PBU برای حسابداری مطالبات و مطالبات. حساب های پرداختنی PBU

ظهور این شاخص ها حاکی از عدم رعایت شرایط قرارداد در مورد پرداخت توسط یکی از طرفین معامله است. روش انعکاس مطالبات و مطالبات پرداختنی در صورتهای مالی توسط مقررات حسابداری پیش بینی شده است.

حساب های دریافتنی چیست

حساب های دریافتنی- این پولی است که سازمان به طرف مقابل خود بدهکار است که در آینده برای خدمات ارائه شده یا کالاهای تحویل داده شده دریافت می شود. ظاهر حساب های دریافتنی با شکاف موقتی در واقعیت فعالیت اقتصادی سازمان و پرداخت آن توسط طرف مقابل همراه است. حساب های دریافتنی نه تنها بر اساس قراردادهای خرید و فروش یا خدمات، بلکه در ارتباط با صدور وجه نقد علی الحساب به کارمند از صندوق نقدی سازمان یا صدور وام نیز ایجاد می شود. هنگامی که حساب های دریافتنی و پرداختنی بوجود می آیند، این شاخص ها لزوماً در صورت های مالی منعکس می شوند.

حساب های دریافتنی برای بازرگانان ناخوشایند است زیرا وجوه را از گردش مالی حذف می کند و توانایی های سازمان را محدود می کند، مثلاً در افزایش حجم محصولات تولیدی. افزایش میزان حساب های دریافتنی سازمان را با ورشکستگی احتمالی تهدید می کند. در این راستا، رسیدگی به موقع با چنین بدهی ضروری است.

حساب های پرداختنی چیست

حساب های پرداختنی، بر خلاف حساب های دریافتنی، بدهی های یک سازمان هستند که باید در یک بازه زمانی مشخص بازپرداخت کنند. این بدهی ها ممکن است در رابطه با تامین کنندگان، کارکنان، پیمانکاران و دولت ایجاد شود. حساب‌های پرداختنی ممکن است زمانی ایجاد شوند که یکی از پرداخت‌های زیر پرداخت نشود:

• کمک به بودجه عمومی؛
• پرداخت مالیات؛
• تسویه حساب با طرف مقابل؛
• سود سهام بنیانگذاران؛
• پاداش کارکنان

در صورت وجود حساب‌های دریافتنی و پرداختنی، صورت‌های مالی باید دلایل بالا را که بر اساس آن‌ها به وجود می‌آیند نشان دهد.

حساب های پرداختنی مفهومی منفی دارند، زیرا ممکن است دعوی قضایی در ارتباط با آن ایجاد شود، اما جنبه مثبت غیرقابل انکاری نیز دارد - در اصل، این یک وام است، پولی که می تواند در تجارت استفاده شود، فقط بدون پرداخت سود استفاده. با این حال، باید به خاطر داشت که برجسته است حساب های پرداختنیممکن است مبنای دادخواهی و تعقیب کیفری قرار گیرد.

حسابهای دریافتنی و پرداختنی در صورتهای مالی

حساب های دریافتنی و پرداختنی در موارد زیر ثبت می شود:

هنگام انعکاس حساب های دریافتنی در ترازنامه، باید مشخص شود که کوتاه مدت (دوره پرداخت تا 12 ماه) یا بلند مدت (بیش از 12 ماه) است. در بخش دوم «دارایی‌های جاری» ترازنامه، مطالبات کوتاه‌مدت در سررسید 240، حساب‌های بلندمدت در خط 230 ثبت می‌شود. هر یک از شاخص‌ها شامل مطالبات از خریداران و مشتریان است.

مشاوره حقوقی رایگان:

حساب های دریافتنی و پرداختنی به ترتیب در دارایی ها و بدهی های ترازنامه در صورت های مالی منعکس می شود. حساب های پرداختنی در بخش V "بدهی های جاری" ترازنامه در خطوط 620 - 625 منعکس شده است:

پیوست ترازنامه در بخش "حساب های دریافتنی و پرداختنی" مانده هر بدهی، لحظه وقوع آنها و همچنین اطلاعات مربوط به حرکت بدهی را نشان می دهد.

دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 6 ژوئیه 1999 N 43n "در مورد تصویب مقررات حسابداری "صورتهای حسابداری یک سازمان" PBU 4/99" (با اصلاحات و اضافات)

«در مورد تصویب آیین نامه حسابداری

مشاوره حقوقی رایگان:

"صورتهای حسابداری یک سازمان" PBU 4/99"

ضمانت:

مطابق با برنامه اصلاحات حسابداریمطابق با استانداردهای بین المللی صورت های مالی، مصوبه دولت تصویب شد فدراسیون روسیهبه تاریخ 6 مارس 1998 شماره 283 (مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 1998، شماره 11، هنر 1290)، دستور می دهم:

1. تصویب آیین نامه حسابداری پیوست "صورتهای حسابداری یک سازمان" PBU 4/99.

مشاوره حقوقی رایگان:

2. دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 8 فوریه 1996 شماره 10 "در مورد تصویب مقررات حسابداری "صورتهای حسابداری یک سازمان" PBU 4/96" را باطل تشخیص دهید.

3. این دستور را با شروع صورتهای مالی 2000 اجرا کنید.

وزیر دارایی فدراسیون روسیه

مقررات حسابداری

"صورتهای حسابداری یک سازمان" PBU 4/99

مشاوره حقوقی رایگان:

با تغییرات و اضافات از:

ضمانت:

در مورد فرم‌های صورت‌های مالی سازمان‌ها که از صورت‌های مالی سالانه برای سال 2011 شروع می‌شود، به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 2 ژوئیه 2010 N 66n مراجعه کنید.

نظرات مربوط به این ماده را ببینید

مشاوره حقوقی رایگان:

I. مقررات عمومی

ضمانت:

در مورد روش ارائه صورت های مالی، به نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 29 سپتامبر 2003 N/31 مراجعه کنید.

اطلاعات در مورد تغییرات:

با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 8 نوامبر 2010 N 142n، بند 1 این آیین نامه اصلاح شد و از 1 ژانویه 2011 لازم الاجرا شد.

1. این مقررات ترکیب، محتوا و مبنای روش شناختی را برای تهیه صورت های مالی سازمان هایی که طبق قوانین فدراسیون روسیه اشخاص حقوقی هستند، به جز موسسات اعتباریو نهادهای دولتی (شهرداری).

2. این حکم هنگام تهیه گزارش هایی که توسط یک سازمان برای مقاصد داخلی تهیه می شود، گزارش هایی که برای مشاهده آماری دولتی تنظیم می شود، گزارش اطلاعات ارائه شده به یک سازمان اعتباری مطابق با الزامات آن و جمع آوری اطلاعات گزارش برای سایر اهداف خاص اعمال نمی شود، در صورتی که قوانین برای تهیه چنین گزارش ها و اطلاعاتی برای استفاده از این آیین نامه پیش بینی نشده است.

3. این مقررات توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه در هنگام ایجاد موارد زیر اعمال می شود:

مشاوره حقوقی رایگان:

فرم‌های استاندارد صورت‌های مالی و دستورالعمل‌های مربوط به روش تهیه صورت‌ها؛

روش ساده برای تهیه صورت های مالی برای مشاغل کوچک و سازمان های غیر انتفاعی.

ویژگی های تشکیل صورت های مالی تلفیقی؛

ویژگی های تشکیل صورت های مالی در موارد سازماندهی مجدد یا انحلال یک سازمان؛

ویژگی های تشکیل صورت های مالی توسط سازمان های بیمه گر، غیردولتی صندوق های بازنشستگیشرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار و سایر سازمان ها در زمینه واسطه گری مالی.

مشاوره حقوقی رایگان:

روش انتشار صورتهای مالی

4. از نظر این آیین نامه، مفاهیم زیر به معنای زیر است:

صورت های مالی - یک سیستمداده های مربوط به دارایی و موقعیت مالی سازمان و نتایج فعالیت های اقتصادی آن، که بر اساس داده های حسابداری در فرم های تعیین شده جمع آوری شده است.

دوره گزارش - دوره ای که سازمان باید صورت های مالی را تهیه کند.

تاریخ گزارش - تاریخی که سازمان باید صورتهای مالی را تهیه کند.

مشاوره حقوقی رایگان:

کاربر - یک شخص حقوقی یا حقیقی علاقه مند به اطلاعات در مورد سازمان.

III. ترکیب صورتهای مالی و الزامات کلی برای آنها

5. صورتهای حسابداری شامل ترازنامه، صورت سود و زیان، ضمائم آن و یادداشت توضیحی است (از این پس ضمائم ترازنامه و گزارش سود و زیان و یادداشت توضیحی یادداشت های توضیحی ترازنامه نامیده می شود. و گزارش سود و زیان) و همچنین گزارش حسابرس، تأیید اعتبار صورت های مالی سازمان، در صورتی که مطابق با قوانین فدرال مشمول حسابرسی اجباری باشند.

6. صورت های حسابداری باید تصویر قابل اتکا و کاملی از وضعیت مالی سازمان، نتایج مالی فعالیت های آن و تغییرات وضعیت مالی آن ارائه دهد. صورتهای مالی تهیه شده بر اساس قوانین تنظیم شده توسط قوانین نظارتی حسابداری قابل اعتماد و کامل تلقی می شود.

اگر سازمانی در هنگام تهیه صورت های مالی بر اساس قوانین این آیین نامه آشکار کند که داده های کافی برای تشکیل تصویر کاملی از وضعیت مالی سازمان، نتایج مالی فعالیت های آن و تغییرات در وضعیت مالی آن وجود ندارد، آنگاه سازمان شامل شاخص‌ها و توضیحات تکمیلی مرتبط در صورت‌های مالی است.

در صورتی که هنگام تهیه صورتهای مالی، اعمال قوانین این آیین نامه به فرد اجازه ندهد که تصویر قابل اتکا و کاملی از وضعیت مالی سازمان، نتایج مالی فعالیت های آن و تغییرات در وضعیت مالی آن تشکیل شود، سازمان در موارد استثنایی (مثلاً ملی شدن اموال) ممکن است از این قوانین عدول کند.

مشاوره حقوقی رایگان:

7. سازمان هنگام تهیه صورتهای مالی باید از بی طرفی اطلاعات موجود در آن اطمینان حاصل کند. ارضای یک طرفه منافع برخی از گروه‌های استفاده‌کنندگان صورت‌های مالی نسبت به سایرین مستثنی است.

اگر اطلاعات از طریق انتخاب یا ارائه، بر تصمیمات و ارزیابی های کاربران برای دستیابی به نتایج یا پیامدهای از پیش تعیین شده تأثیر بگذارد، خنثی نیست.

8. صورت های مالی سازمان باید شامل شاخص های عملکرد کلیه شعب، دفاتر نمایندگی و سایر بخش ها (از جمله موارد تخصیص یافته به ترازنامه های جداگانه) باشد.

9. سازمان باید هنگام تنظیم ترازنامه، صورت سود و زیان و توضیحات مربوط به آن، محتوا و شکل پذیرفته شده خود را از یک دوره گزارشگری به دوره دیگر به طور مداوم رعایت کند.

تغییر در محتوا و شکل پذیرفته شده ترازنامه، صورت سود و زیان و توضیحات مربوط به آن در موارد استثنایی، به عنوان مثال، تغییر نوع فعالیت مجاز است. سازمان باید صحت هر یک از این تغییرات را تأیید کند. یک تغییر مهم باید در یادداشت های ترازنامه و صورت سود و زیان همراه با دلایل تغییر افشا شود.

مشاوره حقوقی رایگان:

10. برای هر شاخص عددی صورت های مالی، به جز گزارش تهیه شده برای اولین دوره گزارش، داده ها باید حداقل برای دو سال - سال گزارش و سال قبل از سال گزارشگری ارائه شود.

