تقسیم سود بین بخشهای جداگانه محاسبه سهم سود برای یک تقسیم جداگانه: مثال

ویژگی پرداخت مالیات بر درآمد در حضور بخش های جداگانه این است که مالیات باید بین بودجه فدرال و منطقه ای که بخش ها در قلمرو آنها قرار دارند توزیع شود.

به یاد بیاوریم که از 1 ژانویه 2017، مالیات بر درآمد محاسبه شده با نرخ 3٪ به بودجه فدرال و با نرخ 17٪ - به بودجه های منطقه ای نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه (بند 1 از) واریز می شود. ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر سود همیشه در محل واحد مرکزی سازمان (SE) پرداخت می شود (بندهای 1، 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 فوریه 2016 شماره 03- 07-11/4411):

• به بودجه فدرال؛
• به بودجه منطقه ای در بخش مربوط به شرکت دولتی.

اگر OP و سازمان در همان موضوع فدراسیون روسیه واقع شده باشند، مالیات OP را می توان در محل GP پرداخت کرد (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 25 نوامبر 2011 شماره 03-03). -06/1/781 مورخ 07/9/12 شماره 03-03 -06/1/333).

هنگامی که چندین OP در یک موضوع از فدراسیون روسیه وجود دارد، می توانید مالیات را به بودجه منطقه ای هم در محل هر یک از آنها و هم در محل بخش جداگانه مسئول برای همه OPهای واقع در این منطقه از فدراسیون روسیه پرداخت کنید. (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 18/02/16. شماره 03-03-06/1/9188 مورخ 07/09/12 شماره 03-03-06/1/333).

هنگام پرداخت مالیات از طریق یک OP مسئول یا از طریق یک شرکت دولتی (پرداخت مالیات متمرکز)، کل مبلغ مالیات در یک پرداخت به بودجه یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه منتقل می شود.

فقط از ابتدای سال می توانید به پرداخت مالیات متمرکز بروید. طبق بند 2 هنر. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر سازمانی این روش پرداخت مالیات را انتخاب کند، باید در سیاست حسابداریو اطلاع دهید مسئولان مالیاتتا 31 دسامبر سال قبل از انتقال (جدول را ببینید).

به منظور پرداخت مالیات از طریق یک OP مسئول یا از طریق یک SE برای یک OP جدید، باید ظرف 10 روز کاری پس از پایان دوره گزارشی که در آن ایجاد شده است، به مقامات مالیاتی اطلاع دهید:

• اگر در منطقه ای که OP ایجاد شده است، قبلا فقط یک SE یا فقط یک OP وجود داشته است، اعلان ها باید به ترتیب مشخص شده ارسال شوند.
• اگر در منطقه ای که OP ایجاد شده است، مالیات قبلاً به صورت متمرکز پرداخت شده است، اعلان شماره 2 باید به بازرسی خدمات مالیاتی فدرال در محل ثبت OP مسئول (GP) و بازرسی خدمات مالیاتی فدرال در محل ثبت OP جدید.

محاسبه سهم سود و مالیات بر درآمد برای تقسیم جداگانه

پایه مالیاتی یک بخش بر اساس سهم آن از سود در پایه کل سازمان به عنوان یک کل تعیین می شود (بند 1، بند 2، ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در این مورد، هنگام محاسبه سهم سود بخش، از شاخص های زیر استفاده می شود:

• شاخص نیروی کار (متوسط ​​تعداد کارکنان یا میزان هزینه های کار)؛
• مقدار باقی ماندهاموال استهلاک پذیر

1. انتخاب کنید کدام یک از دو شاخص برای محاسبه استفاده می شود:

1. میانگین تعداد کارکنان EP؛
2. یا هزینه های نیروی کار OP.

اگر از میانگین تعداد کارکنان برای محاسبه استفاده شود، باید با استفاده از فرمول سهم میانگین تعداد کارکنان OP برای دوره گزارش (مالیات) تعیین شود:

سهم میانگین تعداد کارکنان OP = میانگین تعداد کارکنان OP / میانگین تعداد کارکنان کل سازمان X 100%.

توجه داشته باشید که به گفته سرمایه داران، شاخص میانگین تعداد کارکنان یک OP بر اساس شاخص های میانگین تعداد کارکنان تعیین می شود که بر اساس محل واقعی کار آنها تعیین می شود.

محل فعالیت واقعی بر اساس اسناد اولیه زیر تعیین می شود:

• دستورات (دستورالعمل) در مورد استخدام ، انتقال کارمند به شغل دیگر ، اعطای مرخصی ، خاتمه (فسخ) قرارداد کار با کارمند (اخراج).
• کارت شخصی کارمند؛ برگه زمانی و محاسبه دستمزد و برگه زمانی؛
• حقوق و دستمزد

2. اگر محاسبه از هزینه های نیروی کار OP استفاده می کند، سهم هزینه های نیروی کار OP برای دوره گزارش (مالیات) باید با استفاده از فرمول تعیین شود:

هزینه های نیروی کار OP با توجه به داده ها حسابداری مالیاتی/ هزینه نیروی کار برای کل سازمان با توجه به داده های حسابداری مالیاتی X 100٪.

در این مورد، ترکیب هزینه های نیروی کار منطقی ترین است که مطابق با هنر تعیین شود. 255 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

3. سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر مورد استفاده شرکت برای دوره گزارشگری (مالیاتی) طبق فرمول (بند 1 ماده 257 ، بند 3 ماده 256 ، بند 2 ماده 288 قانون مالیاتی تعیین می شود. فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 6.10.10 شماره 03-03-06/1/633):

میانگین بهای تمام شده دارایی های ثابت استهلاک پذیر مورد استفاده توسط OP/متوسط ​​هزینه دارایی های ثابت استهلاک پذیر کل سازمان X 100%.

میانگین هزینه دارایی های ثابت، هم یک بخش جداگانه و هم سازمان به عنوان یک کل، بر اساس داده های حسابداری مالیاتی محاسبه می شود (بند 4 ماده 376 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ آوریل 10, 2013 شماره 03-03-06/1/11824) به شرح زیر.

میانگین هزینه سیستم عامل به ازای هر دوره گزارشبا فرمول محاسبه می شود:

(ارزش باقيمانده داراييهاي ثابت از اول ژانويه + ... + ارزش باقيمانده داراييهاي ثابت از اولين روز آخرين ماه دوره گزارش + ارزش باقيمانده داراييهاي ثابت از اولين روز ماه بعد از گزارش. دوره) / (تعداد ماه در دوره گزارش +1 (4، 7 یا 10)).

میانگین هزینه دارایی های ثابت برای دوره مالیاتی (سال) با استفاده از فرمول محاسبه می شود:

(ارزش باقيمانده داراييهاي ثابت اول دي ماه + ... + ارزش باقيمانده داراييهاي ثابت از اول آذرماه + ارزش باقيمانده داراييهاي ثابت از 31 آذرماه) / 13.

اگر OP ظرف یک سال ایجاد شده باشد، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت این OP با استفاده از همان فرمول ها محاسبه می شود و برای ماه هایی که OP هنوز ایجاد نشده است، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت آن در محاسبه محاسبه می شود. برابر صفر گرفته شده است (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 6 ژوئیه 2005. شماره 03-03-02/16).

4. ما سهم سود OP را برای دوره گزارش (مالیات) با استفاده از فرمول (بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تعیین می کنیم:

سهم سود OP (خط 040 پیوست شماره 5 به برگه 02) = (سهم میانگین تعداد کارکنان OP (یا سهم هزینه های نیروی کار OP) + سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر استفاده شده توسط OP) / 2.

میزان مالیات بر درآمد OP (خط 070 ضمیمه شماره 5 برگ 02) = سود کل سازمان (سطح 030 پیوست شماره 5 به برگ 02) X سهم سود OP (خط 040 از پیوست شماره 5 به برگه 02) X نرخ منطقه ای ( خط 060 پیوست شماره 5 به برگه 02).

در این صورت سود برای OP (سود برای کل سازمان X سهم سود OP) در خط 050 پیوست شماره 5 به برگه 02 نشان داده شده است.

6. پس از این، پیش پرداخت های ماهانه برای سه ماهه بعدی طبق فرمول محاسبه می شود (بند 10.8 روش تکمیل اظهارنامه، مصوب 19 اکتبر 2016 خدمات مالیاتی فدرال روسیه شماره MMВ-7-3). /572@ (از این پس به عنوان روش تکمیل اظهارنامه نامیده می شود)، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 13/10/11 شماره ED-4-3/16970):

مبلغ پیش پرداخت ماهانه OP در سه ماهه بعد از دوره گزارش (خطوط 220، 230، 240 زیربخش 1.2 از بخش 1 برای OP) = مبلغ پیش پرداخت ماهانه به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه به عنوان یک کل برای سازمان در سه ماهه بعد از دوره گزارش (خط 310 از ورق 02) X سهم سود OP برای دوره گزارش (خط 040 از پیوست شماره 5 به ورق 02).

مثال

این سازمان که در مسکو واقع شده است، دارای دو بخش مجزا به صورت مشروط OP 1 و OP 2 است.

هنگام محاسبه سهم سود، سازمان از "هزینه های نیروی کار" به عنوان شاخص نیروی کار استفاده می کند. بیایید این را بر اساس نتایج سه ماهه اول فرض کنیم. در سال 2017، پایه مالیاتی مالیات بر درآمد برای کل سازمان بالغ بر 200000 روبل بود.

هزینه های نیروی کار بر اساس داده های حسابداری مالیاتی بالغ بر:

برای کل سازمان - 200000 روبل. برای دفتر مرکزی - 100000 روبل. طبق OP 1 - 40000 روبل؛ طبق OP 2 - 60000 روبل. میانگین ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر تا تاریخ 1 آوریل 2017:
برای کل سازمان - 800000 روبل. برای دفتر مرکزی - 400000 روبل. طبق OP 1 - 200000 روبل؛ طبق OP 2 - 200000 روبل.

بیایید پایه مالیاتی سه ماهه اول سال 1396 سازمان را بین دفتر مرکزی و بخشهای جداگانه توزیع کنیم.

برای این کار تعریف می کنیم:

سهم هزینه های نیروی کار برای:

به دفتر مرکزی: 100000 روبل. : 200000 روبل. x 100% = 50%؛ OP 1: 40000 روبل. : 200000 روبل. x 100% = 20%; OP 2: 60000 روبل. : 200000 روبل. x 100% = 30%؛ سهم ارزش باقیمانده بر اساس:
به دفتر مرکزی: 400000 روبل. : 800000 روبل. x 100% = 50%؛ OP 1: 200000 روبل. : 800000 روبل. x 100% = 25%; OP 2: 200000 روبل. : 800000 روبل. = 25٪؛ سهم سود توسط:
دفتر مرکزی: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1: (20% + 25%) : 2 = 22.5%; OP 2: (30% + 25%) : 2 = 27.5%; پایه مالیاتی برای سه ماهه اول 2017
برای دفتر مرکزی: 200000 روبل. x 50٪ = 100000 روبل. طبق OP 1: 200000 روبل. x 22.5٪ = 45000 روبل. طبق OP 2: 200000 روبل. x 27.5٪ = 55000 روبل.

روش پر کردن و ارسال اظهارنامه مالیات بر درآمد در صورت وجود OP

1) برای هر یک از این OP اظهارنامه های جداگانه را پر کنید و آنها را به خدمات مالیاتی فدرال در محلی که OP ثبت شده است ارسال کنید.

2) یک اظهارنامه برای واحد مادر سازمان (GP)، یعنی برای کل سازمان پر کنید.

ویژگی های پر کردن یک اظهارنامه برای سازمان به عنوان یک کل

برای هر OP که از طریق آن سازمان مالیات بر درآمد را پرداخت می کند. برای سازمان به عنوان یک کل، به استثنای OP.

2. در سطرهای 140 و 160 شیت 02 باید خط تیره اضافه شود.

3. در ردیف 200 شیت 02 باید مجموع اندیکاتورهای خطوط 070 تمامی اپلیکیشن های شماره 5 تا شیت 02 را مشخص کنید.

بنابراین برگه 02 تنها پس از پرکردن تمامی ضمایم شماره 5 قابل پرکردن کامل می باشد.در عین حال برای پرکردن ضمائم شماره 5 داده های مشخص شده در برگه 02 مورد نیاز است.

بدین ترتیب شیت 02 و پیوست های شماره 5 به شیت 02 به صورت موازی تشکیل می شوند.

4. در بخش های فرعی 1.1 و 1.2 بخش. 1 داده ها را فقط در مورد آن دسته از پیش پرداخت ها به بودجه منطقه ای نشان می دهد که در محل شرکت دولتی قابل پرداخت است.

این داده ها نیز باید از پیوست شماره 5 در GP گرفته شود. به خصوص:

در خطوط 070 و 080 بخش فرعی 1.1. 1 داده از خطوط 100 و 110 پیوست 5 به برگه 02 منتقل می شود. در سطرهای 220-240 زیربخش 1.2، 1/3 مقدار تعیین شده در ردیف 120 پیوست شماره 5 برگه 02 مشخص شده است.

مراحل تکمیل پیوست شماره 5 برگه 02

این برنامه باید نشان دهد:

1) در خط 030 - داده های خط 120 برگه 02؛

2) در ردیف 040 - سهم سود OP (گروه OP یا GP) که ضمیمه شماره 5 ورق 02 برای آن تهیه شده است.

3) در ردیف 050 - حاصل ضرب نشانگرهای خطوط 030 و 040 پیوست شماره 5 ورق 02؛

4) در ردیف 060 - نرخی که OP (SOE) مالیات را به بودجه منطقه ای پرداخت می کند.

5) در ردیف 070 - حاصل ضرب نشانگرهای خطوط 050 و 060 پیوست شماره 5 برگه 02;

6) در ردیف 080 (مجموع سطرهای 080 کلیه درخواست های شماره 5 تا برگه 02 برابر با نشانگر خط 230 برگه 02 باشد):

در صورتی که سازمان در طول سه ماهه پیش پرداخت های سه ماهه و پرداخت های ماهانه را پرداخت کند - مجموع ردیف های 070 و 120 پیوست شماره 5 برگه 02 اظهارنامه دوره گزارش قبلی. در اظهارنامه سه ماهه اول، داده های ردیف 121 پیوست شماره 5 به برگ 02 اظهارنامه 9 ماهه سال 1395 به ردیف 080 منتقل شده است. در صورتی که سازمان فقط پیش پرداخت های سه ماهه یا پرداخت های ماهانه را بر اساس سود واقعی پرداخت کند - داده های ردیف 070 پیوست شماره 5 تا برگه 02 اظهارنامه برای دوره گزارش قبلی.

اظهارنامه برای اولین دوره گزارش شامل خط تیره است.

7) در خط 100 - تفاوت بین خطوط 070 و 080. اگر نتیجه صفر یا کمتر از صفر باشد، یک خط تیره اضافه می شود.

8) در خط 110 - تفاوت بین خطوط 080 و 070. اگر نتیجه صفر یا کمتر از صفر باشد، یک خط تیره اضافه می شود.

