گروه بندی هزینه ها برای اهداف مالیاتی. گروه بندی هزینه های سازمان که هنگام تشکیل پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها در نظر گرفته می شود

1. مؤدی مالیات از نظر این فصل درآمد دریافتی را به میزان هزینه های انجام شده (به استثنای هزینه های مندرج در ماده 270 این قانون) کاهش می دهد.

مخارج به عنوان هزینه های موجه و مستند (و در موارد مقرر در ماده 265 این قانون، زیان های وارده (متحمل شده) توسط مؤدی شناسایی می شود.

هزینه های مستند به هزینه هایی گفته می شود که با اسنادی که مطابق قانون تنظیم شده است پشتیبانی می شود. فدراسیون روسیه، یا اسنادی که مطابق با آداب و رسوم تجاری مورد استفاده در آن تنظیم شده اند کشور خارجی، در قلمروی که هزینه های مربوطه در آن انجام شده است و (یا) اسنادی که به طور غیرمستقیم هزینه های انجام شده را تأیید می کند (از جمله اظهارنامه گمرکی ، دستور سفر کاری ، اسناد سفر ، گزارش کار انجام شده مطابق قرارداد). هر گونه هزینه به شرطی به عنوان هزینه شناسایی می شود که برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شده باشد.

2. مخارج بر حسب ماهیت و همچنین شرایط اجرا و زمینه های فعالیت مؤدی به هزینه های مربوط به تولید و فروش و هزینه های غیرعملیاتی تقسیم می شود.

پاراگراف حذف شده است. - قانون فدرال 29 مه 2002 N 57-FZ.

2.1. برای اهداف این فصل، هزینه های سازمان های تازه تاسیس و سازماندهی شده به عنوان بهای تمام شده شناسایی می شود. مقدار باقی مانده) دارایی، اختصاصی و غیر حقوق مالکیتداشتن ارزش پولی و (یا) تعهداتی که به صورت جانشینی در جریان سازماندهی مجدد اشخاص حقوقی که توسط سازمانهای سازماندهی مجدد شده قبل از تاریخ تکمیل سازماندهی مجدد به دست آمده (ایجاد شده) دریافت شده است. ارزش اموال، اموال و حقوق غیرمالکی که دارای ارزش پولی هستند بر اساس داده ها و اسناد تعیین می شود حسابداری مالیاتیطرف انتقال دهنده در تاریخ انتقال مالکیت اموال مشخص شده، دارایی و حقوق غیر ملکی.

هزینه‌های سازمان‌های تازه ایجاد شده و سازماندهی مجدد نیز شامل هزینه‌های (و در موارد پیش‌بینی شده در این آیین‌نامه ضرر و زیان) مقرر در مواد 255، 260 - 268، 275، 275.1، 279، 280، 283، 304، 318 - 320 این فصل است. ، متحمل شده (متحمل شده توسط ) توسط سازمان های تجدید سازمان در بخشی که توسط آنها در هنگام تشکیل پایه مالیاتی در نظر گرفته نشده است. برای مقاصد مالیاتی، این هزینه ها توسط سازمان های جانشین به ترتیب و شرایط مقرر در این فصل لحاظ می شود. ترکیب این هزینه ها و ارزیابی آنها بر اساس داده ها و اسناد حسابداری مالیاتی سازمان های تجدید سازمان از تاریخ تکمیل سازماندهی مجدد (تاریخ ثبت پرونده خاتمه فعالیت هر یک از ادغام شده ها تعیین می شود. نهاد قانونی- در طول سازماندهی مجدد به شکل ادغام).

هزینه های اضافی مربوط به انتقال (دریافت) اموال (حقوق اموال و غیر دارایی) در هنگام سازماندهی مجدد سازمان ها برای اهداف مالیاتی به روش تعیین شده در این فصل در نظر گرفته می شود.

3. مشخصات تعیین هزینه های شناسایی شده برای مقاصد مالیاتی برای دسته های معینی از مودیان مالیاتی یا هزینه های انجام شده در ارتباط با شرایط خاص توسط مقررات این فصل تعیین می شود.

4. اگر بتوان برخی از هزینه ها را با دلایل مساوی به طور همزمان به چند گروه از هزینه ها نسبت داد، مؤدی این حق را دارد که مستقلاً تعیین کند که چنین هزینه هایی را به کدام گروه اختصاص می دهد.

5. هزینه های انجام شده توسط مالیات دهنده که هزینه آن به ارز خارجی بیان می شود، همراه با هزینه هایی که هزینه آن به روبل بیان می شود در نظر گرفته می شود.

هزینه های متحمل شده توسط مالیات دهنده که هزینه آن در واحدهای متعارف بیان می شود، همراه با هزینه هایی که هزینه آن به روبل بیان می شود در نظر گرفته می شود.

محاسبه مجدد این هزینه ها بسته به روش شناسایی چنین هزینه هایی که در رویه حسابداری برای اهداف مالیاتی مطابق با مواد 272 و 273 این قانون انتخاب شده است توسط مؤدی انجام می شود.

برای اهداف این فصل، مبالغ منعکس شده در هزینه های مؤدی مشمول درج مجدد در هزینه های مؤدی نیست.

نظرات به هنر. 252 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

در رابطه با حسابداری مالیاتی هر گونه هزینه، مؤدی باید قوانین زیر را رعایت کند.

اول از همه، ما به مفاد بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه می پردازیم، که مقرر می دارد برای شناسایی اهداف مالیات بر سود، هزینه ها باید معیارهای زیر را داشته باشند:

1) آنها باید توجیه شوند.

2) مستند؛

3) با فعالیت هایی با هدف تولید درآمد همراه هستند.

عدم رعایت هر یک از معیارهای مشخص شده به معنای عدم امکان پذیرش یک یا دسته دیگر از هزینه ها به عنوان بخشی از هزینه هایی است که سود مشمول مالیات را کاهش می دهد.

در مرحله بعد به مفاد مواد 254 - 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه و همچنین ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه می پردازیم و تعیین می کنیم که این یا آن هزینه ها متعلق به کدام گروه از هزینه ها است. با در نظر گرفتن ضوابط مندرج در این مواد، هزینه های مربوطه برای مقاصد مالیات بر سود لحاظ شده و یا لحاظ نشده است.

توصیه های روش شناختی برای استفاده از فصل 25 "مالیات بر درآمد سازمان ها" قانون مالیات فدراسیون روسیه، مصوب 20 دسامبر 2002 وزارت مالیات روسیه N BG-3-02/729، نشان داد که از نظر اقتصادی هزینه های موجه به عنوان هزینه ها (هزینه ها) تعیین شده توسط اهداف ایجاد درآمد، ارضای اصل عقلانیت و تعیین شده توسط آداب و رسوم تجاری درک می شود.

وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 9 نوامبر 2007 N 03-03-06/2/208 توضیح داد که اعتبار هزینه های در نظر گرفته شده هنگام محاسبه پایه مالیاتی باید با در نظر گرفتن شرایطی ارزیابی شود که نشان دهنده قصد مالیات دهندگان برای به دست آوردن است. یک اثر اقتصادی در نتیجه تجارت واقعی یا سایر فعالیت های اقتصادی.

با توجه به اینکه قانون مالیات از مفهوم امکان‌سنجی اقتصادی استفاده نمی‌کند و روش و شرایط انجام فعالیت‌های مالی و اقتصادی را تنظیم نمی‌کند، اعتبار هزینه‌هایی که درآمدهای دریافتی برای مقاصد مالیاتی را کاهش می‌دهند، از نظر امکان‌سنجی قابل ارزیابی نیست. عقلانیت، کارایی یا نتیجه به دست آمده. با توجه به اصل آزادی فعالیت اقتصادی (قسمت 1 ماده 8 قانون اساسی فدراسیون روسیه)، مالیات دهنده آن را به طور مستقل با مسئولیت خود انجام می دهد و این حق را دارد که به طور مستقل و جداگانه اثربخشی و مصلحت آن را ارزیابی کند.

دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه در تصمیم N 366-O-P "در مورد امتناع از پذیرش شکایت از یک غیر دولتی غیر انتفاعی موسسه تحصیلی"موسسه مدیریت" در مورد نقض حقوق و آزادی های قانون اساسی توسط مفاد بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه تاکید کرد که بند 9 قطعنامه شماره 53 به طور خاص به اهداف و اهداف (جهت) اشاره دارد. ) فعالیت های واقعی مالیات دهندگان، و نه در مورد نتیجه آن. در عین حال، دادگاه خاطرنشان کرد که قانون مالیات از مفهوم امکان سنجی اقتصادی استفاده نمی کند و رویه و شرایط انجام فعالیت های مالی و اقتصادی را تنظیم نمی کند. و بنابراین اعتبار هزینه هایی که درآمدهای دریافتی برای اهداف مالیاتی را کاهش می دهند را نمی توان از نقطه نظر امکان سنجی، عقلانیت، کارایی یا نتیجه به دست آمده ارزیابی کرد. نتایج مشابهی در حکم دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه مورخ 06 آمده است. /04/1386 N 320-O-P «در مورد امتناع از پذیرش برای رسیدگی درخواست گروهی از نمایندگان دومای دولتیدر مورد تأیید قانون اساسی بندهای بند دوم و سوم 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که طبق آن هنجارهای مندرج در بندهای 2 و 3 بند 1 ماده 252 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه فدراسیون روسیه تفسیر خودسرانه آنها را مجاز نمی داند ، زیرا آنها مستلزم ایجاد ارتباط عینی بین هزینه های انجام شده توسط مالیات دهندگان و جهت گیری فعالیت های وی برای کسب سود هستند و بار اثبات غیرموجه بودن هزینه های مالیات دهندگان بر عهده آنها است. مقامات مالیاتی

همین نتایج در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 9 نوامبر 2007 N 03-03-06/1/792 و مورخ 30 اکتبر 2007 N 03-03-06/2/199 آمده است.

پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه نیز از این نتیجه می گیرد که در قطعنامه شماره 53 مورخ 12 اکتبر 2006 "در مورد ارزیابی توسط دادگاه های داوری از اعتبار دریافت سود مالیاتی توسط مالیات دهندگان" اشاره کرد که اعتبار هزینه هایی که هنگام محاسبه پایه مالیاتی در نظر گرفته می شود باید با در نظر گرفتن شرایطی ارزیابی شود که نشان دهنده قصد مالیات دهندگان برای به دست آوردن منفعت اقتصادی در نتیجه تجارت واقعی یا سایر فعالیت های اقتصادی است. در این مورد، ما به طور خاص در مورد نیات و اهداف (جهت) این فعالیت صحبت می کنیم و نه در مورد نتیجه آن. در عین حال، اعتبار اخذ سود مالیاتی، همانطور که در همان مصوبه ذکر شده است، را نمی توان منوط به کارایی استفاده از سرمایه کرد.

توسط دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه تشکیل شده است عمل آربیتراژبر اساس فرض توجیه اقتصادی معاملات انجام شده توسط مؤدی و هزینه های انجام شده برای این معاملات است. همانطور که در بند 1 قطعنامه مذکور پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه بیان شد، اقدامات مالیات دهندگان که منجر به دریافت مزایای مالیاتی می شود، توجیه اقتصادی فرض می شود.

بند 10 قطعنامه شماره 53 تصریح می‌کند که این واقعیت که طرف مقابل مؤدی از تعهدات مالیاتی خود تخلف می‌کند، به خودی خود دلیلی بر دریافت مزایای مالیاتی غیرموجه به مؤدی نیست. در صورتی که سازمان مالیاتی ثابت کند که مؤدی بدون دقت و احتیاط عمل کرده و باید از تخلفات انجام شده توسط طرف مقابل، به ویژه به دلیل رابطه وابستگی متقابل یا وابستگی مؤدی با مؤدی، اطلاع داشته باشد، ممکن است سود مالیاتی غیرقابل توجیه تشخیص داده شود. طرف مقابل

در قطعنامه شماره 6-P دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه در 21 آوریل 2003، برای اولین بار ویژگی های یک شرکت کننده در روابط حقوقی اقتصادی مانند حسن نیت، احتیاط منطقی و احتیاط ذکر شده است.

طبق دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه، اصول قانون اساسی آزادی فعالیت اقتصادی و حرکت آزاد کالاها، خدمات و منابع مالیوجود ضمانت‌های مناسب برای ثبات، قابل پیش‌بینی و قابلیت اطمینان گردش مدنی را پیش‌فرض می‌گیرد که با حقوق فردی، جمعی و عمومی و منافع مشروع شرکت‌کنندگان در تضاد نباشد. بنابراین، هنگامی که مطابق اصول 71 (بند «ج» و «پ») و 76 قانون اساسی، تنظیم زمینه های پیدایش و فسخ حقوق مالکیت و سایر حقوق واقعی، تعهدات قراردادی و غیر آن، دلایل و پیامدهای آن. در مورد بی اعتباری معاملات، قانونگذار فدرال باید چنین روش ها و مکانیسم هایی را برای اجرای حقوق مالکیت فراهم کند که نه تنها از مالکان، بلکه از خریداران با حسن نیت به عنوان شرکت کنندگان در معاملات مدنی حمایت کند.

بر اساس مفاد ضوابط فوق، دقت و احتیاط مؤدی به عنوان مشارکت کننده در روابط اقتصادی، ضامن اجرای حمایت قانونی نسبت به وی است. بدین ترتیب این مقررات بار دیگر بر اصل فرض حسن نیت مؤدی تأکید می کند.

رویه قضایی به درک معیارهای "کوشش و احتیاط لازم" کمک می کند. بنابراین، دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، در حکم شماره 17389/07 مورخ 21 دسامبر 2007، نتیجه گیری دادگاه های پایین تر در مورد رعایت دقت و احتیاط مالیات دهندگان در روند انجام فعالیت های خود را مشروع تشخیص داد.

در نظر گرفتن شرایط خاصی که دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه را به این نتیجه رساند مفید خواهد بود:

هنگام انعقاد معاملات، مالیات دهنده دقت لازم را از خود نشان داد: او از تامین کنندگان خواست اطلاعاتی در مورد ثبت مالیات و پرداخت سیستماتیک مالیات بر ارزش افزوده به بودجه در مورد درآمد دریافتی از فروش کالا (در این مورد، چوب) ارائه دهند.

سازمان مالیاتی شواهدی مبنی بر اینکه شرکت قصد ایجاد سود را دارد ارائه نکرده است عواقب مالیاتیو هر گونه روابط بین مالیات دهندگان و تامین کنندگان یا تامین کنندگان فرعی با هدف ایجاد زنجیره ای از شرکت های فرار مالیاتی؛

مالیات دهنده معاملاتی را با کالاهای واقعی با ارزش واقعی انجام می دهد که در بازار داخلی خریداری شده و به خارج از فدراسیون روسیه صادر می شود. در همان زمان، تامین کنندگان خط اول اسنادی مبنی بر دریافت درآمد از شرکت برای کالاهای عرضه شده و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه به سازمان مالیاتی ارائه کردند.

از تاریخ 01/01/2009 ، اصلاحاتی در بند 2.1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه انجام شد که طبق آن رویه مندرج در آن به حقوق غیر دارایی نیز گسترش می یابد.

با این حال، تجدید ارزیابی حقوق غیرمالکی دارای ارزش پولی در حین سازماندهی مجدد به منظور محاسبه مالیات بر درآمد، قبل از 1388/01/01 و یا بعد از این تاریخ انجام نشده است.

همانطور که تمرین نشان می دهد ممیزی های مالیاتی، مقامات مالیاتی، به عنوان یک قاعده، از نظر اقتصادی توجیه نمی کنند انواع زیرهزینه ها:

هزینه های خرید لباس کار، کفش ایمنی و تجهیزات حفاظتی در صورتی که استفاده اجباری از لباس کار، کفش ایمنی و تجهیزات حفاظتی توسط کارگران یک حرفه خاص توسط قانون فدراسیون روسیه پیش بینی نشده باشد.