اگر داده های دوره قبل از دوره گزارشگری قابل مقایسه با داده های دوره گزارش نباشد، اولین مورد از این داده ها بر اساس قوانین تنظیم شده توسط اقدامات نظارتی در حسابداری قابل تعدیل است. هر تعدیل با اهمیت باید در یادداشت های ترازنامه و صورت سود و زیان همراه با دلایل تعدیل افشا شود.

11. اقلامی از ترازنامه، صورت سود و زیان و سایر اشکال جداگانه صورتهای مالی که طبق مقررات حسابداری مشمول افشا هستند و ارزش عددی دارایی ها، بدهی ها، درآمدها، هزینه ها و سایر شاخص ها وجود ندارد. خط زده می شوند (در فرم های استاندارد) یا ارائه نشده اند (در فرم هایی که به طور مستقل و در یادداشت توضیحی تهیه شده اند).

شاخص‌های مربوط به دارایی‌ها، بدهی‌ها، درآمدها، هزینه‌ها و تراکنش‌های تجاری منفرد باید در صورت‌های مالی به‌طور جداگانه ارائه شود و اگر کاربران علاقه‌مند بدون اطلاع از آن‌ها، ارزیابی وضعیت مالی سازمان یا نتایج مالی سازمان غیرممکن باشد. فعالیت های آن

در صورتی که هر یک از این موارد، شاخص هایی در مورد انواع خاصی از دارایی ها، بدهی ها، درآمدها، هزینه ها و معاملات تجاری در ترازنامه یا صورت سود و زیان در مجموع به همراه افشا در یادداشت های ترازنامه و صورت سود و زیان ارائه شود. شاخص ها به صورت جداگانه برای ارزیابی کاربران علاقه مند از وضعیت مالی سازمان یا نتایج مالی فعالیت های آن مهم نیست.

مشاوره حقوقی رایگان:

12. برای تهیه صورتهای مالی، تاریخ گزارشگری آخرین روز تقویمی دوره گزارشگری در نظر گرفته می شود.

13. هنگام تهیه صورتهای مالی برای سال گزارش، سال گزارشگری سال تقویمی از اول ژانویه تا 31 دسامبر است.

اولین سال گزارش برای سازمان های تازه ایجاد شده دوره از تاریخ ثبت نام دولتی آنها تا 31 دسامبر سال مربوطه و برای سازمان هایی که پس از 1 اکتبر ایجاد شده اند - تا 31 دسامبر سال بعد در نظر گرفته می شود.

14. هر جزء از صورتهای مالی مندرج در بند 5 این آیین نامه باید حاوی اطلاعات زیر باشد: نام جزء جزء; اشاره به تاریخ گزارشگری یا دوره گزارشگری که صورتهای مالی برای آن تهیه شده است. نام سازمان که شکل سازمانی و قانونی آن را نشان می دهد. فرمت ارائه شاخص های عددی صورت های مالی.

15. صورت های حسابداری باید به زبان روسی تهیه شود.

مشاوره حقوقی رایگان:

16. صورت های حسابداری باید به واحد پول فدراسیون روسیه تهیه شود.

17. صورت های حسابداری به امضای رئیس و حسابدار ارشد (حسابدار) سازمان می رسد.

در سازمانهایی که حسابداری به صورت قراردادی توسط یک سازمان تخصصی (بخش متمرکز حسابداری) یا حسابدار متخصص انجام می شود، صورتهای مالی به امضای رئیس سازمان و رئیس سازمان تخصصی (بخش متمرکز حسابداری) یا توسط رئیس سازمان می رسد. یک متخصص حسابداری

18. ترازنامه باید وضعیت مالی سازمان را از تاریخ مشخص کند تاریخ گزارش.

مشاوره حقوقی رایگان:

19. در ترازنامه دارایی ها و بدهی ها باید با تقسیم بندی بسته به دوره سررسید (سررسید) به کوتاه مدت و بلند مدت ارائه شود. دارایی ها و بدهی ها در صورتی که دوره سررسید (سررسید) آنها بیش از 12 ماه از تاریخ گزارشگری یا مدت چرخه عملیاتی نباشد، در صورتی که بیش از 12 ماه باشد، به عنوان کوتاه مدت ارائه می شود. سایر دارایی ها و بدهی ها به عنوان غیرجاری ارائه می شود.

20. ترازنامه باید دارای شاخص های عددی زیر باشد (با در نظر گرفتن موارد مندرج در بندهای 6 و 11 این آیین نامه):

حقوق مالکیت فکری (صنعتی) اختراعات، مجوزها، علائم تجاری، علائم خدماتی، سایر حقوق و دارایی های مشابه هزینه های سازمانی شهرت تجاری سازمان

قطعات زمین و تاسیسات مدیریت زیست محیطی ساختمان ها، ماشین آلات، تجهیزات و سایر دارایی های ثابت ساخت و ساز در حال انجام است

سرمایه گذاری سودآور در دارایی های مادی

مشاوره حقوقی رایگان:

املاک برای اجاره املاک ارائه شده بر اساس قرارداد اجاره

سرمایه گذاری در شرکت های تابعه سرمایه گذاری در شرکت های وابسته سرمایه گذاری در سایر سازمان ها وام های ارائه شده به سازمان ها برای مدت بیش از 12 ماه سایر موارد سرمایه گذاری های مالی

مواد اولیه، مواد و سایر دارایی های مشابه هزینه های در حال انجام (هزینه های توزیع) محصولات نهایی، کالا برای فروش مجدد و کالاهای ارسال شده هزینه های معوق

مالیات بر ارزش افزوده بر دارایی های خریداری شده

خریداران و مشتریان قبوض دریافتنی بدهی شرکت های تابعه و وابسته بدهی شرکت کنندگان (موسسین) بابت مشارکت در سرمایه مجاز پیش پرداخت های صادره سایر بدهکاران

مشاوره حقوقی رایگان:

وام های ارائه شده به سازمان ها برای مدت کمتر از 12 ماه سهام خود خریداری شده از سهامداران سایر سرمایه گذاری های مالی

حساب های جاری حساب های ارزی دیگر پول نقد

سرمایه و ذخایر

سرمایه مجاز سرمایه اضافی سرمایه ذخیره

ذخایر تشکیل شده مطابق با قوانین ذخایر تشکیل شده مطابق با اسناد تشکیل دهنده

مشاوره حقوقی رایگان:

سود انباشته (زیان کشف نشده - کسر شده)

وام هایی که باید بیش از 12 ماه پس از تاریخ گزارش بازپرداخت شوند وام هایی که باید بیش از 12 ماه پس از تاریخ گزارش بازپرداخت شوند

وام هایی که باید ظرف 12 ماه پس از تاریخ گزارش بازپرداخت شوند وام هایی که باید ظرف 12 ماه پس از تاریخ گزارش بازپرداخت شوند

تامین کنندگان و پیمانکاران قبوض قابل پرداخت بدهی به شرکت های تابعه و وابسته بدهی به پرسنل سازمان بدهی به بودجه و وجوه خارج از بودجه دولت بدهی به مشارکت کنندگان (موسسان) برای پرداخت درآمد پیش پرداخت های دریافتی سایر طلبکاران

ذخایر درآمد معوق هزینه های آیندهو پرداخت ها

مشاوره حقوقی رایگان:

21. صورت سود و زیان باید مشخص کننده نتایج مالی سازمان برای دوره گزارش باشد.

اطلاعات در مورد تغییرات:

با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 18 سپتامبر 2006 N 115n، تغییراتی در بند 22 این آیین نامه ایجاد شد که با شروع صورت های مالی سالانه برای سال 2006 لازم الاجرا می شود.

22. در صورت سود و زیان، درآمد و هزینه باید با تقسیم به عادی و غیره نشان داده شود.

اطلاعات در مورد تغییرات:

با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 18 سپتامبر 2006 N 115n، تغییراتی در بند 23 این آیین نامه ایجاد شد که با شروع صورت های مالی سالانه 2006 لازم الاجرا می شود.

مشاوره حقوقی رایگان:

23. صورت سود و زیان باید دارای شاخص های عددی زیر باشد (با در نظر گرفتن موارد مندرج در بندهای 6 و 11 این آیین نامه):

عواید حاصل از فروش کالاها، محصولات، کارها، خدمات منهای مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم و غیره. مالیات و پرداخت های اجباری (درآمد خالص)

بهای تمام شده کالا، محصولات، کارها، خدمات فروخته شده (به استثنای هزینه های تجاری و اداری)

سود/زیان حاصل از فروش

بهره قابل دریافت

درصدی که باید پرداخت شود

درآمد حاصل از مشارکت در سازمان های دیگر

سود/زیان قبل از مالیات

مالیات بر درآمد و سایر پرداخت های اجباری مشابه

سود/زیان ناشی از فعالیت های عادی

سود خالص (سود انباشته (زیان پوشیده نشده)

در مورد سود و زیان

24. یادداشت های ترازنامه و صورت سود و زیان باید اطلاعات مربوط به آن را افشا کند سیاست حسابداریسازمان، و داده های اضافی را در اختیار کاربران قرار می دهد که گنجاندن آنها در ترازنامه و صورت سود و زیان مناسب نیست، اما برای استفاده کنندگان صورت های مالی برای ارزیابی واقع بینانه وضعیت مالی سازمان، نتایج مالی فعالیت های آن و تغییرات آن ضروری است. موقعیت مالی آن

25. توضیحات ترازنامه و صورت سود و زیان باید نشان دهد که صورتهای مالی توسط سازمان بر اساس قوانین حسابداری و گزارشگری معتبر در فدراسیون روسیه تهیه شده است، مگر در مواردی که سازمان هنگام تهیه از این قوانین انحراف داشته باشد. صورتهای مالی مطابق بند 6 این آیین نامه.

انحرافات قابل توجه باید در صورتهای مالی افشا شود که دلایل ایجاد این انحرافات و همچنین تأثیری که این انحرافات بر درک وضعیت مالی سازمان داشته است، منعکس کننده نتایج مالی فعالیتهای آن و تغییرات در آن باشد. جایگاه مالی. سازمان باید تأییدیه ارزیابی را از نظر پولی در مورد عواقب انحراف از قوانین حسابداری و گزارشگری موجود در فدراسیون روسیه ارائه دهد.

26. روش افشای سیاست حسابداری یک سازمان توسط مقررات حسابداری "سیاست حسابداری سازمان ها" PBU 1/98 (دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 9 دسامبر 1998، ثبت شده در وزارت دادگستری) تعیین شده است. روسیه در 31 دسامبر 1998، شماره ثبت 1673).

اطلاعات در مورد تغییرات:

با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 18 سپتامبر 2006 N 115n، تغییراتی در بند 27 این آیین نامه ایجاد شد که با شروع صورت های مالی سالانه سال 2006 لازم الاجرا می شود.

27. توضیحات ترازنامه و حساب سود و زیان باید اطلاعات اضافی زیر را افشا کند:

در مورد حضور در ابتدا و انتهای دوره گزارشگری و حرکت در طول دوره گزارشگری انواع خاصی از دارایی های نامشهود.

در مورد در دسترس بودن در ابتدا و انتهای دوره گزارشگری و حرکت در طول دوره گزارشگری انواع خاصی از دارایی های ثابت؛

در مورد در دسترس بودن در ابتدا و پایان دوره گزارشگری و حرکت دارایی های ثابت اجاره شده در طول دوره گزارش.

در مورد در دسترس بودن در ابتدا و انتهای دوره گزارشگری و حرکت در طول دوره گزارشگری انواع خاصی از سرمایه گذاری های مالی؛

در مورد وجود انواع خاصی از مطالبات در ابتدا و پایان دوره گزارش.

در مورد تغییرات سرمایه (مجاز، ذخیره، اضافی و غیره) سازمان؛

در مورد تعداد سهام صادر شده توسط شرکت سهامی که به طور کامل پرداخت شده است. تعداد سهام منتشر شده اما پرداخت نشده یا بخشی از آن پرداخت شده است. ارزش اسمی سهام متعلق به شرکت سهامی، شرکت های تابعه و وابسته آن؛

در مورد ترکیب ذخایر برای هزینه ها و پرداخت های آتی، ذخایر تخمینی، در دسترس بودن آنها در ابتدا و پایان دوره گزارش، حرکت وجوه از هر ذخیره در طول دوره گزارش.

