عنوان موضوع مالیات تعلق گیرد که لحظه تعیین پایه مالیاتی مربوط به آن است. دوره مالیاتی(بند 4 ماده 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
هنگام فروش کالا (کارها، خدمات)، پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده درآمد است. میزان درآمد بر اساس تمام درآمد مؤسسه مربوط به پرداخت برای این کالاها (کارها، خدمات) تعیین می شود (بند 2 ماده 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه). به طور کلی درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) بر اساس قیمت های تعیین شده در توافق با خریدار (مشتری) محاسبه می شود. اعتقاد بر این است که این قیمت ها با قیمت های بازار مطابقت دارد (بندهای 1 و 3 ماده 105.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
در برخی موارد، پایه مالیات بر ارزش افزوده به صورت ویژه تعیین می شود، از جمله فروش کالا (کار، خدمات) رایگان، فروش حقوق مالکیت و همچنین فروش سایر کالاها (کار، خدمات) مندرج در هنر 154 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
لحظه تعیین پایه مالیاتی به منظور محاسبه مالیات بر ارزش افزوده اولین تاریخ از تاریخ های زیر است:
- روز حمل و نقل (انتقال) کالا (کارها، خدمات)؛
- روز پرداخت، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات).
بنابراین ، مالیات بر ارزش افزوده باید برای پرداخت به بودجه در روز حمل و نقل (انتقال) کالاها (کار ، خدمات) یا در روز پرداخت آنها - بسته به اینکه کدام یک از این رویدادها قبلاً رخ داده است - تعلق گیرد. به عنوان مثال، اگر یک مؤسسه بودجه کالایی را برای خریدار ارسال کرده است، باید مالیات بر ارزش افزوده را برای این عملیات دریافت کند، حتی اگر پرداختی از خریدار دریافت نشده باشد (بند 1 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
در حسابداری مؤسسات بودجه ای، محاسبات مالیات بر ارزش افزوده در حساب منعکس می شود. 30304 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده" (بند 259 دستورالعمل تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 01.12.2010 N 157n "در مورد تصویب نمودار حسابداری واحد برای مقامات دولتی (ارگان های دولتی) ، دولت های محلی ، نهادهای مدیریت وجوه خارج از بودجه ایالتی، آکادمی های علوم دولتی، موسسات دولتی (شهرداری) و دستورالعمل های اعمال آن" (از این پس به عنوان دستورالعمل نمودار حساب های یکپارچه N 157n نامیده می شود).
روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در حسابداری به این بستگی دارد که مالیات بر روی کدام معاملات محاسبه می شود:
- در فروش (انتقال رایگان)؛
- در مورد پیش پرداخت های دریافتی به دلیل تحویل های آینده؛
- برای کالاها (کارها، خدمات) منتقل شده برای نیازهای خود؛
- برای کارهای ساخت و ساز و نصب که برای مصرف شخصی انجام می شود.
- برای معاملاتی که مؤسسه برای آنها مالیات بر ارزش افزوده به عنوان نماینده مالیاتی دریافت می کند.
علاوه بر این، محاسبات مالیات بر ارزش افزوده شامل موارد زیر است:
- محاسبه مالیات بر ارزش افزوده؛
- انعکاس مالیات بر ارزش افزوده "ورودی"؛
- پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر؛
- احیای مالیات بر ارزش افزوده؛
- پرداخت مالیات بر ارزش افزوده؛
- بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده.
تعهدی مالیات بر ارزش افزوده در معاملات شناسایی شده به عنوان اشیاء مالیات بر ارزش افزوده با ورودی حسابداری زیر منعکس می شود: حساب D-t. 240110130 (240110172, 240110120) مجموعه اکانت. 230304730 - مالیات بر ارزش افزوده از معاملاتی که به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شوند، به عنوان مثال، هنگام انجام کار (ارائه خدمات)، فروش دارایی های غیر مالی، اجاره اموال، محاسبه می شود.
در این مورد، مالیات بر ارزش افزوده صرف نظر از موضوع مالیات، طبق ماده 130 طبقه بندی عملیات بخش عمومی دولت (KOSGU) به بودجه واریز می شود. این الزام در مورد پرداخت ها اعمال می شود و نه در مورد تعهدات، بنابراین یک مؤسسه بودجه می تواند مالیات بر ارزش افزوده را بر اساس کدهای مختلف KOSGU (بسته به معامله) دریافت کند، اما باید با استفاده از یک کد KOSGU پرداخت کند. با این حال، برای ساده سازی حسابداری، بهتر است مالیات بر ارزش افزوده را با استفاده از یک کد KOSGU شارژ و پرداخت کنید. با توجه به عدم شفاف سازی رسمی در مورد این موضوع، توصیه می شود رویه انعکاس مالیات بر ارزش افزوده با مؤسس به توافق رسیده و آن را در سیاست حسابداری مؤسسه تلفیق کنید.
