گزارشگری سالانه بر اساس IFRS. استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی - نمای کلی

فرم های گزارشگری IFRS: چیست؟

سود پایه هر سهم

سود پایه هر سهم(به انگلیسی: "basic سود هر سهم") سهم هر سهم عادی را در نتایج مالی شرکت برای یک دوره معین نشان می دهد. محاسبه سود پایه توسط IAS 33 سود هر سهم کنترل می شود. این استاندارد توسط شرکت هایی اعمال می شود که سهام آنها در بورس اوراق بهادار پذیرفته شده است و شرکت هایی که سهام را برای گردش آزاد منتشر می کنند.

صورتهای مالی تلفیقی

صورتهای مالی تلفیقی صورتهایی هستند که در آن درآمد، هزینه، دارایی و بدهی واحد اصلی و واحدهای تجاری تحت کنترل آن به عنوان درآمد، هزینه، دارایی و بدهی یک واحد تجاری ارائه می شود.

صورتهای مالی جداگانه

صورتهای مالی جداگانه آنهایی هستند که در آنها سرمایه گذاری در واحدهای تجاری وابسته و سرمایه گذاری مشترک بدون استفاده از روش حقوق صاحبان سهام گزارش می شود (در صورت وضعیت مالی - به بهای تمام شده، استهلاک یا ارزش منصفانه، در صورت سود و زیان جامع - به عنوان یک قلم خطی منفرد (سود) یا ضرر سرمایه گذاری )).

گزارش گردش پول نقد

صورت جریان های نقدی سندی است که جریان ورودی و خروجی وجوه نقد و معادل های نقدی دوره گزارش را منعکس می کند. تهیه و ارائه صورت جریان نقدی توسط همان IFRS (IAS) 7 اداره می شود.

صورت وضعیت مالی

صورت وضعیت مالی سندی است که ارزش دارایی ها، بدهی ها و حقوق صاحبان شرکت را در تاریخ های گزارشگری منعکس می کند.

بیانیه تغییرات حقوق صاحبان سهام

صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام سندی است که ارزش هر جزء از حقوق صاحبان سهام را در تاریخ های گزارشگری و تغییرات این اجزا را منعکس می کند. تهیه و ارائه صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام تحت کنترل استاندارد حسابداری شماره 1 ارائه صورتهای مالی است.

یادداشت های صورت های مالی IFRS

مطابق با استاندارد حسابداری شماره 1 ارائه صورتهای مالی، مجموعه کاملی از صورتهای مالی باید شامل ترازنامه، صورت سود یا زیان و سایر اجزای عملکرد مالی جامع، صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام، صورت جریانهای نقدی، رویه های حسابداری و یادداشت ها باشد. . .

گزارش مالی میان دوره ای

صورتهای مالی میان دوره ایبیانگر صورتهای مالی کامل شرکت یا نسخه فشرده صورتهای مالی برای یک دوره میانی است. دوره میانی - دوره ای کوتاه تر از یک سال مالی کامل (نیم سال، سه ماهه). تصمیم برای ارائه صورت های مالی میان دوره ای توسط شرکت ها به طور مستقل اتخاذ می شود. الزامات آماده سازی آن ممکن است از سوی تنظیم کننده های بورس اوراق بهادار، دولت ها، سهامداران و دیگران باشد. تهیه صورت‌های مالی میان‌دوره‌ای بر اساس الزامات IAS 34 گزارش‌گری مالی میان‌دوره‌ای تنظیم می‌شود.

صورتهای مالی نمایشی ساختار یافته از وضعیت مالی و عملکرد مالی یک شرکت است.

هدف صورت های مالی ارائه اطلاعاتی در مورد وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریان های نقدی یک شرکت است که برای طیف وسیعی از استفاده کنندگان در تصمیم گیری های اقتصادی مفید باشد. صورتهای مالی همچنین نتایج مدیریت منابع سپرده شده به مدیریت شرکت را نشان می دهد. این منبع اصلی اطلاعات برای کاربران مختلف است، چه خارجی (سرمایه گذاران، اعتبار دهندگان، شرکا) و چه داخلی (مدیریت، مدیران در سطوح مختلف مدیریت، مالکان).

روش ارائه و ترکیب صورتها توسط استاندارد حسابداری شماره 1 «ارائه صورتهای مالی» تعیین می شود. این استاندارد الزامات گزارش گیری کلی را ارائه می دهد که با این حال بسیار انعطاف پذیر هستند.