در مورد وجود انواع خاصی از حساب های پرداختنی در ابتدا و پایان دوره گزارش.

در مورد حجم فروش محصولات، کالاها، آثار، خدمات بر اساس نوع (صنعت) فعالیت و بازارهای جغرافیایی (فعالیت)؛

در مورد حقایق غیرعادی فعالیت اقتصادی و پیامدهای آنها؛

در مورد هرگونه وثیقه صادر شده و دریافتی برای تعهدات و پرداخت های سازمان؛

در مورد رویدادهای پس از تاریخ گزارش و حقایق احتمالی فعالیت اقتصادی؛

ضمانت:

به مقررات حسابداری "بدهی های تخمینی، بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی" (PBU 8/2010)، مصوب 13 دسامبر 2010 N 167n وزارت دارایی فدراسیون روسیه مراجعه کنید.

28. توضیحات ترازنامه و صورت سود و زیان اطلاعات را در قالب فرم های گزارشگری جداگانه (صورت جریان وجوه نقد، صورت تغییرات سرمایه و ...) و در قالب یادداشت توضیحی افشا می کند.

اقلام موجود در ترازنامه و صورت سود و زیان که توضیحاتی برای آن ارائه شده است باید بیانگر چنین افشایی باشد.

29. صورتهای مالی باید اطلاعات مربوط به جریانهای نقدی را افشا کند دوره گزارش، مشخص کردن در دسترس بودن، دریافت و هزینه وجوه در سازمان.

صورت جریان نقدی باید تغییرات وضعیت مالی سازمان را در زمینه فعالیت های جاری، سرمایه گذاری و تامین مالی مشخص کند.

صورت جریان وجوه نقد باید شامل شاخص های عددی زیر باشد (با در نظر گرفتن آنچه در بندهای 6 و 11 این آیین نامه آمده است):

موجودی نقدی در ابتدای دوره گزارش

وجوه دریافتی - کل

از فروش محصولات، کالاها، کارها و خدمات

از فروش دارایی های ثابت و سایر اموال

پیش پرداخت های دریافتی از خریداران (مشتریان)

تخصیص بودجه و سایر بودجه های هدفمند

وام ها و وام ها، سود سهام دریافتی، سود سرمایه گذاری های مالی

وجوه ارسالی - کل

پرداخت برای کالاها، کارها، خدمات

برای دستمزد

برای کمک به صندوق های خارج از بودجه ایالت

برای صدور پیش پرداخت

برای سرمایه گذاری های مالی

برای پرداخت سود سهام، بهره اوراق بهادار

برای محاسبات بودجه

برای پرداخت سود وام های دریافتی

سایر پرداخت ها، نقل و انتقالات

موجودی نقدی در پایان دوره گزارش

30. شرکت‌های تضامنی و تجاری باید به عنوان بخشی از صورت‌های مالی خود، اطلاعات مربوط به وجود و تغییرات در سرمایه مجاز (سهامی)، سرمایه ذخیره و سایر اجزای سرمایه سازمان را افشا کنند.

صورت تغییرات سرمایه باید دارای شاخص های عددی زیر باشد (با در نظر گرفتن موارد مندرج در بندهای 6 و 11 این آیین نامه):

میزان سرمایه در ابتدای دوره گزارش

افزایش سرمایه - کل

از طریق انتشار اضافی سهام

به دلیل تجدید ارزیابی اموال

به دلیل رشد ملک

به دلیل سازماندهی مجدد نهاد قانونی(ادغام، الحاق)

به هزینه درآمدی که طبق قوانین حسابداری و گزارشگری مستقیماً به افزایش سرمایه نسبت داده می شود.

کاهش سرمایه - کل

با کاهش ارزش اسمی سهام

با کاهش تعداد سهام

به دلیل سازماندهی مجدد یک شخص حقوقی (تقسیم، اسپین آف)

به دلیل هزینه هایی که طبق قوانین حسابداری و گزارشگری مستقیماً شامل کاهش سرمایه می شود

میزان سرمایه در پایان دوره گزارش

31. توضیحات ترازنامه و صورت سود و زیان باید افشا شود (اگر این داده ها در اطلاعات همراه گزارش حسابداری گنجانده نشده باشد):

آدرس قانونی سازمان؛

فعالیت های اصلی؛

میانگین سالانه تعداد کارکنان برای دوره گزارش یا تعداد کارکنان در تاریخ گزارش.

ترکیب (نام و سمت) اعضای دستگاه های اجرایی و کنترلی سازمان.

VII. قوانین ارزیابی اقلام صورتهای مالی

32. سازمان هنگام ارزیابی اقلام صورتهای مالی باید از رعایت مفروضات و الزامات مقرر در آیین نامه حسابداری «سیاست های حسابداری سازمان» PBU 1/98 اطمینان حاصل کند.

33. داده های ترازنامه در ابتدای دوره گزارشگری باید با داده های ترازنامه دوره قبل از دوره گزارشگری قابل مقایسه باشد (با در نظر گرفتن سازماندهی مجدد انجام شده و همچنین تغییرات مربوط به اعمال مقررات حسابداری " سیاست های حسابداری سازمان»).

34. در صورتهای مالی، تسویه بین اقلام دارایی و بدهی، اقلام سود و زیان مجاز نمی باشد، مگر در مواردی که در مقررات حسابداری مربوطه این تعدیل پیش بینی شده باشد.

35. ترازنامه باید شامل شاخص های عددی در یک ارزش گذاری خالص باشد، یعنی. منهای ارزش های نظارتی که باید در یادداشت های ترازنامه و حساب سود و زیان افشا شود.

36. قواعد ارزیابی تک تک اقلام صورتهای مالی توسط مقررات حسابداری مربوط تعیین می شود.

37. هنگام انحراف از قوانین مندرج در بندهای این آیین نامه، انحرافات قابل توجه باید در یادداشت های ترازنامه و صورت سود و زیان همراه با ذکر دلایلی که باعث این انحرافات شده و تأثیر این انحرافات افشا شود. در درک وضعیت مالی سازمان، بازتاب نتایج مالی فعالیت های آن و تغییرات در وضعیت مالی آن بود.

38. اقلام صورتهای مالی تهیه شده برای سال گزارشگری باید توسط نتایج موجودی دارایی ها و بدهی ها پشتیبانی شود.

هشتم. اطلاعات همراه صورتهای مالی

39. سازمانی می تواند اطلاعات تکمیلی همراه صورت های مالی را در صورتی که دستگاه اجرایی آن را برای استفاده کنندگان ذینفع در هنگام تصمیم گیری اقتصادی مفید بداند ارائه دهد. پویایی مهم ترین اقتصادی و شاخص های مالیفعالیت های سازمان طی چند سال؛ توسعه برنامه ریزی شده سازمان؛ سرمایه مورد انتظار و سرمایه گذاری های مالی بلند مدت؛ سیاست در مورد پول قرض گرفته شده، مدیریت ریسک؛ فعالیت های سازمان در زمینه کار تحقیق و توسعه؛ اقدامات حفاظت از محیط زیست؛ اطلاعات دیگر

اطلاعات تکمیلی در صورت لزوم می تواند در قالب جداول تحلیلی، نمودارها و نمودارها ارائه شود.

هنگام افشای اطلاعات اضافی، به عنوان مثال، اقدامات حفاظت از محیط زیست، فعالیت های اصلی در حال انجام و برنامه ریزی شده سازمان در زمینه حفاظت ارائه می شود. محیط، تأثیر این اقدامات بر سطح سرمایه گذاری های بلندمدت و سودآوری در سال گزارش، ویژگی های پیامدهای مالی دوره های آتی، داده های مربوط به پرداخت ها برای نقض قوانین زیست محیطی، پرداخت های زیست محیطی و هزینه ها برای منابع طبیعی، هزینه های جاری حفاظت از محیط زیست و میزان تأثیر آنها بر نتایج مالی سازمان.

IX حسابرسی صورتهای مالی

40. در مواردی که توسط قوانین فدرال پیش بینی شده است، صورت های مالی مشمول حسابرسی اجباری هستند.

41. قسمت پایانی گزارش حسابرس صادر شده بر اساس نتایج حسابرسی اجباری صورتهای مالی باید به این صورتها پیوست شود.

X. تبلیغات صورتهای مالی

42. صورتهای حسابداری برای کاربران - موسسان (شرکت کنندگان)، سرمایه گذاران، موسسات اعتباری، اعتباردهندگان، خریداران، تامین کنندگان و ... باز است و سازمان باید فرصتی را برای آشنایی کاربران با صورت های حسابداری فراهم کند.

43. سازمان موظف است از ارائه صورتهای مالی سالانه به هر موسس (شرکت کننده) در مدت زمان تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه اطمینان حاصل کند.

44. سازمان موظف است صورتهای مالی را در یک نسخه (رایگان) به سازمان آمار دولتی و سایر آدرس های مقرر در قانون فدراسیون روسیه در مدت زمان تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه ارسال کند.

45. در مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه پیش بینی شده است، سازمان صورت های مالی خود را همراه با قسمت نهایی گزارش حسابرسی منتشر می کند.

46. ​​انتشار صورتهای مالی حداکثر تا 1 ژوئن سال بعد از سال گزارشگری انجام می شود، مگر اینکه توسط قانون فدراسیون روسیه تعیین شده باشد.

47. تاریخ تسلیم صورتهای مالی برای یک سازمان، روز پست یا روز انتقال واقعی آن توسط مالکیت محسوب می شود.

در صورتی که تاریخ تسلیم صورتهای مالی در روز غیر کاری (آخر هفته) باشد، آخرین مهلت ارائه صورتهای مالی اولین روز کاری پس از آن در نظر گرفته می شود.

XI. صورتهای مالی میان دوره ای

48. سازمان باید صورتهای مالی میان دوره ای را برای ماه، سه ماهه بر اساس تعهدی از ابتدای سال گزارش تهیه کند، مگر اینکه در قانون فدراسیون روسیه طور دیگری تعیین شده باشد.

49. صورتهای مالی میان دوره ای شامل ترازنامه و حساب سود و زیان است، مگر اینکه توسط قانون فدراسیون روسیه یا بنیانگذاران (شرکت کنندگان) سازمان تعیین شده باشد.

ضمانت:

به نامه اداره روش حسابداری و گزارشگری وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 3 سپتامبر 2003 N/270 مراجعه کنید.

50. الزامات کلیبه صورت های مالی میان دوره ای، مفاد اجزای آن، قوانین ارزیابی اقلام طبق این آیین نامه تعیین می شود.

51. سازمان باید حداکثر 30 روز پس از پایان دوره گزارش، صورتهای مالی میان دوره ای را تهیه کند، مگر اینکه در قوانین فدراسیون روسیه طور دیگری مقرر شده باشد.

52. ارائه و انتشار صورتهای مالی میان دوره ای در موارد و به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه یا اسناد تشکیل دهنده سازمان پیش بینی شده است انجام می شود.

دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 6 ژوئیه 1999 N 43n "در مورد تصویب مقررات حسابداری "صورتهای حسابداری یک سازمان" PBU 4/99"

طبق نامه وزارت دادگستری فدراسیون روسیه مورخ 6 اوت 1999 N 6417-PK، این دستور نیازی به ثبت نام دولتی ندارد، زیرا حاوی هنجارهای قانونی جدید نیست.