هزینه های خرید سوخت، آب و انرژی از هر نوع، در صورتی که توسط فرآیند فناوری توجیه نشده باشد.

هزینه های پرداخت خدمات سازمان های استخدامی تخصصی در صورتی که سازمان عملاً کارمندی را جذب نکرده باشد، از جمله در نتیجه بررسی نامزدهای ارائه شده توسط شرکت های کاریابی تخصصی.

هزینه های سفر کاری فقط در صورتی در نظر گرفته می شود که شواهدی مبنی بر ماهیت تولیدی سفر (سفر کاری) وجود داشته باشد.

هزینه های مشاوره، حسابداری، خدمات حقوقیدر صورتی که سازمان دارای واحدهای کارکنان مشابه باشد.

منظور از هزینه های موجه هزینه های توجیه اقتصادی است که ارزیابی آن به صورت پولی بیان می شود.

طبق مفاد بند 1 ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مفهوم "اسناد حسابداری اولیه" به منظور استفاده از آنها برای اهداف مالیاتی باید مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در مورد حسابداری تعریف شود. (همچنین به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 24 آوریل 2007 N 07-05-06/106 مراجعه کنید).

الزامات برای تهیه اسناد تأیید هزینه های مالیات دهندگان در مواد 313 - 333 قانون مالیات فدراسیون روسیه و همچنین در اعمال قانونی هنجاریدر حسابداری علاوه بر این، الزامات تهیه انواع خاصی از اسناد در سایر قوانین فدراسیون روسیه و اقدامات قانونی نظارتی نهادهای دولتی تعیین شده است.

اسناد حسابداری اولیه سازمان که مزایای مالیاتی را تایید می کند باید با شرایطی که در ماده 9 برای آنها وضع شده است، باشد قانون فدرالفدراسیون روسیه مورخ 21 نوامبر 1996 N 129-FZ "در مورد حسابداری" (از این پس به عنوان قانون N 129-FZ نامیده می شود).

مؤدی باید توجه داشته باشد که برای ثبت هزینه ها ضروری است مستندسازیمطابق شکل یکپارچه مربوط به اسناد حسابداری اولیه. در نامه دفتر وزارت مالیات روسیه برای مسکو مورخ 11 ژوئیه 2003 N 26-08/38889 با اشاره به نامه وزارت مالیات روسیه مورخ 15 مه 2003 N 02-4-08/ 184-S827 در بخشی از ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه اشاره شده است که اگر از بین اشکال یکپارچه اسناد حسابداری اولیه تأیید شده توسط کمیته آمار دولتی روسیه ، سازمان جزئیات اساسی فرم های یکپارچه را حذف کرده باشد. ، پس از آن هزینه های انجام شده و نشان داده شده توسط سازمان در اسناد اولیه که با الزامات قانون فدراسیون روسیه مطابقت ندارد نمی تواند به عنوان مستند شناخته شود و بنابراین برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته می شود.

بنابراین، مالیات دهنده باید تمام معاملات تجاری را در فرم های یکپارچه مربوط به این اشکال تجاری رسمی کند. با این حال، مواردی وجود دارد که یک فرم یکپارچه برای عملیات مربوطه تأیید نشده است.

در این صورت به نظر می رسد که مؤدی طبق الزامات بند 2 ماده 9 قانون شماره 129-FZ می تواند چنین فرمی را مستقلاً تهیه کند و باید حاوی جزئیات اجباری زیر باشد:

الف) نام سند؛

ب) تاریخ تنظیم سند؛

ج) نام سازمانی که سند از طرف آن تنظیم شده است.

ه) معیارهای معاملات تجاری به لحاظ فیزیکی و پولی.

و) نام سمت‌های افراد مسئول اجرای معامله تجاری و صحت اجرای آن.

ز) امضای شخصی این افراد.

اگر مؤدی از اشکالی از اسناد اولیه استفاده کند که برای آنها وجود ندارد فرم های استاندارداسناد اولیه حسابداری به ترتیب سیاست های حسابداری باید فرم های مربوطه را تایید کند. این الزام در بند 5 PBU 1/98 "سیاست حسابداری سازمان"، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 9 دسامبر 1998 N 60n آمده است.

توسط قانون کلیهزینه شاخصی است که توسط آن یک سازمان می تواند درآمد خود را کاهش دهد (بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با این حال، تمام هزینه های انجام شده توسط سازمان باعث کاهش درآمد دریافتی نمی شود.

اولاً، لیستی از هزینه هایی وجود دارد که اصولاً برای اهداف مالیاتی پذیرفته نمی شوند. این فهرست توسط هنر ایجاد شده است. 270 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

ثانیاً ، برای در نظر گرفتن هزینه ها ، آنها باید الزامات مقرر در بند 1 هنر را برآورده کنند. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 49 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در اینجا شرایطی وجود دارد که هزینه های انجام شده توسط سازمان باید برآورده شود:

1) هزینه ها باید توجیه شوند.

2) هزینه ها باید مستند باشد.

3) هزینه هایی باید برای فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شود.

این الزامات برای پذیرش هزینه های انجام شده به عنوان کاهش درآمد الزامی است. اگر هزینه ای حداقل یکی از الزامات ذکر شده را برآورده نکند ، چنین هزینه ای برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نمی شود (بند 1 ماده 252 ، بند 49 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

قصیده ها هزینه های توجیه اقتصادی هستند که ارزیابی آنها به صورت پولی بیان می شود (بند 3، بند 1، ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجیه اقتصادی هزینه ها یکی از منابع اصلی اختلاف با مقامات مالیاتی است. واقعیت این است که مقامات مالیاتی این مفهوم را بسیار گسترده تفسیر می کنند. در اینجا فقط چند دلیل برای تشخیص هزینه ها به عنوان غیر منطقی آورده شده است:

آنها منجر به دریافت درآمد در دوره مالیاتی (گزارشگری) نشدند.

در نتیجه اجرای آنها، شرکت متحمل ضرر شد.

میزان هزینه ها با وضعیت مالی امور سازمان مطابقت ندارد.

هزینه های انجام شده مربوط به فعالیت های اصلی شرکت نمی باشد.

میزان هزینه ها به دلیل تملک غیر موجه، از نظر مقامات مالیاتی، اموال گران قیمت (مثلاً بازسازی طراح در یک دفتر، ماشین لوکس) و غیره افزایش می یابد.

بنابراین، به عنوان مثال، کسب توسط یک سازمان با گردش مالی ماهانه حدود 90000 روبل. ماشین به ارزش 3000000 روبل. مطمئناً سؤالاتی را ایجاد خواهد کرد مسئولان مالیات. همچنین بازرسان نسبت به وضعیتی که یک شرکت زیان ده خدمات مشاوره ای را خریداری می کند که هزینه آن ده ها برابر میزان درآمد آن است، بی تفاوت نخواهند ماند.

درست مانند درآمد، تمام هزینه های انجام شده توسط سازمان به دو گروه تقسیم می شود:

1) هزینه هایی که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته می شود (ماده 253 - 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

2) هزینه هایی که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شوند (ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

علاوه بر این، هزینه ها را می توان به طور کامل یا در چارچوب استانداردهای تعیین شده در نظر گرفت. بنابراین هزینه هایی که سود مشمول مالیات را کاهش می دهند می توانند استاندارد یا غیر استاندارد باشند.

هزینه هایی که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته می شوند نیز تقسیم می شوند:

برای هزینه های مربوط به تولید و فروش (ماده 253 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

هزینه های غیر عملیاتی (ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های مرتبط با تولید و توزیع عبارتند از:

1) هزینه های مربوط به ساخت (تولید)، ذخیره سازی و تحویل کالا، انجام کار، ارائه خدمات، خرید و (یا) فروش کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت).