9) در ردیف 120:

در صورتی که سازمان در طول سه ماهه پیش پرداخت های سه ماهه و پرداخت های ماهانه را پرداخت کند - حاصلضرب ردیف 310 برگه 02 و ردیف 040 پیوست شماره 5 تکمیل شده به برگ 02. خط تیره در اظهارنامه سال درج می شود. اگر سازمان فقط پیش پرداخت های سه ماهه یا پرداخت های ماهانه را بر اساس سود واقعی پرداخت کند، یک خط تیره اضافه می شود.

10) در سطر 121:

اگر سازمان در طول سه ماهه پیش پرداخت های سه ماهه و پرداخت های ماهانه را پرداخت کند - داده های خط 120 پیوست شماره 5 تکمیل شده به برگه 02. خط 121 فقط در هنگام تنظیم اظهارنامه به مدت 9 ماه پر می شود. در اظهارنامه های دوره های دیگر، یک خط تیره در این خط قرار می گیرد. اگر سازمان فقط پیش پرداخت های سه ماهه یا پرداخت های ماهانه را بر اساس سود واقعی پرداخت کند، خط تیره اضافه می شود.

روش پر کردن یک اظهارنامه در OP

صفحه عنوان؛ یک پیوست شماره 5 به برگه 02; بخش های فرعی 1.1 و 1.2. 1. پیوست شماره 5 به برگه 02 برای هر OP قبلاً هنگام تنظیم اظهارنامه برای سازمان ایجاد شده است.

که در صفحه عنواننشان داده شده اند:

در قسمت "نقطه بازرسی" - ایست بازرسی OP؛ در قسمت "ارائه شده به سازمان مالیاتی (کد)" - کد خدمات مالیاتی فدرال در محل OP که اظهارنامه به آن ارسال شده است. در قسمت "در محل (حسابداری) (کد)" - 220؛ در قسمت "سازمان / بخش جداگانه" - نام کامل EP.

در بخش فرعی 1.1. 1 نشان می دهد:

در خطوط 040 و 050 - خط تیره؛ در ردیف 070 - داده های خط 100 پیوست شماره 5 به برگه 02؛ در ردیف 080 - داده های خط 110 پیوست شماره 5 به برگه 02.

بخش فرعی 1.2. 1 فقط برای آن دسته از سازمان هایی لازم است که پیش پرداخت های سه ماهه و پرداخت های ماهانه را در طول سه ماهه پرداخت می کنند.

هنگام پر کردن این بخش، (بند 4.3.2 روش پر کردن اظهارنامه) را مشخص کنید:

در خطوط 120-140 - خط تیره؛ در سطرهای 220-240 - 1/3 مبلغ منعکس شده در ردیف 120 پیوست شماره 5 برگه 02.

در اظهارنامه سال، بخش فرعی 1.2. 1 روشن نمی شود.

اگر سازمانی دارای یک OP باشد، اما مالیات بر درآمد را برای آنها به خدمات مالیاتی فدرال در محلی که شرکت دولتی ثبت شده است، پرداخت می کند، برای چنین OP نیازی به: ارائه اظهارنامه های جداگانه نیست. ضمائم شماره 5 برگه 02 را پر کنید.

برای سازمان هایی که دارای بخش های جداگانه هستند، محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد و همچنین نحوه ارائه گزارش ویژگی های خاص خود را دارد. کارشناسان BUKH.1C در مورد نحوه سازماندهی حسابداری مالیاتی و پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد برای بخش های اصلی و جداگانه در 1C: Accounting 8 CORP edition 3.0 با در نظر گرفتن قابلیت های جدید برنامه صحبت کردند.

مفهوم واحد مجزا

طبق ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک بخش در صورتی که دارای دو شرط باشد، جداگانه شناخته می شود:

• از نظر جغرافیایی جدا از سازمان؛
• دارای مشاغل ثابت برای مدت بیش از یک ماه ایجاد شده است.

در نامه ای به تاریخ 18 اوت 2015 به شماره 03-02-07/1/47702، وزارت دارایی روسیه توضیح داد که انزوای ارضی یک واحد از یک سازمان با آدرسی متفاوت از آدرس سازمان مشخص شده تعیین می شود. مفهوم محل کار توسط ماده 209 قانون کار فدراسیون روسیه به عنوان مکانی است که یک کارمند باید در آن باشد یا جایی که باید در ارتباط با کار به آنجا برسد و به طور مستقیم یا غیرمستقیم تحت کنترل کارفرما باشد. نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13 سپتامبر 2016 به شماره 03-02-07/1 /53392).

اگر بخش جداگانه ای که از طریق آن فعالیت های تجاری انجام می شود برای اهداف مالیاتی ثبت نشده باشد، سازمان را می توان طبق بند 2 ماده 116 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه مسئول دانست (به عنوان مثال، به تصمیم داوری مراجعه کنید. دادگاه ناحیه قفقاز شمالی مورخ 21 ژوئیه 2015 شماره F08 -4287/2015 در پرونده شماره A32-29169/2014). طبق این ماده، انجام فعالیت های یک سازمان یا کارآفرین فردی بدون ثبت نام در سازمان مالیاتی مستلزم جریمه ای به میزان 10 درصد از درآمد دریافتی در مدت زمان مشخص شده در نتیجه چنین فعالیت هایی است، اما نه کمتر از 40 هزار روبل. .

محاسبه، پرداخت وگزارش مالیاتیواحدهای مجزا

مشخصات محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد توسط مالیات دهنده ای که دارای بخش های جداگانه است در ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعریف شده است.

محاسبه و پرداخت پیش پرداخت ها (مالیات) به بودجه فدرال توسط مالیات دهنده در محل ثبت نام انجام می شود. روند عمومییعنی بدون اینکه این مبالغ بین تقسیمات جداگانه تقسیم شود. پیش پرداخت (مالیات) به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه باید هم در محل آن و هم در محل هر واحد جداگانه محاسبه و پرداخت شود. مبالغ مالیات بر اساس پایه مالیاتی (سهم سود) بخش جداگانه و نرخ مالیات تعیین شده در قلمرو هر نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه تعیین می شود.

هم خود سازمان (که از این پس به عنوان دفتر مرکزی نامیده می شود) و هم بخش جداگانه آن، در صورت داشتن حساب جاری، می توانند پیش پرداخت ها (مالیات) را به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه منتقل کنند.

اگر مالیات دهنده دارای چندین بخش جداگانه در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه باشد، می تواند یک بخش مسئول را انتخاب کند که از طریق آن مالیات پرداخت می شود. سازمان موظف است چنین تصمیمی را قبل از 31 دسامبر سال قبل از دوره مالیاتی به سازمان مالیاتی محل این تقسیمات گزارش کند.

اگر یک مالیات دهنده با بخش های جداگانه روش پرداخت مالیات بر درآمد را تغییر داده باشد، و همچنین اگر تعداد بخش های ساختاری در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه تغییر کرده باشد، یا تغییرات دیگری رخ داده است که روی روش پرداخت مالیات تأثیر می گذارد. ، سپس اطلاعیه های مربوطه باید به سازمان مالیاتی ارائه شود.

ویژه فرم های استانداردچنین اطلاعیه ها و همچنین طرحی برای ارسال اعلان ها هنگام تغییر روش پرداخت مالیات بر درآمد به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، توسط سرویس مالیات فدرال روسیه در نامه مورخ 30 دسامبر 2008 به شماره ШС- ارائه شده است. 6-3/986.

تعیین سهم سود

سهم سود قابل انتساب به یک تقسیم جداگانه به عنوان میانگین حسابی تعیین می شود وزن مخصوصمیانگین تعداد کارکنان (یا هزینه های نیروی کار) و سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر این بخش به ترتیب در رابطه با شاخص های مشابه برای مؤدی در کل (بند 2 ماده 288 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه).

سهم میانگین تعداد کارکنان (هزینه های نیروی کار) را شاخص نیروی کار و سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر را شاخص اموال می نامند.

قوانین تعیین میانگین تعداد کارکنان در دستور شماره 498 Rosstat مورخ 26 اکتبر 2015 تنظیم شده است. وزارت دارایی روسیه اعلام کرد که میانگین تعداد کارکنان یک بخش جداگانه باید بر اساس مکان واقعی تعیین شود. فعالیت های کارگری کارکنان (نامه مورخ 27 دسامبر 2011 شماره 03-03-06/2 /201).

میزان هزینه های کار مطابق با ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود.

مالیات دهنده باید انتخاب بین یک یا گزینه دیگر برای تعیین شاخص کار را به ترتیب در خط مشی حسابداری سازمان ثبت کند. باید در نظر داشت که تغییر گزینه تعیین این شاخص تعیین شده در سیاست حسابداری در طول دوره مالیاتی مجاز نیست.

برای محاسبه شاخص دارایی، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت (FPE) که مطابق بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود، در نظر گرفته می شود، یعنی طبق داده های حسابداری مالیاتی. سازمان حق استفاده از داده ها را دارد حسابداری، در صورتی که استهلاک در حسابداری مالیاتی محاسبه نشده باشد روش خطی.

میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برای دوره گزارش (مالیات) بر اساس روش تعیین شده در بند 4 ماده 376 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ) تعیین می شود. 10 آوریل 2013 شماره 03-03-06/1/11824).

هنگام تعیین وزن مخصوص ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر:

• دارایی قابل استهلاک بخش جداگانه ای که در آن این دارایی واقعاً برای ایجاد درآمد استفاده می شود، صرف نظر از اینکه ترازنامه کدام بخش به حساب می آید، در نظر گرفته می شود (نامه اداره مالیات فدرال روسیه مورخ 14 آوریل 2010 شماره 3-2). -10/11).
• ارزش باقیمانده دارایی های ثابت غیر مرتبط با اموال استهلاک پذیر در نظر گرفته نمی شود (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 23 مه 2014 شماره 03-03?РЗ/24791، مورخ 20 آوریل 2011 شماره 03-03 -06/2/66)، و همچنین هزینه سرمایه گذاری در دارایی های ثابت اجاره ای (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 10 مارس 2009 شماره 03-03-06/2/36).

اگر دارایی های ثابت در ترازنامه یک بخش جداگانه درج نشده باشد، سهم دارایی های استهلاک پذیر برای این تقسیم صفر است. بنابراین، سهم سود قابل انتساب به این بخش تنها با تقسیم به نصف شاخص کار این بخش تعیین می شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 04/09/2013 شماره 03-03-06/1/11551) .

اگر نه سازمان مادر و نه بخش های جداگانه آن دارایی ثابتی ندارند، در این صورت فقط شاخص کار در محاسبه سهم سود برای چنین تقسیمی دخالت دارد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 29 مه 2009 شماره 03-03--). 06/1/356).

سهم سود یک بخش جداگانه (سر) به صورت تعهدی در پایان هر دوره گزارشگری و در پایان دوره مالیاتی تعیین می شود.

ارائه اظهارنامه مالیات بر درآمد

اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکتی (تصویب شده به دستور سرویس مالیاتی فدرال روسیه مورخ 19 اکتبر 2016 به شماره ММВ-7-3/572@، که از این پس به عنوان دستور نامیده می شود) به مقامات مالیاتی در محل ارائه می شود. سازمان مادر و در محل هر بخش جداگانه (بند 5، ماده 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند 1.4 دستور).

اگر مالیات فقط از طریق سازمان مادر یا یک بخش جداگانه مسئول منتقل شود، نیازی به ارائه اظهارنامه در محل بخش های جداگانه ای نیست که از طریق آن مالیات پرداخت نمی شود (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه در تاریخ آوریل). 11، 2011 شماره KE-4-3/5651@).

سازمانی با بخش های جداگانه باید علاوه بر برگه هایی که برای همه مودیان مشترک است، اظهارنامه ارائه کند؟

در محل استقرار واحد سرپرستی تکمیل و تسلیم ضمیمه شماره 5 برگه 02 اظهارنامه به تعداد صفحات منطبق با تعداد واحدهای جداگانه موجود (بند 10.1 دستور) الزامی است.

در محل واحد جداگانه، اظهارنامه باید ارسال شود که شامل (بند 1.4 دستور):

• صفحه عنوان؛
• بخش فرعی 1.1 از بخش 1;
• بخش 1.2 از بخش 1 (در صورت پرداخت پیش پرداخت ماهانه)؛
• ضمیمه شماره 5 برگه 02.

محاسبه مالیات برسود در"1C:Accounting 8 CORP" (نسخه 3.0)

توزیع مالیات بر درآمد بین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه در 1C: حسابداری 8 CORP به طور خودکار انجام می شود. برای حسابداری مالیاتی بخش ها توسط نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، از کتاب مرجع استفاده می شود ثبت نام در ادارات مالیاتی(ثبت نام در خدمات مالیاتی فدرال).

اطلاعات ثبت نام در سرویس مالیاتی فدرال نشان داده شده است:

• برای سازمان مادر و بخش های جداگانه اختصاص داده شده به ترازنامه جداگانه - در کارت سازمان؛
• برای بخش های جداگانه ای که به ترازنامه جداگانه اختصاص داده نشده اند - در فهرست بخش ها.

اگر این بخش مجزا نباشد و متعلق به ساختار داخلی بخش اصلی یا یک بخش جداگانه اختصاص داده شده به ترازنامه جداگانه باشد، ثبت نام در سرویس مالیاتی فدرال برای آن تکمیل نمی شود.

برای تعیین شاخص نیروی کار، برنامه هزینه های نیروی کار را تجزیه و تحلیل می کند (تعیین شاخص نیروی کار بر اساس میانگین تعداد کارکنان در برنامه پشتیبانی نمی شود). هزینه های نیروی کار یک بخش جداگانه با توجه به لیست سازمان ها و بخش هایی که همان داده های ثبت نام توسط خدمات مالیاتی فدرال ایجاد می شود، به عنوان گردش مالی در بدهی حساب های حسابداری هزینه بر اساس اقلام هزینه با انواع زیر تعیین می شود:

• حقوق;
• بیمه شخصی داوطلبانه که پرداخت هزینه های پزشکی توسط بیمه گذاران را فراهم می کند;
• بیمه شخصی داوطلبانه در صورت فوت یا از کارافتادگی;
• بیمه داوطلبانهتحت قراردادهای بیمه عمر طولانی مدت برای کارکنان، بیمه بازنشستگی و (یا) تامین بازنشستگی غیردولتی برای کارکنان.

برای تعیین سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر، برنامه ارزش باقیمانده دارایی های ثابت را با توجه به داده های حسابداری مالیاتی در نظر می گیرد. میانگین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برای دوره گزارشگری (مالیاتی) به عنوان ضریب تعیین می شود:

• مبلغ به دست آمده در نتیجه اضافه کردن ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در اولین روز هر ماه از دوره گزارش (مالیات) و اولین روز از ماه پس از دوره گزارش (مالیات)؛
• تعداد ماه ها در دوره گزارش (مالیاتی) یک افزایش یافته است.