متن دستور در روزنامه "روسیه مالی" از اوت 1999، شماره 30، در "روزنامه مالی"، اوت 1999، شماره 34، در روزنامه "اقتصاد و زندگی"، اوت 1999، شماره 35، در روزنامه "مالیات"، سپتامبر 1999، شماره 21، در مجله " اقدامات نظارتیبرای یک حسابدار، مورخ 2 سپتامبر 1999، شماره 17، در مجله "بولتن مالیاتی"، 1999، شماره 10، در مجله "اکسپرس زاکون"، سپتامبر 1999، شماره 36، در مجله "اقدامات نظارتی در امور مالی". ، مالیات، بیمه و حسابداری، 1999، N 10، در مجله "پیک مالیاتی روسیه" (برگه "اسناد مالیاتی")، N 4، 2000، در مجله "پیک مالیاتی روسیه"، برگه "اسناد مالیاتی" ، N 10، 2000.

این دستور از صورت های مالی سال 2000 به اجرا درآمد

از 19 ژوئن 2017، مقررات مصوب این دستور به عنوان استانداردهای حسابداری فدرال شناخته می شود.

این سند با اسناد زیر اصلاح شده است:

این تغییرات از صورت های مالی سالانه سال 2006 شروع به اجرا می کند.

© NPP GARANT-SERVICE LLC, 2018. سیستم GARANT از سال 1990 تولید شده است. شرکت گارانت و شرکای آن اعضای انجمن روسیه اطلاعات حقوقی GARANT هستند.

در یک بحران، خطر عدم پرداخت به طور قابل توجهی افزایش می یابد. بنابراین، مبحث حسابداری بدهی در حال تبدیل شدن به یکی از مهم‌ترین موضوعات است. در این مقاله به ویژگی‌های حسابداری مطالبات و پرداختنی‌ها، تأثیر آن‌ها بر مالیات و همچنین روش‌ها و روش‌های انحلال آن‌ها می‌پردازیم.

حسابداری برای پیشرفت

کسر مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های دریافتی.

علاوه بر این واقعیت که پیش پرداخت دریافتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده است (فرعی 2 بند 1 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، از 1 ژانویه 2009، سازمان ها حق دارند از کسر استفاده کنند. مالیات بر ارزش افزوده برای پیش پرداخت های منتقل شده (بند 12 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

جالب است که قانون مدنی مفهوم پیش پرداخت را پوشش نمی دهد. در عین حال، بر اساس عرف گردش تجاری، پیش پرداخت چیزی بیش از پیش پرداخت نیست. این برابری در قوانین مالیاتی نیز مشاهده می شود (بند 3 ماده 58 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما به دلایلی در قوانین حسابداری اگرچه مفهوم پیش پرداخت تعریف نشده است، اما از پیش پرداخت جدا شده است. بنابراین، مطابق بند 3 PBU 9/99، "درآمدهای سازمان"، مصوب 6 می 1999 شماره 32n وزارت دارایی، به عنوان درآمد شناسایی نمی شود، به ویژه، دریافتی های پیش پرداخت برای محصولات، کالاها، آثار، خدمات، پیش پرداخت حساب برای محصولات، کالاها، آثار، خدمات. علاوه بر این، این تمایز همچنین در بند 3 PBU 10/99 "هزینه های سازمان" که به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه در تاریخ 6 مه 1999 شماره 33n تصویب شده است، صورت می گیرد.

بنابراین، همانطور که قبلا ذکر شد، قانون فدرال 26 نوامبر 2008 شماره 224-FZ، از 1 ژانویه 2009، حق مالیات دهندگان را برای کسر مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های ذکر شده ایجاد کرد. بگذارید توجه داشته باشیم که این کسر دقیقاً یک حق است و نه یک تعهد (بند 1 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال استفاده نکنید این حقمتعاقباً بر کسر مالیات بر ارزش افزوده هنگام حمل و نقل کالا تأثیر نمی گذارد ، زیرا هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ رابطه ای بین این کسرها ندارد. علاوه بر این، هنگام حمل و نقل کالا، تمام شرایط اعمال کسر تعیین شده توسط بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه رعایت می شود. موضع مشابهی در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 6 مارس 2009 شماره 03-07-15/39 بیان شده است.

در صورت رعایت شرایط مندرج در بند 9 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده برای پیش پرداخت های ذکر شده امکان پذیر است. برای مثال:

در دسترس بودن فاکتور برای پیش پرداخت

در دسترس بودن مدارک تایید کننده انتقال پیش پرداخت

در دسترس بودن توافقنامه ای که برای انتقال پیش پرداخت ارائه می شود

این موضوع سوالات زیادی را ایجاد می کند، به عنوان مثال، آیا در صورت پرداخت نقدی امکان کسر مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد؟ در این مورد، اگر به معنای واقعی کلمه بند 9 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه را دنبال کنید، حق کسر ایجاد نمی شود، زیرا هیچ سندی برای انتقال پیش پرداخت وجود ندارد. همین امر در مورد پرداخت های غیر نقدی نیز صدق می کند. علاوه بر این، متخصصان وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه فوق الذکر همین نظر را دارند.

همچنین این سوال در مورد قانونی بودن کسر مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های ذکر شده در صورت عدم توافق بر اساس صورتحساب صادر شده حاوی شرط تحویل کالا پس از پرداخت یا شرط پیش پرداخت مطرح می شود.

بنابراین، قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل مفهوم قرارداد نیست و مطابق بند 1 ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، موسسات، مفاهیم و شرایط مدنی، خانوادگی و سایر شاخه های قوانین فدراسیون روسیه که در قانون مالیات فدراسیون روسیه استفاده می شود به معنایی که در این شاخه های قانون استفاده می شود اعمال می شود، مگر اینکه توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر شده باشد.

و طبق بند 1 ماده 420 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قرارداد توافقی است بین دو یا چند نفر برای ایجاد، تغییر یا فسخ حقوق و تعهدات مدنی.

توافق در صورتی منعقد شده تلقی می شود که بین طرفین توافقی به شکل مورد نیاز در موارد مقتضی در مورد کلیه شرایط اساسی توافق حاصل شود. ضروری عبارت است از شرایط موضوع قرارداد، شرایطی که در قانون یا سایر قوانین حقوقی ضروری یا ضروری برای عقود از این نوع ذکر شده است و همچنین کلیه شرایطی که به درخواست یکی از طرفین در مورد آنها ، باید توافق حاصل شود. قرارداد با ارسال یک پیشنهاد (پیشنهاد انعقاد توافقنامه) توسط یکی از طرفین و پذیرش آن (پذیرش پیشنهاد) توسط طرف دیگر منعقد می شود (ماده 432 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در عین حال، طبق بند 1 ماده 433 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قرارداد در لحظه ای که شخصی که پیشنهاد را ارسال کرده است، پذیرش آن را دریافت می کند، منعقد می شود. و بر اساس بند 3 ماده 438 قانون مدنی فدراسیون روسیه ، کمیسیون توسط شخصی که پیشنهاد را دریافت کرده است ، در مدت تعیین شده برای پذیرش آن ، اقدامات لازم برای انجام شرایط قرارداد مشخص شده در آن (حمل و نقل کالا، ارائه خدمات، انجام کار، پرداخت مبلغ مناسب و غیره) پذیرش محسوب می شود مگر اینکه در قانون، سایر قوانین قانونی یا در پیشنهاد تصریح شده باشد.

بنابراین، اگر فاکتور حاوی تمام شرایط ضروری قرارداد باشد، در واقع یک قرارداد است. به نفع این نتیجه گیریاین نیز توسط بند 3 ماده 434 قانون مدنی فدراسیون روسیه اثبات شده است. که بیان می کند در صورتی که پیشنهاد کتبی برای انعقاد قرارداد به ترتیب مقرر در بند 3 ماده 438 این قانون پذیرفته شود، صورت کتبی موافقتنامه رعایت شده است.

با این حال، کارشناسان بخش مالی با این نتیجه موافق نیستند. در مکتوب مورخ 03/06/1388 وزارت مالیه به شماره 15/03/07/39، مقامات گزارش دادند که در صورت عدم پیش‌پرداخت شرط در موافقتنامه و یا عدم وجود موافقتنامه مربوطه، پیش پرداخت بر اساس فاکتور منتقل می شود، سپس مالیات پیش پرداخت منتقل شده قابل کسر نیست.

روش صدور و تنظیم صورتحساب برای پیش پرداخت توسط بند 3 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه و بند 5.1 تعیین شده است. ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بنابراین، این سند باید ظرف مدت پنج روز از تاریخ دریافت پیش پرداخت توسط فروشنده صادر شود. در عین حال، به گفته مسئولان، در صورت ارسال کالا در مدت پنج روز از تاریخ دریافت پیش پرداخت، ممکن است پیش فاکتور صادر نشود. این گونه فاکتورها نباید پس از دریافت پیش پرداخت برای کالاهای آتی که مشمول نرخ صفر بوده و مشمول مالیات نیستند، صادر شود. با این حال، این سوال که آیا صدور پیش فاکتور برای مالیات دهندگان با چرخه تولید طولانی، که لحظه پایه مالیاتی را فقط با حمل و نقل تعیین می کنند (بند 13 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ضروری است، باز باقی می ماند. به طور رسمی، بند 3 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ محدودیتی برای چنین مالیات دهندگانی ندارد. اما از سوی دیگر، بند 16 فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 2 دسامبر 2000 شماره 914 مقرر می دارد که فاکتورهای صادر شده و (یا) صادر شده در کلیه مواردی که تعهد به محاسبه ارزش در دفتر فروش ثبت می شود. مالیات اضافه ایجاد می شود. در این صورت با دریافت پیش پرداخت، هیچ گونه تعهدی برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده وجود ندارد. لذا طبق این مصوبه نباید پیش فاکتور صادر شود. ما فقط متذکر می شویم که بند 8 ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعهدی برای دولت فدراسیون روسیه برای تعیین اینکه در چه مواردی باید صورتحساب صادر شود و در کدام موارد نه، تحمیل نمی کند، زیرا فقط باید تعیین کند روال نگهداری گزارش صورتحساب های دریافتی و صادر شده، دفاتر خرید و دفاتر فروش.

علاوه بر این، فاکتور برای پیش پرداخت باید بدون توجه به اینکه شرط پیش پرداخت در قرارداد وجود دارد یا خیر و همچنین بدون توجه به نحوه پرداخت (نقدی، غیر نقدی) صادر شود. از این گذشته ، بند 3 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل چنین محدودیت هایی نیست.

فاکتور پیش پرداخت باید حاوی جزئیات اجباری زیر باشد:

1) شماره سریال و تاریخ صدور فاکتور؛

2) نام، آدرس و شماره شناسایی مؤدی و خریدار؛

3) شماره سند پرداخت و تسویه حساب؛

4) نام کالای عرضه شده (شرح کار، خدمات)، حقوق مالکیت؛

5) میزان پرداخت، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت؛

6) نرخ مالیات؛

7) میزان مالیات تحمیل شده بر خریدار کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت، بر اساس نرخ های مالیاتی قابل اعمال تعیین می شود.

فرم خاصی برای چنین فاکتورهایی ایجاد نشده است، بنابراین مقامات پیشنهاد می کنند از فرم عمومی ایجاد شده توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه در 2 دسامبر 2000 شماره 914 استفاده کنند.

در نامه مورد بحث، مسئولان توضیح می‌دهند که هنگام پر کردن نشانگر نام کالا در فاکتور، باید از نام کالا (شرح کار، خدمات) مشخص شده در قراردادها راهنمایی شود. در این صورت، در صورتی که در قرارداد به این ترتیب درج شده باشد، مجاز است نام کلی کالای عرضه شده درج شود و فهرست مشخصی از کالا بر اساس مشخصات (کاربرد) عرضه شود.

علاوه بر این، مقامات توجه دارند که هنگام دریافت پیش پرداخت (پرداخت جزئی) تحت قراردادهای عرضه کالا که مالیات آن با نرخ های 10 و 18 درصد انجام می شود، فاکتور باید نام عمومی کالا را نشان دهد. نرخ 18/118، یا تخصیص کالاها در موقعیت های جداگانه بر اساس اطلاعات مندرج در قراردادها، نشان دهنده نرخ های مالیاتی مربوطه.