اگر یک مؤسسه بودجه وظایف یک نماینده مالیاتی را برای مالیات بر ارزش افزوده انجام دهد (به عنوان مثال، هنگام اجاره اموال دولتی)، ورودی حسابداری زیر تشکیل می شود: حساب D-t. 30224830 (30226830, 30225830) مجموعه اکانت. 30304730 - مالیات بر ارزش افزوده به معاملات عامل مالیاتی مشروط به واریز به بودجه تعلق گرفته است.
به نوبه خود، تعلق مالیات بر ارزش افزوده هنگام انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی با ارسال پستی منعکس می شود: D-t inc. 21001560 مجموعه اکانت. 30304730 - مالیات بر ارزش افزوده هنگام انجام کارهای ساختمانی و نصبی برای مصرف شخصی دریافت می شود.
اگر فروشنده (پیمانکار) برای تحویل های آتی پیش پرداخت دریافت کند ، در طی پنج روز تقویمی موظف است فاکتوری را برای خریدار (مشتری) صادر کند (بند 3 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه). تعهدی مالیات بر ارزش افزوده بر مبلغ پیش پرداخت دریافتی در حسابداری منعکس می شود: D-t inc. 21001560 مجموعه اکانت. 30304730 - مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت دریافت شده توسط یک موسسه بودجه برای تحویل های آینده دریافت می شود.
هنگام حمل کالا (انجام کار، ارائه خدمات) به دلیل پیش پرداخت دریافتی، و همچنین هنگام فسخ قرارداد و بازگرداندن پیش پرداخت به خریدار (مشتری)، فروشنده (پیمانکار) مالیات بر ارزش افزوده قبلی را کسر می کند (بندها). 8 و 5 از ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه): D-t. 30304830 مجموعه اکانت. 21001660 - مالیات بر ارزش افزوده قبلاً تعلق گرفته بر پیش پرداخت دریافتی برای کسر پذیرفته شده است.
مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" باید در حساب منعکس شود. 21001 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده بر دارایی های مادی، آثار، خدمات به دست آمده"، در صورتی که کالاهای به دست آمده (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) به عنوان بخشی از فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده مورد استفاده قرار گیرد (بند 224 دستورالعمل های نمودار حساب های واحد N 157n). در غیر این صورت، مالیات باید در هزینه اموال به دست آمده (کار، خدمات) لحاظ شود. در حسابداری، مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" با ورودی زیر منعکس می شود: D-t inc. 21001560 مجموعه اکانت. 30221730 (30224730، 30226730، 30225730، و غیره) - نشان دهنده میزان مالیات ارائه شده توسط تأمین کننده (پیمانکار) برای کالاهای خریداری شده (کار، خدمات، حقوق مالکیت) به مؤسسه بودجه ای است (بند 112 دستورالعمل، مصوب شده توسط دستور). وزارت دارایی روسیه مورخ 16 دسامبر 2010 N 174n "در مورد تصویب نمودار حسابداری برای حسابداری موسسات بودجه و دستورالعمل های مربوط به آن" (از این پس دستورالعمل N 174n نامیده می شود).
کسر مقادیر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در ورودی حسابداری زیر منعکس می شود: D-t. 30304830 مجموعه اکانت. 21001660 - برای کسر مالیات بر ارزش افزوده توسط یک موسسه بودجه پذیرفته شده است.
حذف مبالغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" بر افزایش بهای تمام شده دارایی های غیر مالی، کارها، خدمات (از نظر بهای تمام شده محصولات، کارها، خدمات) با ورودی زیر منعکس می شود: حساب D-t. 10960221 (10960225, 10960226) مجموعه اکانت. 21001660 - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در افزایش ارزش دارایی های غیر مالی (کار، خدمات) حذف می شود.
اگر هر گونه هزینه برای اهداف مالیات بر درآمد طبق استانداردها پذیرفته شود (به عنوان مثال هزینه های سرگرمی) ، کسر مالیات بر ارزش افزوده فقط در محدوده این استانداردها قابل اعمال است (بند 7 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مقدار باقیمانده مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" باید به عنوان هزینه حذف شود: D-t inc. 40120222 (40120226) مجموعه اکانت. 21001660 - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در هزینه های اضافی حذف شد (بندهای 113 و 153 دستورالعمل شماره 174n).
احیای مالیات بر ارزش افزوده در معاملات زیر منعکس می شود:
Dt sch. 21001560 مجموعه اکانت. 30304730 - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" که قبلاً برای کسر پذیرفته شده بود، احیا شده است.
Dt sch. 40120222 (40120226) مجموعه اکانت. 21001660 - مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده حذف شده است.