هنگام محاسبه شاخص دارایی برای یک تقسیم جداگانه، مانده بدهی حساب های 01 "دارایی های ثابت" و 03 "سرمایه گذاری های درآمدی در ارزش های مادی"و مانده اعتبار حساب 02 "استهلاک دارایی های ثابت" با توجه به لیست سازمان ها و بخش هایی که همان اطلاعات ثبت نام در سرویس مالیاتی فدرال ایجاد شده است. داده های مربوط به قطعات زمین و سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک اجاره ای از محاسبه مستثنی می شوند.

محاسبه مالیات بر درآمد در چارچوب بودجه و بازرسی های خدمات مالیاتی فدرال به عنوان یک عملیات نظارتی ماهانه انجام می شود. محاسبه مالیات بر درآمددر پردازش گنجانده شده است بسته شدن ماه، و توسط گواهی ها و محاسبات تأیید می شود:

• توزیع سود بین بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه;
• محاسبه مالیات بر درآمد.

تعیین سهم سود در تقسیمات جداگانه

بیایید ببینیم چگونه 1C:Accounting 8 CORP نسخه 3.0 به طور خودکار سهام سود را محاسبه می کند و اظهارنامه مالیاتی را برای بخش های جداگانه پر می کند.

مثال 1

بیایید سهم سود قابل انتساب به هر بخش جداگانه (از جمله سازمان مادر) Comfort-Service LLC را برای سه ماهه اول 2017 محاسبه کنیم.

سهم هزینه های نیروی کار:

• برای دفتر مرکزی در مسکو - 65.22٪ (300000 روبل / 460000 در 100٪).
• برای یک بخش جداگانه در سن پترزبورگ - 21.74٪ (RUB 100,000 / RUB 460,000 x 100%).
• برای یک بخش جداگانه در Anapa - 13.04٪ (60000 روبل / 100×460000 روبل).

میانگین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت:

• برای کل سازمان - 211950 روبل. (0 مالش. + 150000 روبل. + 354000 روبل. + 343800 روبل.) / 4)؛
• برای دفتر مرکزی در مسکو - 108000 روبل. (0 مالش. + 150000 روبل. + 144000 روبل. + 138000 روبل.) / 4)؛
• برای یک بخش جداگانه در سن پترزبورگ - 103950 روبل. (0 مالش. + 0 مالش. + 210000 مالش. + 205800 مالش.) / 4)؛
• برای یک تقسیم جداگانه در Anapa - 0 مالش. (0 مالش. + 0 مالش. +0 مالش. +0 مالش. / 4).

سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر:

• در دفتر مرکزی در مسکو - 50.96٪ (RUB 108,000 / RUB 211,950 x 100%).
• برای یک بخش جداگانه در سنت پترزبورگ - 49.04٪ (RUB 103,950 / RUB 211,950 x 100%).
• 0.00٪ - برای یک تقسیم جداگانه در Anapa (0 مالش / 211950 روبل. x 100٪).

سهم پایه مالیاتی (سود) عبارت است از:

• در دفتر مرکزی در مسکو - 58.09٪ ((65.22٪ + 50.96٪) / 2)؛
• برای یک بخش جداگانه در سنت پترزبورگ - 35.39٪ ((21.74٪ + 49.04٪) / 2);
• برای یک تقسیم جداگانه در Anapa - 6.52٪ ((13.04٪ + 0٪) / 2).

برای جلوگیری از خطاهای مرتبط با گرد کردن، در "1C: حسابداری 8 KORP" نسخه 3.0، محاسبه سهام سود با دقت ده رقم اعشار انجام می شود (شکل 1).

برنج. 1. کمک - محاسبه توزیع سود با توجه به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه

بر اساس سهام محاسبه شده، برنامه به طور خودکار پایه مالیاتی را تعیین می کند، مقدار مالیات را برای هر بخش جداگانه (از جمله سر) محاسبه می کند و معاملات را بر اساس بودجه و خدمات مالیاتی فدرال ایجاد می کند (شکل 2). برای ساده‌سازی مثال، فرض می‌کنیم که تراز تسویه حساب‌ها با بودجه‌های همه سطوح برای همه بازرسان خدمات مالیاتی فدرال در ابتدای سال 2017 برابر با صفر است.

برنج. 2. تحلیل حساب 68.04.1 سه ماهه اول 2107

ما مجموعه ای از اظهارنامه های مالیاتی را برای سه ماهه اول سال 2017 در سرویس 1C:Reporting ایجاد خواهیم کرد. هنگام ایجاد یک نسخه گزارش جدید اظهارنامه مالیات بر درآمد، در صفحه عنوان به طور پیش فرض جزئیات واحد مرکزی (مسکو) تنظیم شده است، یعنی:

• در زمینه ارائه شده به سازمان مالیاتی (کد)- کد اداره مالیاتی که دفتر مرکزی در آن ثبت شده است (7718) را ذکر کنید.
• در زمینه در محل ثبت نام (کد)- کد مشخص شده است: 214 (در محل یک سازمان روسی که بزرگترین مالیات دهنده نیست).

برگه ها و نشانگرهای اصلی اظهارنامه شامل پیوست شماره 5 به برگه 02 به صورت خودکار پر می شود (دکمه پر کنید) با توجه به سوابق مالیاتی.

اظهارنامه مالیات بر درآمد که در محل واحد مرکزی تسلیم می شود شامل ضمیمه شماره 5 برگه 02 به میزان سه صفحه مطابق با تعداد ثبت نام در اداره مالیات فدرال (برای دفتر مرکزی و دو واحد مجزا) است. ). شکل 3 بخشی از صفحه اول ضمیمه شماره 5 به برگه 02 اظهارنامه را نشان می دهد که برای واحد مرکزی جمع آوری شده است.

در زمینه محاسبه تکمیل شد (کد)مقدار نشان داده خواهد شد: 1 - برای سازمانی که تقسیمات جداگانه در آن گنجانده نشده باشد. رشته 1 - اختصاص داده شده است).

در ضمیمه شماره 5 برگه 02 که توسط تقسیمات جداگانه (در صفحات 2 و 3) در زمینه گردآوری شده است. محاسبه تکمیل شد (کد)مقدار نشان داده خواهد شد: 2 - برای تقسیم جداگانه. رشته تحمیل الزام به پرداخت مالیات در یک بخش جداگانهباید به صورت دستی پر شود (مقدار را مشخص کنید: 0 - اختصاص داده نشده است).

بخش فرعی 1.1 از بخش 1 اظهارنامه برای واحد مرکزی به طور خودکار مطابق با داده های اظهارنامه پر می شود:

• در خط 040 - مقدار مالیاتی که باید به بودجه فدرال پرداخت شود نشان داده شده است (10,046 روبل).
• خط 070 - میزان مالیاتی که باید به بودجه مسکو پرداخت شود (33068 روبل) را نشان می دهد.

هنگام پر کردن اظهارنامه مالیاتی که در محل یک بخش جداگانه ارائه می شود، کاربر باید در صفحه عنوان، کد مناسب سازمان مالیاتی را با انتخاب آن از لیست ثبت نام ها و کد محل تسلیم ذکر کند. از اعلامیه: 220 (در محل یک بخش جداگانه از یک سازمان روسی). توسط دکمه پر کنیدبرنامه به طور خودکار مجموعه ای از برگه های اعلامیه را برای بخش جداگانه مشخص شده تولید می کند. پیوست شماره 5 برگه 02 مشابه صفحه مربوطه ضمیمه شماره 5 برگ 02 اظهارنامه که در محل واحد مرکزی تسلیم می شود پر می شود.

در بخش های فرعی 1.1 از بخش 1 اعلامیه برای هر بخش جداگانه، فقط خط 070 پر می شود:

• 20148 روبل - مقدار مالیاتی که باید به بودجه سن پترزبورگ پرداخت شود.
• 3713 روبل - مقدار مالیاتی که باید به بودجه آناپا پرداخت شود.

محاسبه مالیات بر سود در نرخ های مختلف مالیاتی

طبق قوانین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، نرخ مالیات را می توان کاهش داد. دسته های فردیمالیات دهندگان (بند 1 ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه). به همین دلیل است که برای سازمان هایی که دارای بخش های جداگانه هستند، فقط نرخ مالیات برای محاسبه مالیات قابل پرداخت به بودجه فدرال در برگه 02 بیانیه (خط 150) وارد می شود و خطوط 160 و 170 پر نمی شود (بند 5.6 از سفارش).

اجازه دهید شرایط مثال 1 را تغییر دهیم: اجازه دهید نرخ مالیات به بودجه منطقه ای برای بخش های جداگانه متفاوت باشد.

در این صورت، در فرم تنظیمات مالیات و گزارشدر فصل مالیات بر درآمد(از این پس تنظیمات مالیات بر درآمد نامیده می شود) در کنار فیلد بودجه منطقه ایپرچم باید تنظیم شود برای واحدهای جداگانه متفاوت است. پس از تنظیم پرچم، هایپرلینک فعال می شود نرخ های مالیات برای بخش های جداگانه. این لینک یک فرم را باز می کند نرخ مالیات بر سود برای بودجه افراد جمهوری بلاروس، جایی که باید نرخ مالیات را برای هر بخش جداگانه (برای هر ثبت نام در سازمان مالیاتی) نشان دهید. فرض کنید نرخ مالیات برای بخش اصلی (مسکو) 13.5٪ است.

کاهش نرخ به هیچ وجه تاثیری در محاسبه سود سهام نخواهد داشت. این فقط بر مالیات محاسبه شده تأثیر می گذارد. شکل 4 نشان می دهد برای مارس 2017 که در آن محاسبه مالیات برای هر تقسیم جداگانه بر اساس سهم سود و نرخ مربوطه به وضوح ارائه شده و نرخ محاسبه شده تعیین می شود.

برنج. 4. راهنما - محاسبه مالیات بر درآمد با نرخ های مختلف

چرا یک نرخ تخمینی مورد نیاز است؟

طبق مقررات حسابداری "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد شرکت" PBU18/02 (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n، که از این پس به عنوان PBU18/02 نامیده می شود)، مالیات بر درآمد مشروط هزینه (درآمد) و دارایی ها و بدهی های مالیاتی دائمی و معوق (PNA و PNO) بر اساس نرخ مالیات بر درآمد تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها تعیین می شود و برای آنها معتبر است. تاریخ گزارش. در عین حال، PBU 18/02 شرحی از مشخصات محاسبه این شاخص ها برای مالیات دهندگان با تقسیمات جداگانه ندارد. بنابراین حسابدار حق دارد به تشخیص خود آن را در سیاست های حسابداری سازمان ذکر کند.

از کاربران نسخه 3.0 "1C: Accounting KORP" خواسته می شود تا هنگام محاسبه هزینه مشروط (درآمد) برای مالیات بر درآمد، PNA و PNO از نرخ تخمینی استفاده کنند.

نرخ تخمینی برای هر ماه با استفاده از فرمول تعیین می شود:

نرخ تخمینی = مبلغ مالیات / مبلغ پایه،

جایی که: مقدار مالیات- این مبلغ کل مالیات بر درآمد برای همه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه قابل پرداخت در ماه جاری است.

مقدار پایه- سود ماه جاری، محاسبه شده بر اساس داده های حسابداری.

فرصت های جدید برای حسابداری مالیاتی در"1C: Accounting 8 CORP"

برنامه 1C:Accounting 8 CORP، ویرایش 3.0، عملکردی را ارائه می دهد که به طور قابل توجهی حسابداری را ساده می کند، همچنین تولید و ارائه گزارش مالیات بر درآمد را در حضور بخش های جداگانه:

• با شروع از نسخه 3.0.45، می توانید یک اعلان واحد برای گروهی از بخش های جداگانه ثبت شده در همان منطقه ایجاد کنید.
• پر کردن خودکار اظهارنامه ها هنگام بستن بخش های جداگانه. این قابلیت با انتشار نسخه های بعدی پشتیبانی می شود.

یک منطقه - یک اعلامیه

قانون فدراسیون روسیه استفاده از یک روش متمرکز برای محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد را مجاز می کند: اگر چندین بخش جداگانه در یک منطقه واقع شده باشد، سازمان حق دارد یک اظهارنامه مالیات بر درآمد واحد را برای این منطقه به سازمان مالیاتی ارائه کند. ، بدون توزیع سود به هر یک از این بخش ها (بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در این مورد، باید نظر خدمات مالیاتی فدرال روسیه را در نظر گرفت که بر اساس آن مالیات دهنده ای که دارای بخش های جداگانه در نهادهای مختلف تشکیل دهنده فدراسیون روسیه است، حق پرداخت مالیات در یک موضوع را برای یک گروه ندارد. از تقسیمات از طریق یک بخش مسئول، و در موضوع دیگر - برای هر بخش به طور جداگانه. در نامه شماره 3-2-10/8 خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 25 مارس 2009، خاطرنشان شده است که قانون مالیات فدراسیون روسیه درخواست همزمان مالیات دهندگان در نهادهای مختلف تشکیل دهنده را پیش بینی نکرده است. فدراسیون روسیه روش محاسبه و پرداخت مالیات از طریق یک بخش جداگانه مسئول و برای هر بخش جداگانه.

رویه پرداخت مالیات اعمال شده توسط مالیات دهنده برای بخش های جداگانه جدید ایجاد شده از لحظه ایجاد آنها اعمال می شود.

اگر یک سازمان و بخش جداگانه آن در قلمرو یک موضوع از فدراسیون روسیه واقع شده باشد، مالیات دهنده حق دارد تصمیم بگیرد که مالیات بر درآمد این بخش را در محل ثبت آن بپردازد. در این مورد، اظهارنامه فقط به اداره مالیات در محل دفتر مرکزی ارسال می شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 25 نوامبر 2011 شماره 03-03-06/1/781).

اکنون امکان محاسبه متمرکز و پرداخت مالیات نیز در برنامه 1C: Accounting 8 CORP (rev. 3.0) وجود دارد. در تنظیمات مالیات بر درآمد می توانید سفارش تسلیم اظهارنامه را انتخاب کنید:

• به طور جداگانه برای هر بخش جداگانه;
• یک اعلامیه برای تمام بخش های جداگانه واقع در همان منطقه.

برای ارسال یک اظهارنامه واحد، باید یک اداره مالیاتی برای هر منطقه - گیرنده اظهارنامه مالیات بر درآمد - انتخاب کنید.

بیایید ببینیم که چگونه 1C:Accounting 8 CORP نسخه 3.0 به طور خودکار سهام سود را محاسبه می کند و اظهارنامه مالیاتی را برای بخش های جداگانه واقع در همان منطقه پر می کند.

مثال 2

اگر سازمانی برای هر بخش جداگانه اظهارنامه های جداگانه ارائه کند، روش محاسبه مالیات بر درآمد و ایجاد اظهارنامه در برنامه با روش توضیح داده شده در مثال 1 تفاوتی ندارد. شکل 5 محاسبه مالیات برای هر بخش جداگانه را بر اساس موارد مربوط نشان می دهد. سهام و نرخ سود

برنج. 5. گواهی محاسبه مالیات بر درآمد خرداد

با توجه به مقادیر مالیات محاسبه شده برای هر بخش جداگانه (سر)، پست ها در زمینه خدمات مالیاتی فدرال ایجاد می شوند (اکنون پنج مورد از آنها و یک مورد دیگر به بودجه فدرال وجود دارد).