2) هزینه های نگهداری و بهره برداری، تعمیرات و نگهداریدارایی های ثابت و سایر اموال و همچنین نگهداری آنها در شرایط خوب (به روز)؛

3) هزینه های توسعه منابع طبیعی.

4) مخارج برای تحقیق علمیو تحولات طراحی تجربی؛

5) هزینه های اجباری و بیمه داوطلبانه;

6) سایر هزینه های مرتبط با تولید و (یا) فروش.

هزینه های مرتبط با تولید و (یا) فروش به دو دسته تقسیم می شوند:

1) هزینه های مواد؛

2) هزینه های نیروی کار؛

3) مقدار استهلاک تعهدی.

4) سایر هزینه ها

لیست هزینه های مواددر هنر ارائه شده است. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه و باز است. این بدان معنی است که این هزینه ها ممکن است شامل هر گونه هزینه دیگری باشد که الزامات بند 1 هنر را برآورده می کند. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به طور مستقیم با ویژگی های تکنولوژیکی فرآیند تولید مرتبط است.

بنابراین، به عنوان مثال، هزینه های مواد عبارتند از:

هزینه مواد خام و (یا) موادی که در فرآیند تولید استفاده می شود (بند 1، بند 1، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های بسته بندی محصولات (بند 2، بند 1، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

هزینه های خرید تجهیزات، لباس کار و سایر اموال غیر قابل استهلاک (بند 3، بند 1، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های خرید قطعات در حال نصب و (یا) محصولات نیمه تمام تحت پردازش اضافی (بند 4، بند 1، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های سوخت، آب، برق (بند 5، بند 1، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

هزینه های دستیابی به کارها و خدمات ماهیت تولیدی (بند 6، بند 1، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

خسارات ناشی از کمبود و (یا) آسیب در هنگام ذخیره سازی و حمل و نقل (بند 2، بند 7، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

زیان های فنی در حین تولید و (یا) حمل و نقل (بند 3، بند 7، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و سایر هزینه ها.

به هزینه های نیروی کارشامل هرگونه اقلام تعهدی به صورت نقدی یا غیرنقدی به نفع کارکنان باشد، در صورتی که چنین اقلام تعهدی برای موارد زیر پیش بینی شده باشد:

1) قوانین فدراسیون روسیه؛

2) قراردادهای کار (قرارداد)؛

3) قراردادهای جمعی (ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

این اقلام تعهدی می تواند به صورت نقدی یا غیرنقدی انجام شود. آنها می توانند ماهیت تشویقی (پاداش و کمک هزینه)، ماهیت جبرانی و همچنین مربوط به نگهداری کارکنان داشته باشند.

بنابراین، لیست هزینه ها، که توسط هنر ایجاد شده است. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه باز است، زیرا یک سازمان می تواند طبق این ماده هر گونه هزینه دیگری را که در یک قرارداد استخدامی یا جمعی مقرر کرده است در نظر بگیرد (بند 25 ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه) .

از این قاعده استثنا وجود دارد. این مربوط به هزینه هایی است که قانون مالیات فدراسیون روسیه مستقیماً از در نظر گرفتن آنها هنگام تعیین پایه مالیاتی منع می کند (ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به عنوان مثال، سازمان بتا بر اساس مفاد قراردادهای کاری با کارکنان، سالانه علاوه بر پرداخت مرخصی، به هر یک از کارکنان کمک مالی برای نیازهای اجتماعی پرداخت می کند.

با این حال ، سازمان بتا حق ندارد چنین پرداخت هایی را در هزینه های کار در نظر بگیرد ، زیرا این به طور مستقیم توسط هنجار ویژه بند 23 هنر ممنوع است. 270 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

هدف از استهلاک افزایش ارزش ملک استکه توسط سازمان در فرآیند تولید استفاده می شود، به تدریج به عنوان هزینه حذف شد. و به همین ترتیب تا زمان حذف کامل یا سایر دفعات (مثلاً فروش).

اموالی که ارزش آن از طریق استهلاک قابل بازپرداخت است باید به طور همزمان دارای معیارهای زیر باشد:

اموال از نظر حق مالکیت به سازمان تعلق دارد (مگر اینکه در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر شده باشد).

از اموال برای ایجاد درآمد استفاده می شود.

خود هزینه اولیهبیش از 40000 روبل؛

عمر مفید آن بیش از 12 ماه است (بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به عنوان یک قاعده کلی، هزینه های استهلاک به صورت ماهانه محاسبه و در هزینه ها لحاظ می شود (بند 2 ماده 259، بند 3 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و اندازه آنها بستگی دارد:

از هزینه اموال استهلاک پذیر؛

عمر مفید آن؛

روش استهلاک مورد استفاده توسط سازمان (خطی یا غیر خطی) (مواد 257 - 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ماده 256. اموال قابل استهلاک

ماده 257. نحوه تعیین ارزش مال قابل استهلاک

ماده 258. گروه های استهلاک (گروه های فرعی). ویژگی های گنجاندن اموال استهلاک پذیر در گروه های استهلاک (زیر گروه ها)

روش های محاسبه استهلاک:

1) روش خطی؛

2) روش غیر خطی

روش محاسبه مقادیر استهلاک هنگام استفاده روش خطیهزینه های استهلاک:

مقدار استهلاک انباشته شده برای یک ماه در رابطه با یک ملک قابل استهلاک به عنوان حاصلضرب هزینه اصلی (تعویض) آن و نرخ استهلاک تعیین شده برای این شی تعیین می شود.

نرخ استهلاک برای هر قلم از اموال استهلاک پذیر با فرمول تعیین می شود:

که در آن K نرخ استهلاک به عنوان درصدی از هزینه اصلی (جایگزینی) دارایی استهلاک پذیر است.

n عمر مفید یک اقلام استهلاک پذیر معین است که بر حسب ماه بیان می شود.

روش محاسبه مقادیر استهلاک هنگام استفاده از روش استهلاک غیر خطی:

میزان استهلاک یک ماهه برای هر گروه (زیرگروه) استهلاک بر اساس حاصلضرب کل موجودی گروه استهلاکی مربوطه (زیرگروه) در ابتدای ماه و نرخ استهلاک طبق فرمول زیر تعیین می‌شود:

که در آن A مقدار استهلاک انباشته شده برای یک ماه برای گروه استهلاک مربوطه (زیر گروه) است.

ب - کل موجودی گروه استهلاک مربوطه (زیر گروه)؛

k نرخ استهلاک برای گروه استهلاک مربوطه (زیرگروه) است.

به منظور اعمال روش استهلاک غیر خطی، نرخ های استهلاک زیر اعمال می شود:

توجه داشته باشید! لازم است بخوانید (به کد مالیاتی فدراسیون روسیه، فصل 25 مراجعه کنید)

ماده 259.3. اعمال ضرایب افزایشی (کاهشی) بر نرخ استهلاک

هزینه های دیگرباید شامل هزینه های سازمان باشد که با فرآیند تولید و فروش مرتبط است، اما در هزینه های ذکر شده در هنر لحاظ نمی شود. هنر 254 - 259 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

پرداخت های اجاره (اجاره) (بند 10، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

سایر هزینه ها باید شامل هزینه های سازمان باشد که با فرآیند تولید و فروش مرتبط است، اما در هزینه های ذکر شده در هنر لحاظ نمی شود. هنر 254 - 259 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

یک لیست تقریبی از چنین هزینه هایی در هنر ایجاد شده است. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

سایر هزینه ها برای مثال عبارتند از:

پرداخت های اجاره (اجاره) (بند 10، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه)<1>;

هزینه های سفر تجاری (بند 12، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

هزینه های خدمات حقوقی، مشاوره، حسابرسی (بند 14، 15، 17، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید! شما باید با محتوای این مقالات آشنا شوید (به کد مالیاتی فدراسیون روسیه مراجعه کنید):

ماده 260. مخارج تعمیر دارایی های ثابت

ماده 261. هزینه های توسعه منابع طبیعی

ماده 262. مخارج تحقیق و (یا) توسعه علمی

ماده 263. هزینه های بیمه اجباری و اختیاری اموال

ماده 266. هزینه های تشکیل اندوخته برای بدهی های مشکوک

ماده 267. مخارج تشکیل اندوخته تعمیرات ضمانتی و خدمات ضمانتی

مخارج به عنوان هزینه های موجه و مستندی که مؤدی برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد متحمل می شود، شناسایی می شود.