و هنگام صدور فاکتور برای پیش پرداخت (پرداخت جزئی) دریافت شده تحت قراردادهایی که زمان های مختلف تحویل کالا را در نظر می گیرند (اجرای کار، ارائه خدمات)، مبلغ این پرداخت نباید به موارد جداگانه اختصاص یابد.

در این نامه همچنین نحوه صدور فاکتور با دریافت پیش پرداخت توسط کارگزار توضیح داده شده است. بنابراین، یک فاکتور برای این پرداخت (پرداخت جزئی) توسط نماینده کمیسیون (نماینده) برای خریدار صادر می شود و اصلی (اصول) برای نماینده کمیسیون (نماینده) فاکتوری صادر می کند که نشان دهنده شاخص های فاکتور صادر شده توسط کمیسیون است. نماینده کمیسیون (نماینده) به خریدار. در عین حال، نماینده کمیسیون (نماینده) فاکتورهای پرداخت (پرداخت جزئی) برای تحویل آتی کالا (اجرای کار، ارائه خدمات، انتقال حقوق مالکیت) صادر شده توسط وی برای خریدار را در دفتر فروش ثبت نمی کند. .

بر اساس بند 3 بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کسر مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت ها مشمول ترمیم در دوره مالیاتی است که در آن حمل و نقل رخ داده است. لازم به ذکر است که بر اساس بند 16 فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 2 دسامبر 2000 شماره 914، پس از ترمیم به روش تعیین شده توسط بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر توسط مؤدی بر کالاها (کارها، خدمات) از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت به روش مقرر در فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، فاکتورهایی که بر اساس آنها قبلاً مبالغ مالیاتی برای کسر پذیرفته شده بود مشمول ثبت در دفتر فروش برای مبلغ مالیاتی است که باید بازیابی شود.

بدهی در ارز خارجیو u.e.

بیایید به یاد بیاوریم که برای اهداف حسابداری، نحوه پرداخت (به روبل یا ارز خارجی) برای تعهدی که به ارز خارجی انجام می شود، مهم نیست. در هر دو مورد، تفاوت نرخ ارز از تجدید ارزیابی بدهی برای کالاها، کارها یا خدمات خریداری شده (فروخته شده) تشکیل می شود (بند 1، 3 PBU 3/2006 "حسابداری دارایی ها و بدهی ها، که ارزش آن به صورت خارجی بیان می شود. ارز، مصوب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 27 نوامبر 2006 شماره 154n).

در این صورت، محاسبه مجدد چنین بدهی در تاریخ معامله (تاریخ شناسایی درآمد یا ارسال کالا، کار، خدمات و تاریخ بازپرداخت بدهی) و همچنین در تاریخ گزارش صورت می‌گیرد. یعنی ماهانه در آخرین روز تقویم ماه (بند 7 PBU 3/2006، بند 12، 48 PBU 4/99 "صورتهای حسابداری یک سازمان"، مصوب 6 ژوئیه 1999 وزارت دارایی فدراسیون روسیه شماره 43n). توجه داشته باشید که چنین محاسبه مجدد با نرخ بانک مرکزی فدراسیون روسیه انجام می شود و اگر برای محاسبه مجدد ارزش تعهد بیان شده به ارز خارجی و قابل پرداخت به روبل، نرخ متفاوتی توسط قانون یا توسط قانون تعیین شود. توافق طرفین، سپس محاسبه مجدد با این نرخ انجام می شود.

با توجه به حسابداری مالیاتی، تفاوت نرخ ارز فقط زمانی ایجاد می شود که تعهد به ارز خارجی قابل پرداخت باشد (بند 11 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بند 5 از بند 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بدهی با نرخ بانک مرکزی فدراسیون روسیه در تاریخ معامله (تاریخ شناسایی درآمد یا ارسال کالاها، آثار، خدمات و تاریخ بازپرداخت بدهی) و همچنین در تاریخ معامله مجدداً محاسبه می شود. آخرین روز دوره گزارش (مالیاتی) (فرعی 7 بند 4 و بند 8 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بند 6 بند 7 و بند 10 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه ). لطفاً توجه داشته باشید که دوره گزارش مالیات بر درآمد یک چهارم است، به استثنای سازمان هایی که پیش پرداخت ماهانه را بر اساس سود واقعی پرداخت می کنند. برای آنها، دوره گزارش به عنوان یک ماه تعیین شده است (بند 2 ماده 285 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در نتیجه، در صورتی که شرکت پیش پرداخت های ماهانه را بر اساس سود واقعی پرداخت نکند، تجدید ارزیابی بدهی به ارز به صورت سه ماهه انجام می شود.

بنابراین، به وضوح در فراوانی تجدید ارزیابی بدهی به ارز خارجی و شناسایی درآمد (هزینه) در قالب تفاوت نرخ ارز بین حسابداری (ماهانه) و حسابداری مالیاتی (سه ماهه) تصادفی وجود ندارد. این شرایط منجر به نیاز به انعکاس تفاوت در حسابداری می شود (PBU 18 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد"، مصوب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n)، تنها کدام یک - موقت یا دائمی؟

بیایید سعی کنیم با استفاده از یک مثال آن را بفهمیم.

مثال 1.

بر اساس یک قرارداد عرضه به ارز خارجی و پیش بینی پرداخت معوق، این سازمان در تاریخ 2 آوریل 2009 کالاهایی را به مبلغ 5000 دلار به یک طرف مقابل خارجی ارسال کرد. در همان زمان نرخ دلار 33 روبل بود. بر این اساس، در سوابق حسابداری سازمان، مبلغ به مبلغ 165000 روبل (5000 * 33) تشکیل شد. بیایید بگوییم که در 30 آوریل 2009، نرخ تبدیل دلار 34 روبل بود؛ بر این اساس، در سوابق حسابداری، سازمان باید تفاوت نرخ ارز مثبت را به میزان 5000 روبل (5000 * (33-34) منعکس کند. در 31 مه 2009، نرخ تبدیل دلار آمریکا 35 روبل بود؛ بر این اساس، سازمان باید دوباره تفاوت نرخ ارز مثبت را به مبلغ 5000 روبل (5000 * (34-35) ثبت کند. در 30 ژوئن 2009، نرخ مبادله دلار آمریکا 36 روبل بود؛ بر این اساس، سازمان باید تفاوت نرخ ارز مثبت را به مبلغ 5000 روبل (5000 * (35-36) ثبت کند.

حسابداری مالیاتی نیز تنها تفاوت نرخ ارز مثبت را از 30 ژوئن 2009 به مبلغ 15000 روبل (5000 * (33-36) منعکس می کند.

همانطور که از مثال مشاهده می شود، درآمد بین حسابداری و حسابداری مالیاتیدر وضعیت مورد نظر برابر هستند، فقط در لحظه شناسایی آنها تفاوت وجود دارد. این شرایط نشان می دهد که تفاوت های موقت باید در حسابداری منعکس شود (بند 8 PBU 18/02).

با این حال، اکنون اجازه دهید برخی از شرایط مثال را تغییر دهیم. بیایید فرض کنیم که نرخ تبدیل دلار تا 2 آوریل 2009 همچنان 33 روبل بود. بر این اساس، در سوابق حسابداری سازمان، حساب های دریافتنی به مبلغ 165000 روبل (5000 * 33) تشکیل شد. از 30 آوریل 2009، نرخ تبدیل دلار 34 روبل بود؛ بر این اساس، در سوابق حسابداری، سازمان باید تفاوت نرخ ارز مثبت را به مبلغ 5000 روبل (5000 * (33-34) منعکس کند. در 31 مه 2009، نرخ مبادله دلار آمریکا 33 روبل بود؛ بر این اساس، سازمان باید تفاوت نرخ ارز منفی را به مبلغ 5000 روبل (5000 * (34-33)) ثبت کند. در 30 ژوئن 2009، نرخ تبدیل دلار آمریکا دوباره کاهش یافت و به 32 روبل رسید؛ بر این اساس، سازمان باید دوباره تفاوت نرخ ارز منفی را به مبلغ 5000 روبل (5000 * (33-32) ثبت کند.

در حسابداری مالیاتی، تنها تفاوت نرخ ارز منفی از 30 ژوئن 2009 به مبلغ 5000 روبل (5000 * (33-32)) منعکس خواهد شد.

همانطور که از مثال مشخص است، از 30 آوریل 2009، درآمد به صورت اختلاف نرخ ارز مثبت در سوابق حسابداری منعکس شده است که هرگز در حسابداری مالیاتی منعکس نخواهد شد. این شرایط به ما امکان می دهد نتیجه بگیریم که در وضعیت مورد بررسی، از 30 آوریل 2009، این تفاوت ثابت است که باید منعکس شود (بند 4 PBU 18/02).

بر اساس موارد فوق، اختلاف فراوانی تجدید ارزیابی بدهی به ارز خارجی بین حسابداری و حسابداری مالیاتی منجر به ایجاد اختلاف دائمی می شود.

توجه داشته باشید که تجدید ارزیابی ماهانه بدهی ارزی در حسابداری مالیاتی به منظور نزدیک کردن حسابداری به یکدیگر منجر به کم‌گفتن پایه مالیاتی مالیات بر درآمد نمی‌شود. با این حال، این تکنیک ممکن است عواقب منفی به دنبال داشته باشد. بنابراین، یک سازمان می تواند بر اساس ماده 15.11 قانون رسیدگی به تخلفات اداری مسئول شناخته شود. از آنجا که عدم انعکاس تفاوت های دائمی در حسابداری منجر به انحراف خطوط در صورت های مالی می شود. در عین حال، جریمه برای مقامات در صورت تحریف خط حسابداری بیش از 10٪ از دو تا سه هزار روبل متغیر است.

علاوه بر این، همانطور که قبلا ذکر شد، برای تعهدات به ارز خارجی و قابل پرداخت به روبل، تفاوت های مبادله ای در حسابداری ایجاد می شود که به روشی که در بالا توضیح داده شد در نظر گرفته می شود. اما با توجه به حسابداری مالیاتی، این شرایط قرارداد منجر به تشکیل تفاوت مبلغ می شود.

بنابراین، مطابق بند 11.1 ماده 250 و زیر بند 5.1 بند 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در صورت محاسبه میزان تعهدات و مطالبات متحمل شده، تفاوت مبلغ به عنوان تفاوت ناشی از مالیات دهنده شناخته می شود. با نرخ واحدهای پولی متعارف که با توافق طرفین در تاریخ فروش (دریافت) کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت ایجاد شده است، با مبلغ واقعی دریافتی (پرداخت شده) به روبل مطابقت ندارد.

در عین حال، درآمد (هزینه) در قالب تفاوت مبلغ فقط در تاریخ بازپرداخت بدهی در نظر گرفته می شود و در صورت پیش پرداخت در تاریخ فروش (خرید) کالا، کار یا خدمات (بند 7 ماده 271 و بند 9 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید که چنین تفاوتی در حسابداری منجر به ایجاد اختلاف دائمی نیز می شود (بند 4 PBU 18/02). علاوه بر این، این سؤال که کدام تفاوت باید منعکس شود، دائمی یا موقت، به روشی که در مثال 1 ارائه شده است، حل می شود.

پیش پرداخت های دریافتی یا صادر شده به ارز، شایسته توجه ویژه است. بنابراین، برای اهداف حسابداری، تجدید ارزیابی پیش پرداخت های دریافت شده و صادر شده برای تعهدات به ارز خارجی، بدون توجه به ارز پرداختی، انجام نمی شود (بند 7، 9 PBU 3/2006).