اظهارنامه مالیات بر درآمد نیمه اول سال 1396 که در محل دفتر مرکزی تسلیم می شود، پیوست شماره 5 برگه 02 به میزان پنج صفحه خواهد بود. علاوه بر این، هنوز هم لازم است 4 اظهارنامه برای ارسال در محل هر بخش جداگانه (در سن پترزبورگ، آناپا و دو اظهارنامه در مسکو) ایجاد شود.

بیایید ببینیم اگر در تنظیمات مالیات بر درآمد یک روش متمرکز برای ارائه اظهارنامه در یک منطقه انتخاب کنید، محاسبه مالیات و تولید اظهارنامه چگونه تغییر می کند. بیایید هایپرلینک را دنبال کنیم بازرسی های مالیاتی - گیرندگان اظهارنامهبه شکلی که ما "مسئول" بازرسی خدمات مالیاتی فدرال را برای هر منطقه نشان می دهیم (شکل 6).

برنج. 6. خدمات مالیاتی فدرال - دریافت کنندگان اظهارنامه

پس از اتمام عملیات روتین محاسبه مالیات بر درآمدبرای ژوئن راهنما - محاسبه مالیات بر درآمدتغییر خواهد کرد (شکل 7). بر این اساس، تعداد معاملات برای محاسبه مالیات بر درآمد طبق خدمات مالیاتی فدرال به سمت کاهش تغییر خواهد کرد.

برنج. 7. گواهی محاسبه مالیات بر درآمد ژوئن 2017 با استفاده از روش محاسبه متمرکز

ما مجموعه ای از اظهارنامه های مالیاتی را برای نیمه اول سال 2017 تولید خواهیم کرد. اظهارنامه مالیات بر درآمد که در محل دفتر مرکزی (مسکو) تسلیم می شود، هم اکنون شامل ضمیمه شماره 5 برگه 02 به میزان سه صفحه می باشد.

در ضمیمه شماره 5 به ورق 02 که برای بخش های مسکو تدوین شده است، به صورت میدانی محاسبه تکمیل شد (کد)مقدار نشان داده خواهد شد: 4 - برای گروهی از واحدهای جداگانه واقع در قلمرو یک موضوع از فدراسیون روسیه.

علاوه بر این، هنوز هم لازم است اظهارنامه هایی برای ارسال در محل هر بخش جداگانه ایجاد شود، اما اکنون تنها دو مورد از آنها (در سن پترزبورگ و آناپا) وجود دارد.

ناگفته نماند که به دلیل کاهش چشمگیر هم در تعداد اظهارنامه ها به طور کلی و هم در تعداد صفحات اظهارنامه برای بخش سر، چقدر جریان اسناد ساده شده است.

اعلامیه تعطیلی بخش های جداگانه

اگر یک بخش جداگانه بسته شود، باید برخی از ویژگی های قانون را در نظر گرفت:

• بسته شدن بخش های جداگانه (و همچنین افتتاح آنها) باید در بازه زمانی تعیین شده به مقامات مالیاتی اطلاع داده شود.
• تا پایان سال، اظهارنامه های جداگانه با کد 223 در محل برای بخش های جداگانه بسته شده در محل سازمان مادر (بند 2.7 دستور) ارائه می شود. یک استثنا در صورتی است که بخش در اولین دوره گزارش بسته شود.
• روش پر کردن اظهارنامه برای چنین موردی با محاسبه ویژه سهام پایه مالیاتی برای بخش های جداگانه تعیین می شود (بند 10.2 دستور).

محاسبه مالیات بر درآمد و روش پر کردن اظهارنامه پس از انحلال بخش های جداگانه بسیار پیچیده است، زیرا به عوامل زیادی بستگی دارد، به عنوان مثال:

• چگونه یک واحد بسته در محاسبه و پرداخت مالیات (پیش پرداخت) به بودجه یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه (به طور مستقل، از طریق یک واحد مسئول یا به عنوان یک واحد جداگانه مسئول) شرکت کرد.
• آیا سازمان پیش پرداخت های ماهانه را پرداخت می کند.
• آیا بخش جداگانه قبل از ارائه اظهارنامه برای دوره قبل از انحلال منحل شده است یا خیر.
• سود یا زیان بر اساس نتایج دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن بخش جداگانه منحل شد، توسط سازمان دریافت شد.

با انتشار نسخه های بعدی در "1C: Accounting 8 CORP" (نسخه 3.0)، عملکرد زیر پشتیبانی می شود:

• ثبت نام لغو ثبت یک بخش جداگانه بسته با خدمات مالیاتی فدرال و ذخیره این رویداد در تاریخچه ثبت نام در سازمان مالیاتی.
• ثبت جابجایی واحد جداگانه؛
• محاسبه پایه مالیاتی برای بخش های بسته شده جداگانه و تکمیل خودکار اظهارنامه برای بخش های بسته.

در یکی از شماره های بعدی BUKH.1 C در مورد نحوه پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد هنگام بستن بخش های جداگانه صحبت خواهیم کرد.

از ویرایشگر. برای اطلاعات در مورد پشتیبانی از حسابداری مالیاتی در برنامه 1C:Accounting 8 CORP، نسخه 3.0، در حضور بخش های جداگانه، و همچنین ویژگی های جدید برنامه، از جمله تکمیل خودکار اظهارنامه مالیات بر درآمد هنگام بستن بخش های جداگانه، ضبط ویدئویی از سخنرانی متخصص 1C "1C: گزارش برای سه ماهه اول سال 2017 - موارد جدید در گزارش، به آنچه باید توجه کرد"، که در 13 آوریل 2017 در 1C: سالن سخنرانی انجام شد.

مطلقاً همه اشخاص حقوقی روسیه از فرصت باز کردن بخش های جداگانه محروم نیستند که می تواند شعبه ها، دفاتر نمایندگی و سایر بخش ها باشد، به عنوان مثال، محل کار ثابت. روش سازماندهی فعالیت های آنها و همچنین خود فعالیت ها و همچنین اهداف و اهداف آنها در قوانین قانونی روسیه توضیح داده شده است. برخی از بخش های جداگانه ممکن است در فعالیت های کارآفرینی شرکت کنند و ممکن است سود داشته باشند. در نتیجه، تعهدی برای پرداخت مالیات بر درآمد در بخش های جداگانه وجود خواهد داشت.

مقررات کلی در مورد تقسیمات جداگانه

قانون مدنی داخلی به طور مستقیم سازمان هایی را به عنوان نهادهای تجاری ارائه می دهد که در فعالیت های تجاری شرکت می کنند یا برای دستیابی به اهداف خاص ایجاد می شوند (ماده 48 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

همه اشخاص حقوقی داخلی می توانند به صلاحدید خود به طور داوطلبانه بخش های جداگانه ایجاد کنند (ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه). این گونه تقسیمات جداگانه ایجاد شده، اشخاص حقوقی نیستند و از ظرفیت قانونی اشخاص حقوقی محروم می باشند.

هنگام تصمیم گیری برای ایجاد واحدهای ساختاری که معیار انزوا را برآورده می کنند، باید در نظر داشت که آدرس چنین واحدی نمی تواند با آدرس سازمان اصلی منطبق باشد. همچنین، چنین واحدهای ساختاری باید دارای محل کار ثابت، یعنی محل های کاری که دوره وجود آنها بیش از یک ماه تقویم باشد (ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه). چنین بخش هایی یک شعبه، یک دفتر نمایندگی یا یک محل کار ثابت هستند (ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه و ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اطلاعات مربوط به هر واحد خاص (به استثنای محل کار ثابت) باید در ثبت نام ایالتی واحدهای حقوقی موجود باشد. سازمانی که آنها را ایجاد می کند، موظف است درخواست های تکمیل شده را در فرم های مصوب شماره 13001، شماره P13002 یا شماره P14001 به سازمان امور مالیاتی ارائه کند.

در حال نصب مفاهیم کلیقانون مدنی داخلی و همچنین وظایف و اهداف ایجاد تقسیمات جداگانه، موضوع توزیع مالیات بر درآمد را بین بخشهای جداگانه تنظیم نمی کند.

با این حال، همانطور که از هنر به شرح زیر است. 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه، یک واحد ساختاری جداگانه می تواند تمام یا تنها بخشی از وظایف سازمانی را که آن را ایجاد کرده است انجام دهد و همچنین در فعالیت هایی که درآمد ایجاد می کند شرکت کند و بنابراین مشمول مالیات بر درآمد می شود.

در نتیجه، مدیریت سازمان اصلی که واحد ساختاری مربوطه را ایجاد کرده است ممکن است با سؤال صحت پرداخت مالیات بر درآمد توسط بخش های جداگانه مواجه شود.

مالیات بر درآمد برای بخش های جداگانه

روش محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد توسط شرکت هایی که شامل بخش های ساختاری مجزا می شوند به طور جداگانه توسط مفاد قوانین مالیاتی داخلی تشریح و تنظیم می شود.

بند 1 ماده 288 قانون مالیات روسیه مستقیماً تصریح می کند که توزیع مالیات بر درآمد بین بخش های جداگانه هنگامی که سازمان اصلی مالیات مشخص شده را پرداخت می کند انجام نمی شود. این قانون فقط در هنگام پرداخت مالیات به بودجه فدرال اعمال می شود.

در این حالت، نهادهای مکلف به پرداخت مالیات بر درآمد، سازمان های اصلی هستند و نه هر واحد ساختاری به طور جداگانه. هم پیش پرداخت مالیات و هم خود مالیات به آدرس شرکت مادر قابل پرداخت است.

لازم به تاکید است که یک قانون مهم در بند 2 ماده نام برده شده قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر شده است که بر اساس آن محاسبه مالیات بر سود برای یک واحد ساختاری در صورتی که مالیات به نفع موضوعی پرداخت شود. فدراسیون با در نظر گرفتن سهم سود هر ساختار جداگانه انجام می شود. پرداخت هم به بودجه در آدرس شرکت مادر و هم به بودجه در آدرس هر واحد ساختاری انجام می شود.

این سهم باید به عنوان میانگین حسابی سهم میانگین سرشمار بخش (هزینه های نیروی کار) در میانگین سرشماری شرکت (هزینه دستمزد) و همچنین سهم ارزش باقیمانده دارایی استهلاک پذیر شرکت تعیین شود. واحد ساختاری در ارزش باقیمانده اموال شرکت اصلی. تمامی واحدهای موجود در نظر گرفته شده است.

لازم به ذکر است که اگر چندین بخش جداگانه از یک سازمان در قلمرو همان موضوع روسیه واقع شده باشد، دیگر نیازی به توزیع مالیات بین این بخش ها نیست. در این حالت، کل سهم سود کلیه بخشهای ساختاری جداگانه سازمان اصلی در نظر گرفته می شود.

قوانین قوانین مالی داخلی (بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تعیین می کند که شاخص های فوق بر اساس شاخص های واقعی ایجاد می شوند. سازمان اصلی به طور مستقل این موضوع را حل می کند که کدام شاخص باید استفاده شود. شاخص انتخاب شده در طول دوره مالیاتی مربوطه استفاده می شود.

برای شرکت های دارای چرخه کاری فصلی، هنگام تعیین سهم هزینه های نیروی کار استثنائاتی ارائه می شود. چنین وزنی می تواند و به طور مجاز مطابق با الزامات هنر تعیین می شود. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اما فقط با تایید قبلی از مقامات مالیاتی.

گزارش مالیات بر درآمد بخش های جداگانه

بند 3 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه قاعده ای را پیش بینی می کند که طبق آن یک سازمان به طور مستقل میزان مالیات بر درآمد را برای هر یک از بخش های ساختاری خود محاسبه می کند.

مبلغ مشخص شده در اظهارنامه مالیاتی منعکس می شود. در این مورد، مسئولیت تنظیم اظهارنامه مالیات بر سود برای یک بخش جداگانه، طبق ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به شرکت اصلی واگذار می شود.

علاوه بر این، بند 3 هنر. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه فقط تعهد سازمان اصلی را برای پر کردن و ارسال اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر درآمد به مقامات مالیاتی ارائه می دهد.

اظهارنامه نامبرده باید ظرف مدت حداکثر 28 روز از پایان دوره مالیاتی مربوط تسلیم شود. در این مورد منظور ما روزهای تقویم است.

اظهارنامه مالیاتی به ادارات مالیاتی در محل سازمان اصلی و همچنین به اداره مالیاتی به نشانی هر واحد ساختاری مجزا از بنگاه اصلی تسلیم می شود. سازمان اصلی در محل ثبت مالیات خود برای شرکت به طور کلی و با توزیع اجباری بین بخش ها اظهارنامه ارائه می کند.

همچنین لازم به ذکر است که از بند 2 ماده 288 قانون مالیات روسیه مستقیماً چنین استنباط می شود که اگر در یک موضوع فدراسیون چندین بخش ساختاری از همان سازمان اصلی به طور همزمان مستقر و در حال فعالیت باشند ، سازمان اصلی یک ساختار را انتخاب می کند. که از طریق آن مالیات به بودجه منطقه ای پرداخت می شود.

نامه شماره ШС-6-3/986 خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه در تاریخ 30 دسامبر 2008 استفاده از فرم اطلاع رسانی شماره 2 را برای مالیات بر درآمد توصیه می کند. فرم نام برده شده باید حداکثر تا آخرین روز سال تقویمی که قبل از تعیین بخش جداگانه مسئول به اداره مالیاتی در آدرس واحدهای ساختاری ارسال شود.

اگر سازمان دارای تقسیمات جداگانه باشد، پیش پرداخت و مالیات بر درآمدبرای هر کدام محاسبه می شود تقسیم جداگانهو سازمان مادر بر اساس سهم مالیات.

شما می توانید در مورد نحوه محاسبه پیش پرداخت ها، مالیات بر درآمد و پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد در حضور بخش های جداگانه مطالعه کنید.

اندازه سهام مالیاتی،که در یک بخش جداگانه یا سازمان مادر قرار می گیرد به عنوان میانگین حسابی سهم دو شاخص تعریف می شود: ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر و میانگین تعداد کارکنان یا هزینه های نیروی کار.

خود سازمان تصمیم می گیرد که کدام شاخص را برای محاسبه سهم انتخاب کند: میانگین تعداد کار یا هزینه های نیروی کار، با ادغام انتخاب خود در سیاست حسابداری. هر یک از این شاخص ها برای یک بخش جداگانه، سازمان مادر بدون در نظر گرفتن سازمان مادر و سازمان به عنوان یک کل تعیین می شود.

سهم مالیات=(UVam+UW)/2، که در آن

УВам - سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر برای دوره گزارش

UW سهم هزینه های نیروی کار (یا میانگین تعداد کار) برای دوره گزارش است.

سهم مالیات بر درآمد در اظهارنامه به صورت درصد درج شده است. از آنجایی که در اظهارنامه از 11 رقم اعشار برای نشان دادن سهم مالیات استفاده شده است، توصیه می شود اوزان مخصوص را به صورت درصد با دقت 11 رقم اعشار محاسبه کنید.

ویژگی های تعیین وزن مخصوص ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر

1. برای محاسبه سهم اموال استهلاک پذیر فقط از ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استفاده می شود. ارزش باقیمانده سایر اموال استهلاک پذیر: دارایی های نامشهود، سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای استفاده نمی شود.
2. در صورت عدم استهلاک برای دارایی های ثابت مطابق با ماده. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سپس برای محاسبه سهم اموال استهلاک پذیر، به جای شاخص ارزش باقیمانده، از شاخص اولیه (هزینه جایگزینی) استفاده می شود.
3. هنگام محاسبه سهم، از ارزش باقیمانده دارایی های ثابت مستثنی شده از اموال استهلاک پذیر استفاده نمی شود. دارایی های ثابت ممکن است از اموال استهلاک پذیر مستثنی شوند اگر آنها دیگر برای ایجاد درآمد یا به دلایل پیش بینی شده در بند 3 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه استفاده نشوند. به عنوان مثال، دارایی های استهلاک پذیر مطابق بند 3 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل دارایی های ثابت نمی شود: دارایی های دریافتی/انتقال رایگان، که تصمیم مدیریت برای انتقال به حفاظت برای مدت زمان طولانی وجود دارد. بیش از 3 ماه یا بازسازی و نوسازی با دوره نوسازی یا بازسازی بیش از یک سال و در ثبت بین المللی کشتی های روسیه قرار دارد.
4. هنگام محاسبه سهم، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت با توجه به اطلاعات حسابداری مالیاتی تعیین می شود. حق استفاده از ارزش باقیمانده بر اساس داده های حسابداری فقط توسط سازمانی قابل استفاده است که از روش استهلاک غیر خطی در حسابداری مالیاتی استفاده می کند.
5. ارزش باقیمانده ملک مورد اجاره هنگام محاسبه سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت از طرف قرارداد اجاره که طبق شرایط قرارداد از او در نظر گرفته می شود، در نظر گرفته می شود.
6. اگر تقسیم جداگانه ای از ابتدای دوره مالیاتی ایجاد نشده باشد، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در روز اول ماه که هنوز در آن ایجاد نشده است، اوایل صفر است. اگر یک بخش جداگانه قبل از پایان دوره مالیاتی (گزارشگری) منحل شود، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در روز اول ماه پس از انحلال آن صفر است.
7. ارزش باقيمانده مورد استفاده در محاسبه سهم طبق ضوابط تعيين پايه مالياتي ماليات بر اموال، يعني ارزش باقيمانده اموال، تعيين شده براي هر روز اول دوره گزارش و روز اول دوره گزارش بعدي تعيين مي شود. بر تعداد ماه های دوره گزارش تقسیم می شود که به ازای واحد افزایش می یابد. ارزش باقیمانده برای دوره گزارش برای هر بخش جداگانه، سازمان مادر بدون در نظر گرفتن بخش های جداگانه و سازمان به عنوان یک کل تعیین می شود.
8. سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت هر بخش جداگانه و سازمان اصلی با تقسیم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت یک بخش جداگانه/سازمان اصلی برای دوره گزارش بر ارزش باقیمانده کل سازمان برای گزارشگری تعیین می شود. دوره زمانی.

مثال: محاسبه سهم اموال استهلاک پذیر.

ویژگی های محاسبه سهم میانگین تعداد کارمندان

روش محاسبه میانگین تعداد کارمندان در قانون مالیات مشخص نشده است، بنابراین، برای محاسبه مطابق بند 1 ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لازم است از رویه تعیین شده توسط سایر شعب استفاده شود. قانون گذاری. روش محاسبه میانگین تعداد کار برای پر کردن فرم های مشاهده آماری فدرال توسط دستور Rosstat روسیه شماره 435 در 24 اکتبر 2011 تصویب شد.

برای محاسبه سهم میانگین تعداد کارکنان، باید میانگین تعداد هر ماه برای هر بخش جداگانه، سازمان مادر و کل سازمان و سپس میانگین تعداد برای دوره گزارش محاسبه شود.

میانگین تعداد کارمندان در ماه به صورت تقسیم مجموع تعداد کارمندان برای هر روز از ماه تقویم بر تعداد روزهای تقویم ماه محاسبه می شود.

میانگین تعداد کارمندان برای دوره گزارش به عنوان مجموع میانگین تعداد کارکنان برای هر ماه از دوره گزارش و تقسیم بر تعداد ماه های دوره گزارش محاسبه می شود.

اگر یک سازمان یا بخش جداگانه آن برای کل دوره گزارش کار نکرده باشد (به عنوان مثال، اگر از ابتدای دوره گزارش ایجاد نشده باشد یا قبل از پایان دوره مالیاتی منحل شده باشد)، میانگین تعداد کار برای ماه /دوره گزارش همچنان با تقسیم بر تعداد روزهای تقویم ماه/تعداد ماه های دوره گزارش محاسبه می شود.

طبق بند 81.4 دستورالعمل Rosstat، میانگین تعداد کار باید در واحدهای کامل نشان داده شود. برای بخش‌های جداگانه جدید ایجاد شده، میانگین تعداد کارمندان برای دوره گزارش ممکن است کمتر از 1 باشد. هیچ قانونی برای گرد کردن میانگین تعداد کارکنان وجود ندارد. اسناد نظارتینصب نشده. بنابراین، برای جلوگیری از تضاد با مقامات مالیاتی، توصیه می شود در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی قید شود که از قوانین پذیرفته شده در ریاضیات برای محاسبه میانگین سرشماری استفاده می شود: مقادیر کمتر از 0.5 دور ریخته می شوند و مقادیر بزرگتر از 0.5 به یک گرد می شود.

سهم میانگین تعداد کارکنان هر بخش جداگانه و سازمان مادر با تقسیم میانگین تعداد کارکنان یک بخش جداگانه/سازمان مادر برای دوره گزارش بر میانگین تعداد کارکنان کل سازمان برای گزارشگری تعیین می شود. دوره زمانی.

مثال. محاسبه سهم میانگین تعداد کارکنان

ویژگی های محاسبه سهم هزینه های نیروی کار

به جای نشانگر سهم میانگین تعداد کارمندان، می توانید از شاخص سهم هزینه های نیروی کار استفاده کنید که به عنوان نسبت هزینه های نیروی کار برای کارکنان یک بخش جداگانه / سازمان مادر برای دوره گزارش به هزینه های نیروی کار محاسبه می شود. سازمان به عنوان یک کل برای همان دوره گزارش.

اگر سازمانی در خط مشی حسابداری خود تعیین کرده باشد که سهم مالیات بر اساس سهم دستمزد محاسبه می شود، باید موارد زیر در نظر گرفته شود:

1. هزینه های نیروی کار باید برآورده شود الزامات کلیشناسایی هزینه ها، یعنی توجیه و مستند شدن.
2. تمام هزینه های کار که هنگام محاسبه سهم در نظر گرفته می شود باید در ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر شود.
3. هزینه های کار استاندارد (هزینه های پزشکی داوطلبانه، بیمه بازنشستگی، بیمه فوت) در محاسبه سهم هزینه های کار فقط در استانداردهای تعیین شده پذیرفته می شود.
4. هزینه های ایجاد ذخیره برای پرداخت تعطیلات آینده، ایجاد شده طبق قوانین ماده 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نیز در هزینه های کار گنجانده شده است.
5. برای سازمان‌هایی که از روش نقدی استفاده می‌کنند، هزینه‌های نیروی کار برای محاسبه نسبت هزینه‌های نیروی کار در زمان پرداخت بدهی گرفته می‌شود.

بر اساس دو شاخص محاسبه شده در نمونه های این مقاله: سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر و سهم میانگین سرشمار، سهم مالیات بر سود یک بخش جداگانه و سازمان مادر را محاسبه می کنیم.

بند 78 دستورالعمل "در مورد تصویب دستورالعمل برای پر کردن فرم های مشاهده آماری فدرال N P-1 "اطلاعات در مورد تولید و حمل کالا و خدمات"، N P-2 "اطلاعات در مورد سرمایه گذاری در دارایی های غیر مالی"، N P-3 "اطلاعات در مورد وضعیت مالی سازمان"، N P-4 "اطلاعات در مورد تعداد، دستمزد و حرکت کارگران"، N P-5 (م) "اطلاعات اساسی در مورد فعالیت های سازمان"، تصویب شد. به دستور Rosstat به شماره 435 مورخ 10.24.11.

P.81.5-81.6 دستورالعمل "در مورد تصویب دستورالعمل برای پر کردن فرم های مشاهده آماری فدرال N P-1 "اطلاعات در مورد تولید و حمل و نقل کالا و خدمات"، N P-2 "اطلاعات در مورد سرمایه گذاری در دارایی های غیر مالی" ، N P-3 "اطلاعات در مورد وضعیت مالی سازمان"، N P-4 "اطلاعات در مورد تعداد، دستمزد و جابجایی کارکنان"، N P-5 (m) "اطلاعات اساسی در مورد فعالیت های سازمان" ، مصوب دستور شماره 435 روزستات مورخ 24.10.11.

P.81.9-81.10 دستورالعمل "در مورد تصویب دستورالعمل برای پر کردن فرم های مشاهده آماری فدرال N P-1 "اطلاعات در مورد تولید و حمل و نقل کالا و خدمات"، N P-2 "اطلاعات در مورد سرمایه گذاری در دارایی های غیر مالی" ، N P-3 "اطلاعات در مورد وضعیت مالی سازمان"، N P-4 "اطلاعات در مورد تعداد، دستمزد و جابجایی کارکنان"، N P-5 (m) "اطلاعات اساسی در مورد فعالیت های سازمان" ، مصوب دستور شماره 435 روزستات مورخ 24.10.11

بند 1، بند 3، ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه

ابتدا به شما یادآوری می کنیم که یک سازمان در چه مواردی با توجه به الزامات، کد مالیاتی. به موجب هنر. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک زیرمجموعه جداگانه به عنوان هر بخش فرعی ایزوله شده از آن شناخته می شود، که در محل آن مکان های کار ثابت مجهز شده است، یعنی محل های کاری ایجاد شده برای مدت بیش از یک ماه. علاوه بر این، شناسایی یک بخش به عنوان جداگانه بستگی به این ندارد که ایجاد آن در اسناد تشکیل دهنده یا سایر اسناد سازمانی و اداری سازمان منعکس شده باشد یا به اختیاراتی که به آن واگذار شده است.
به نوبه خود، برای درک اینکه محل کار چیست، اجازه دهید به قانون کار روی بیاوریم. با توجه به هنر. طبق ماده 209 قانون کار فدراسیون روسیه، محل کار به مکانی گفته می شود که کارمند باید در آنجا باشد یا باید در ارتباط با کار خود به آنجا برسد و به طور مستقیم یا غیرمستقیم تحت کنترل کارفرما باشد.

بر اساس این تعاریف، انجام فعالیت های یک سازمان برای بیش از یک ماه در آدرسی متفاوت از آدرس محل ذکر شده در اسناد تشکیل دهنده سازمان توسط مقامات مالیاتی به عنوان فعالیت از طریق یک بخش جداگانه در نظر گرفته می شود (نامه خدمات مالیاتی فدرال). برای مسکو مورخ 19 مارس 2012 N 17-26/23423).
در عین حال سازمان امور مالیاتی پایتخت تصریح می کند که در صورت استفاده از تجهیزات صندوق فروش در شعبه جداگانه، باید در سازمان مالیاتی در محل این تقسیم بندی ثبت شود.

علاوه بر این، به گفته کارشناسان اداره مالی، در نامه های مورخ 18 ژانویه 2012 N 03-02-07/1-20، مورخ 5 اوت 2011 N 03-02-07/1-279 تعیین شده است. این واقعیت که سازمان دارای یک بخش جداگانه و در نتیجه برای تنظیم است نهاد قانونیبرای ثبت نام در محل این واحد، مدت اقامت یک کارمند خاص در محل کار ثابت ایجاد شده توسط سازمان اهمیتی ندارد. به عنوان مثال، اگر سازمانی محل (نه در محل خود) را فقط برای نگهداری محصولات اجاره کند و حتی یک کارمند به طور دائم در این مکان نباشد (بیشتر تعطیل است، توسط کارمندانی باز می شود که فعالیت آنها فقط در صورت نیاز در طبیعت سفر می کند. واردات یا صادرات محصولات ذخیره شده)، این محل هنوز باید به عنوان یک بخش جداگانه در نظر گرفته شود و در اداره مالیات محلی ثبت شود.

اگر یک شرکت پذیرایی شعبه های جدید (کافه ها، رستوران ها، غذاخوری ها و غیره جدید) افتتاح کند، قطعاً یک بخش جداگانه ایجاد می شود، زیرا بعید است که کمتر از یک ماه دوام بیاورند. مفهوم "انزوای سرزمینی" در هنر. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخص نشده است، و در واقع معلوم می شود که حتی اگر نقطه جدیدی در همان خیابان یا در یک ساختمان همسایه با محل اصلی کسب و کار سازمان باز شود، باز هم تحت تأثیر قرار می گیرد. تعریف یک تقسیم جداگانه برای اهداف مالیاتی.

قوانین محاسبه مالیات بر درآمد در حضور بخش های جداگانه

ویژگی های محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد توسط سازمان ها با بخش های جداگانه توسط هنر تنظیم می شود. 288 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بیایید الزامات آن را با جزئیات بیشتری در نظر بگیریم.

ما فقط برای مکان اصلی به بودجه فدرال پرداخت می کنیم

طبق بند 1 هنر. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه و مالیات بر درآمد در پایان سال در بخشی که به بودجه فدرال منتقل می شود به طور کامل در محل سازمان انجام می شود، بدون اینکه این مبالغ بین بخش های جداگانه توزیع شود. یادآوری می کنیم که پرداخت ها به بودجه فدرال بخش ناچیزی از مالیات را تشکیل می دهد - آنها با نرخ 2٪ محاسبه می شوند (بند 1 ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بقیه را توزیع می کنیم

بخش عمده ای از پرداخت های مالیات بر درآمد به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه پرداخت می شود. نرخ مالیاتبه مبلغ 18٪ (بند 1 ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مقامات منطقه ای حق دارند این نرخ را برای دسته خاصی از مالیات دهندگان کاهش دهند، اما در هر صورت نمی تواند کمتر از 13.5٪ باشد.

این مبالغ باید در همه مکان های فعالیت توزیع شود، یعنی هم در محل سازمان و هم در محل هر یک از بخش های جداگانه آن، در سهام خاصی پرداخت شود (بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه. ). علاوه بر این، لازم است میزان پیش پرداخت ها و میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و شهرداری ها با نرخ هایی که در مناطق مربوطه اعمال می شود (جایی که خود سازمان و بخش های جداگانه آن هستند محاسبه شود. واقع شده). این بدان معناست که میزان مالیات بر درآمد پرداختی (پیش پرداخت) مشمول توزیع نیست، بلکه میزان سود مشمول مالیات است.

به عبارت دیگر، شما باید کل سود مشمول مالیات را برای دوره مربوطه بگیرید، آن را بین سازمان مادر و تمام بخش های جداگانه توزیع کنید، و تنها پس از آن، نرخ های مالیات بر درآمد منطقه ای مناسب را در نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه اعمال کنید. به هر یک از مقادیر محاسبه شده سود تقسیم شده. مهم نیست که هر یک از بخش های جداگانه در واقع چقدر سود آورده است. هیچ صحبتی از حسابداری جداگانه درآمد و هزینه بر اساس تقسیم (برای تعیین دقیق پایه مالیاتی) نیست. کل مبلغ مالیات بر درآمد برای سازمان به عنوان یک کل (به همراه کلیه بخش ها) با محاسبه بر اساس مفاد ماده گرفته شده و توزیع می شود. کد مالیاتی 288 شاخص های فدراسیون روسیه. این در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 10 اکتبر 2011 N 03-03-06/1/640 تاکید شده است، جایی که متخصصان این بخش توضیح داده اند که سازمان موظف است مبلغ مالیات (پیش پرداخت ها) را محاسبه و پرداخت کند. ) به سمت درآمد بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و تشکیلات بودجه شهرداری در محل سازمان و همچنین در محل هر بخش جداگانه بر اساس سهم سود مشمول مالیات منتسب به این تقسیم، صرف نظر از اینکه بخش مربوطه دارای درآمد و هزینه ای است که پایه مالیاتی را تشکیل می دهد یا خیر.

مالیات دهنده همه محاسبات را به طور مستقل انجام می دهد. در این صورت، مؤدی باید اطلاعاتی در مورد مبالغ پیش پرداخت مالیاتی و نیز مبالغ مالیات محاسبه شده بر اساس نتایج دوره مالیاتی را به بخش های جداگانه خود و همچنین به مقامات مالیاتی در محل ارائه دهد. بخش ها حداکثر تا مهلت تعیین شده برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی برای دوره گزارش یا مالیات مربوطه (بند 3 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در همان چارچوب زمانی، مالیات دهنده موظف است مبالغ پیش پرداخت و مبلغ مالیات را بر اساس نتایج دوره مالیاتی (بند 4 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه) پرداخت کند.

این استانداردها مشخص نمی کنند که دقیقاً چه کسی باید انتقال را انجام دهد: حسابدار سازمان مادر یا حسابدار هر بخش. از آنجایی که این مشکل حل نشده است، نویسنده معتقد است که هر دو گزینه ممکن است. اگر یک بخش دارای حساب جاری خود باشد، خود بخش می‌تواند بخشی از پیش پرداخت (مالیات) خود را بپردازد. در این صورت انجام تمام نقل و انتقالات لازم توسط سازمان مادر به صورت مستقل کاملا قابل قبول است. در این حالت، حسابدار سازمان مادر، کلیه دستورهای پرداخت را برای انتقال هر قسمت از پیش پرداخت (مالیات) به بودجه های منطقه ای و محلی مربوطه (با نشان دادن آن دسته از ایست های بازرسی که در هنگام ثبت نام در محل های مربوطه تعیین شده است) پر می کند. واحد) (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 30 مه 2007 N MM-8-02/465@). در صورتی که تقسیم حساب جاری خود را نداشته باشد، پرداخت مالیات در محل آن در هر صورت توسط سازمان مادر انجام می شود.

روش کلی برای محاسبه مبالغ قابل پرداخت به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه

محاسبه سهم سود قابل انتساب به تقسیمات جداگانه، بند 2 از هنر. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان مقدار میانگین حسابی وزن مخصوص تعیین می کند:

• میانگین تعداد کارکنان یا هزینه های نیروی کار یک بخش جداگانه معین، به ترتیب، در میانگین تعداد کارکنان یا در هزینه های نیروی کار تعیین شده برای مالیات دهنده به عنوان یک کل. مالیات دهندگان به طور مستقل تعیین می کنند که کدام شاخص باید استفاده شود و این انتخاب که در سیاست حسابداری منعکس شده است در طول دوره مالیاتی بدون تغییر باقی می ماند.
• ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر این بخش در ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر که طبق بند 1 هنر به طور کلی برای مؤدی تعیین می شود. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه (و اگر استهلاک با استفاده از روش غیر خطی محاسبه شود، مجاز است ارزش باقیمانده را با استفاده از داده های حسابداری تعیین کند).

سهم بر اساس شاخص های واقعی میانگین تعداد کارکنان (هزینه های نیروی کار) و ارزش باقیمانده دارایی های ثابت سازمان و بخش های جداگانه آن برای دوره گزارش (مالیاتی) مربوطه تعیین می شود.

مثال 1. Smak LLC، واقع در موضوع شماره 1 فدراسیون روسیه، دارای سه بخش جداگانه (کافه): دو بخش در قلمرو فدراسیون روسیه موضوع شماره 2 (N N 1-2، 2-2) (با نرخ مالیات بر درآمد منطقه ای 18) %)، یک ( N 1-3) در قلمرو موضوع فدراسیون روسیه N 3 (نرخ - 14٪).

هنگام تنظیم اظهارنامه برای 9 ماه سال 2012، حسابدار Smak LLC سود مشمول مالیات را بر اساس داده های زیر توزیع می کند:

• کل سود مشمول مالیات برای 9 ماه برای سازمان به طور کلی 6 میلیون روبل است. (بر این اساس ، میزان مالیات محاسبه شده برای پرداخت به بودجه فدرال (با نرخ 2٪) 120000 روبل است.
• فعالیت های بخش شماره 1-3 بی سود است (زیان 500 هزار روبل است).
• بر اساس سیاست حسابداری شرکت، برای محاسبه سهم از میانگین تعداد کارکنان استفاده می شود. نتایج محاسبه میانگین تعداد کارکنان 9 ماهه و ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در جدول ارائه شده است:

توجه داشته باشید. بیایید توجه داشته باشیم که این واقعیت که فعالیت های بخش شماره 3 غیرسود است، برای تعیین بخشی از سود مشمول مالیات و میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه اهمیتی ندارد. بنابراین، اطلاعات مربوط به میزان ضرر را می توان نادیده گرفت و 6 میلیون روبل "اصلی" در معرض توزیع است.

محاسبات انجام شده توسط حسابدار Smak LLC به شرح زیر خواهد بود:

اجازه دهید روش محاسبه را با استفاده از مثال تقسیم جداگانه شماره 1-2 توضیح دهیم:

• سهم میانگین تعداد کارکنان برابر با 0.1639 (20 نفر / 122 نفر) خواهد بود.
  
• سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت 0.1304 (1800 هزار روبل / 13800 هزار روبل) است.
  
• سهم سود قابل انتساب به این تقسیم (میانگین حسابی) 0.14715 ((0.1639 + 0.1304) / 2) است.
  
• مقدار پایه مالیاتی قابل انتساب به این بخش 882900 روبل است. (6,000,000 × 0.14715 روبل)؛
  
• مبلغ مالیات بر درآمد برای 9 ماه، مشروط به محاسبه برای پرداخت به بودجه نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه شماره 2 (به میزان 18٪)، - 158922 روبل. (882900 × 18٪ روبل).
  

بقیه محاسبات به روشی مشابه انجام می شود، با تنها تفاوت این است که در نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه شماره 3، نرخ مالیات بر درآمد منطقه ای 18 نیست، بلکه 14٪ است.

همانطور که می بینید، محاسبه میانگین حسابی و تعیین سهم شاخص ها دشوار نیست؛ نکته اصلی این است که به درستی شاخص های اولیه را محاسبه کنید: میانگین تعداد کار (یا هزینه های نیروی کار) و ارزش باقیمانده دارایی های ثابت.

میانگین تعداد کارمندان. هنگام محاسبه آن، باید دستورالعمل های پر کردن فرم های مشاهده آماری فدرال (مصوب با دستور Rosstat مورخ 24 اکتبر 2011 N 435)، به ویژه برای پر کردن فرم P-4 "اطلاعات در مورد تعداد، دستمزد و حرکت کارگران». بیایید به مهمترین نکات توجه کنیم:

• میانگین تعداد حقوق و دستمزد بر اساس شماره حقوق و دستمزد محاسبه می شود که شامل کارکنانی می شود که تحت قرارداد کار کار کرده و کار دائمی، موقت یا فصلی را برای یک روز یا بیشتر انجام داده اند و همچنین صاحبان شاغل سازمان هایی که دریافت کرده اند. دستمزددر این سازمان؛
• لازم است نه تنها کسانی که واقعاً کار می کنند، بلکه کسانی که به هر دلیلی از کار غایب هستند نیز در نظر گرفته شود. به طور خاص، لیست حقوق و دستمزد شامل کل واحدها می شود: کسانی که واقعاً برای کار حاضر شدند (از جمله کسانی که به دلیل تعطیلی کار نکردند). در سفرهای کاری بودند؛ کسانی که به دلیل بیماری سر کار حاضر نشدند؛ اخراج از محل کار برای بهبود مهارت‌های خود و غیره. برخی از کارمندان در لیست حقوق و دستمزد شامل میانگین حقوق و دستمزد نمی‌شوند (مثلاً کسانی که در مرخصی زایمان، مرخصی والدین هستند).
• افرادی که به صورت پاره وقت استخدام می شوند (مثلاً نیمه وقت) در لیست حقوق و دستمزد به عنوان واحدهای کامل محاسبه می شوند ، اما هنگام محاسبه میانگین حقوق و دستمزد آنها متناسب با زمان کار منعکس می شود.
• کارمندانی که طبق قوانین فدراسیون روسیه ساعات کار را کاهش داده اند (به عنوان مثال، کارمندان زیر 18 سال، افراد معلول) به عنوان کل واحد محاسبه می شوند.
• میانگین تعداد حقوق و دستمزد در ماه با جمع کردن تعداد حقوق و دستمزد کارکنان برای هر روز تقویمی ماه، شامل روزهای تعطیل (روزهای غیر کاری) و تعطیلات آخر هفته (برای این روزها، تعداد کارمندان بر اساس تعداد کارمندان تعیین می شود) محاسبه می شود. روز کاری قبلی) و نتیجه را بر تعداد روزهای تقویم ماه تقسیم کنید.
• برای یک چهارم، این شاخص با جمع کردن میانگین تعداد کارکنان برای تمام ماه های عملکرد سازمان در سه ماهه و تقسیم مقدار حاصل بر سه تعیین می شود. محاسبات به روشی مشابه برای دوره از ابتدای سال تا ماه گزارش شامل (جمع بندی و تقسیم بر تعداد مناسب ماه) و برای سال (خلاصه و تقسیم بر 12) انجام می شود.

هزینه های نیروی کار. آنها به روشی که توسط ماده تعیین شده تعیین می شوند. 255 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. سهم هزینه های نیروی کار یک بخش جداگانه به عنوان نسبت هزینه های کار برای دوره مربوطه محاسبه می شود که مطابق با هنر محاسبه می شود. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای این تقسیم به هزینه های کار برای همان دوره برای سازمان به عنوان یک کل، ضرب در 100٪ (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 03/07/2006 N 03-03 -04/1/187). سهم هزینه های نیروی کار سازمان مادر نیز به روش مشابه محاسبه می شود.

ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر. هنگام محاسبه این شاخص، باید تعدادی تفاوت های ظریف را در نظر بگیرید.

1. بر اساس بند 2 از هنر. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه، همه انواع اموال استهلاک پذیر را نباید در نظر گرفت، بلکه فقط دارایی های ثابت است. همانطور که وزارت دارایی در نامه مورخ 15 مهر 1389 N 03-03-06/1/633 تاکید کرده است، ارزش باقیمانده سایر اموال استهلاک پذیر (به استثنای دارایی های ثابت)، دارایی های نامشهود و سرمایه گذاری های سرمایه ای در نظر گرفته نمی شود و در نامه مورخ 20 آوریل 2011 N 03-03 -06/2/66 تصریح می کند که ارزش باقیمانده سرمایه گذاری های سرمایه ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک در املاک استیجاری نباید در نظر گرفته شود.

2. تعیین صحیح ترکیب دارایی های ثابت در چارچوب تقسیمات جداگانه جداگانه با در نظر گرفتن توضیحات زیر ضروری است:

• دارایی های ثابت یک بخش جداگانه فقط شامل آن دسته از دارایی هایی است که برای ایجاد درآمد در این بخش خاص استفاده می شود و این اشیاء در ترازنامه آنها درج شده است - در ترازنامه این بخش، بخش دیگر یا سازمان مادر - کاملاً بی اهمیت است. (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 10 مه 2011 N 03-03-06/2/77، مورخ 11/13/2010 N 03-03-06/2/193)؛
• لازم است آن دسته از دارایی های ثابتی را که اجاره می شوند و طبق شرایط توافق نامه در ترازنامه یک بخش جداگانه هستند در نظر گرفت (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 07/03/2012 N 03-03 -06/1/329)، و همچنین اشیایی که توسط بخش به اجاره منتقل می شوند (نامه خدمات مالیاتی فدرال مسکو مورخ 21 ژوئن 2010 N 16-15/064582@).

3. توسط قانون کلیارزش باقیمانده دارایی های ثابت باید بر اساس داده های حسابداری مالیاتی تعیین شود. در روش استهلاک خط مستقیم، این یک الزام اجباری است. اگر استهلاک با استفاده از روش غیر خطی محاسبه شود، می توانید نه "مالیات" بلکه ارزش باقیمانده "حسابداری" را بگیرید.

4. همانطور که مشخص است برای انواع اموال استهلاک پذیر طبق ضوابط قانون مالیات استهلاک محاسبه نمی شود. با این حال، اگر استهلاک برای برخی از دارایی های ثابت در حسابداری مالیاتی محاسبه نشود، به این معنی نیست که نباید آن را در نظر گرفت. در چنین شرایطی، ارزش باقیمانده باید به عنوان هزینه اولیه یا جایگزینی چنین دارایی های ثابت در نظر گرفته شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 7 اکتبر 2008 N 03-03-06/4/68).

5. از آنجایی که ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر دائماً در حال تغییر است (هم در نتیجه استهلاک و هم در حین جابجایی دارایی های ثابت: تحصیل، ایجاد، فروش، حذف و غیره)، وزن مخصوص به منظور تحقق الزامات هنر 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه باید بر اساس میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده تعیین شود. باید طبق قوانین تعیین شده برای محاسبه مالیات بر دارایی در بند 4 هنر محاسبه شود. 376 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این در تعدادی از نامه ها از جمله نامه قبلاً ذکر شده N 03-03-06/4/68 و همچنین در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 09.19.2012 N 03-03-06/1/ ذکر شده است. 488، خدمات مالیاتی فدرال در مسکو مورخ 02/18/2010 N 16-15/017667، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 10/02/2009 N 3-2-10/24@. یعنی باید ارزش باقیمانده دارایی های ثابت را در اولین روز هر ماه که در دوره گزارش (مالیاتی) مربوطه، و همچنین در اولین روز ماه بعد از دوره گزارش (مالیات) اضافه می شود، جمع کنید. نتیجه را بر تعداد ماه های یک دوره معین تقسیم کنید که در واحد افزایش یافته است. به عنوان مثال، هنگام محاسبه میانگین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت یک بخش جداگانه برای 9 ماه سال 2012، باید شاخص های اولین روز هر ماه از ژانویه تا اکتبر 2012 را با هم جمع کنید و نتیجه را بر 10 تقسیم کنید.