هزینه های توجیه شده هزینه های توجیه اقتصادی هستند که ارزیابی آنها به صورت پولی بیان می شود.

هزینه های مستند - هزینه های تأیید شده توسط اسنادی که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تنظیم شده اند یا اسنادی که مطابق با آداب و رسوم تجاری اعمال شده در کشور خارجی که در قلمرو آن هزینه های مربوطه انجام شده است و (یا) اسنادی که به طور غیرمستقیم تأیید می کند. هزینه های متحمل شده .

هزینه های مالیات دهندگانی که برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته می شوند به دو گروه تقسیم می شوند:

1) هزینه های مربوط به تولید و فروش (هزینه های مادی برای خرید مواد اولیه، مواد، تجهیزات، سوخت، اجزاء، میزان استهلاک انباشته، هزینه های نیروی کار، توسعه منابع طبیعی و غیره).

2) هزینه های غیر عملیاتی - هزینه هایی که مستقیماً به تولید و فروش کالا مربوط نمی شود. اینها به ویژه شامل هزینه های نگهداری اموالی است که تحت قرارداد اجاره (اجاره) منتقل شده است. بهره تعهدات بدهی از هر نوع؛ هزینه های قانونی و هزینه های داوری؛ هزینه های خدمات بانکی؛ مقدار بدهی های بد؛ خسارات ناشی از بلایای طبیعی، حوادث و سایر شرایط اضطراری و غیره.

برای تعیین هزینه ها می توان از روش های زیر استفاده کرد: روش تعهدی و روش نقدی. روش تعهدی به عنوان یک روش عمومی استفاده می شود، روش نقدی - در موارد خاص ارائه شده است.

روش تعهدی - هزینه ها در دوره مالیاتی که در آن اتفاق افتاده است شناسایی می شود، یعنی هزینه های متحمل شده پس از پرداخت واقعی آنها.

روش نقدی - هزینه ها در دوره مالیاتی شناسایی می شوند که در آن وجوه واقعاً به حساب های بانکی و (یا) صندوق نقدی سازمان ، سایر اموال و حقوق مالکیت دریافت شده است و بدهی به روش دیگری بازپرداخت شده است. روش نقدی توسط سازمان ها (به استثنای بانک ها) استفاده می شود که به طور متوسط ​​در چهار فصل گذشته، میزان درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) بدون مالیات بر ارزش افزوده بیش از 1 میلیون روبل را ندارند. برای هر ربع

هزینه های سازمان به هزینه های مربوط به تولید و فروش کالا و هزینه های غیر عملیاتی تقسیم می شود. هزینه ها باید توجیه و مستند باشد.

مخارج به شرطی موجه تلقی می شوند که برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شده باشند. با این حال، تمام هزینه هایی که این معیار را برآورده می کنند به طور کامل شناسایی نمی شوند. هزینه های فردی برای اهداف مالیاتی استاندارد شده است.

سازمان‌ها می‌توانند بر اساس اسنادی که به هر نحوی هزینه‌های انجام شده را تأیید می‌کنند، سود مشمول مالیات را کاهش دهند. چنین اسنادی به ویژه عبارتند از:

- اوراقی که مطابق با آداب و رسوم تجاری کشوری که هزینه ها در قلمرو آن انجام شده است تنظیم شده است.

- اظهارنامه گمرکی؛

- سفارش سفر کاری؛

- اسناد سفر؛

- گزارشی از کار انجام شده تحت قرارداد.

هنگامی که انواع خاصی از هزینه ها را می توان به عنوان چندین نوع هزینه طبقه بندی کرد، مالیات دهنده حق دارد تصمیم بگیرد که این هزینه ها را در کدام گروه قرار دهد.

درآمد حاصل از مشارکت سهام در سایر سازمانها. سود سهام به عنوان درآمد حاصل از مشارکت سهام در سایر سازمان ها شناسایی می شود (ماده 275 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مفهوم سود سهام در هنر گنجانده شده است. 43 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

- درآمد حاصل از معاملات خرید و فروش ارز خارجی؛

درآمد حاصل از فروش (خرید) ارز خارجی به صورت اختلاف نرخ ارز مثبت (منفی) ناشی از انحراف نرخ فروش (خرید) ارز خارجی از نرخ رسمی تعیین شده توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه ایجاد می شود. در تاریخ انتقال مالکیت ارز خارجی.

- درآمد در قالب جریمه ها، جریمه ها و (یا) مجازات های دیگر برای نقض تعهدات قراردادی که توسط بدهکار به رسمیت شناخته شده یا توسط بدهکار قابل پرداخت بر اساس تصمیم دادگاه که لازم الاجرا شده است، و همچنین مبالغ غرامت برای تلفات یا خسارات؛

- درآمد حاصل از اجاره (اجاره فرعی) اموال (از جمله قطعات زمین). درآمد حاصل از اجاره اعم از اجاره فرعی، اجاره، اجاره در صورتی که این عملیات توسط مؤدی به عنوان درآمد حاصل از فروش تعریف نشده باشد به عنوان درآمد غیر فروش شناسایی می شود.

- درآمد به صورت سود دریافتی تحت قراردادهای وام، قراردادهای اعتباری، حساب های بانکی، سپرده های بانکی و همچنین اوراق بهادار و سایر تعهدات بدهی.

- درآمد به صورت مقادیر ذخایر ترمیم شده که هزینه های تشکیل آن به روش و شرایط تعیین شده توسط هنر به عنوان بخشی از هزینه ها پذیرفته شده است. 266، 267، 292، 294، 294.1، 300، 324 و 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛

سازمان حق ایجاد ذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول، تعمیر دارایی های ثابت، تعمیرات ضمانتی و غیره را دارد. در صورت عدم استفاده یا عدم استفاده کامل از ذخایر ایجاد شده، مقدار اندوخته استفاده نشده جزء غیرعملیاتی محسوب می شود. درآمد.

- درآمد به صورت اموال (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت به طور بلاعوض دریافت شده، به استثنای موارد ذکر شده در ماده. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

- درآمد به شکل درآمد سالهای گذشته شناسایی شده در دوره گزارش (مالیات)؛

- درآمد به صورت تفاوت نرخ ارز مثبت ناشی از تجدید ارزیابی دارایی به صورت ارزش ارز خارجی (به استثنای اوراق بهادار به ارز خارجی) و مطالبات (بدهی) که ارزش آنها به ارز خارجی بیان می شود. ، از جمله در حساب های ارز خارجی در بانک ها که در رابطه با تغییر نرخ رسمی ارز خارجی به روبل روسیه ایجاد شده توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه انجام می شود.

تفاوت نرخ ارز مثبت برای اهداف مالیاتی، تفاوت نرخ مبادله ای است که هنگام تجدید ارزیابی دارایی به صورت ارزش ارز و مطالبات بیان شده به ارز خارجی یا هنگام کاهش ارزش بدهی های بیان شده به ارز خارجی ایجاد می شود.

- درآمد به صورت مبالغ حساب های پرداختنی(بدهی ها در قبال طلبکاران) به دلیل انقضا دوره محدودیتیا به دلایل دیگر؛

مبالغ زیر در این ماده لحاظ نشده است:

– مبلغ حساب های پرداختی مالیات دهندگان برای پرداخت مالیات ها و هزینه ها، جریمه ها و جریمه ها به بودجه های سطوح مختلف، برای پرداخت مشارکت ها، جریمه ها و جریمه ها به بودجه بودجه های خارج از بودجه دولت، حذف و (یا) در غیر این صورت مطابق با قوانین فدراسیون روسیه یا با تصمیم دولت فدراسیون روسیه کاهش می یابد.

- مبالغی از حسابهای قابل پرداخت در قالب تعهدات به صاحبان اوراق قرضه با پشتوانه وام مسکن که توسط عامل وام مسکن رد شده است.

هنگام گنجاندن حسابهای پرداختنی در درآمدهای غیرعملیاتی، باید میزان مالیات (مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم) مربوط به موجودی، کارها و خدمات عرضه شده، هم در بخش درآمد پایه مالیاتی و هم در هزینه های غیرعملیاتی در نظر گرفته شود. (بند 14 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سایر درآمدهای غیر عملیاتی مطابق با هنر. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

درآمد در هنگام تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته نشده است (ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه)

درآمدی که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود، درآمدی است که دارایی های سازمان را بدون افزایش متناظر در پایه مالیاتی افزایش می دهد.

معاملات برای دریافت این وجوه به عنوان مزایای مالیات بر درآمد شرکت ها محسوب نمی شود. این وجوه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را تشکیل نمی دهند. لیست چنین درآمدی است

بسته و مشمول تفسیر گسترده نیست. بنابراین، کلیه درآمدهای دیگری که در این لیست ذکر نشده اند باید برای پرداخت مالیات بر درآمد شرکت در نظر گرفته شوند.

هنر 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل فهرستی از درآمدهای غیر مشمول مالیات است که می توان آن را به دو جهت تقسیم کرد: فهرست اول شامل عملیات برای به دست آوردن انواع خاصی از وجوه است (بند 1 ماده 251 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه)؛ دوم - فهرست درآمدهای هدفمند(بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). گروه اول عملیات مربوط به هر سازمان است، دوم - عمدتاً فعالیت های سازمان های غیرانتفاعی و دریافت کنندگان بودجه.

مطابق بند 2 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه ها، بسته به ماهیت آنها، و همچنین شرایط اجرا و زمینه های فعالیت سازمان، به دو نوع تقسیم می شود:

الف) هزینه های مرتبط با تولید و فروش؛

ب) هزینه های غیرعملیاتی.

برای اهداف مالیاتی، هزینه ها به عنوان هزینه های موجه و مستند (و در موارد مندرج در ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه - زیان) که توسط مالیات دهنده متحمل شده است (تحمل شده) شناسایی می شود. طبق بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای محاسبه سود، مالیات دهنده درآمد دریافتی را با میزان هزینه های انجام شده کاهش می دهد. کاهش درآمد مطابق با الزامات خاصی (اصول خاص) اتفاق می افتد که اصلی ترین آنها در بند 1 هنر تعیین شده است. 252 کد مالیاتی فدراسیون روسیه:

– درآمد با مقدار هزینه های انجام شده کاهش می یابد.

– درآمد با مقدار هزینه های معقول کاهش می یابد.

– درآمد با مقدار هزینه های مستند کاهش می یابد.

– درآمد به میزان هر گونه هزینه انجام شده برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد کاهش می یابد، به استثنای لیست هزینه هایی که به موجب دستورالعمل مستقیم قانون مالیات فدراسیون روسیه (ماده 270 قانون مالیات) از فدراسیون روسیه)، درآمد را کاهش ندهید.

اگر هزینه ای به ارز خارجی یا واحدهای پولی متعارف انجام شود، همراه با هزینه هایی که هزینه آن به روبل بیان می شود، در نظر گرفته می شود.

گروه اصلی هزینه ها هستند هزینه های مرتبط با تولید و فروش

قانون مالیات فدراسیون روسیه دو نوع طبقه بندی هزینه های مربوط به تولید و فروش را ارائه می دهد:

- با توجه به هدف مورد نظر از هزینه ها؛

- بر اساس عناصر اقتصادی (یا بر اساس محتوای اقتصادی).

طبق بند 1 هنر. 253 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بسته به ماهیت هدف، هزینه های مربوط به تولید و فروش به گروه های زیر تقسیم می شود:

1) هزینه های مربوط به ساخت (تولید)، ذخیره سازی و تحویل کالا، انجام کار، ارائه خدمات، خرید و (یا) فروش کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت).

2) هزینه های نگهداری و بهره برداری، تعمیر و نگهداری دارایی های ثابت و سایر اموال و همچنین نگهداری آنها در شرایط خوب (به روز).

3) هزینه های توسعه منابع طبیعی.

4) هزینه های تحقیق و توسعه علمی.

5) هزینه های بیمه اجباری و اختیاری.

6) سایر هزینه های مرتبط با تولید و (یا) فروش.

گروه بندی بر اساس محتوای اقتصادی مطابق بند 2 هنر انجام می شود. 253 قانون مالیات فدراسیون روسیه و شامل 4 عنصر اصلی هزینه است:

- هزینه های مواد؛

- هزینه های نیروی کار؛

- استهلاک دارایی های ثابت؛

- دیگر هزینه ها.

طبقه بندی هزینه ها بر اساس عناصر اقتصادی به شما امکان می دهد تا ساختار هزینه ها و وزن مخصوصهر عنصر در کل هزینه

هزینه های مادی (ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه)

هزینه های مواد شامل هزینه های خرید مواد اولیه مورد استفاده در تولید کالا و تشکیل پایه آنها یا جزء ضروری در تولید می باشد. هزینه های مواد همچنین شامل هزینه های خرید مواد مورد استفاده برای بسته بندی کالاها، آزمایش، کنترل، نگهداری و بهره برداری از دارایی های ثابت است. این گروه از هزینه ها شامل پرداخت برای کار انجام شده توسط سازمان های شخص ثالث با ماهیت کاملاً تولیدی (انجام عملیات کمکی فردی برای تولید محصولات، کارها، خدمات، پردازش مواد خام، نگهداری دارایی های ثابت، خدمات حمل و نقل ثالث است. سازمان های حزبی، هزینه های مرتبط با نگهداری و بهره برداری امکانات درمانیو سایر اشیاء محیطی).

موارد زیر هزینه های مادی برای مقاصد مالیاتی در نظر گرفته می شود:

الف) تلفات فناوری در حین تولید و حمل و نقل، تلفات ناشی از کمبود و آسیب در هنگام ذخیره سازی و حمل و نقل اقلام موجودی در محدوده ضرر طبیعی.

ب) هزینه های احیای زمین و سایر اقدامات زیست محیطی.

مطابق بند 8 هنر. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام تعیین میزان هزینه مواد در هنگام حذف مواد اولیه و مواد برای تولید، از یکی از روش های زیر برای ارزیابی مواد خام و مواد استفاده می شود:

- روش ارزیابی بر اساس بهای تمام شده یک واحد موجودی.

- روش ارزیابی هزینه متوسط؛

- روش ارزیابی بر اساس بهای تمام شده اولین خرید (FIFO)؛

- روش ارزیابی بر اساس بهای تمام شده خریدهای اخیر (LIFO).

انتخاب یک یا روش دیگر برای ارزیابی مواد خام یک عنصر است سیاست حسابداریمالیات دهنده

هزینه های کار (ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه)

مطابق با هنر. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مالیات دهندگان برای دستمزد شامل هرگونه تعهدی به کارمندان به صورت نقدی و (یا) غیر نقدی، اقلام تعهدی تشویقی و کمک هزینه، اقلام تعهدی غرامت مربوط به ساعات کار یا شرایط کار، پاداش ها و انگیزه های یکباره است. اقلام تعهدی، هزینه های مربوط به نگهداری این کارکنان، که توسط هنجارهای قانون فدراسیون روسیه، قراردادهای کار (قراردادها) و (یا) قراردادهای جمعی پیش بینی شده است.

برای محاسبه مالیات بر درآمد، کلیه هزینه های یک سازمان برای دستمزد به موارد زیر تقسیم می شود:

1) هزینه های اولیه کار مشخص شده در هنر. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بندهای 1-24 ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

2) انواع دیگر هزینه های پیش بینی شده توسط قراردادهای کاری یا قراردادهای جمعی (بند 25 ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های استهلاک (مواد 256 - 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه)

طبق بند 1 هنر. ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اموال استهلاک پذیر شامل اموال، نتایج فعالیت های فکری و سایر اشیاء مالکیت معنوی است. اموال استهلاک پذیر باید دارای مشخصات زیر باشد:

الف) متعلق به مالیات دهندگان باشد (مگر اینکه در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر شده باشد). طبق بند 2 هنر. 218 قانون مدنی فدراسیون روسیه، مالکیت دارایی را می توان بر اساس قرارداد فروش، مبادله، اهدا یا معامله دیگری در مورد بیگانگی این ملک به دست آورد.

ب) برای ایجاد درآمد استفاده می شود (اموال مستقیماً در تولید محصولات دخالت دارد).

ج) هزینه ملک باید با استهلاک بازپرداخت شود.

به چنین ملکی طبق قوانین حسابداریشامل دارایی های ثابت ثبت شده در حساب. 01 "دارایی های ثابت" و دارایی های نامشهود که حساب برای آنها در نظر گرفته شده است. 04 "دارایی های نامشهود". در عین حال، استهلاک باید طبق قوانینی محاسبه شود که با موارد استفاده شده برای اهداف حسابداری متفاوت است.

د) عمر مفید بیش از 12 ماه باشد.

هزینه اولیه اموال استهلاک پذیر بیش از 40000 روبل است.

مطابق بند 2 هنر. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه دارایی قابل استهلاک را شامل نمی شود:

- زمین و سایر اشیاء مدیریت زیست محیطی (آب، زیر خاک و غیره). منابع طبیعی);

- موجودی ها؛

- کالا؛

- اشیاء ساخت و ساز سرمایه ناتمام؛

- اوراق بهادار؛

- ابزارهای مالی معاملات آتی (از جمله قراردادهای آتی، قراردادهای آتی، قراردادهای اختیار معامله).

ضمناً انواع اموال زیر مستهلک نمی شوند:

1) دارایی سازمان های بودجه ایبه استثنای اموالی که در ارتباط با فعالیت های تجاری به دست آمده و برای انجام چنین فعالیت هایی استفاده می شود.

2) اموال موسسات غیر انتفاعی که به عنوان درآمد اختصاصی دریافت شده یا به هزینه درآمد اختصاص یافته به دست آمده و برای انجام فعالیت های غیر تجاری استفاده می شود.

3) اموال به دست آمده (ایجاد شده) با استفاده از بودجه بودجه برای تامین مالی هدفمند. این هنجار در مورد اموال دریافت شده توسط مالیات دهندگان در طول خصوصی سازی اعمال نمی شود.

4) تسهیلات بهبود خارجی (تاسیسات جنگلداری، تأسیسات جاده ای که ساخت آنها با مشارکت منابع بودجه ای یا سایر بودجه های هدفمند، تأسیسات تخصصی ناوبری) و سایر تأسیسات مشابه انجام شده است.

5) انتشارات خریداری شده (کتاب، بروشور و سایر اشیاء مشابه)، آثار هنری. در این صورت، هزینه انتشارات خریداری شده و سایر اشیاء مشابه، به استثنای آثار هنری، در سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش به طور کامل در زمان تحصیل این اشیاء منظور می شود.

6) اموال به دست آمده (ایجاد شده) با استفاده از وجوه دریافتی مطابق بندها. 11، 14، 19، 22، 23 و 30 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه و همچنین اموال مشخص شده در بندها. ماده 6 و 7 بند 1. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

7) حقوق اکتسابی در مورد نتایج فعالیت های فکری و سایر اشیاء مالکیت فکری، در صورتی که طبق توافقنامه برای کسب این حقوق، پرداخت باید در طول مدت قرارداد در پرداخت های دوره ای انجام شود.

دارایی های ثابت زیر از دارایی های استهلاک پذیر مستثنی هستند:

- تحت قراردادها برای استفاده رایگان منتقل شده (دریافت شده)؛

- با تصمیم مدیریت سازمان به مدت بیش از سه ماه به حفاظت منتقل می شود.

- که با تصمیم مدیریت سازمان به مدت بیش از 12 ماه در حال بازسازی و نوسازی هستند.

روش تعیین ارزش اموال استهلاک پذیر

مطابق بند 1 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه اولیه یک دارایی ثابت استهلاک پذیر به عنوان مجموع هزینه های مربوط به کسب، ساخت، تولید، تحویل و رساندن آن به وضعیتی که برای استفاده مناسب است، تعریف می شود. به استثنای مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم، مگر در مواردی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است (به عنوان مثال، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اموال استهلاک پذیر با توجه به عمر مفید آن بین گروه های استهلاکی توزیع می شود. زندگی مفید – دوره ای که طی آن یک قلم دارایی ثابت و دارایی های نامشهوددر راستای تحقق اهداف سازمان عمل می کند.

بر اساس فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 شماره 1 "در مورد طبقه بندی دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک" کلیه اموال به 10 گروه استهلاک تقسیم می شود. تقسیم دارایی های ثابت به گروه های استهلاک در جدول ارائه شده است.

جدول - گروه های استهلاک

فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه دو روش اصلی برای شناسایی هزینه ها برای اهداف مالیات بر سود را معرفی می کند: روش نقدی و روش تعهدی.

روش نقدی شناسایی هزینه ها فرض می کند که هزینه های انجام شده توسط مالیات دهنده پس از پرداخت واقعی آنها به عنوان هزینه شناسایی می شود (دریافت پول به حساب های بانکی و وجه نقد، دریافت سایر اموال (کار، خدمات)، حقوق مالکیت). پرداخت برای کالا (محصولات، آثار، خدمات، حقوق مالکیت) به معنای خاتمه تعهد متقابل به فروشنده (مجری) توسط تحصیل کننده اموال، آثار یا خدمات است.

بر اساس بند 1 ماده 273 قانون مالیاتی، سازمان ها حق دارند تاریخ دریافت درآمد (هزینه) را به روش نقدی تعیین کنند، در صورتی که به طور متوسط ​​برای چهار فصل قبل میزان درآمد حاصل از فروش کالا باشد. (کار، خدمات) این سازمان ها بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده و مالیات فروش بیش از یک میلیون روبل برای هر سه ماهه (حدود 330 هزار روبل در ماه) نبود. در صورت تجاوز از حداکثر میزان درآمد، این مودیان موظفند از ابتدا به تعیین درآمد و هزینه با استفاده از روش تعهدی روی آورند. دوره مالیاتیکه طی آن چنین افراطی مجاز بود.

برای تعیین امکان حسابداری درآمد و هزینه در سال 2002 با استفاده از روش نقدی، سازمان ها درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) را که برای اهداف مالیاتی در سال 2001 در نظر گرفته شده است، می پذیرند.

مخارج پس از پرداخت واقعی به عنوان هزینه شناسایی می شوند.

هزینه های مواد و هزینه های نیروی کار در زمان انصراف در هزینه ها لحاظ می شود پولاز حساب جاری مالیات دهندگان، پرداخت ها از صندوق پول و در مورد روش دیگری برای بازپرداخت بدهی - در زمان بازپرداخت. رویه مشابهی برای پرداخت بهره برای استفاده از وجوه قرض گرفته شده (از جمله وام های بانکی) و هنگام پرداخت خدمات اشخاص ثالث اعمال می شود. در این حالت، هزینه های خرید مواد اولیه و مواد به عنوان هزینه در نظر گرفته می شود، زیرا این مواد اولیه و مواد برای تولید حذف می شوند.

استهلاک به عنوان هزینه در مبالغ تعلق گرفته برای دوره گزارشگری (مالیاتی) در نظر گرفته می شود. در این مورد، استهلاک فقط برای اموال استهلاک پذیر مورد استفاده در تولید که توسط مالیات دهنده پرداخت می شود مجاز است.

هزینه های پرداخت مالیات و عوارض به عنوان هزینه به میزان پرداخت واقعی آنها توسط مؤدی محاسبه می شود. در صورت وجود بدهی برای پرداخت مالیات و هزینه ها، هزینه های بازپرداخت آن به عنوان هزینه در محدوده بدهی واقعی بازپرداخت شده و در دوره های گزارش (مالیاتی) که مالیات دهنده بدهی مشخص شده را بازپرداخت می کند، در نظر گرفته می شود.

اگر طبق شرایط معامله، تعهد (ادعا) در واحدهای پولی متعارف بیان شود، مؤدیانی که درآمد و هزینه‌ها را با استفاده از روش نقدی تعیین می‌کنند، تفاوت مبلغ را برای اهداف مالیاتی به عنوان بخشی از درآمد و هزینه در نظر نمی‌گیرند.

روش شناسایی درآمد از طریق حمل و نقل و هزینه ها از طریق تعهدی "روش تعهدی" نامیده می شود.

طبق روش تعهدی، درآمد بدون توجه به دریافت واقعی وجوه، سایر اموال (کار، خدمات) و (یا) حقوق مالکیت، در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده است شناسایی می شود. برای درآمد حاصل از فروش، تاریخ دریافت آنها به عنوان روز حمل و نقل (انتقال) کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) شناخته می شود که روز فروش این کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) در نظر گرفته می شود. مطابق بند 1 ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه، صرف نظر از دریافت واقعی وجوه (سایر اموال (کار، خدمات) و (یا) حقوق مالکیت) در پرداخت برای آنها تعیین می شود.

درآمد حاصل از فروش بر اساس نوع فعالیت تعیین می شود، در صورتی که رویه مالیاتی برای این نوع فعالیت در نظر گرفته شده باشد، نرخ مالیات متفاوتی اعمال می شود یا رویه متفاوتی برای حسابداری سود و زیان دریافتی از این نوع فعالیت از عموم ارائه می شود. یک (ماده 316 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مخارج با استفاده از روش تعهدی بدون در نظر گرفتن زمان پرداخت واقعی وجوه و (یا) سایر روش‌های پرداخت، در دوره گزارشگری (مالیاتی) که به آن مربوط می‌شود، شناسایی می‌شوند.

در مواردی که درآمد (هزینه) مربوط به چندین دوره گزارش (مالیاتی) است یا زمانی که رابطه بین درآمد و هزینه را نمی توان به وضوح تعریف کرد یا به طور غیرمستقیم تعیین می شود، درآمد (هزینه) توسط مؤدی به طور مستقل و با در نظر گرفتن اصل یکنواختی توزیع می شود. شناسایی درآمد و هزینه

هزینه هایی که نمی توان مستقیماً به هزینه های نوع خاصی از فعالیت نسبت داد، به نسبت سهم درآمد مربوطه در کل حجم کل درآمد مؤدی توزیع می شود.

هزینه ها بر اساس شرایط معاملات (برای معاملات با مهلت مشخص) و اصل ایجاد درآمد و هزینه یکسان و متناسب (برای معاملاتی که بیش از یک گزارش به طول می انجامد (مالیات) در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن ایجاد می شود شناسایی می شود. ) دوره زمانی). اکثر مودیان مالیاتی مجبور به استفاده از این روش شناسایی هزینه ها برای اهداف مالیات بر سود خواهند بود، زیرا تنها تعداد کمی قادر خواهند بود حجم فروش محصولات (کارها، خدمات) لازم برای اعمال روش نقدی را تأمین کنند.

مطابق ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف مالیاتی، اگر مالیات دهنده درآمد و هزینه ها را بر اساس تعهدی تعیین کند، هزینه های تولید و فروش به دو بخش تقسیم می شود. گروه های بزرگ- مستقیم و غیر مستقیم

هزینه های مستقیم شامل هزینه های مواد، هزینه های نیروی کار و استهلاک است.

در این حالت موارد زیر به عنوان هزینه های مستقیم در نظر گرفته می شود:

هزینه های مادی که مستقیماً به تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات مربوط می شود (بند 1، بند 1، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه) - یعنی آنهایی که حجم هزینه آنها مستقیماً متناسب با حجم است. محصولات تولید شده، کار انجام شده یا خدمات ارائه شده؛

هزینه های دستمزد کارگران اصلی تولید (ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه) - یعنی فقط پرسنلی که مستقیماً درگیر انجام عملیات تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات هستند. حق الزحمهطبقه مغازه، کارکنان تجاری و مدیریتی به عنوان هزینه های غیر مستقیم طبقه بندی می شوند.

هزینه های استهلاک برای دارایی های ثابت که مستقیماً در تولید کالاها، کارها و خدمات استفاده می شود (ماده 256 - 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های غیرمستقیم شامل کلیه هزینه های دیگری است که مالیات دهنده در دوره گزارش (مالیاتی) متحمل شده است. در این صورت مقدار هزینه های غیرمستقیمبرای تولید و فروش انجام شده در دوره گزارش (مالیاتی)، به طور کامل به کاهش درآمد حاصل از تولید و فروش این دوره گزارشی (مالیاتی) نسبت داده می شود.

بنابراین، مقوله هزینه‌های غیرمستقیم شامل کلیه هزینه‌های دیگر سازمان می‌شود: هزینه‌های مادی انجام شده در انجام کار یا فعالیت‌های مربوط به هزینه‌های عمومی تولید (فروشگاه)، هزینه‌های اداری، مدیریتی و بازرگانی، دستمزد پرسنل فروشگاه (مدیریت فروشگاه و فروشگاه). پرسنل تعمیر و نگهداری)، دستمزد کارکنان دستگاه های مدیریت سازمان و پرسنل اداری و اقتصادی، استهلاک دارایی های ثابتی که در فعالیت های تولیدی یا مدیریتی استفاده می شود، اما به اشیایی که مستقیماً در تولید محصولات، انجام کار یا تأمین استفاده می شود، مربوط نمی شود. خدمات (اشیاء واقع در کارگاه های تولیدی، سایت های ساختمانی و غیره).

مقدار هزینه های مستقیم انجام شده در دوره گزارشگری (مالیاتی) نیز درآمد حاصل از فروش دوره گزارشگری (مالیاتی) را کاهش می دهد، به استثنای مبالغ هزینه های مستقیم توزیع شده به مانده کار در حال انجام، محصولات نهاییدر انبار و محصولات ارسال شده اما فروخته نشده در دوره گزارش (مالیات). در عین حال، روش ارزیابی کار در حال انجام، مانده محصولات نهایی و کالاهای حمل شده توسط ماده 319 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم می شود.

میزان ترازهای کار در حال انجام در پایان ماه جاری به عنوان بخشی از هزینه های مستقیم ماه بعد در نظر گرفته شده و در آینده در تشکیل ترازهای کار در حال انجام دوره های بعدی مشارکت می کند.

در نتیجه گروه بندی هزینه های دوره گزارشگری (مالیاتی) به منظور تشکیل پایه مالیاتی دوره گزارشگری (مالیاتی) به شرح زیر است:

هزینه های مستقیم برای تولید و فروش کالاهای تولید خود (حقوق مالکیت)؛

هزینه های مستقیم سازمان های فعال در زمینه ارائه خدمات و انجام کار.

هزینه های مستقیمی که در فروش کالاهای خریداری شده انجام می شود.

سایر هزینه های (غیر مستقیم)؛

هزینه کالاهای خریداری شده فروخته شده؛

قیمت خرید سایر اموال فروخته شده و هزینه های مربوط به فروش آن؛

ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر فروخته شده و هزینه های مربوط به فروش آن؛

بهای تمام شده حق مالکیت تحقق یافته (به تفکیک لازم است ارزش حق مطالبه محقق شده به عنوان فروش خدمات مالی و ارزش حق مطالبه محقق شده مطابق بندهای 1 و 2 ماده 279 مالیاتی مشخص شود. کد فدراسیون روسیه)؛

هزینه های انجام شده توسط صنایع خدماتی و مزارع هنگام فروش کالا (کارها، خدمات)؛

خسارات شامل مطابق با کد مالیاتیشامل هزینه های دوره گزارشگری (مالیاتی) می شود.