انتقال مالیات بر ارزش افزوده به بودجه به شرح زیر منعکس می شود:
- مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته در هنگام انجام عملیات شخصی - کاهش درآمد طبق ماده 130 "درآمد حاصل از ارائه خدمات (کار) پرداخت شده" KOSGU.
- مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته در هنگام انجام وظایف یک نماینده مالیاتی - طبق ماده KOSGU که مؤسسه برای آن تعهدات هزینه ای را متحمل شده است. به عنوان مثال، هنگام انجام وظایف یک نماینده مالیاتی هنگام اجاره ملک تحت ماده فرعی 224 "اجاره برای استفاده از ملک" KOSGU.
در حسابداری، هنگام انتقال مالیات بر ارزش افزوده به بودجه، ورودی زیر ایجاد می شود:
Dt sch. 30304830 مجموعه اکانت. 20111610 - مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده;
K-t sch. 17 (کد KOSGU) - برداشت وجه از حساب موسسه منعکس می شود (هنگام انتقال مالیات بر ارزش افزوده برای کاهش اقلام درآمد KOSGU).
K-t sch. 18 (کد KOSGU) - برداشت وجه از حساب مؤسسه منعکس می شود (هنگام انتقال مالیات بر ارزش افزوده در معاملات نماینده مالیاتی) (بند 133 دستورالعمل شماره 174n ، دستورالعمل نمودار حسابهای یکپارچه شماره 157n (حساب 20101, 30300, حسابهای خارج از ترازنامه 17 و 18)) .
در صورت استرداد مالیات بر ارزش افزوده از بودجه، ورودی های حسابداری:
Dt sch. 20111510 مجموعه ای از حساب ها. 30304730 - مبالغ قابل استرداد مالیات بر ارزش افزوده به حساب موسسه بودجه بازگردانده شد.
Dt sch. 17 (کد KOSGU) - دریافت وجوه را به حساب یک موسسه بودجه نشان می دهد.
Dt sch. 30303830 (30305830) مجموعه اکانت. 30304730 - مبالغ مالیات بر ارزش افزوده برای بازپرداخت با پرداخت های مؤسسه برای سایر مالیات ها تسویه می شود (بندهای 131 - 133 دستورالعمل شماره 174n، دستورالعمل نمودار حساب های یکپارچه شماره 157n (حساب 20101، 30300، ترازنامه، ترازنامه 30300) .
انعکاس در حسابداری مقادیر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" ارائه شده توسط تامین کننده (مجری) هنگام انتقال پیش پرداخت (پرداخت جزئی) توسط یک موسسه بودجه با ارسال منعکس می شود (در صورت وجود فاکتور برای پیش پرداخت فروشنده (مجری) ): D-t Inc. 30304830 مجموعه اکانت. 21001660، حساب فرعی "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده در پیش پرداخت های صادر شده" - مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به تامین کننده به عنوان بخشی از پیش پرداخت برای کسر پذیرفته می شود.
بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر توسط یک موسسه بودجه از پیش پرداخت صادر شده در ورودی های حسابداری منعکس می شود:
Dt sch. 21001560 مجموعه اکانت. 30234730 (30231730، 30226730) - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" روی کالاهای سرمایه ای (کار، خدمات) در نظر گرفته می شود.
Dt sch. 21001560، حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های صادر شده»، مجموعه حساب ها. 30304730 - مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر از پیش پرداخت پذیرفته شده بود، بازگردانده شد.
Dt sch. 30304830 مجموعه اکانت. 21001660 - پذیرفته شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاهای ثبت شده (کارها، خدمات) (بندهای 112، 113، 131، 133 دستورالعمل شماره 174n).
بیایید نمونه ای از حسابداری معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده در موسسات بودجه ای را در نظر بگیریم.

مثال. موسسه بودجه "دانشگاه" (خریدار) و شرکت با مسئولیت محدود (LLC) "Moksha" (فروشنده) برای تامین مواد قراردادی منعقد کردند. دانشگاه موجودی هایی را برای استفاده در فعالیت های درآمدزا مشمول مالیات بر ارزش افزوده به دست می آورد.
طبق قرارداد تامین، موکشا LLC مواد را به صورت پیش پرداخت 20٪ به موسسه بودجه "دانشگاه" ارسال می کند. در ماه مه 2014، برای تحویل آینده، "دانشگاه" مبلغ 11800 روبل به فروشنده پرداخت کرد. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 1800 روبل). در ژوئن 2014، دانشگاه موجودی های عرضه شده توسط Moksha LLC را به صورت سرمایه گذاری کرد. هزینه مواد تحت قرارداد 59000 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 9000 روبل).
در حسابداری یک موسسه بودجه ای، ورودی های حسابداری به شرح زیر منعکس می شود.
در ماه مه 2014 - در زمان انتقال پیش پرداخت:
Dt sch. 220634560 مجموعه اکانت. 220111610 - 11800 روبل. - پیش پرداخت برای تامین مواد آتی انجام شده است.
K-t sch. 18 (کد KOSGU 340) - 11800 روبل. - برداشت وجه از حساب موسسه منعکس شده است.
پس از دریافت فاکتور از تامین کننده برای مبلغ پیش پرداخت، موارد زیر در حسابداری موسسه منعکس می شود:
Dt sch. 230304830 مجموعه اکانت. 221001660، حساب فرعی "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده در پیش پرداخت های صادر شده" - 1800 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده که به عنوان بخشی از پیش پرداخت به تامین کننده منتقل می شود برای کسر پذیرفته می شود.
در ژوئن 2014، ورودی های زیر در حسابداری یک موسسه بودجه ایجاد شد:
Dt sch. 210536340 مجموعه اکانت. 230234730 - 50000 روبل. - موجودی ها با سرمایه هستند.
Dt sch. 221001560 مجموعه اکانت. 230234730 - 9000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در مواد سرمایه دار در نظر گرفته می شود.
Dt sch. 221001560، حساب فرعی "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های صادر شده"، مجموعه حساب ها. 230304730 - 1800 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت، که قبلاً برای کسر پذیرفته شده بود، احیا شده است.
Dt sch. 230304830 مجموعه اکانت. 221001660 - 9000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" موجودی های سرمایه ای برای کسر پذیرفته شده است.
Dt sch. 230234830 مجموعه اکانت. 220634660 - 11800 روبل. - پیش پرداختی که به تامین کننده منتقل می شود اعتبار می شود.
Dt sch. 230234830 مجموعه اکانت. 220111610 - 47200 روبل. (59000 روبل - 11800 روبل) - بدهی به تامین کننده بازپرداخت می شود.
K-t sch. 18 (کد KOSGU 340) - 47200 روبل. - برداشت وجه از حساب موسسه منعکس شده است.

توجه به این نکته مهم است که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده که هنگام فروش کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) از خریداران دریافت می شود در درآمد مشمول مالیات در نظر گرفته نمی شود (بند 19 ماده 270 قانون مالیات روسیه). فدراسیون). مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" نیز بر محاسبه مالیات بر درآمد تأثیری ندارد. این به دلیل این واقعیت است که مقادیر مالیات "ورودی" ارائه شده است سازمان های روسی، برای کسر پذیرفته می شوند (بند 1 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال، استثناهایی وجود دارد. بنابراین، در برخی موارد، مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" باید در هزینه کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) لحاظ شود. در نتیجه، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده زمانی که در حسابداری مالیاتی منعکس شود، در هزینه ها لحاظ می شود.

کتابشناسی - فهرست کتب

1. Bespalov M.V. برنامه ریزی مالیاتی و بهینه سازی مالیاتی: اهداف اصلی، اهداف و اصول اجرا // حسابداری در سازمان های بودجه ای و غیر انتفاعی. 2013. N 23. ص 26 - 32.
2. Bespalov M.V. قوانین و ویژگی های کلی پر کردن و پردازش فاکتورها با در نظر گرفتن آخرین تغییرات // مالیات و امور مالی. 2010. N 4. ص 6 - 14.
3. Bespalov M.V. ویژگی های حسابداری وجوه در موسسات مستقل، بودجه ای و دولتی // حسابداری در سازمان های بودجه ای و غیر انتفاعی. 2013. N 14. ص 2 - 9.
4. Bespalov M.V. ویژگی های مکانیسم بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده با در نظر گرفتن تغییرات قانون مالیات در سال 2010 // حسابدار و قانون. 2010. N 5. P. 2 - 6.
5. کد مالیاتی فدراسیون روسیه (قسمت اول): قانون فدرالمورخ 31 ژوئیه 1998 N 146-FZ.
6. کد مالیاتی فدراسیون روسیه (قسمت دوم): قانون فدرال 05.08.2000 N 117-FZ.
7. در مورد حسابداری: قانون فدرال 6 دسامبر 2011 N 402-FZ.
8. در مورد تصویب برنامه حسابداری واحد برای مقامات دولتی (ارگان های دولتی)، دولت های محلی، نهادهای مدیریتی وجوه خارج از بودجه ایالتی، آکادمی های علوم دولتی، موسسات دولتی (شهرداری) و دستورالعمل های اعمال آن: دستور وزارت. امور مالی روسیه مورخ 12/01/2010 N 157n.
9. در مورد تصویب نمودار حسابداری برای حسابداری موسسات بودجه و دستورالعمل های مربوط به آن: دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 16 دسامبر 2010 N 174n.
10. آدرس اینترنتی: http://budget.1gl.ru.
11. آدرس اینترنتی: http://www.consultant.ru.