در مورد حسابداری مالیاتی، قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ گونه محدودیتی در مورد تجدید ارزیابی پیش پرداخت های دریافت شده یا صادر شده به ارز خارجی ندارد. متخصصان بخش مالی به یک موقعیت مشابه پایبند هستند - نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 3 آوریل 2009 شماره 03-03-06/1/220. علاوه بر این، مقامات قبلی ادعا کردند که هنگام پیش پرداخت به ارز خارجی، تفاوت نرخ ارز در حسابداری مالیاتی ایجاد نمی شود (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 4 سپتامبر 2008 شماره 03-03-06/1/508).

از این رو دوباره نیاز به ایجاد تفاوت های دائمی در حسابداری ایجاد می شود.

وضعیت با پیش پرداخت های دریافتی (صدور) به روبل برای تعهدات به ارز خارجی ساده نیست. علاوه بر این، برای اهداف حسابداری، تجدید ارزیابی چنین پیش پرداخت ها رخ نمی دهد (بندهای 1، 7 و 9 PBU 3/2006). در مورد حسابداری مالیاتی، نظرات متفاوت است.

در برخی توضیحات، مقامات ادعا می کنند که تفاوت مبلغ در پیش پرداخت ها همچنان وجود دارد و به عنوان بخشی از درآمد (هزینه) غیر عملیاتی در نظر گرفته می شود - نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 6 دسامبر 2006 شماره 03-03- 04/1/815 نامه خدمات مالیاتی فدرال برای شهر مسکو مورخ 02/02/2006 شماره 20-12/7392.

در توضیحات دیگر، کنترل کننده ها به نتیجه مخالف می رسند:

در صورتی که قیمت قرارداد کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت در واحدهای متعارف تعیین شود و طرفین قرارداد در مورد تاریخی که قیمت قرارداد بر اساس نرخ مبادله ای واحد متعارف تعیین می شود، توافق کنند، در این صورت تفاوت مقدار. تنها در صورتی رخ می دهد که لحظه اکتساب (فروش) در تاریخی زودتر از زمانی باشد که طرفین برای تعیین قیمت قرارداد تعیین کرده اند.

بنابراین، در مواردی که قیمت قرارداد توسط طرفین در واحدهای متعارف در تاریخ پرداخت تعیین می شود، تفاوت مقدار فقط برای آن قسمت از بهای تمام شده کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) ایجاد می شود که مشخص شده است. پرداخت نشده پس از به دست آوردن مالکیت کالا، حقوق مالکیت، نتایج کار، دریافت خدمات. اگر پیش پرداخت کنید، تفاوتی در مبلغ وجود نخواهد داشت.»

این دیدگاه را می توان در نامه های خدمات مالیاتی فدرال مورخ 20 می 2005 شماره 02-1-08/86@، خدمات مالیاتی فدرال مسکو در تاریخ 6 دسامبر 2007 شماره 20-12/116284، وزارت امور خارجه یافت. امور مالی فدراسیون روسیه مورخ 4 سپتامبر 2008. شماره 03-03-06/1/508.

میزان کسر مالیات بر ارزش افزوده برای کالاها، کارها یا خدمات خریداری شده نیز باعث ایجاد شک و تردید می شود، زمانی که فاکتور در واحدهای متعارف صادر می شود و این تعهد پیش پرداخت را با نرخ بانک مرکزی فدراسیون روسیه در روز پرداخت پیش بینی می کند. در عین حال، بند 7 ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه صدور صورتحساب به ارز خارجی را در صورتی که تعهد به ارز خارجی بیان شده باشد، اجازه می دهد. قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد فاکتورها در واحدهای معمولی چیزی نمی گوید. با این حال، مقامات مالیاتی اجازه صدور چنین فاکتوری را می دهند - نامه خدمات مالیاتی فدرال برای مسکو به تاریخ 12 آوریل 2007 به شماره 19-11/33695. این موضع توسط دادگاه ها نیز مشترک است - قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 22 دسامبر 2006 در پرونده شماره A56-2921/2006، قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی در تاریخ آوریل 8، 2008 در پرونده شماره A56-16847/2007.

این سوال را ایجاد می کند که اگر کالا ثبت شده باشد اما هنوز هزینه آن پرداخت نشده باشد، چقدر باید از چنین فاکتوری کسر شود؟

در مفاد بند 1 ماده 172 فقط نحوه تعیین میزان کسر در خرید کالا به ارز پیش بینی شده است. بنابراین، هنگام خرید کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت برای ارز خارجی، ارز خارجی با نرخ به روبل تبدیل می شود. بانک مرکزیفدراسیون روسیه در تاریخ ثبت کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت.

با این حال، در وضعیت مورد بررسی، اگرچه تعهد به ارز خارجی بیان می شود، کالاها در واقع به روبل خریداری می شوند.

به گفته نویسنده، در این مورد، نرخ ارز باید در لحظه ای تعیین شود که تمام الزامات اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده تعیین شده توسط بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه برآورده شود. آن ها در دسترس بودن فاکتور و واقعیت پذیرش کالا برای ثبت. در عین حال، در آینده، کسر مالیات بر ارزش افزوده با در نظر گرفتن تفاوت مبلغی که هنگام پرداخت ایجاد شده است، تعدیل خواهد شد. کد مالیاتی RF ارائه نشده است. نظر مشابهی را می توان در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه ولگا-ویاتکا در تاریخ 21 دسامبر 2007 در پرونده شماره A43-6328/2007-34-140 یافت.

لازم به ذکر است که در مورد تعدیل کسر مالیات بر ارزش افزوده با در نظر گرفتن تفاوت مبلغ نظر دیگری وجود دارد. در نامه ای از خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه مورخ 19 آوریل 2006 به شماره ШТ-6-03/417@، مقامات توضیح دادند که هنگام بازپرداخت بدهی ها بر اساس فاکتورهای صادر شده به ارز خارجی (واحدهای پولی متعارف)، مالیات کسورات در تاریخ بازپرداخت حساب های پرداختنی مشمول تعدیل تفاوت مبالغ مالیاتی در جهت کاهش یا افزایش آنها می باشد. کاهش کسر مالیات با بازگرداندن مطالب در دفتر خرید در تاریخ بازپرداخت بدهی انجام می شود.

و اگر مالیات دهندگان طبق قراردادهای منعقد شده به ارز خارجی (واحدهای پولی متعارف) فاکتورهایی به روبل صادر کرده باشند که طبق شرایط آن پرداخت کالا (کار، خدمات) به روبل با نرخ توافق شده در روز پرداخت انجام می شود، مبالغ مالیاتی است. همچنین مشمول تعدیل کسورات در تاریخ بازپرداخت حساب های پرداختنی، مشروط به اصلاحات در صورتحساب های مربوطه.

نظر مشابهی در عمل داوری نیز یافت می شود - قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه اورال مورخ 11 آوریل 2005 N F09-1259/05-AK.

رد بدهی.

رد بدهی در موارد زیر امکان پذیر است:

غیر واقعی بودن جمع آوری (بدهی های بد)

بخشودگی بدهی

واگذاری مطالبات و انتقال بدهی

1. بدهی های بد

مفهوم بدهی بد در بند 2 ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. بدهی های بد (بده هایی که وصول آن غیرواقعی است) بدهی هایی به مؤدی است که تعهد مقرر برای آنها منقضی شده است و همچنین بدهی هایی است که طبق قانون مدنی به دلیل عدم امکان انجام آن تعهد فسخ شده است. ، بر اساس یک عمل آژانس دولتییا انحلال سازمان.

لازم به ذکر است که برای وصول بدهی های ناشی از قراردادهای عرضه کالا، کار و خدمات مدتی کلی در نظر گرفته شده است. دوره محدودیت- سه سال (ماده 196 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در عین حال، بر اساس ماده 197 قانون مدنی فدراسیون روسیه، برای انواع خاصی از دعاوی، قانون ممکن است دوره های محدودیت خاصی را تعیین کند، کوتاهتر یا طولانی تر از دوره عمومی.

علاوه بر این، ماده 203 قانون مدنی فدراسیون روسیه امکان قطع دوره محدودیت را ایجاد می کند. مهلت در موارد زیر قطع می شود:

طرح دعوی طبق روال تعیین شده

شخص مکلف اقداماتی را انجام می دهد که نشان دهنده شناخت بدهی است.

پس از وقفه، دوره محدودیت دوباره شروع می شود. زمان سپری شده قبل از وقفه در ترم جدید حساب نمی شود.

بر این اساس، حتی امضای یک توافق سازش متقابل منجر به گسست در مدت زمان محدودیت می شود.

همچنین، ماده 205 قانون مدنی فدراسیون روسیه امکان بازگرداندن قانون محدودیت را در موارد استثنایی توسط دادگاه فراهم می کند. در صورتی که غیبت او به دلایل موجه باشد.

برای اهداف حسابداری مالیاتی، بدهی رد شده به عنوان بخشی از درآمد (هزینه) غیر عملیاتی بر اساس بند 18 ماده 250 و جزء 2 بند 2 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه در نظر گرفته می شود.

بند 4 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه تاریخ شناسایی درآمد غیر عملیاتی را برای اهداف مالیات بر سود تعیین می کند. بنابراین، درآمد در قالب حساب های پرداختنی که مدت محدودیت آنها منقضی شده است، به عنوان بخشی از درآمد غیرعملیاتی در آخرین روز دوره گزارش که در آن دوره محدودیت منقضی می شود، در نظر گرفته می شود. نتیجه مشابهی در نامه خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه برای مسکو به تاریخ 4 ژوئیه 2008 شماره 20-12/063584 آمده است.

مطالبات معوق را می توان در صورت وقوع یکی از دلایل مقرر در بند 2 ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه های خدمات مالیاتی فدرال مسکو مورخ 27 ژوئن 2008 شماره 20) به عنوان هزینه در نظر گرفت. -12/060959 مورخ 10 دسامبر 2007 شماره 20 -12/121646).

در حسابداری، بدهی های بد به عنوان سایر درآمدها (هزینه ها) طبقه بندی می شود - بند 11 PBU 10/99 "هزینه های سازمانی"، تصویب شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 6 مه 1999 شماره 33n، بند 7 PBU 9 /99 "درآمد سازمانی"، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 6 مه 1999 شماره 32n.

در عین حال، مبالغی از حسابهای پرداختنی که مدت محدودیت آنها منقضی شده است به عنوان درآمد در دوره گزارشی که مدت زمان محدودیت منقضی شده در نظر گرفته می شود (بند 16 PBU 9/99).

و مقدار حسابهای دریافتنی غیر واقعی برای وصول در دوره ای که بدهی برای وصول غیر واقعی تشخیص داده می شود در هزینه ها منظور می شود (بند 18 PBU 10/99).

علاوه بر این، بندهای 77 و 78 «مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه» که به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34 n تصویب شده است، روشی را برای رد کردن موارد بد تعیین می کند. بدهی ها.

بدین ترتیب مطالباتی که مدت زمان آنها منقضی شده است و سایر بدهی هایی که وصول آنها غیرواقعی است به ازای هر تعهد بر اساس موجودی کالا، توجیه کتبی و دستور (دستورالعمل) رئیس سازمان به ترتیب حذف و شارژ می شود. به حساب ذخیره بدهی های مشکوک الوصول یا نتایج مالی یک سازمان تجاری.

مبالغ حساب‌های پرداختنی و سپرده‌گذارانی که مدت محدودیت آن‌ها منقضی شده است، به ازای هر تعهد براساس اطلاعات موجودی، توجیه کتبی و دستور (دستورالعمل) رئیس سازمان رد شده و در نتایج مالی سازمان بازرگانی منظور می‌شود. .

در صورت رد شدن این پیش پرداخت به دلیل انقضای مدت محدودیت، باید به حسابداری مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده و پرداختی پیش پرداخت های دریافتی توجه ویژه شود. بنابراین، مفاد بند 5 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه کسر مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده و پرداخت شده از پیش پرداخت را تنها در موارد تغییر در شرایط یا فسخ قرارداد مربوطه و استرداد پیش پرداخت مجاز می کند. بر این اساس، این قاعده برای وضعیت مورد بررسی قابل اجرا نیست و امکان استفاده از کسر مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده در پیش پرداخت وجود نخواهد داشت.