6. در عمل، شرایطی ممکن است به وجود بیاید که برخی از بخش‌های جداگانه اصلاً دارایی‌های ثابت استهلاک‌پذیر نداشته باشند. به عنوان مثال، اگر تمام دارایی های ثابتی که واقعاً توسط این بخش در فعالیت های تولیدی خود استفاده می شود، اجاره داده شود.

در چنین شرایطی، سرمایه داران در هنگام محاسبه سهم سود یک بخش تجویز می کنند که ارزش باقیمانده دارایی های ثابت آن را برابر با صفر در نظر بگیرند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 27 ژوئن 2011 N 03-03-06/1). /381). بر این اساس، تنها یک شاخص در محاسبه شرکت خواهد کرد - میانگین تعداد کارمندان (هزینه های کار).

اگر چندین بخش در قلمرو یک موضوع از فدراسیون روسیه وجود داشته باشد

در همان بند 2 هنر. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه قوانین خاصی را برای برخی موارد خاص ارائه می دهد. اگر یک سازمان چندین بخش جداگانه در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه داشته باشد، این حق را دارد که به هر یک از آنها سود تقسیم نکند. در چنین شرایطی، می توان کل مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه را بر اساس سهم سود محاسبه شده از شاخص های کل کلیه بخش های جداگانه واقع در قلمرو این نهاد تشکیل دهنده تعیین کرد. فدراسیون روسیه. شما فقط باید یکی از این بخش های جداگانه را انتخاب کنید که از طریق آن مالیات به بودجه یک موضوع خاص از فدراسیون روسیه پرداخت می شود.

مالیات دهنده به طور مستقل انتخاب می کند، اما باید تصمیم اتخاذ شده قبل از 31 دسامبر سال قبل از دوره مالیاتی را به مقامات مالیاتی که در آن عضو است در محل بخش های جداگانه اعلام کند. علاوه بر این، هر بار که تغییراتی رخ می دهد که بر رویه پرداخت مالیات تأثیر می گذارد، باید اعلان ها ارسال شود، به عنوان مثال، اگر تعداد بخش های ساختاری در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه تغییر کرده باشد یا اگر مالیات دهنده نظر خود را تغییر داده باشد و تصمیم گرفت مالیات را نه از طریق یک بخش مسئول، بلکه به طور جداگانه برای هر بخش پرداخت کند.

مثال 2. بیایید شرایط مثال 1 را تغییر دهیم، با این فرض که Smak LLC تصمیم به پرداخت مالیات به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه از طریق یک بخش مسئول گرفته است، که بخش جداگانه شماره 2-2 را در نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه انتخاب کرده است. شماره 2.

در چنین شرایطی، محاسبات در بخشی که مربوط به بخش های واقع در موضوع شماره 2 فدراسیون روسیه است، در مجموع مقادیر برای هر دو بخش انجام می شود:

• سهم میانگین تعداد کارمندان 0.4098 ((20 نفر + 30 نفر) / 122 نفر) خواهد بود.
  
• سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت 0.3116 است: ((1800 + 2500) / 13800) هزار روبل.
  
• سهم سود قابل انتساب به این تقسیمات (میانگین حسابی) 0.3607 ((0.4098 + 0.3116) / 2) است.
  
• مقدار پایه مالیاتی قابل انتساب به این بخش ها 2,164,200 روبل است. (6,000,000 × 0.3607 روبل)؛
  
• مبلغ مالیات بر درآمد برای 9 ماه، مشروط به محاسبه برای پرداخت به بودجه نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه شماره 2 (با نرخ 18٪)، - 389556 روبل. (2,164,200 × 18٪ روبل).
  

در نتیجه، توزیع سود و مبالغ مالیات به این صورت خواهد بود:

اگر تقسیمات جدید ایجاد شود یا تقسیمات قدیمی منحل شود

به ویژه در بند 2 هنر تنظیم شده است. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه مواردی است که در طول دوره مالیاتی فعلی (سال تقویمی) سازمان ها بخش های جداگانه جدیدی ایجاد می کنند یا منحل می کنند.

اولا، در چنین شرایطی، لازم است به مقامات مالیاتی در قلمرو موضوعی که در آن واحدهای جداگانه ایجاد یا منحل شده است، در مورد انتخاب واحدی که از طریق آن مالیات به بودجه این موضوع از فدراسیون روسیه پرداخت می شود، اطلاع دهید. . این باید ظرف 10 روز پس از پایان دوره گزارش مربوطه انجام شود. توجه داشته باشید که از آنجایی که متن این هنجار مشخص نمی کند که ما به طور خاص در مورد 10 روز تقویمی صحبت می کنیم ، چنین دوره ای باید در روزهای کاری ایجاد شده در نظر گرفته شود (بند 6 ماده 6.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

از آنجایی که ما در مورد پایان "دوره گزارش" صحبت می کنیم (بدون ذکر دوره مالیاتی، معلوم می شود که اگر در پایان سال (در سه ماهه چهارم (در صورت ارائه اظهارنامه توسط سازمان به صورت فصلی) یا در ماه دسامبر (اگر اظهارنامه ها به صورت ماهانه ارائه شود) یک بخش ایجاد یا منحل شود، به نظر نویسنده. اخطار باید قبل از 31 آذرماه سال جاری ارسال شود و نه ظرف 10 روز کاری پس از پایان دوره مالیاتی.

فرم های استاندارد توصیه شده اعلان ها را می توان در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 30 دسامبر 2008 N ShS-6-3/986 یافت. وجود دارد، در پیوست 3، آورده شده است نمودارهای دقیقارسال اعلان ها بسته به شرایط خاصی که ممکن است در عمل ایجاد شود.

دوما، مالیات ها باید به موقع پرداخت شوند ، از دوره گزارش (مالیات) پس از دوره ای که در آن چنین تقسیم جداگانه ایجاد یا منحل شده است.

اینها قوانین هستند. بیایید به نحوه عملکرد آنها در عمل نگاه کنیم.

هنگامی که یک بخش جدید ایجاد می شود

اغلب سازمان ها در آن دسته از نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه که قبلاً در آنجا فعالیت نکرده اند، بخش هایی را باز می کنند. زمان انجام اولین پرداخت مالیات بر درآمد در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه در این شرایط به دوره های گزارش بستگی دارد.

سازمان هایی که دوره های گزارش آنها سه ماهه اول، نیم سال و 9 ماه است، نیازی به پرداخت پیش پرداخت ماهانه در دوره گزارش ندارند، زمانی که یک بخش جداگانه جدید "برای این بخش" در محل آن ایجاد می شود. اولین پرداخت پس از تشکیل اظهارنامه که در آن برای اولین بار پیش پرداخت های این تقسیم بندی محاسبه می شود، انجام می شود. به عنوان مثال، اگر در ژوئیه 2012 یک بخش جدید در موضوعی از فدراسیون روسیه که در آن سازمان قبلاً هیچ بخش نداشت ایجاد شد، اولین هزینه را بپردازید. پیش پرداختدر این موضوع از فدراسیون روسیه فقط در اکتبر 2012 (تا 29 اکتبر 2012 (از آنجایی که 28 روز تعطیل است) ضروری خواهد بود. اگر یک بخش جدید پس از 10/01/2012 ایجاد شد، شما باید مالیات (از جمله پیش پرداخت) را در محل آن فقط از 01/01/2013 پرداخت کنید.

چنانچه سازمانی پیش پرداخت ها را بر اساس سود واقعی دریافتی محاسبه و اظهارنامه ماهانه ارائه کند، دوره های گزارش آن ژانویه، ژانویه - فوریه و ... خواهد بود. در چنین شرایطی، اگر یک تقسیم جداگانه ایجاد شود، به عنوان مثال، در ماه ژوئیه، پیش پرداخت در محل آن باید در ماه اوت (قبل از 28 اوت) بر اساس اظهارنامه مالیات بر درآمد به مدت 7 ماه (از ژانویه تا ژوئیه) پرداخت شود. ، همچنین قبل از 28 اوت ارسال شده است.

اغلب مواردی وجود دارد که یک بخش جدید در یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه ایجاد می شود ، جایی که چندین بخش دیگر قبلاً افتتاح شده بود و قبلاً می توان یک بخش مسئول را انتخاب کرد که از طریق آن مالیات در قلمرو این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون پرداخت می شود. فدراسیون روسیه. رویه خاصی برای اقدام در چنین شرایطی توسط قانون تنظیم نمی شود. به گفته نویسنده، منطقی به نظر می رسد که همچنان به پرداخت پیش پرداخت ها و مالیات در یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه به همان شیوه، در حالی که سهم مربوطه از سود را با در نظر گرفتن شاخص های تقسیم جدید ایجاد شده از طرف حساب می کنیم، ادامه دهیم. لحظه ایجاد آن

به عنوان مثال، در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 25 مارس 2009 N 3-2-10/8، مقامات مالیاتی وضعیتی را در نظر گرفتند که دومین بخش جداگانه در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه ایجاد شود. به عبارت دیگر، قبلاً یک بخش در یک موضوع مشخص از فدراسیون روسیه وجود داشت (و برای این بود که مالیات پرداخت می شد) اما اکنون دو مورد از آنها وجود خواهد داشت و شما یا باید برای هر یک از آنها جداگانه پرداخت کنید. یا یک بخش مسئول را انتخاب کنید. با توجه به اینکه کل سازمان به روش پرداخت مالیات از طریق بخش‌های مسئول تغییر می‌کند، مقامات مالیاتی تأکید کردند که روش انتخابی برای تمام بخش‌های آن، از جمله موارد تازه ایجاد شده در دوره مالیاتی - از لحظه ایجاد آنها - اعمال می‌شود. یعنی اگر سازمان دارای بخش های دیگری در سایر نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه باشد و بخش های مسئول در آنجا انتخاب شده باشند، در این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، جایی که اکنون یک بخش جدید در حال افتتاح است، همچنین لازم است که یک بخش را انتخاب کنید. بخش مسئول بر این اساس، در این صورت پرداخت مالیات جداگانه برای هر یک از دو بخش غیرممکن است.

یکی از مشکلاتی که در ایجاد تقسیمات جدید به وجود می آید مربوط به این است که پایه مالیاتی و مبالغ مالیاتی (پیش پرداخت) از ابتدای سال به صورت تعهدی محاسبه می شود. با این حال ، شاخص های یک بخش تازه ایجاد شده فقط پس از تاریخ ایجاد آن "ظاهر می شود" و برای دوره قبلی (از 01.01 تا تاریخ ایجاد بخش) آنها به سادگی وجود نداشتند. بنابراین، هنگام محاسبه سهم سود برای دوره هایی که هنوز تقسیم بندی جدیدی ایجاد نشده است، شاخص های لازم برای محاسبه سهم (به ویژه، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در اولین روز هر ماه از ژانویه تا ماه) تقسیم شامل ایجاد شد) برابر با صفر گرفته می شود. این در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 6 ژوئیه 2005 N 03-03-02/16 ذکر شده است.

مثال 3. بیایید شرایط مثال 2 را تغییر دهیم، با این فرض که در ژوئن 2012 دو بخش جداگانه دیگر ایجاد شد:

• شماره 3-2 در موضوع شماره 2 فدراسیون روسیه (واحد شماره 2-2 مسئول باقی ماند).
  
• N 1-4 در موضوع فدراسیون روسیه N 4 (نرخ مالیات منطقه ای - 18٪).
  

کل سود مشمول مالیات برای 9 ماه سال 2012 (با در نظر گرفتن سود دریافتی از فعالیت های دو بخش جدید) بالغ بر 6900 هزار روبل بود.

در هر یک از تقسیمات جدید، دارایی های ثابت در ژوئن 2012 به بهره برداری رسید هزینه اصلی 1 میلیون روبل هر یک. استهلاک با استفاده از روش خطی (20 هزار روبل در ماه در هر بخش) محاسبه می شود.

میانگین تعداد کارکنان در بخش شماره 3-2: برای ژوئن - 3 نفر، برای هر ماه از جولای تا سپتامبر شامل - 38 نفر. برای بخش N 1-4: برای ژوئن - 3 نفر، برای هر ماه از ژوئیه تا سپتامبر شامل - 14 نفر.

Smak LLC تا تاریخ 13 ژوئیه 2012 (شامل) اطلاعیه های لازم را به بازرسان مالیاتی در نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه شماره 2، شماره 4 ارسال کرد و با در نظر گرفتن تقسیمات جدید (از جمله در نهاد تشکیل دهنده) شروع به پرداخت پیش پرداخت های ماهانه کرد. شماره 4 فدراسیون روسیه) از ژوئیه 2012

حسابدار هنگام تنظیم اظهارنامه و محاسبه مبالغ مالیاتی برای 9 ماه سال 1391 با در نظر گرفتن شرایط فوق ، شاخص های لازم برای توزیع سود را با پارامترهای زیر تکمیل کرد:

• میانگین هزینه دارایی های ثابت برای هر یک از بخش های جدید (N 3-2، N 1-4) برابر با 388 هزار روبل خواهد بود. ((0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 1000 + 980 + 960 + 940) هزار روبل / 10)؛
  
• میانگین تعداد شاغلین در بخش شماره 3-2 13 نفر می باشد. ((0 نفر x 5 ماه) + 3 نفر + 38 نفر x 3) / 9 ماه)، در بخش N 1-4 - 5 نفر. ((0 نفر در 5 ماه) + 3 نفر + 14 نفر در 3 ماه) / 9 ماه).
  

داده های اولیه برای محاسبه پایه مالیاتی و مبلغ مالیات برای 9 ماه سال 1391 به تفکیک تقسیمات سازمانی به شرح زیر است:

زمانی که یک بخش منحل می شود

اگر یک سازمان تصمیم به انحلال یک بخش جداگانه بگیرد، حسابدار با مشکلات بسیار بیشتری نسبت به ایجاد بخش های جدید مواجه می شود. بخش قابل توجهی از آنها نیز مربوط به این است که محاسبه پایه مالیاتی و مبالغ مالیاتی به صورت تعهدی انجام می شود.

اگر در قلمرو موضوع فدراسیون روسیه که بخش در حال انحلال است، سازمان دارای بخش های دیگری نباشد (این تنها یکی بود)، دیگر نیازی به پرداخت مالیات بیشتر در این منطقه نیست. اطمینان از اینکه انحلال دقیقاً در آخرین روز دوره گزارش انجام می شود دشوار است؛ به عنوان یک قاعده، بخشی از دوره دیگر "تسخیر شده" است که معلوم می شود به طور کامل "کار نشده است". این منجر به موارد زیر می شود.

1. آخرین دوره گزارش برای یک بخش منحل شده به عنوان دوره ای در نظر گرفته می شود که خود انحلال در آن انجام شده است. به عنوان مثال، اگر یک بخش در مرداد 1391 منحل شده باشد و دوره های گزارش سه ماهه، شش ماهه، 9 ماهه باشد، سهم سود قابل انتساب به این تقسیم باید بر اساس نتایج 9 ماهه سال 2012 تعیین شود. ، شاخص های بخش برای دوره واقعی عملیات آن (از 01.01 تا تاریخ انحلال) در نظر گرفته می شود و از آنجایی که چنین بخش در سپتامبر 2012 هیچ گونه فعالیتی انجام نداده است، هنگام محاسبه شاخص های شهریور ماه برابر است. به صفر

2. از آنجایی که خود این بخش دیگر وجود ندارد، دیگر نمی تواند «برای خود» مالیات بپردازد. این به نوبه خود منجر به دو پیامد می شود:

• مالیات (پیش پرداخت ها) بر اساس نتایج آخرین دوره گزارش، محاسبه شده برای بخش منحل شده، مجبور به پرداخت توسط خود سازمان مادر است (مشروط بر اینکه هیچ بخش دیگری در این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه وجود نداشته باشد، که از آن یک بخش مسئول انتخاب شده است که پرداخت را در قلمرو این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه انجام می دهد.
• ممکن است لازم باشد همان رویه برای انجام پیش پرداخت ها بر اساس نتایج دوره گزارش قبلی انجام شود، قابل پرداخت در آن ماه هایی که تقسیم دیگر وجود ندارد (به عنوان مثال، تقسیم در ماه اوت منحل شد، مشکلاتی در ماهنامه بعدی ایجاد می شود. پرداختی که باید قبل از 28 سپتامبر منتقل شود و ممکن است اتفاق بیفتد که پرداخت ماهانه مرداد هنوز پرداخت نشده است).

همانطور که در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 24 فوریه 2009 N 03-03-06/1/82 تاکید شده است، با توجه به این واقعیت که هنگام بسته شدن یک بخش جداگانه، پرداخت پیش پرداخت برای دوره های گزارش بعدی و مالیات برای دوره مالیاتی فعلی در محل سابق این بخش انجام نشده است، مؤدی حق دارد اظهارنامه مالیات بر درآمد به روز شده را برای آخرین دوره گزارش قبل از بسته شدن بخش ارائه کند. یعنی، اگر یک بخش در آگوست 2012 منحل شد، می توانید "تعدیل" را برای نیمه اول سال 2012 (یعنی برای دوره از ژانویه تا ژوئن شامل) ارائه دهید.

هدف از ثبت اظهارنامه های به روز "برداشت" آن پیش پرداخت های ماهانه به بودجه موضوع فدراسیون روسیه در محل واحد منحل شده است که برای پرداخت در سه ماهه ای که بسته شدن آن اتفاق افتاده است و انتقال آنها آنها برای افزایش پرداخت به بودجه موضوع فدراسیون روسیه در محل سازمان. البته، فقط برای پرداخت هایی که هنوز نرسیده اند، می توانید پیش پرداخت ها را "برداشت کنید". بیایید به مثال خود برگردیم: اگر تقسیم قبل از 28 آگوست منحل شده باشد (یعنی پیش پرداخت ژوئیه (سررسید تا 28 ژوئیه) باید قبلاً پرداخت شده باشد) ، پیش پرداخت های آگوست و سپتامبر را می توان در بخش "تغییر مسیر" کرد. اظهارنامه تعدیل شده پرداخت آنها باید توسط سازمان مادر انجام شود.

با این حال، اگر در یک موضوع خاص از فدراسیون روسیه، علاوه بر موضوع منحل شده، بخش های جداگانه دیگری از جمله مسئول پرداخت مالیات در یک موضوع خاص از فدراسیون روسیه وجود داشته باشد، نیازی به "توضیحات" نیست، زیرا مالیات در یک موضوع مشخص از فدراسیون روسیه با در نظر گرفتن شاخص های سایر بخش ها (از جمله موارد منحل شده) که با در نظر گرفتن تفاوت های ظریف فوق محاسبه می شود توسط بخش مسئول پرداخت می شود.

مثال 4. بیایید شرایط مثال 3 را با این فرض تکمیل کنیم:

• در اواسط نوامبر 2012، بخش شماره 3-2 (باز شده در ژوئن 2012) بسته شد. همه کارکنان در 15 نوامبر 2012 اخراج شدند (میانگین ماهانه تعداد کارمندان در نوامبر 14 نفر بود). دارایی های ثابت در نوامبر 2012 فروخته شد.
  
• بخش شماره 1-3 در ماه دسامبر تعطیل شد. میانگین ماهانه تعداد کارمندان در سال 11 نفر بوده است.
  

در پایان سال، سود 7.5 میلیون روبل دریافت شد.

در رابطه با بخش 1-3 می توانید یک اظهارنامه به روز شده برای 9 ماه سال 1391 ارائه دهید، زیرا فعالیت در این منطقه به طور کامل متوقف شده است، اما در رابطه با بخش شماره 3-2 نیازی به دو بخش وجود ندارد. ادامه فعالیت در این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه که یکی از آنها مسئول است.

هنگام محاسبه برای سال 2012، از ارقام زیر استفاده می کنیم:

• میانگین هزینه دارایی های ثابت بخش منحل شده شماره 3-2 برابر با 369 هزار روبل خواهد بود. (((0 مالش. x 6 ماه) + 1000 + 980 + 960 + 940 + 920 + 0 + 0) مالش.) / 13);
  
• میانگین تعداد کارکنان بخش شماره 3-2 14 نفر می باشد. ((0 نفر در 5 ماه) + 3 نفر + (38 نفر در 4 ماه) + 14 نفر + 0 نفر) / 12 ماه).
  

در عین حال، داده های اولیه برای محاسبه پایه مالیاتی و میزان مالیات سال 1391 به تفکیک (شامل دو مورد منحل شده) به شرح زیر است:

نکته ظریف دیگر این است که در دوره های گزارش پس از دوره ای که در آن بخش منحل شده است، نه تنها نیازی به پرداخت مالیات در محل تقسیم منحل شده نیست، بلکه نیازی به توزیع سهمی از سود به آن نیست. در عین حال ، همانطور که می دانید ، پایه مالیاتی بر اساس تعهدی محاسبه می شود و "شامل" درآمد و هزینه های بخش منحل شده برای دوره از 1 ژانویه تا تاریخ بسته شدن آن است. این مبالغ باید از کل سود مشمول مالیاتی که در دوره های گزارشی پس از دوره انحلال توزیع می شود حذف شود. حسابدار بر اساس نتایج دوره ای که در آن انحلال انجام شده است (زمانی که او آخرین بار سهم شاخص ها و سهم سود قابل انتساب به این تقسیم را محاسبه کرده است) میزان حذف را تعیین می کند.

اگر سازمانی دارای سه یا چند بخش جداگانه در قلمرو یک موضوع از فدراسیون روسیه باشد و بخش مسئول تصمیم به تعطیلی داشته باشد، لازم است بخش مسئول دیگری را از بین بقیه انتخاب کنید و به اداره مالیات در مورد انتخاب انجام شده اطلاع دهید. نه تنها در محل بخش مسئول انتخاب شده، بلکه در محل آن بخش هایی که مالیات برای آنها پرداخت می شود.

وضعیت دشواری نیز زمانی ایجاد می شود که برای باقی مانده سال پس از انحلال یک بخش، سازمان متحمل زیان هایی شود که در نتیجه آن در پایان دوره های گزارش بعدی یا دوره مالیاتی به طور کلی، سود کمتر از آخرین دوره گزارشی است که در آن انحلال اتفاق افتاده است و زمانی که بخشی از سود قابل انتساب به بخش منحل شده محاسبه شده است.

در این مورد، لازم است مبالغ مالیات محاسبه شده قبلی هم برای سازمان به عنوان یک کل و هم برای تمام بخش های جداگانه آن، از جمله مواردی که در سال جاری منحل شده اند، کاهش یابد. برای انجام این کار، باید پایه مالیاتی را بر اساس سهم سود بخش منحل شده که برای آخرین دوره گزارش آن تعیین شده است، دوباره محاسبه کنید. اما اگر در آینده سازمان وضعیت را اصلاح کند و سود آن افزایش یابد، مبالغ پایه مالیاتی و مالیات بخش منحل شده (اکنون به سمت بالا) نباید مجدداً محاسبه شود.

این در نامه های خدمات مالیاتی فدرال برای مسکو مورخ 18 فوریه 2010 N 16-15/017656، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 1 اکتبر 2009 N 3-2-10/23@، که در آن محاسبه زیر ذکر شده است. طرح پیشنهاد شده است:

• هنگامی که پایه مالیات بر اساس نتایج دوره گزارشگری پس از دوره انحلال تقسیم کاهش می یابد، پایه مالیاتی و مبلغ مالیات این تقسیم بر اساس سهم سود محاسبه شده برای آن تعدیل (کاهش) می شود. آخرین دوره گزارش آن؛
• اگر پایه مالیاتی متعاقباً افزایش یابد، مقدار پایه مالیاتی برای بخش منحل شده، که قبلاً تعدیل شده است، دوباره به سمت بالا محاسبه نمی شود.
• برای توزیع مبالغ باقیمانده بین سازمان مادر و سایر بخش های جداگانه (به استثنای بخش منحل شده)، لازم است:

الف) مبلغ کل پایه مالیاتی را برای سازمان به عنوان یک کل با مقدار پایه مالیاتی برای بخش منحل شده که قبلاً تعیین شده کاهش می دهد (با در نظر گرفتن اصلاحات زمانی که پایه مالیاتی در دوره قبل کاهش یافته است اما بدون محاسبه مجدد. در صورت افزایش بعدی پایه مالیاتی؛

ب) نتیجه به دست آمده (پایه مالیاتی باقیمانده) را 100٪ در نظر بگیرید.

ج) بر اساس نسبت شاخص ها منهای شاخص های تقسیم بندی منحل شده، این مبلغ را بین بخش های موجود و سازمان مادر بر اساس قاعده کلی توزیع کنید.

به عنوان مثال، برای سه ماهه اول سال 1391، پایه مالیاتی سازمان 1000 واحد بوده است، سهم پایه مالیاتی برای بخش بسته شده در 31 مارس 2012، 20 درصد (200 واحد) تعیین شده است. طی 6 ماه سال 2012، پایه مالیاتی افزایش یافت و بنابراین پایه مالیاتی برای بخش بسته بدون تغییر باقی ماند. برای 9 ماه سال 1391، پایه مالیاتی سازمان نسبت به پایه مالیاتی 6 ماهه کاهش یافته و به 700 واحد رسیده است. برای بخش بسته 140 واحد (700 واحد در 20٪) خواهد بود. پایه مالیاتی برای کل سازمان با اندازه پایه مالیاتی تعدیل شده برای بخش بسته کاهش می یابد و نتیجه حاصل از 560 واحد (700 - 140) بین سازمان بدون بخش و بخش عملیاتی توزیع می شود.

در طول سال، پایه مالیاتی نسبت به پایه مالیاتی 9 ماهه سال 1391 افزایش یافت و به 900 واحد رسید. پایه مالیاتی برای سازمان به عنوان یک کل با اندازه پایه مالیاتی تعدیل شده برای بخش بسته کاهش می یابد؛ نتیجه حاصل از 760 واحد (900 - 140) به عنوان 100٪ در نظر گرفته شده و بین سازمان بدون بخش ها و بخش های عملیاتی توزیع می شود. .

الزامات ویژه برای اظهارنامه مالیاتی

طبق بند 1 هنر. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمانی که شامل بخش های جداگانه است باید در پایان هر دوره گزارش و مالیات نه تنها به مقامات مالیاتی در محل خود سازمان (دفتر مرکزی) اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر درآمد ارائه کند. ، بلکه در محل هر بخش. باید در نظر داشت که بازرسی دفتر مرکزی مطابق بند 5 هنر. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اظهارنامه مالیاتی باید برای سازمان به عنوان یک کل ارائه شود که بین بخش های جداگانه توزیع شده است.

در قاعده کلی استثنائاتی وجود دارد. اگر پرداخت مالیات به بودجه یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، که در آن چندین بخش جداگانه وجود دارد، از طریق یک بخش مسئول انتخاب شده توسط سازمان انجام شود، لازم است اظهارنامه در این نهاد تشکیل دهنده روسیه ارائه شود. فدراسیون فقط در محل بخش مسئول، یعنی در چنین شرایطی، ارسال اظهارنامه به محل تمام بخش های دیگر در این موضوع از فدراسیون روسیه (که از طریق آن مالیات پرداخت نمی شود) ضروری نیست.

فرم و روش پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد با دستور خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 22 مارس 2012 N ММВ-7-3/174@ تصویب شد. هم سازمان مادر و هم خود بخشها (توسط نیابت) می توانند در محل واحدها اظهارنامه ارسال (ارسال کنند). اساساً باید از همان قوانینی پیروی کنید که سازمان های بدون تقسیم بندی اعمال می کنند. تنها تفاوت این است که اعلامیه سازمانی که دارای بخش‌ها است علاوه بر این شامل پیوست 5 به برگه 02 است که به طور جداگانه پر می‌شود:

• در راس سازمان بدون بخش های جداگانه؛
• برای هر بخش، از جمله مواردی که در دوره مالیاتی فعلی منحل شده اند (یا برای گروهی از بخش های واقع در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، اگر مالیات از طریق یک بخش مسئول به بودجه این موضوع پرداخت شود).

اظهارنامه زیر باید به اداره مالیات در محل تقسیمات تسلیم شود:

• صفحه عنوان؛
• بخش فرعی 1.1. 1
• بخش فرعی 1.2. 1 (اگر پیش پرداخت های ماهانه در طول سه ماهه انجام شود)؛
• ضمیمه 5 برگه 02 (محاسبه مبلغ مالیات).

بنابراین، متوجه شدیم که سازمان‌هایی که دارای بخش‌های جداگانه هستند، مالیات بر درآمد را طبق قوانین خاصی محاسبه و پرداخت می‌کنند. بخشی از مالیاتی که مشمول اعتبار بودجه یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه است باید در همه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه که در آن بخش وجود دارد پرداخت شود. این را می توان در رابطه با هر یک از بخش ها یا با انتخاب یکی از آنها که در یک موضوع خاص از فدراسیون روسیه ثبت شده است به عنوان مسئول انجام داد. هنگام توزیع پایه مالیاتی بین سازمان مادر و بخش های آن، لازم است تعدادی از تفاوت های ظریف را که در این مقاله برجسته شده است در نظر بگیرید. ما امیدواریم که این به خوانندگان کمک کند تا با پیچیدگی‌های اضافی که هنگام ایجاد واحدهای جدید یا انحلال واحدهای قدیمی ایجاد می‌شوند، کنار بیایند.