هر گزارش باید حاوی نام واحد گزارشگر باشد، خواه بر اساس عملکرد یک شرکت منفرد یا گروهی از شرکت ها، تاریخ گزارش یا دوره گزارشگری، ارزی که ترازنامه با آن تهیه می شود، و قالبی که در آن صورت می گیرد. ارقام ارائه شده است (هزاران دلار آمریکا، میلیون ها دلار آمریکا).

صورتهای مالی باید حداقل یک بار در سال ارائه شود و حاوی اطلاعات عددی حداقل برای دو دوره گزارشگری باشد. IFRS شرکت ها را ملزم نمی کند که یک سال تقویمی برای سال مالی خود ایجاد کنند. برخی از شرکت ها انتخاب می کنند که 52 هفته را گزارش دهند. IFRS از این عمل جلوگیری نمی کند. شروع دوره گزارش را می توان تعیین کرد بااولین روز هر ماه از سال یک شرکت باید حداکثر شش ماه پس از تاریخ گزارشگری صورتهای مالی خود را ارائه کند.

مجموعه کامل صورتهای مالی طبق IFRS شامل:

* صورت وضعیت مالی در پایان دوره گزارشگری؛

* صورت سود جامع دوره

* بیانیه تغییرات سرمایه برای دوره؛

* صورت جریان نقدی؛

* یادداشت ها، مشتمل بر خلاصه ای از رویه های حسابداری مهم و سایر اطلاعات توضیحی؛

* صورت وضعیت مالی در ابتدای اولین دوره مقایسه اگر واحد تجاری رویه‌های حسابداری را به‌عنوان ماسبق‌نگر اعمال کند یا اقلام را در صورت‌های مالی خود مجدداً به ماسبق بیان کند، یا اگر اقلامی را در صورت‌های مالی خود مجدداً طبقه‌بندی کند.

یک شرکت ممکن است از عناوین گزارش استفاده کند که با عناوین استفاده شده در این استاندارد متفاوت است.

علاوه بر صورت‌های مالی، بسیاری از شرکت‌ها بررسی مالی مدیریت را ارائه می‌کنند که ویژگی‌های کلیدی عملکرد مالی و موقعیت مالی شرکت، و همچنین عدم قطعیت‌های عمده‌ای که با آن مواجه است را توصیف و توضیح می‌دهد.

چنین گزارشی ممکن است شامل نمای کلی از موارد زیر باشد:

عوامل اصلی مؤثر بر نتایج مالی، از جمله تغییرات در محیط خارجی که شرکت در آن فعالیت می کند، واکنش شرکت به این تغییرات و تأثیر آنها، و همچنین سیاست سرمایه گذاری شرکت با هدف حفظ و بهبود نتایج مالی، از جمله سیاست تقسیم سود؛

منابع وجوه برای شرکت و شاخص های هدف آن از نسبت بدهی ها و سرمایه؛ و

آن دسته از منابع شرکت که طبق IFRS در صورت وضعیت مالی شناسایی نمی شوند.

بسیاری از شرکت‌ها نیز گزارش‌ها و بولتن‌های رسمی ارائه می‌دهند، مانند مواردی که در مورد مسائل زیست‌محیطی و ارزش افزوده، به‌ویژه در صنایعی که عوامل محیطی مهم هستند و کارگران به‌عنوان گروه کاربری مهم گزارش‌ها دیده می‌شوند.

استانداردهای IFRS برای چنین گزارش های اضافی اعمال نمی شود.

گزارشگری مالی میان‌دوره‌ای مطابق با IFRS 34 «گزارش‌گری مالی میان‌دوره‌ای» شامل مجموعه‌ای از صورت‌های مالی برای دوره‌ای کوتاه‌تر از سال گزارش کامل یک سازمان است. این گزارش ها به صورت فشرده در تمامی اشکال ارائه می شوند. در همان زمان، شرکت با در نظر گرفتن اهمیت داده‌های دوره میانی تصمیم می‌گیرد چه مقدار اطلاعات را با جزئیات افشا کند.

برای تمام داده های عددی در گزارش ها، اطلاعات مقایسه ای دوره قبل باید ارائه شود.

تهیه گزارش بر اساس مقررات بین المللی امکان ورود شرکت های روسی به بازار سرمایه جهانی را فراهم می کند

در روسیه و در سراسر جهان، برای تهیه اطلاعات مالی، علاوه بر قوانین حسابداری ملی، سازمان های تعریف شده توسط قانون استانداردهای بین المللی را اعمال می کنند - گزارشگری مطابق با IFRS تهیه می شود. آن چیست؟ بیایید با جزئیات به آن نگاه کنیم.

IFRS - استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی - فهرستی از قوانین و توضیحاتی است که براساس آنها شرکت های بزرگ باید اطلاعات حسابداری را تهیه کنند و این شاخص ها را در حوزه عمومی برای کاربران شخص ثالث ارسال کنند.

چنین گزارش هایی در بسیاری از کشورهای جهان (بیش از 100 کشور) توسط سازمان های اعتباری (بانک ها) استفاده می شود. شرکت های بیمه؛ شرکت هایی که سهام را در بازارهای سهام ملی یا بین المللی و غیره قرار می دهند.

چه چیزی را شامل می شود

اسناد تنظیم کننده IFRS عبارتند از:

• 16 استاندارد وجود دارد که از سال 2001 توسط IASB - شورای استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی (IFRS)، با در نظر گرفتن استانداردهایی که بعدا معرفی خواهند شد، ایجاد شده است.

  این شاخص‌ها را تنظیم می‌کند: اجاره، درآمد حاصل از قرارداد با مشتریان، ارزیابی ارزش منصفانه، سرمایه‌گذاری مشترک و غیره.

• 41 استاندارد از سال 1973 تا 2001 توسط IASB - کمیته استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IAS) تدوین شده است.

  آنها از جمله موارد دیگر را تنظیم می کنند: موجودی ها، صورت جریان نقدی (CFDS). قراردادهای ساخت و ساز؛ مالیات بر درآمد و غیره

• توضیحات استانداردهای فوق که توسط کمیته تفسیر تهیه شده است.

وب سایت وزارت دارایی فدراسیون روسیه شامل یک نسخه کامل از تمام استانداردها به زبان روسی، توضیحات و وسایل کمک آموزشی است. به صورت تلفیقی گردآوری شده است. در روسیه، بیش از 140 سازمان گزارش هایی را مطابق با IFRS تهیه می کنند، آنها را در وب سایت های خود منتشر می کنند یا اطلاعات مربوط به مکان انتشار گزارش ها را در وب سایت قرار می دهند.

این برای چیست؟

چرا به گزارش IFRS نیاز دارم؟ نیاز به استانداردهای یکسان به دلیل عوامل زیر است:

• مقایسه شاخص های عملکرد شرکت های مختلف (از جمله در سطح بین المللی) با استفاده از استانداردهای یکپارچه بسیار مؤثرتر است.
• برای ورود به بازار سرمایه خارجی (به عنوان مثال برای موسسات اعتباری برای دریافت منابع مالی در خارج از کشور)، ارائه گزارش های بین المللی ضروری است، زیرا استانداردهای حسابداری روسیه (RAS) در خارج از کشور نامشخص است و تهیه اطلاعات مالی برای هر کشور به طور جداگانه غیرممکن است. ;
• این امر این امکان را برای کاربران خارجی فراهم می کند که در مورد شرکت ها بر اساس تجزیه و تحلیل و مقایسه شاخص های خود تصمیم گیری کنند.

به عنوان مثال، اگر موضوع انتخاب موسسه اعتباری برای همکاری در حال تصمیم گیری است، باید نتایج فعالیت های مالی را تجزیه و تحلیل کنید. به عنوان مثال، Sberbank، در گزارش های IFRS خود برای سه ماهه سوم سال 2016، افزایش رکوردی در سود خالص را نشان داد که به 110٪ رسید، از نظر فیزیکی این 137 میلیارد روبل است.

تنظیم قانونی

در حال حاضر، روابط در زمینه ارائه داده های مالی تحت IFRS توسط قانون شماره 208-FZ "در مورد صورت های مالی تلفیقی" که در سال 2010 در روسیه به تصویب رسید تنظیم می شود. این قانون در مورد سازمان ها اعمال می شود:

• سازمان های بیمه (به استثنای منحصراً بیمه درمانی).
• صندوق های بازنشستگی (غیر دولتی).
• سازمان های اعتباری
• سازمان های پاکسازی
• شرکت های سهامی که سهام آنها متعلق به فدراسیون روسیه است.
• موسساتی که سهام آنها پذیرفته شده در معاملات و در فهرست مظنه قرار می گیرد.
• بنگاه های واحد که فهرست آنها مورد تایید دولت است.

علاوه بر این، تعدادی از دستورات وزارت مالیه، احکام دولت و سایر اسناد صادر شد.

شرکت های روسی اطلاعات مربوط به نتایج فعالیت های مالی را به زبان روسی منتشر می کنند، اما قانون منع انتشار داده ها به زبان های خارجی را ندارد. گزارش سالانه (که برای آن حسابرسی مورد نیاز است) حداکثر چهار ماه پس از پایان سال تهیه می شود ، و موقت حداکثر دو ماه از دوره گزارشی که برای آن تهیه شده است. وظیفه نظارت بر ارائه و افشای صورتهای تلفیقی توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه انجام می شود.

تفاوت اصلی گزارشگری تلفیقی طبق قوانین بین‌المللی و حسابداری ملی این است که اولی با هدف سرمایه‌گذاران، دسترسی به بازار بین‌المللی است و دومی بیشتر برای سازمان‌های آمار و بازرسی مورد نیاز است.

تهیه چنین اطلاعاتی مستلزم نظارت مستمر حسابداران بر نوآوری های قانونی و مطالعه استانداردهای جاری است. کنفرانس های اختصاص داده شده به تمرین اعمال IFRS هر ساله در مسکو برگزار می شود. به عنوان مثال، در 27 ژانویه 2017، هفتمین کنفرانس از این قبیل برگزار می شود که توسط پورتال CFO به طور مشترک با CFO Club تهیه شده است.

طبق استانداردهای روسیه، دوره گزارش یک سال تقویمی است. با این حال، IFRS الزامی ندارد که سال مالی با سال تقویمی مطابقت داشته باشد. آیا این بدان معناست که شرکت می تواند به طور مستقل دوره گزارش خود را انتخاب کند و لزوماً یک سال تقویمی نخواهد بود؟

نه تنها طبق استانداردهای گزارش روسیه. قانون جدید حسابداری شماره 402-FZ5 که در ژانویه 2013 لازم الاجرا می شود، یک سال تقویمی را نیز نامگذاری کرده است. همچنین در این قانون آمده است که تنظیم حقوقی صورت های مالی تلفیقی طبق این قانون انجام می شود، مگر اینکه در قانون دیگری (در مورد ما، قانون صورت های تلفیقی) ترتیب دیگری مقرر شده باشد.
قانون گزارشگری تلفیقی فقط به IFRS اشاره می کند و IFRS شروع و پایان سال مالی را تعیین نمی کند. این بدان معنی است که هنجار قانون حسابداری که دوره گزارشگری یک سال تقویمی است باید اعمال شود. به نظر می رسد که انتخاب یک سال از آگوست تا ژوئیه غیرممکن است، زیرا قانون حسابداری گزارشگری تلفیقی را از محدوده مقررات خود مستثنی نمی کند. و بر اساس آن سال گزارش از ژانویه تا دسامبر می باشد.

الزام به ارائه گزارش های میان دوره ای توسط قانون گزارش تلفیقی تعیین نشده است

ایگور روبرتوویچ، بیایید در مورد گزارش موقت صحبت کنیم. اولین بار کی مصرف کنم؟

قانون گزارش تلفیقی به طور کلی الزامی برای ارائه گزارش های میان دوره ای برای شرکت ایجاد نمی کند. لازم است به سایر قوانین قانونی که چنین وظایفی را تنظیم می کند نگاهی بیندازید. به عنوان مثال، اگر طبق قانون بازار اوراق بهادار6 شرکتی ملزم به تهیه صورت های تلفیقی میان دوره ای باشد، آن را مطابق با IFRS تهیه می کند.

گزارش میانی در مقایسه با گزارش سالانه به طور خلاصه شده است

منظور از گزارش موقت فشرده چیست؟ چگونه یک شرکت ترکیب خود را تعیین می کند؟

متذکر می شوم که هیچ مفهومی از گزارش کوتاه موقت وجود ندارد. «خلاصه» ویژگی اصلی گزارش‌دهی موقت است. یعنی گزارش میانی در مقایسه با گزارش سالانه به صورت اختصاری است.

در عمل استانداردهای حسابداری روسیه، چنین رویکرد رسمی ایجاد شده است: گزارش سالانه دارای اجزای خاص خود است (ترازنامه و غیره) و گزارش موقت (سه ماهه) فقط دارای ترازنامه و حساب سود و زیان است.

IFRS رویکرد متفاوتی دارد. این تعداد گزارش ها نیست که کاهش می یابد، بلکه ترکیب شاخص ها در آنها است. به عنوان مثال، ترازنامه گزارش‌دهی میان‌دوره‌ای طبق IFRS ممکن است به اختصار باشد، یعنی تمام خطوط آن پر نمی‌شود.

شاخص های گزارش موقت باید منعکس کننده روندهای جدید در شرکت باشد

تعادل کاهش یافته چگونه به نظر می رسد؟ چه اطلاعاتی باید در آن گنجانده شود؟

استانداردهای بین المللی تصریح می کنند که اول از همه، افشا و ارائه داده هایی ضروری است که دوره گزارشگری میان دوره ای را از گزارش سالانه قبلی طبق IFRS متمایز می کند. یعنی هر چیزی که روندها و بردار توسعه ناشی از شاخص های گزارش سالانه را تکرار می کند ممکن است در گزارش میانی نشان داده نشود. و هر چیزی که غیرقابل پیش بینی است، که در دوره میانی انتظار نمی رفت - حقایق و عملیات جدید، روندها - باید با جزئیات ارائه شوند.

تعادل اختصاری ممکن است به طور معمول از سه خط تشکیل شده باشد

اگر شرکت پس از ارائه صورتهای مالی تلفیقی سالانه خود بدون تغییر باقی بماند، چه؟

اگر همه چیز بدون تغییر باقی بماند و همه برون یابی ارقام گزارش سالانه موجه باشد، ترازنامه می تواند به طور مشروط از سه خط تشکیل شود: دارایی ها، بدهی ها و سرمایه. و در صورت سود - درآمد، هزینه و سود دوره. به نظر من این وضعیت در عمل بعید است.

فرکانس ارائه گزارش های میان دوره ای برای انواع خاصی از شرکت ها تعیین می شود

ایگور روبرتوویچ، برای چه دوره ای نیاز به ارائه گزارش های موقت دارید؟

شروع دوره گزارش میانی مصادف با ابتدای سال است و دوره میانی باید کمتر از یک سال باشد. از نظر تئوری، می توان صورت های تلفیقی میان دوره ای را برای مثال برای 100 روز یا 20 هفته تهیه کرد.
دفعات ارسال این گونه گزارش ها در سایر مقررات تعیین شده است و نه در قانون گزارش تلفیقی. به عنوان مثال، قوانین ارائه اطلاعات در رابطه با انتشار اوراق بهادار ممکن است فرکانس خاصی را برای نوع خاصی از ناشر تعیین کند. آنها در این فرکانس گزارش خواهند داد.

بازرسان مالیاتی می توانند از داده های گزارش IFRS در حین حسابرسی استفاده کنند

بیایید در مورد حسابرسی مالیاتی صحبت کنیم. آیا بازرسان مالیاتی می توانند در گزارش تخلف از قوانین مالیاتی به شاخص های گزارش تلفیقی مراجعه کنند؟

نه مستقیم، بلکه غیرمستقیم می توانند. به عنوان مثال، طبق داده های حسابداری مالیاتی، شرکت هزینه را در نظر گرفته است، اما طبق داده های گزارش تلفیقی این هزینه نیست و این به طور مستقیم توسط شاخص های گزارش تلفیقی نشان داده می شود. بازرسان می توانند از این اطلاعات برای اثبات تخلفات استفاده کنند. این به دلیل قوانین متفاوت برای گزارش دهی بر اساس استانداردهای روسیه و طبق IFRS نیست.

آیا حسابرسی صورتهای مالی تهیه شده طبق IFRS الزامی است؟

حسابرسی صورتهای تلفیقی مطابق با IFRS الزامی است؛ این امر توسط قانون صورتهای تلفیقی 7 تعیین شده است. گزارش حسابرس همراه با این صورتهای مالی تلفیقی تهیه و منتشر می شود. هیچ شرایط خاصی برای حسابرسی صورتهای تلفیقی وجود ندارد، الزامات عمومی برای حسابرسان اعمال می شود. یعنی هیچ گواهی حسابرس IFRS جداگانه ای وجود نخواهد داشت.

پانویسها و منابع:

1 قانون فدرال 27 ژوئیه 2010 شماره 208-FZ
2 قانون فدرال 21 نوامبر 1996 شماره 129-FZ
3 ص 1 هنر. 2 قانون فدرال 27 ژوئیه 2010 شماره 208-FZ
4 ص 2 قاشق غذاخوری 3 قانون فدرال 27 ژوئیه 2010 شماره 208-FZ
5 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ
6 قانون فدرال 22 آوریل 1996 شماره 39-FZ
7 قاشق غذاخوری 5 قانون فدرال 27 ژوئیه 2010 شماره 208-FZ