مطابق بند 1 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش به منظور محاسبه مالیات بر درآمد شامل مقادیر مالیات و هزینه ها، عوارض گمرکی و هزینه های تعلق گرفته به روش است. توسط قانون فدراسیون روسیه ایجاد شده است، به استثنای موارد ذکر شده در ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بند 19 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که هنگام تعیین سود مشمول مالیات ، مبالغ مالیاتی ارائه شده مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط مالیات دهندگان به خریدار در نظر گرفته نمی شود. با این حال، آیا مالیات در وضعیت مورد نظر ارائه شده است؟ بر اساس بند 1 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اصلاح شده، که تا 1 ژانویه 2009 لازم الاجرا بود، مالیات دهنده موظف بود تنها هنگام فروش کالا، کار، خدمات، مبلغ مناسب مالیات را ارائه دهد. در عین حال، اجرا، اول از همه، انتقال مالکیت است (بند 1 ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بر این اساس، برای پیش پرداخت های دریافتی قبل از اول ژانویه 2009، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده به خریدار ارائه نشده است. این بدان معنی است که این مبلغ را می توان به عنوان بخشی از هزینه های مالیات بر درآمد مطابق بند 1 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه در هنگام رد کردن پیش پرداخت دریافتی در رابطه با انقضای قانون اساسی در نظر گرفت. محدودیت ها.

در 1 ژانویه 2009، قانون فدرال شماره 224-FZ مورخ 26 نوامبر 2008 بند 1 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه را اصلاح کرد. بر اساس آن، در صورتی که مالیات دهنده مبالغ پرداخت، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت تحقق یافته در قلمرو فدراسیون روسیه را دریافت کند، مالیات دهنده موظف است مبلغ مالیات محاسبه شده طبق بند 4 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه را به خریدار این کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت ارائه دهید. بنابراین بعید است در صورت رد شدن این پیش پرداخت به دلیل انقضای مدت محدودیت، مالیات بر ارزش افزوده محاسبه و پرداخت شده از پیش پرداخت دریافتی پس از 1 ژانویه 2009 در هزینه های مالیات بر درآمد در نظر گرفته شود. اما، بر اساس بند 2 بند 1 ماده 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام تعیین درآمد، مقادیر مالیات ارائه شده مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط مالیات دهنده به خریدار کالا، کار می کند. ، و خدمات از آنها مستثنی شده است. بنابراین در این صورت درآمد به منظور محاسبه سود مشمول مالیات بدون مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.

در آینده، این سوال در مورد روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر پیش پرداخت مطرح خواهد شد، در صورتی که کالا هرگز تحویل داده نشود و دریافتنی های حاصله برای وصول غیر واقعی باشد. در واقع، مطابق بند 3، بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بازگرداندن مبالغ مالیاتی توسط خریدار در دوره مالیاتی انجام می شود که در آن مبالغ مالیات بر کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) انجام می شود. ، حقوق مالکیت مشمول کسر می شود به روشی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است یا در آن دوره مالیاتی دوره ای که در آن شرایط تغییر یا فسخ قرارداد مربوطه و بازگشت مبالغ مربوط به پرداخت وجود داشته است، کسر می شود. ، پرداخت جزئی دریافتی توسط مؤدی به دلیل عرضه آتی کالا (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت.

مبالغ مالیاتی مشمول بازگرداندن مبلغی است که قبلاً برای کسر پذیرفته شده در رابطه با پرداخت، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت.

بر این اساس، در وضعیت مورد بررسی، میزان مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر پیش پرداخت های ذکر شده قابل ترمیم نیست.

با این حال، هنگام رد کردن چنین مطالبات، باید در نظر داشت که هنگام انتقال پیش پرداخت، مبلغ مربوطه مالیات بر ارزش افزوده به مالیات دهنده ارائه شد (بند 1 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و بر اساس بند 19 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، این مقدار مالیات بر ارزش افزوده را نمی توان به عنوان بخشی از هزینه های مالیات بر درآمد در نظر گرفت. بر این اساس، در وضعیت مورد بررسی، مطالبات منهای مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر پذیرفته شده بود، جزو هزینه های مالیات بر درآمد منظور می شود.

2. بخشودگی بدهی

به خودی خود ، بخشودگی بدهی مطابق با قانون مدنی به عنوان یک قرارداد هدیه طبقه بندی می شود (بند 1 ماده 572 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در عین حال ، ماده 575 قانون مدنی فدراسیون روسیه منع اهداء را در روابط بین سازمان های تجاری ایجاد می کند ، به استثنای هدایای معمولی که ارزش آنها از سه هزار روبل تجاوز نمی کند. توجه داشته باشیم که عدم رعایت این محدودیت منجر به بطلان معامله می شود (ماده 168 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

با این حال، به موجب بند 3 ماده 2 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قانون مدنی در مورد روابط دارایی مبتنی بر تابعیت اداری یا قدرت دیگر یک طرف از طرف دیگر، از جمله مالیات و سایر روابط مالی و اداری اعمال نمی شود. مگر اینکه قانون دیگری مقرر کرده باشد.

علاوه بر این، مطابق بند 8 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اموال دریافتی رایگان به منظور محاسبه سود مشمول مالیات به عنوان درآمد غیر عملیاتی طبقه بندی می شود. به استثنای اموال دریافتی از مؤسس که سهم آن حداقل 50 درصد است یا از سازمانی که طرف گیرنده مستقیماً در آن مشارکت دارد و سهم آن حداقل 50 درصد است. علاوه بر این، این محدودیت در مورد بخشودگی بدهی نیز اعمال می شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 10 ژانویه 2008 N 03-03-06/1/1، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 17 ژانویه 2007 N 20-12/004122).

از سوی دیگر، طبق بند 16 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه هایی در قالب هزینه اموال انتقال بلاعوض (کار، خدمات، حقوق مالکیت) و هزینه های مربوط به چنین انتقالی در نظر گرفته نمی شود. هنگام محاسبه سود مشمول مالیات به عنوان هزینه در نظر گرفته شود.

در حسابداری بخشودگی بدهی به عنوان بخشی از سایر درآمدها (هزینه ها) بر اساس بند 11 قانون برنامه و بودجه 99/10 و بند 7 قانون برنامه و بودجه 99/9 در نظر گرفته می شود.

3. واگذاری مطالبات و انتقال بدهی

روابط مربوط به واگذاری حق ادعا توسط فصل 24 قانون مدنی فدراسیون روسیه تنظیم می شود. بنابراین، طبق بند 1 هنر. 382 قانون مدنی فدراسیون روسیه، طلبکار حق دارد ادعای خود را تحت تعهد به شخص دیگری منتقل کند (تخصیص). به چنین معامله ای واگذاری می گویند. کسي که ديگر مطالبه دين ندارد (دائن اصلي) واگذارنده است و کسي که قبول مي کند (طلبکار جديد) واگذارنده است.

موافقت بدهکار برای انتقال حقوق طلبکار به شخص دیگری، مگر اینکه قانون یا قرارداد دیگری مقرر کرده باشد (بند 2 ماده 382 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

سازمان در هنگام واگذاری حقوق مطالبات ناشی از قرارداد عرضه کالا، کار یا خدمات، طبق قوانین حسابداری تعیین شده، میزان مطالبات مندرج در حساب را به عنوان سایر هزینه ها و مبلغی که باید از آن دریافت شود شناسایی می کند. طلبکار جدید برای ادعای واگذار شده - به عنوان بخشی از سایر درآمدها (مطابق با حساب "تسویه حساب با سایر بدهکاران و بستانکاران") (بند 11 PBU 10/99 ، بند 7 PBU 9/99 ، دستورالعمل استفاده از نمودار حساب های حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها، مصوب وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 N 94n).

در مورد حسابداری مالیاتی، مطابق با بند 2.1. بند 1 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه در حین اجرا حقوق مالکیت، که نشان دهنده حق مطالبه بدهی است، پایه مالیاتی با در نظر گرفتن مقررات مقرر در ماده 279 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود:

هنگامی که مؤدی - فروشنده کالا (کارها، خدمات) حق مطالبه بدهی را قبل از مهلت پرداخت مقرر در قرارداد فروش کالا (کارها، خدمات) به شخص ثالث واگذار می کند، تفاوت منفی بین درآمد حاصل از فروش حق مطالبه بدهی و هزینه کالا فروخته(کارها، خدمات) به عنوان زیان برای مؤدی شناسایی می شود. در این مورد، میزان ضرر برای مقاصد مالیاتی نمی تواند از میزان بهره ای که مالیات دهنده با در نظر گرفتن الزامات ماده 269 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه در مورد تعهد بدهی معادل درآمد حاصل از آن پرداخت می کرد، تجاوز کند. واگذاری حق ادعا برای دوره از تاریخ واگذاری تا تاریخ پرداخت مقرر در قرارداد فروش کالا (کارها، خدمات).

هنگامی که مؤدی - فروشنده کالا (کار، خدمات) پس از پایان مهلت پرداخت مقرر در قرارداد فروش کالا (کار، خدمات) حق مطالبه بدهی را به شخص ثالث واگذار می کند، تفاوت منفی بین درآمد حاصل از فروش حق مطالبه بدهی و بهای تمام شده کالاهای فروخته شده (کارها، خدمات) تحت معامله واگذاری حق مطالبه به عنوان زیان شناسایی می شود که در هزینه های غیر عملیاتی مالیات دهندگان لحاظ می شود. در این صورت، زیان برای مقاصد مالیاتی به ترتیب زیر پذیرفته می شود:

50 درصد از مبلغ زیان مشروط به احتساب در هزینه های غیرعملیاتی در تاریخ واگذاری حق مطالبه می باشد.

50 درصد زیان مشروط به احتساب در هزینه های غیرعملیاتی پس از 45 روز تقویمی از تاریخ واگذاری حق مطالبه می باشد.

روابط مربوط به انتقال بدهی نیز توسط فصل 24 قانون مدنی فدراسیون روسیه تنظیم می شود. در عین حال، انتقال بدهکار بدهی خود به شخص دیگری فقط با رضایت طلبکار مجاز است (بند 1 ماده 391 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید که بدهی یا به بدهکار آن یا به هر شخص دیگری قابل انتقال است. در حالت اول، خاتمه بدهی به تامین کننده در رابطه با انتقال بدهی در تاریخ امضای توافق نامه انتقال بدهی با ورود در بدهکار حساب 60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران منعکس خواهد شد." ” و اعتبار حساب 62 ” تسویه حساب با خریداران و مشتریان ” .

در حالت دوم انصراف حساب های پرداختنی طبق بند ۷ قانون برنامه و بودجه ۹۹/۹ به عنوان سایر درآمدهای سازمان شناسایی می شود. در حسابداری مالیاتی، انجام تعهد به پرداخت توسط شخص ثالث بدون تعهدات متقابل مطابق با ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان درآمد غیر عملیاتی تلقی می شود.

حساب های دریافتنی مبالغی است که باید توسط سایر سازمان ها و افراد به نام بدهکار به سازمان پرداخت شود. ما ورودی های معمولی را برای حسابداری حساب های دریافتنی در مطالب خود ارائه می کنیم.

حساب های دریافتنی: حساب های حسابداری

مطابق با بخش ششم "محاسبات" نمودار حسابها و دستورالعمل اعمال آن (دستورالعمل وزارت دارایی مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94n)، حسابداری ترکیبی و تحلیلی مطالبات سازمان در حسابهای زیر نگهداری می شود. :

• 60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران"؛
• 62 «تسویه حساب با خریداران و مشتریان»؛
• 68 "محاسبات مالیات ها و هزینه ها"؛
• 69 «محاسبات بر اساس بیمه اجتماعیو تأمین"؛
• 70 "تسویه حساب با پرسنل برای دستمزد"؛
• 71 «تسویه حساب با افراد پاسخگو»؛
• 73 "تسویه حساب با پرسنل برای سایر عملیات"؛
• 75 "تسویه حساب با موسسین"؛
• 76 «تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف»؛

حساب های فوق فعال-منفعل هستند، یعنی امکان وجود مانده بدهی و اعتبار را فراهم می کنند. بر این اساس، حساب های دریافتنی به معنای تشکیل مانده بدهکاری در حساب های تسویه حساب است.

ورودی حساب های دریافتنی معمولی

در اینجا سوابق حسابداری اصلی برای تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران است که در نتیجه ممکن است سازمان مطالبات داشته باشد.

ورودی های حسابداری برای رد حساب های دریافتنی باید از بازپرداخت حساب های دریافتنی متمایز شود. پس از همه، بازپرداخت مطالبات، انجام تعهد بدهکار برای بازپرداخت بدهی است و رد کردن، انتساب به نتایج مالی یا سایر منابع دریافتنی است که دیگر بازپرداخت نخواهد شد.

به عنوان مثال، بازپرداخت مطالبات از مشتریان برای محصولات ارسال شده به آنها به صورت زیر منعکس می شود:

حساب های بدهکار 51، 52 و غیره – حساب اعتباری 62

و انصراف بدهی بابت وام صادر شده به کارمند در رابطه با بخشش بدهی:

حساب بدهکار 91، حساب فرعی "سایر هزینه ها" - حساب اعتباری 73

اگر مطالباتی که قبلاً مشکوک الوصول شناخته شده بود و برای آن اندوخته ای ایجاد شده بود حذف شود، ثبت حسابداری انجام می شود:

حساب بدهکار 63 "ذخیره بدهی های مشکوک الوصول" - حساب های اعتباری 62، 60 و غیره.

آئین نامه

1. قانون فدرالمورخ 21 نوامبر 1996 شماره 129-FZ "در مورد حسابداری"، مواد 11، 12.

2. مقررات مربوط به نگهداری سوابق حسابداری و صورتهای مالی در فدراسیون روسیه (دستور وزارت دارایی مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n)، بند 70. 73-77;

3. دستورالعمل نقشه حسابها (دستورالعمل وزارت دارایی مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94n).

4.. PBU 21/2008 "تغییر در مقادیر تخمینی" (دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 6 اکتبر 2008 شماره 106n).

5. دستورالعمل موجودی اموال و تعهدات مالی (دستورالعمل مورخ 22 خرداد 95 شماره 49 وزارت دارایی) بندها. 3.44-3.48;

6. مصوبه کمیته آمار دولتی 18 اوت 1998 به شماره 88 (فرم یکپارچه شماره INV-17 به همراه ضمیمه و دستورالعمل تکمیل آن).

ترکیب حساب های دریافتنی

حساب های دریافتنی در حسابداری و گزارشگری منعکس می شود:

خریداران و مشتریان (حساب موجودی 62 ),

تامین کنندگان برای پیش پرداخت های دریافتی (حساب ترازنامه 60 ),

پرسنل با توجه به دستمزد، مبالغ حساب شده، جبران خسارت، سایر معاملات (حساب های ترازنامه 70, 71, 73 ) به جز وام های با بهره که به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های مالی منعکس می شود.

بودجه و وجوه خارج از بودجه برای استرداد کسورات مالیاتی، برای مالیات ها، پیش پرداخت ها و مشارکت های بیش از حد منتقل شده (حساب های ترازنامه 68, 69 ),

موسسان (شرکت کنندگان، سهامداران) برای مشارکت در سرمایه مجاز (حساب ترازنامه). 75 ),

سایر بدهکاران (حساب ترازنامه 76 ).

حسابهای دریافتنی در حسابداری و گزارشگری به میزان بدهی واقعی منعکس می شود.

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول (حساب ترازنامه 63 ) هستند ذخایر برآورد شده. ایجاد چنین ذخایری در مواردی که مطالباتی داشته باشد که واجد شرایط مشکوک الوصول باشد به عهده سازمان است.

طبق بند 70 آیین نامه حسابداری و گزارشگریمطالبات یک سازمان مشکوک تلقی می شود که:

الف) بازپرداخت نشده است یابا احتمال زیاد بازپرداخت نمی شود شرایط تعیین شده توسط قرارداد;

ب) (i) با تضمین مناسب ارائه نشده است.

میزان ذخایر به طور جداگانه برای هر بدهی مشکوک الوصول با توجه به وضعیت مالی (توان پرداخت بدهی) بدهکار تعیین می شود. تخمین های احتمالبازپرداخت کامل یا جزئی بدهی

بنابراین، سازمان به طور مستقل تعیین می کند که کدام حساب های دریافتنی مشکوک هستند، بر اساس نتایج موجودی سالانه دارایی ها و بدهی ها.

موجودی مطالبات در یک قانون یکپارچه شماره INV-17 ثبت شده است. این قانون حساب های دریافتنی را منعکس می کند به هربه بدهکار پیوست این قانون گواهی است که نشان دهنده نام و آدرس بدهکار، میزان مطالبات برای هر سند (اساس) و همچنین جزئیات سندی است که بر اساس آن این بدهی در سوابق حسابداری درج شده است.

بر اساس نتایج موجودی، یک پروتکل کمیسیون موجودی تنظیم می شود که در آن نتیجه گیری در مورد وجود بدهی های مشکوک الوصول و لزوم ایجاد ذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول گرفته می شود. پس از تایید پروتکل به دستور مدیر، حسابدار برای هر بدهی مشکوک الوصول ذخایری ایجاد می کند. این عملیات توسط یک گواهی حسابداری مستند شده است.

تشکیل ذخایر در حسابداری با ورودی های زیر منعکس می شود:

بدهکار 91-2 اعتبار 63 ، "نام بدهکار" ، "تعداد توافق نامه (سند دیگر)" - برای مقدار بدهی مشکوک شناخته شده است.

پس از انقضای مدت محدودیت، مطالبات مطالبه نشده ای که در مقابل آنها ذخیره ای برای بدهی های مشکوک الوصول تشکیل شده است، از اندوخته ایجاد شده حذف می شود: بدهکار 63 اعتبار 60، 62، 71، 73، 76. دوره محدودیت دوره حمایت از حق در ادعای شخصی است که حق او نقض شده است (ماده 195 قانون مدنی فدراسیون روسیه). مدت محدودیت عمومی سه سال تعیین شده است (ماده 196 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

رد دین با زیان ناشی از ورشکستگی بدهکار به منزله رد دیون نیست. این بدهی باید پشت ترازنامه در حساب منعکس شود 007 در حین 5 سالاز لحظه انصراف برای نظارت بر امکان جمع آوری آن در صورت تغییر در وضعیت اموال بدهکار.

در پایان هر سال گزارش، مبالغ ذخایر استفاده نشده در سایر درآمدها منظور می شود: بدهکار 63 اعتبار 91-1. در عین حال، با توجه به موجودی سالانه حساب های دریافتنی، ذخایر جدیدی برای بدهی های مشکوک الوصول تشکیل می شود: بدهکار 91-2 اعتبار 63.

که در ترازنامهحساب های دریافتنی در دارایی ترازنامه منعکس می شود منهایذخایری برای بدهی های مشکوک الوصول ایجاد کرد.

توجه:روش تشکیل و ترکیب ذخایر برای بدهی های مشکوک در حسابداری و حسابداری مالیاتی با هم مطابقت ندارند.

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری مالیاتی

مقررات مربوط به بدهی های مشکوک مطابق ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه ایجاد می شود. ایجاد چنین ذخایری حق مؤدی است که باید آن را در سیاست حسابداری مالیاتی خود حفظ کند.

برای اهداف مالیاتی بدهی مشکوکهر بدهی است که:

الف) در ارتباط با فروش کالا، انجام کار، ارائه خدمات به وجود آمد.

ب) در شرایط مقرر در توافق بازپرداخت نشده است.

ج) با وثیقه، وثیقه یا ضمانت نامه بانکی تأمین نشده باشد.

در این مورد، هنگام تشکیل ذخیره:

1) بدهی به طور کامل از جمله مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود (به نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه مراجعه کنید، مورخ 08/03/1389 شماره 03-03-06/1/517);

2) بدهی صرف نظر از اینکه توسط خریداران و مشتریان تأیید شده باشد یا خیر در نظر گرفته می شود (به نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مراجعه کنید.مورخ 5 تیر 1385 شماره 03-03-04/1/612).

مقدار کل ذخایر در دوره گزارش (مالیاتی). در این دوره گزارشی (مالیاتی) نمی تواند بیش از 10٪ از درآمد حاصل از فروش در اظهارنامه مالیات بر درآمد منعکس شود.

ذخایر در حال ایجاد است در پایان هر کدام گزارش و دوره مالیاتی بر اساس موجودی های انجام شده در این مورد، دوره بدهی از تاریخی تعیین می شود که طبق شرایط قرارداد (توافق نامه دیگر) باید پرداخت ها انجام شود. روش زیر برای ایجاد ذخیره برای مطالبات خاص ایجاد شده است:

1) بدهی بیش از 90 روز - کل مبلغ بدهی در ذخیره گنجانده شده است.

2) بدهی از 45 تا 90 روز - 50٪ در ذخیره.

3) بدهی تا 45 روز - هیچ ذخیره ای ایجاد نمی شود.

رزرو برای ایجاد شده است هربدهی مشکوک محاسبه مقدار ذخایر در یک ثبت مالیات ویژه انجام می شود که نشان می دهد:

نام بدهکار؛

شماره قرارداد؛

شماره سند (عمل، فاکتور و غیره) که بر اساس آن بدهی ایجاد شده است.

تاریخ تعیین شده برای تسویه حساب طبق قرارداد؛

مقدار بدهی، از جمله بر اساس دوره: بیش از 90 روز، از 45 تا 90 روز، تا 45 روز؛

مقدار کل ذخایر؛

حداکثر میزان ذخایر (به میزان 10٪ درآمد حاصل از فروش دوره گزارش / مالیات)؛

مقدار ذخایری که در هزینه های غیرعملیاتی دوره گزارش (مالیاتی) لحاظ می شود.

در طول دوره گزارش (مالیات)، آنها از ذخایر حذف می شوند نومیدبدهی ها.

برای اهداف مالیاتی بدهی بد(بدهی که برای وصول واقعی نیست) عبارت است از:

1) بدهی که مدت محدودیت آن منقضی شده است (3 سال - ماده 196 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

2) (یا) بدهی که طبق قانون مدنی تعهد فسخ شده است:

الف) به دلیل عدم امکان اجرای آن؛

ب) بر اساس عمل یک نهاد دولتی؛

ج) به دلیل انحلال سازمان.

اگر هنگام رد بدهی بد، مقدار ذخیره (برای این بدهی خاص) کافی نباشد، تفاوت در هزینه های غیر عملیاتی لحاظ می شود.

اگر در طول دوره گزارش (مالیات) بدهی توسط بدهکار بازپرداخت شود، مبلغ مربوطه از ذخیره حذف شده و در درآمد غیر عملیاتی منعکس می شود.

سازمان باید در خط مشی حسابداری مالیاتی خود مقرر کند (بند 5 ماده 266):

1) مقدار ذخایر استفاده نشده در پایان دوره گزارش (مالیاتی) به دوره گزارش (مالیاتی) بعدی منتقل می شود. در این حالت، مقدار ذخایر جدید ایجاد شده بر اساس نتایج موجودی، با مانده حمل تعدیل می شود.

2) (یا) مقدار ذخایر استفاده نشده در پایان دوره گزارشگری (مالیاتی) احیا می شود ، یعنی در درآمد غیر عملیاتی لحاظ می شود. بر این اساس، میزان اندوخته های جدید ایجاد شده بر اساس نتایج موجودی، جزء هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود.