آیا اموال دریافتی رایگان درآمد محسوب می شود؟ مالیات بر درآمد نقل و انتقال بلاعوض و دریافت اموال غیر از موسس

«مسکن و خدمات عمومی: حسابداری و مالیات»، 1386، شماره 5

طبق بند 8 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دارایی (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت دریافت شده رایگان به عنوان درآمد غیر عملیاتی شناخته می شود. استثناء این قاعده مواردی است که در هنر ذکر شده است. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. ما امروز در مورد تفاوت های ظریف استفاده از این مقالات صحبت خواهیم کرد.

همه می دانند که طبق پاراگراف ها. 3 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دارایی، اموال یا حقوق غیر دارایی با ارزش پولی که به صورت مشارکت در سرمایه مجاز دریافت می شود، به عنوان بخشی از درآمد سازمان در نظر گرفته نمی شود. با این حال، حسابداری دارایی هایی که علاوه بر مشارکت در شرکت مدیریت به صورت رایگان دریافت می شود، باید با دقت بسیار مورد بررسی قرار گیرد.

در پاراگراف ها 11 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که اموالی که به صورت رایگان منتقل می شوند در صورت دریافت توسط یک سازمان روسی به عنوان بخشی از درآمد اشخاص حقوقی در نظر گرفته نمی شود:

• از بنیانگذار (حقوقی یا شخصی) که سهم مشارکت او در سازمان گیرنده بیش از 50٪ است.
• از یک شرکت فرعی، در صورتی که سهم مشارکت طرف گیرنده در آن بیش از 50٪ باشد.

اموال دریافت شده تنها در صورتی که ظرف یک سال از تاریخ دریافت آن به استثنای پول نقد (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 13 مارس 2007 N 03-11-04/2/) به عنوان درآمد برای اهداف مالیاتی شناخته شود. 63، مورخ 19 آوریل 2006 N 03-03-04/1/360)، به اشخاص ثالث منتقل نمی شود.

لطفا توجه داشته باشید: اندازه سهم در سرمایه مجاز در صورت انتقال بلاعوض حقوق مالکیت (تامین رایگان اموال برای استفاده) اهمیتی ندارد. در این حالت به ناچار درآمد غیرعملیاتی ایجاد می شود زیرا طبق بندها. 11 بند 1 هنر. ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تنها دارایی که به صورت رایگان دریافت می شود، و نه حقوق مالکیت، از مالیات معاف است. برای اهداف اعمال قانون مالیات فدراسیون روسیه، این تفاوت اساسی است، زیرا تحت مالکیت مطابق بند 2 هنر. ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه به انواع اشیاء حقوق مدنی (به استثنای حقوق مالکیت) مربوط به اموال مطابق با قانون مدنی فدراسیون روسیه اشاره دارد.

به یاد بیاوریم که در نامه اطلاعاتی شماره 98 مورخ 22 دسامبر 2005، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه نشان داد که اعمال بند 8 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه فقط به حقوق مالکیت محدود نمی شود که بیانگر ادعاهایی علیه اشخاص ثالث است. این حکم در هنگام اخذ حق استفاده از یک چیز نیز معتبر است. علاوه بر این، به گفته داوران، اصل تعیین درآمد هنگام دریافت ملک به صورت رایگان، توسط هنر تعیین شده است. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز هنگام ارزیابی درآمد ناشی از دریافت بلاعوض حقوق مالکیت، از جمله حق استفاده از یک چیز، قابل استفاده است. فقط شرکت های واحدی که ملک را برای استفاده از مالک به صورت رایگان دریافت می کنند (بند 26 ، بند 1 ، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه) خود را در موقعیت ترجیحی یافتند. این موضوع در شماره سوم سال 2006 با جزئیات بیشتری مورد بحث قرار گرفت (E.V. Ermolaeva, "Review of Arbitration Practice," ص 78).

همانطور که تمرین نشان می دهد، گاهی اوقات تعیین اینکه چه چیزی رایگان دریافت شده است - دارایی یا حق استفاده از آن بسیار دشوار است. گاهی ممکن است نه یکی باشد و نه دیگری.

انتقال وجه رایگان

در صورتی که یک شرکت با هر شکل سازمانی و قانونی (OJSC، CJSC، LLC، و غیره) برای انجام فعالیت های خود به بودجه نیاز داشته باشد و مؤسس یا سازمان فرعی که دارای معیارهای تعریف شده در بندها باشد. 11 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، می تواند آنها را به صورت رایگان و غیر قابل برگشت ارائه دهد، سپس عواقب مالیاتیدر زمان انتقال پول و استفاده از آن نیازی به ترس نیست (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 9 نوامبر 2006 N 03-03-04/1/736). با این حال، مشکلات زیر ممکن است بعدا ایجاد شود. به گفته وزارت دارایی، هزینه های انجام شده با استفاده از وجوه دریافتی رایگان برای مقاصد مالیاتی در نظر گرفته نمی شود.

در نامه شماره 03-03-04/1/751 مورخ 19 آبان 1385 مسئولین این وضعیت را مد نظر قرار دادند. این سازمان وجوهی را به صورت رایگان از موسس خود که 90 درصد سرمایه آن را در اختیار دارد دریافت کرد. برای خرید اوراق بدهی و مطالبات از اشخاص ثالث استفاده می شد (طبق نمودار حسابداری در حساب 58 مشمول حسابداری می باشد). سپس این دارایی ها فروخته شد. بنابراین، مقامات کاهش درآمد حاصل از فروش اوراق بهادار و حقوق مطالبات را به میزان هزینه های تحصیل آنها ممنوع کردند. آنها در حمایت از موضع خود به بند 16 هنر اشاره کردند. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که بیان می کند که هنگام تعیین پایه مالیاتیمخارج در قالب هزینه اموال غیر رایگان (کار، خدمات، حقوق مالکیت) و هزینه های مرتبط با چنین انتقالی در نظر گرفته نمی شود. به نظر ما این بند در این شرایط قابل اجرا نیست، زیرا بدیهی است که مخاطب آن سازمان های انتقال دهنده و نه دریافت کننده دارایی است. ظاهراً وزارت دارایی بعداً به این واقعیت پی برد، اما موضع قبلی خود را رها نکرد. بنابراین، در نامه مورخ 27 مارس 2007 N 03-03-06/1/173، وی همچنین به نفع حذف هزینه های پایه مالیات بر درآمد ناشی از پول "رایگان" بدون تعیین هنجارهای خاص صحبت کرد.

لطفاً توجه داشته باشید: ممکن است کنترل نوع وجوهی (به صورت رایگان یا خودتان) برای پرداخت دارایی ها به سادگی غیرممکن باشد.

وام ها به پول های بادآورده تبدیل می شوند

در سال 1385، وزارت دارایی بارها اعلام کرد که اگر سازمانی ابتدا وامی با سهم مربوطه در شرکت مدیریت از مؤسس (سازمان زیرمجموعه) دریافت کرد و سپس این بدهی بخشوده شد، قانوناً می تواند از بندهایی استفاده کند. 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اولاً، اموال (سایر وجوه مشابه، از جمله اوراق بهادار) دریافت شده تحت یک قرارداد وام، مطابق بندها. 10 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان بخشی از درآمد در نظر گرفته نمی شود. ثانیاً، وجوهی که قبلاً تحت یک قرارداد وام دریافت شده و در نتیجه توافق با وام دهنده در مورد بخشودگی بدهی در اختیار سازمان باقی مانده است باید به عنوان دریافتی رایگان تلقی شود. یعنی اموال (از جمله پول) که تحت یک قرارداد وام توسط یک شرکت تابعه از والدین (یا بالعکس) دریافت شده است، در صورتی که تعهد متعاقباً با بخشودگی بدهی خاتمه یابد، برای اهداف مالیاتی لحاظ نمی شود (Letter of وزارت دارایی روسیه مورخ 04/07/2006 N 03-03-02/79).

با این حال، در این مورد، مهم است که آیا وام دهنده، در زمان قرض دادن پول، موسس (سازمان فرعی) وام گیرنده با سهم مربوطه در شرکت سرمایه بوده است یا خیر. اگر او ظاهر شد، هیچ مشکلی وجود نخواهد داشت، اما اگر روابط "خانوادگی" ("مادر و دختر") بین شرکت ها در دوره پس از انعقاد قرارداد وام ایجاد شد، اما قبل از بخشودگی بدهی، پس از آن، در نظر وزارت دارایی، استفاده از مزایای تعیین شده توسط بند. 11 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بدون دلیل (نامه مورخ 03.10.2006 N 03-03-04/1/680).

چندین موقعیت دیگر وجود دارد که مقامات مخالف کاهش بار مالیاتی هستند. یکی از آنها در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 30 مارس 2007 N 03-03-06/1/201 در نظر گرفته شد. بنابراین، اگر یک شرکت مرتبط هزینه سازماندهی مواد اولیه، دارایی های ثابت و سایر اشیاء با ارزش را بپردازد، و سپس بدهی ناشی از آن را با بخشش بعدی آن به وام تبدیل کند، در این صورت صاحب خوشحال اشیای قیمتی فهرست شده باید مالیات بر درآمد را دریافت کند، زیرا در وضعیت مورد بررسی هیچ گونه انتقال ملکی وجود ندارد و حذف وجود دارد حساب های پرداختنی، که میزان آن مشمول درج درآمد غیر عملیاتی بر اساس بند 18 ماده است. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه<1>. اجازه دهید توجه داشته باشیم که با توضیح رویه مالیاتی، بخش مالی متوجه نشد (یا شاید عمداً نادیده گرفته شود) که شرکت مادر قصد دارد بدهی شرکت فرعی را نه تنها تحت وام جدید، بلکه همچنین تحت معامله جبران شده بین آنها ببخشد. عرضه کالا به نظر ما شرکت فرعی حق اعمال پاراگراف ها را دارد. 11 بند 1 هنر. ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه به بخشی از بدهی بخشوده شده که در معامله برای عرضه کالا می افتد، زیرا این واقعیت رسید رایگانملک موجود است

<1>موضع مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 17 مارس 2006 N 03-03-04/1/257 مورخ 28 مارس 2006 N 03-03-04/1/295 بیان شده است.

از واگذاری بلاعوض ملک تا ارائه خدمات یک ... بند قرارداد

رویه مالیات برای معاملات فردی ممکن است مستقیماً به شرایط توافق بستگی داشته باشد. بنابراین، در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 2 مارس 2006 N 03-03-04/1/177، وضعیت زمانی در نظر گرفته شد که مؤسس 100٪ یک سازمان اجاره به مدت یک ماه را بر اساس سه جانبه پرداخت می کند. توافق بین موجر، سازمان و مؤسس. مقامات آن را به شرح زیر می دانند:

• در صورتی که اجاره پرداخت شده توسط مؤسس، بر اساس شرایط قرارداد، می تواند مطابق با بندها مشخص شود. 11 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد مشمول مالیات سازمان نیست.
• اگر از شروط اساسی موافقتنامه چنین برآید که سازمان از موجر خدمات رایگان برای اجاره محل دریافت می کند ، درآمد در قالب این خدمات هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکتی به روش مقرر در نظر گرفته می شود. بند 8 از هنر. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه<2>.

علاوه بر این، تامین کنندگان مالی مانند گذشته خاطرنشان می کنند: در هر دو مورد اول و دوم، سازمان هزینه ای برای پرداخت اجاره تعهدی ندارد، به این معنی که در تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد لحاظ نمی شود.

برای استفاده از منفعت چگونه باید قرارداد تنظیم کرد؟ اگر در توافق مقرر شده است که تعهد پرداخت برای خدمات موجر به سازمان واگذار شود و موسس به عنوان ضامن پرداخت به موقع آن عمل کند، به نظر ما، اعمال هنجار بندها است. 11 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه قانونی است. ممکن است این واقعیت که مؤسس وجوهی را برای پرداخت اجاره بها ابتدا به حساب جاری سازمان منتقل کرده است، دلیل اصلی طبقه بندی درآمدهای دریافتی باشد. اگر تعهد پرداخت اجاره به موسس واگذار شود، یعنی در واقع بین مؤسس و موجر به نفع اشخاص ثالث قراردادی منعقد شده باشد (ماده 430 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، در این صورت سازمان انجام خواهد داد. نمی تواند از مفاد بندها استفاده کند. 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

شما همچنین می توانید با وثیقه گذاشتن دارایی خود ثروتمند شوید

اگر شرکتی تصمیم به گرفتن وام از بانک بگیرد، احتمالاً باید تعهدات خود را با وثیقه تضمین کند. ممکن است دارایی خود او کافی نباشد، سپس او مجبور خواهد شد به شرکای خود روی آورد. اگر یک "دوست بی غرض" پیدا شود و دارایی خود را به صورت رایگان در بانک تعهد کند، می توان به سازمان برای یک معامله سودآور مشمول مالیات تبریک گفت. در هر صورت، نظر وزارت دارایی این است (نامه مورخ 1385/03/10 N 03-03-04/1/679).

به نظر می رسد که ملک وثیقه به وام گیرنده منتقل نمی شود، یعنی نمی توان در مورد انتقال بلاعوض ملک صحبت کرد. ضمناً این ملک حتی برای استفاده رایگان به وام گیرنده منتقل نمی شود زیرا نزد راهن می ماند (طبق درخواست مؤدی به اشخاص ثالث اجاره داده می شود). به نظر می رسد که ارائه بلاعوض دارایی خود به عنوان وثیقه برای تأمین تعهدات شخص ثالث باید به عنوان خدماتی تلقی شود که به صورت رایگان انجام می شود. در نتیجه، دریافت کننده این خدمات درآمدی ایجاد می کند که برای اهداف مالیات بر سود بر اساس بند 8 هنر در نظر گرفته می شود. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

M.O. Denisova

سردبیر

"اداره مسکن و تاسیسات:

حسابداری و مالیات"

تعریف اموال دریافتی رایگان را می توان در قانون مدنی فدراسیون روسیه یافت. در اغلب موارد، انتقال ملکی که مبنای تجاری نداشته باشد، اهداء محسوب می شود. ضمناً انتقال دهنده اموال حق دارد شخص دریافت کننده مال را از تعهدات مختلف نسبت به خود یا اشخاص دیگر به طور کامل رها کند.

خوانندگان عزیز! این مقاله در مورد روش های معمولی برای حل مسائل حقوقی صحبت می کند، اما هر مورد فردی است. اگر می خواهید بدانید چگونه دقیقا مشکلت رو حل کن- تماس با مشاور:

درخواست ها و تماس ها 24/7 و 7 روز هفته پذیرفته می شود.

سریع است و رایگان!

علاوه بر موارد مختلف، موضوع وقف می تواند حق مالکیت نیز باشد. مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر شخصی که به او منتقل شده است، تعهدات مختلفی نسبت به طرف انتقال دهنده نداشته باشد، دارایی یا حقوق مربوط به آن به صورت رایگان دریافت می شود. این فهرست ممکن است شامل آثار و خدمات مختلفی نیز باشد.

با این حال، قوانین فعلی تعدادی محدودیت در عمل انتقال بلاعوض ملک ایجاد کرده است.

به عنوان مثال، ممنوعیت کمک های مالی بین سازمان های فعال در فعالیت های تجاری معرفی شده است. با این حال، هدیه بیش از 5 حداقل دستمزد مجاز است. ممنوعیت های بسیار کمتری در این زمینه در قانون مالیات وجود دارد. میزان تشخیص مالیات تا حد زیادی به شرایط بستگی دارد.

قانون

از نظر قانونی، امکان انتقال بلاعوض ملک در قوانین مالیاتی و مدنی فدراسیون روسیه ذکر شده است. آنها همچنین ظرافت های مختلفی را در مورد این موضوع تنظیم می کنند.

موضوع پرداخت مالیات بر دارایی تنظیم شده است.

مالیات بر درآمد بر اموال دریافتی رایگان

فهرست دقیق درآمدهایی که بر آن مالیات اخذ می شود در هنر آورده شده است. 346 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. تمام سودها را می توان به موارد زیر تقسیم کرد:

• درآمد دریافتی توسط یک شهروند از طریق فروش کالاها و خدمات مختلف؛
• درآمد دریافتی از راه های دیگر

آخرین نکته نیز شامل اموال و حقوق دریافتی رایگان آن می شود. استثنائات این قانون ذکر شده است.

طبق قوانین فعلی، درآمد حاصل از چنین معاملاتی مشمول مالیات در صورت دریافت اموال می شود:

• از سازمان های مختلف، مشروط بر اینکه سپرده گیرنده بیش از 50 درصد سهم انتقال دهنده باشد.
• از یک فرد تحت شرایط یکسان.

اموال دریافتی در صورت عدم واگذاری به اشخاص ثالث در مدت مقرر در قانون مشمول مالیات بر درآمد نخواهد بود. اگر شهروندی ملکی را رایگان دریافت کرده باشد اما یکی از آنها قابل استهلاک نباشد، موظف است درآمد مربوط به آن را بر اساس شاخص های قیمت بازار ارزیابی کند. ارزش گذاری نمی تواند کمتر از وجوه متحمل شده برای خرید باشد.

اگر یک شهروند اموال استهلاک پذیری از این دست به دست آورده باشد، میزان درآمد باید بر اساس شاخص های قیمت بازار ارزیابی شود که با توجه به هنر تعیین می شود. 40 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. با این حال، اندازه آنها نمی تواند کمتر از استانداردهای تعیین شده در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه باشد.

شاخص های قیمت برای دریافت ملک رایگان توسط اسناد یا ارزیابی مستقل تأیید می شود. هنگام انتقال یک شی یا حقوق به آن، که به صورت بلاعوض انجام می شود، در نظر گرفته می شود که اهدایی انجام شده است.

در صورتی که شهروند موظف به استرداد کالای دریافتی قبلی باشد، انتقال بلاعوض تلقی نخواهد شد. اغلب مواردی وجود دارد که انتقال ملک برای مدت مشخصی انجام می شود و لازم است برای استفاده بلاعوض قراردادی منعقد شود. در این صورت درآمد نیز مشمول مالیات می شود.

اغلب مواردی وجود دارد که یک شهروند یا شرکت وام بدون بهره دریافت می کند. در این صورت هیچ درآمدی وجود ندارد. بر این اساس نیازی به پرداخت مالیات نیست.

این با اظهارات متعدد بازرسان مالیاتی و همچنین اقدامات قانونی تأیید شده است.

این در حالی است که در برخی موارد به گفته کارشناسان، مؤدی از سود مادی خاصی برخوردار است. در این حالت، وام بدون بهره به عنوان خدمات بلاعوض طبقه بندی می شود. شهروند درآمدی در نظر گرفته می شود. این نشان دهنده سود صرفه جویی در پرداخت بهره است.

این موضوع هنوز هم بحث برانگیز است. از یک طرف، وام بدون بهره به هیچ وجه نمی تواند خدمات بلاعوض محسوب شود. از سوی دیگر، شهروند همچنان از سود مادی خاصی برخوردار است.

تمام جزئیات وام بدون بهره توسط فصل 42 تنظیم می شود. قانون مدنی فدراسیون روسیه.

بر اساس آن، وام بدون بهره عبارت است از انتقال پول یا چیزهای دیگر به تصرف وام گیرنده با تعهد وام گیرنده به استرداد ملک در مدت معین. در این صورت، مقدار آن باید برابر با مقدار دریافتی باشد.

اشخاص حقیقی

آنها نوعی کمک به بودجه می پردازند مشروط بر اینکه از میزان سهم طرف انتقال دهنده بیشتر شود توسط قانون ایجاد شده استطبیعی

سازمان های

هنگامی که یک شرکت تازه شروع به کار می کند، اغلب به کمک مالی از سوی موسسین خود نیاز دارد. دومی ها به نوبه خود اغلب مجبور می شوند از شرکت فرعی در قالب کمک ها و وام های مختلف حمایت کنند.

اغلب مواردی وجود دارد که عمل انتقال بلاعوض ملک به مالکیت انجام می شود. با این حال، هنگام ارتکاب چنین اعمالی، باید ماهیت معامله را با دقت در نظر بگیرید، زیرا در برخی موارد، مودیان مالیاتی ملزم به پرداخت مالیات بر دارایی اموال دریافتی رایگان خواهند بود.

بر اساس مالیات بر درآمد شامل وجوه دریافتی یک سازمان از طریق فروش کالا و خدمات و همچنین درآمدهای دریافتی از راه های دیگر می شود.

اموال یا حقوق مربوط به آن مشروط به دریافت این دارایی ها با ظهور تعهدات از گیرنده به انتقال دهنده، تحت عمل اهداء قرار می گیرد. اموال دریافت شده رایگان توسط قانون مالیات به عنوان درآمد غیر عملیاتی طبقه بندی می شود.

مجموع

هزینه های مالیات بر درآمد بستگی به این دارد که در اکثر موارد 20 درصد است و همچنین به نوع دارایی درگیر در معامله بستگی دارد.

برخی از مناطق، و همچنین شهرهای فدرال، ممکن است نرخ مالیات خود را داشته باشند.

در بیشتر موارد، 18٪ به بودجه منطقه ای و 2٪ به بودجه فدرال منتقل می شود.

اطلاعات دقیق در مورد نرخ مالیات فعلی در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه را می توان در وب سایت خدمات مالیاتی فدرال یافت.

روش و شرایط پرداخت

مقامات نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه اغلب قوانین مختلفی را تصویب می کنند که روش و زمان جمع آوری مالیات را کمی تنظیم می کند.

پرداخت مستقیم مالیات توسط یک شهروند در شعبه بانک یا با استفاده از منابع الکترونیکی انجام می شود.

قانون دستخوش تغییرات دوره ای می شود، بنابراین، هنگام محاسبه میزان مالیات و همچنین هنگام پرداخت آن، یک شهروند باید از آخرین تغییرات آگاه باشد. برای انجام این کار، باید اطلاعات موجود در وب سایت خدمات مالیاتی یا سایر درگاه های دولتی و همچنین با تماس شخصی با اداره مالیات روشن شود.

بلاعوض در درک عمومی پذیرفته شده عبارت است از انتقال مال توسط شخصی به شخص دیگر بدون پرداخت وجه، یعنی به صورت رایگان. ارائه بلاعوض اشیاء قیمتی می تواند با انتقال مالکیت موقت یا دائمی باشد.

از این مقاله، خوانندگان می توانند بیاموزند که چگونه معاملات مربوط به انتقال و دریافت بلاعوض دارایی از اشخاصی غیر از موسسان برای اهداف مالیاتی بر سود سازمان ها منعکس می شود.

اول از همه، توجه داشته باشیم که مبنای قانون مدنی برای ارائه اموال برای استفاده رایگان توسط فصل ایجاد شده است. 36 "استفاده رایگان" قانون مدنی فدراسیون روسیه(از این پس قانون مدنی فدراسیون روسیه نامیده می شود).

بر اساس قرارداد استفاده بلاعوض، در غیر این صورت چنین قراردادی قرارداد قرضه نامیده می شود، یکی از طرفین قرارداد (قرض دهنده) متعهد می شود که یک مورد را برای استفاده موقت بلاعوض به طرف دیگر (قرض گیرنده) منتقل یا انتقال دهد و دومی متعهد می شود. بازگرداندن همان کالا در شرایطی که آن را دریافت کرده است، با در نظر گرفتن فرسودگی معمولی یا در شرایط مقرر در قرارداد (ماده 689 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

مالک اشیاء و همچنین سایر اشخاصی که به موجب قانون یا مالک دارای چنین حقی هستند، طبق تعریف در بند 1 هنر، حق دارند چیزی را برای استفاده رایگان منتقل کنند. 690 قانون مدنی فدراسیون روسیه.

لطفاً توجه داشته باشید که یک سازمان تجاری حق انتقال ملک را برای استفاده رایگان به شخصی که مؤسس، مشارکت‌کننده، مدیر یا عضوی از نهادهای مدیریت و کنترل آن است، ندارد. چنین محدودیتی در انتقال اشیا برای استفاده رایگان در بند 2 همین ماده ایجاد شده است. 690 قانون مدنی فدراسیون روسیه.

چیز باید برای استفاده رایگان با تمام لوازم جانبی و اسناد مربوطه ارائه شود - گذرنامه فنی، دستورالعمل استفاده و سایر اسناد - مگر اینکه در قرارداد مقرر شده باشد.

از آنجایی که موضوع مقاله ما مالیات بر سود معاملات نقل و انتقال بلاعوض و وصول اموال است، مبانی حقوقی قراردادهای استفاده بلاعوض را با جزئیات بیشتری بررسی نمی کنیم. در صورت لزوم، خوانندگان می توانند با آنها آشنا شوند.

بیایید به کد مالیاتیفدراسیون روسیه (از این پس به عنوان قانون مالیات فدراسیون روسیه نامیده می شود).

به یاد بیاوریم که مطابق بند 2 هنر. 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف مالیات بر سود سازمان ها، دارایی (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت در صورتی که دریافت این دارایی (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت باشد، به صورت رایگان دریافت می شود. با وقوع تعهدی برای گیرنده برای انتقال ملک (حقوق مالکیت) به انتقال دهنده (انجام کار برای انتقال دهنده، ارائه خدمات به انتقال دهنده) مرتبط نیست.

مالیات بر درآمد برای سازمانی که ملک را برای استفاده رایگان منتقل می کند

برای شناسایی هزینه ها برای اهداف مالیات بر سود شرکت، معیارهای تعیین شده توسط هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

طبق مفاد این ماده از قانون مالیات فدراسیون روسیه ، برای اهداف مالیات بر سود ، کلیه هزینه های توجیه اقتصادی و مستند مالیات دهندگان که توسط وی در ارتباط با اجرای فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام می شود پذیرفته می شود.

هزینه هایی که معیارهای مشخص شده را برآورده نمی کنند هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها در نظر گرفته نمی شوند (بند 49 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

از نامه سرویس مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 15 ژانویه 2009 N 19-12/001819 چنین بر می آید که با انتقال بلاعوض اموال متعلق به یک سازمان، انتظار نمی رود که سازمان درآمدی دریافت کند، سازمان دریافت می کند. مزایای اقتصادی دریافت نمی کند و بنابراین درآمدی ایجاد نمی کند که برای اهداف مالیات بر درآمد در نظر گرفته شود. بنابراین، اگر سازمانی در حین انتقال بلاعوض دارایی درآمدی دریافت نکند، نمی توان هزینه ها را برای اهداف مالیات بر سود شناسایی کرد.

طبق بند 16 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد، هزینه هایی در قالب هزینه اموال انتقال بلاعوض (کار، خدمات، حقوق مالکیت) و هزینه های مرتبط با چنین انتقالی در نظر گرفته نمی شود.

در انتقال ملک برای استفاده رایگان به چه نکات دیگری باید توجه کرد؟

اگر ملکی که به صورت رایگان منتقل می شود قابل استهلاک است و توسط طرف انتقال دهنده به عنوان بخشی از دارایی های ثابت در نظر گرفته می شود، مقررات زیر قانون مالیات فدراسیون روسیه باید در نظر گرفته شود.

برای اهداف مالیات بر سود مطابق بند 3 هنر. ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دارایی های ثابت منتقل شده (دریافت شده) تحت قراردادها برای استفاده رایگان از دارایی قابل استهلاک مستثنی است.

مطابق بند 2 هنر. 322 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای دارایی های ثابتی که توسط مالیات دهندگان برای استفاده رایگان منتقل می شود، از روز اول ماه بعد از ماه انتقال مشخص شده، استهلاک محاسبه نمی شود.

هنگامی که قرارداد استفاده بلاعوض فسخ می شود و اموال استهلاک پذیر به مؤدی بازگردانده می شود، استهلاک آنها به روش استهلاک خطی از روز اول ماه بعد از ماهی که در آن اشیاء به مؤدی مسترد شده است محاسبه می شود. 7 ماده 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر سازمانی استفاده نکند روش خطیتعهدی استهلاک، سپس پس از خاتمه قرارداد برای استفاده بلاعوض و بازگرداندن اشیاء دارایی قابل استهلاک، استهلاک بر روی چنین اشیایی به همان روشی که با روش خطی تعلق می گیرد (بند 9 ماده 259.2 قانون مالیاتی روسیه) تعلق می گیرد. فدراسیون).

علیرغم این واقعیت که اموال منتقل شده (دریافت شده) تحت یک قرارداد برای استفاده بلاعوض از اموال استهلاک پذیر مستثنی شده است، سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت ارائه شده به موجب توافق نامه برای استفاده بلاعوض در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک انجام شده توسط وام گیرنده با رضایت وام دهنده است. به عنوان اموال استهلاک پذیر شناسایی می شود. این هنجار توسط هنر ایجاد شده است. 256 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت دریافت شده تحت یک قرارداد استفاده بلاعوض که هزینه آن را وام دهنده طبق بند 1 هنر به وام گیرنده بازپرداخت می کند. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، توسط وام دهنده به روشی که توسط Ch. 25 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

ویژگی های مدیریت حسابداری مالیاتیعملیات با اموال استهلاک پذیر توسط هنر ایجاد می شود. 323 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این مقاله تعیین می کند که حسابداری تحلیلی به ویژه باید حاوی اطلاعات زیر باشد:

- در تاریخ انتقال ملک به بهره برداری؛

- در تاریخ حذف از اموال استهلاک پذیر هنگام انتقال تحت قرارداد استفاده بلاعوض.

- در تاریخ انقضای قرارداد استفاده رایگان.

نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 25 مارس 2010 N 03-03-06/1/174 وضعیت زیر را مورد بحث قرار می دهد. سازمان تجهیزات را برای استفاده موقت منتقل می کند و انتقال در چارچوب قراردادی برای تامین کالا انجام می شود که طبق شرایط آن پرداخت اجاره تجهیزات در بهای تمام شده کالای عرضه شده لحاظ می شود. قیمت کالا هم برای خریدارانی که از تجهیزات متعلق به سازمان استفاده می کنند و هم برای خریدارانی که تجهیزات به آنها واگذار نشده یکسان است. آیا چنین انتقالی بلاعوض است و آیا سازمان حق دارد برای محاسبه مالیات بر درآمد، استهلاک تجهیزات منتقل شده را لحاظ کند؟

از آنجایی که تجهیزات ارائه شده برای استفاده موقت تحت قرارداد برای تامین کالا، قیمت قرارداد تامین را افزایش نمی دهد، بنابراین، به نظر وزارت دارایی، در نامه مورد بحث، تهیه تجهیزات برای موقت استفاده از آن رایگان است، زیرا چنین مقرراتی موجب تعهدات متقابل دارایی برای گیرنده نمی شود. این نامه همچنین بیان می‌کند که دارایی‌های ثابت منتقل شده (دریافت‌شده) تحت قراردادها برای استفاده آزاد از اموال استهلاک‌پذیر مستثنی می‌شوند، بنابراین، تجهیزاتی که توسط مؤدی مالیات برای استفاده موقت تحت قرارداد تأمین ارائه می‌شود که موجب تعهدات متقابل دارایی برای گیرنده نمی‌شود، برای دریافت‌کننده نیست. هدف از مالیات بر سود اموال استهلاک پذیر.

مالیات بر درآمد برای سازمانی که دارایی را برای استفاده رایگان دریافت کرده است

درآمد به منظور اخذ مالیات از سود سازمان ها مطابق بند 1 هنر. 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) و حقوق مالکیت و درآمد غیر عملیاتی است.

اگر دریافت این دارایی (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت با تعهد گیرنده به انتقال ملک (حقوق مالکیت) به انتقال دهنده همراه نباشد، دارایی (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت به صورت رایگان دریافت می شود. انجام کار یا ارائه خدمات برای او) که قبلاً در مقاله به آن پرداخته ایم.

بند 8 از هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که درآمد به صورت اموال (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت (از جمله حق استفاده از اموال) به صورت بلاعوض دریافت شده است، به استثنای موارد ذکر شده در هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان درآمد غیر عملیاتی مالیات دهندگان شناخته می شود و بنابراین هنگام تشکیل پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکتی مطابق با مفاد هنر در نظر گرفته می شود. هنر 247 و 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 1 اکتبر 2012 N 03-03-06/4/100 توجه مودیان مالیاتی را به این واقعیت جلب کرد که برای اهداف مالیات بر سود، دریافت اموال برای استفاده رایگان باید به عنوان دریافت رایگان دارایی تلقی شود. حقوق.

هنگام دریافت ملک (کار، خدمات) رایگان، درآمد بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن مفاد هنر ارزیابی می شود. 105.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اما نه کمتر از آنچه مطابق با فصل تعیین شده است. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ارزش باقیمانده - برای اموال استهلاک پذیر و نه کمتر از هزینه تولید (خرید) - برای سایر اموال (کار انجام شده، خدمات ارائه شده). اطلاعات مربوط به قیمت ها باید توسط مالیات دهنده - گیرنده ملک (کار، خدمات) مستند شده یا با انجام ارزیابی مستقل تأیید شود.

مالیات دهندگانی که طبق توافقنامه اموالی را برای استفاده بلاعوض دریافت می کنند، درآمد غیرعملیاتی را در قالب حق استفاده بلاعوض دریافت شده از ملک، که بر اساس قیمت های بازار برای اجاره اموال مشابه تعیین می شود، شامل می شود.

ماده 695 قانون مدنی فدراسیون روسیه تعهداتی را به وام گیرنده تحمیل می کند که کالای دریافتی را برای استفاده رایگان در شرایط خوب حفظ کند، از جمله اجرای قوانین جاری و تعمیرات اساسی، و همچنین متحمل شدن کلیه هزینه های نگهداری آن، مگر اینکه در توافقنامه برای استفاده رایگان به نحو دیگری پیش بینی شده باشد.

طرف دریافت کننده در مورد انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد در رابطه با استفاده از اموال دریافتی رایگان، هزینه های مربوط به استفاده و نگهداری از این اموال را برای اهداف مالیات بر سود در نظر می گیرد، مشروط بر اینکه این هزینه ها رعایت معیارهای تعیین شده توسط هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این نظر در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 24 ژوئیه 2008 N 03-03-06/2/91 بیان شده است.

در بخش قبلی مقاله اشاره کردیم که طبق بند 3 هنر. ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دارایی های ثابت منتقل شده (دریافت شده) تحت توافق نامه هایی برای استفاده بلاعوض از اموال استهلاک پذیر مستثنی شده است. نه وام دهنده و نه وام گیرنده استهلاکی در چنین دارایی تعلق نمی گیرد.

اما همچنین اشاره شد که سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای در دارایی‌های ثابت ارائه شده تحت یک قرارداد استفاده آزاد در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک ایجاد شده توسط وام گیرنده با رضایت وام‌دهنده به عنوان دارایی استهلاک‌پذیر شناسایی می‌شود.

وام دهنده ممکن است هزینه های متحمل شده توسط استفاده کننده از ملک را جبران کند یا نکند. بنابراین، سرمایه گذاری های سرمایه ای که هزینه آن توسط وام دهنده بازپرداخت نمی شود، در طول مدت قرارداد استفاده بلاعوض توسط وام گیرنده مستهلک می شود که برای دارایی های ثابت دریافتی مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت مشمول در گروه های استهلاک مصوب تعیین شده است. با فرمان دولت فدراسیون روسیه در تاریخ 1 ژانویه 2002 N 1.

مالیات بر درآمد انتقال بلاعوض (دریافت) ملک با انتقال مالکیت

در بالا، مسائل مربوط به انتقال و دریافت ملک تحت قرارداد برای استفاده بلاعوض را بررسی کردیم، زمانی که مالکیت ملک از طرف انتقال دهنده به طرف دریافت کننده ملک برای استفاده منتقل نمی شود.

اما در برخی موارد هنگام انتقال (دریافت) ملک به صورت رایگان، مالکیت آن منتقل می شود. یکی از این موارد اعطای مال است. به یاد بیاوریم که طبق قرارداد هدیه مطابق با هنر. در ماده 572 قانون مدنی فدراسیون روسیه، یکی از طرفین (اهداکننده) ملک را به طور رایگان به طرف دیگر (سپاه گیرنده) به مالکیت منتقل می کند. اگر اهدا کننده یک شخص حقوقی باشد و ارزش هدیه از 3000 روبل تجاوز کند، توافق نامه برای اهدای اموال منقول باید به صورت کتبی انجام شود، همانطور که در بند 2 هنر تعیین شده است. 574 قانون مدنی فدراسیون روسیه. لطفا توجه داشته باشید که کمک های مالی در روابط بین سازمان های تجاری مجاز نیست، به استثنای هدایای معمولی که ارزش آنها از 3000 روبل تجاوز نمی کند. (بند 4، بند 1، ماده 575 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

برای اهداف مالیات بر سود، ارزش اموال انتقال بلاعوض و هزینه های مرتبط با چنین انتقالی هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد بر اساس بند 16 هنر در نظر گرفته نمی شود. 270 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

به عنوان مثال، هزینه های تحصیل برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شود. گواهی های هدیهکه به عنوان هدیه به مشتریان داده می شود. همانطور که در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 4 آوریل 2011 N 03-03-06/1/207 ذکر شده است، هنگام خرید گواهی هدیه، یک سازمان محصولی را خریداری نمی کند، اما تعهد فروشنده به ارائه محصول ( کار، خدمات) توسط صاحب گواهی برای مقدار مشخصی انتخاب شده است. پول نقد، پرداخت شده توسط سازمان - خریدار گواهی شرکت - نماینده فروشندگان کالا (کار، خدمات)، در واقع پیش پرداختی برای کالا (کار، خدمات) است. هزینه های مربوط به کسب و انتقال گواهی های هدیه برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شود، زیرا حقوق مالکیت تأیید شده توسط این گواهی ها به طور رایگان به شرکت کنندگان در ساخت و ساز مشترک منتقل می شود.

درآمد سازمان در قالب اموال دریافتی رایگان مطابق بند 8 هنر شناسایی می شود. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه با درآمد غیر عملیاتی. ارزیابی درآمد به روشی مشابه آنچه در بخش قبلی این مقاله بحث شد انجام می شود.

در طول توسعه فعالیت های اقتصادی و تجاری بین شرکت ها، امکان واگذاری دارایی ها به صورت رایگان، تحت قرارداد هدیه وجود دارد. این بدان معنی است که گیرنده دارایی به تعهدات متقابل اهدا کننده عمل نمی کند. در صورتی که وقف کننده شخص حقوقی باشد و مبلغ اموال منتقل شده بیش از 5 حداقل دستمزد باشد، قرارداد هدیه به صورت کتبی تنظیم می شود.

حسابداری دارایی هایی که به صورت بلاعوض منتقل شده اند

انتقال بلاعوض دارایی های ثابت درآمد شرکت است. پذیرش حسابداری در تاریخ تأمین و با قیمت بازار دارایی ها با در نظر گرفتن سایر بخش های درآمد انجام می شود (بند 7 PBU 9/99). ارزش تخمینی در قیمت های بازار نمی تواند کمتر از مقدار ارزش باقیمانده شی طبق اطلاعات طرف انتقال دهنده باشد.

ارزش بازار دارایی‌ای که توسط اهداکننده واگذار می‌شود، با توجه به شاخص‌های آماری این دارایی، بر اساس اطلاعات سازنده و بر اساس نظرات کارشناسی تعیین می‌شود.

مبلغ اولیه آن شامل تمام هزینه های مرتبط با هزینه های اضافی برای حمل و نقل، مرمت، تعمیرات و موارد دیگر است.

در حسابداری، تعریف اموال دریافتی بلاعوض در بین سایر درآمدها به تدریج و نسبت به مدت زمان استفاده از آن، همزمان با محاسبه هزینه استهلاک توزیع می شود. بهای تمام شده اولیه دارایی های ثابت مربوط به بخش درآمد دوره های آتی است (حساب 98.01). یک دارایی پس از امضای سند پذیرش و انتقال دارایی های ثابت توسط طرفین در گروه درآمد قرار می گیرد.

لازم است بدانید: سازمان هایی که دارایی های ثابت را رایگان دریافت کرده اند، در صورتی که موسس سازمان 50 درصد یا بیشتر از سرمایه مجاز سهم سازمان پذیرنده را داشته باشد، ممکن است مالیات بر درآمد دریافت نکنند. مبلغ دارایی دریافتی در صورتی که یک سال به اشخاص ثالث ارسال نشود، برای محاسبه مالیات بر درآمد، درآمد محسوب نمی شود.

نمونه هایی از حسابداری اموال به دست آمده بلاعوض

مثال شماره 1: حسابداری انتقال بلاعوض دارایی های ثابت از شرکت اصلی.

مدیر، به نمایندگی از بنیانگذار Vesna LLC، تصمیم گرفت Beloshveyka LLC را بر اساس استفاده رایگان از سیستم عامل به ارزش بازار 450000 روبل منتقل کند. مبنای انتقال دارایی ثابت تصمیم موسس و عمل قبول و انتقال دارایی است.

حسابدار Beloshveyka LLC سوابق حسابداری را تهیه می کند:

• Dt08 Kt98.01 - 450000 روبل. - ارزش یک دارایی را نشان می دهد که از موسس برای استفاده رایگان به دست آمده است.
• Dt01 Kt08 - 450000 روبل. - سیستم عامل را در حالت عملیات قرار دهید.

سهم موسس در سرمایه مجاز Vesna LLC 100٪ است، بنابراین مبلغ اموال انتقال رایگان مشمول مالیات بر درآمد نمی باشد. مدت زمان استفاده مفید از شی 5 سال است.

هزینه استهلاک دارایی های ثابت: 450000:60 (ماه) = 7500 روبل.

حسابداری استهلاک از ماهی که شی وارد گردش کار می شود با ورودی های زیر شروع می شود:

• Dt23,25,26,44 Kt02 – 7500 – هزینه های استهلاک برای دارایی پذیرفته شده.
• Dt98.01 Kt91.01 – 7500 – مقدار بخش درآمد هنگام استفاده از سیستم عامل های خریداری شده رایگان؛
• Dt68 "محاسبات مالیات بر درآمد" Kt99 "سود و زیان" - 1500 روبل. (7500x20%) - مبلغ دارایی مالیاتی دائمی از مقدار درآمد دارایی، بدون افزایش مالیات بر درآمد، جمع می شود.

توصیه به مدیران: هنگام انتقال دارایی های ثابت از شرکت مادر به شرکت فرعی برای استفاده رایگان، مالیات بر درآمد افزایش نمی یابد مشروط بر اینکه:

• سهم مؤسس در سرمایه مجاز بیش از 50٪ است.
• سیستم عامل به مدت یک سال به اشخاص ثالث داده نخواهد شد.

اگر چنین عملیاتی با این شرایط مطابقت ندارد، مدیران باید به وضوح در پروتکل قید کنند مجمع عمومیهمه شرکت کنندگان هدف از انتقال دارایی های ثابت به یک شرکت فرعی را افزایش خالص دارایی ها می دانند.

مثال شماره 2: حسابداری دارایی های ثابت انتقالی رایگان از یکی از موسسین.

Vesna LLC سیستم عامل را به صورت رایگان از بنیانگذار خریداری کرد. سهم مؤسس در سرمایه مجاز بیش از 50 درصد است. یک کمیسیون مستقل ارزیابی دارایی ثابت منتقل شده را به قیمت بازار به مبلغ 598000 روبل ارزیابی کرد.

سیستم عامل به مقصد تحویل داده شد شرکت حمل و نقلطبق قرارداد برای ارائه خدمات حمل و نقل، مقدار کار انجام شده بالغ بر 6750 روبل بود. (شامل مالیات بر ارزش افزوده 1030 RUR). کار مرمت توسط پیمانکاران انجام شد، میزان خدمات به 31500 روبل رسید. (شامل VAT 4805 روبل).

پس از دریافت اسناد همراه، گواهی پذیرش و انتقال سیستم عامل تنظیم می شود و ثبت های حسابداری انجام می شود:

• Dt08 Kt98.02 - 598000 روبل. - ارزش بازار سیستم عامل به صورت رایگان که در سیستم عامل گنجانده شده است.
• Dt08 Kt60 - (6750-1030) + (31500-4805) = 32415 مالش. - هزینه های اضافی برای دارایی های ثابت منعکس شده است (حمل و نقل و نصب بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)؛
• Dt19 Kt60 - 1030+4805=5835 مالش. - مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده؛
• Dt01 KT08 – 598000+32415=630415 روبل. - پذیرش برای حسابداری و راه اندازی؛
• Dt68 "VAT" Kt19 - 5835 روبل. - کسر مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های اضافی؛

برای هزینه های استهلاک مبلغ 630415 روبل است. عمر مفید دارایی 96 ماه می باشد. بیایید استهلاک را محاسبه کنیم:

• Dt23,25,26,44 Kt02 – 630,415/96 (ماه) = 6566.83 روبل.
• Dt98.1 Kt91.01 - 6566.83 مالش. - مبالغ درآمد دارایی دریافتی رایگان در نظر گرفته می شود.

در مورد ما، درآمد در حین حسابداری مالیاتی ایجاد نمی شود، به این معنی که در هنگام نگهداری حسابداری، حسابدار هر ماه، همانطور که هزینه های استهلاک محاسبه می شود، یک ثبت جدید در ثبت حسابداری انجام می دهد:

• Dt68 "محاسبات مالیات بر درآمد" Kt99 "دارایی های مالیاتی دائمی" - 6566.83x20٪ = 1313.37 روبل. - نشان دهنده میزان درآمد سیستم عامل پذیرفته شده از بنیانگذار، بدون دریافت مالیات بر درآمد است.

توجه به این نکته ضروری است که شرکت در صورت انتقال و گیرنده حق انتقال دارایی های ثابت بر اساس استفاده آزاد را ندارد. اشخاص حقوقیهمان موسس، مدیر و غیره وجود دارد. انجام چنین معامله ای بین مؤسسان مختلف شرکت ها بلامانع است.

مثال شماره 3: حسابداری انتقال بلاعوض دارایی های ثابت با کمک های خیریه.

شرکت Master LLC تصمیم گرفت با اهدای تجهیزات با هزینه اولیه 80000 روبل به یک موسسه پزشکی کمک کند. در زمان انتقال تجهیزات، مقدار استهلاک 11000 روبل بود.

موارد زیر به حسابداری وارد می شود:

• Dt01 "بازنشستگی دارایی های ثابت" Kt01 "دارایی های ثابت" - 80000 - مقدار تجهیزات حذف شده.
• Dt02 Kt01 "حذف دارایی های ثابت" - 11000 - استهلاک تجهیزات.
• Dt91 Kt01 - 69000 - مقدار موجودی تجهیزات حذف شده است.
• Dt99 Kt91 – 69000 – بازتاب تلفات ناشی از انتقال تجهیزات.

انتقال رایگان دارایی برای کمک به اهداف خیریه در موارد زیر قابل انجام است:

• کمک های اجتماعی و حمایت از جمعیت؛
• کمک به قربانیان پس از یک بلای طبیعی؛
• کمک به محافظت از کودکان، مادران و پدران؛
• کمک به مؤسسات آموزشی، فرهنگی، علمی؛
• کمک برای کار پیشگیرانهبرای بهبود سلامت مردم؛
• کمک در زمینه تربیت بدنی ورزشی؛
• کمک به حفاظت از طبیعت و حیات وحش.

مهم است بدانید: کمک های خیریه از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند. اساس این امر مستلزم بسته ای از اسناد است:

1. توافق نامه برای اهداف خیریه، دارایی های منتقل شده رایگان؛
2. اسنادی که نتیجه انتقال و پذیرش دارایی ها توسط سازمان گیرنده را تأیید می کند.
3. اسنادی که استفاده مورد نظر از دارایی منتقل شده را تأیید می کند.

اگر سازمانی دریافت کننده دارایی های ثابت به صورت رایگان باشد، این به عنوان دریافت دارایی و افزایش درآمد شرکت تلقی می شود. اگر یک شرکت دارایی ها را انتقال دهد، این به منزله دفع دارایی های ثابت و زیان برای سازمان است.

وادیم شوستوف
حسابرس LLC "Elkod-Adit"

انتقال بلاعوض اموال در قانون مدنی توسط مقررات مربوط به هبه تنظیم می شود. طبق قرارداد هدیه، یکی از طرفین به طور رایگان مالکیت ملک را به طرف دیگر منتقل می کند یا متعهد می شود (ماده 572 قانون مدنی فدراسیون روسیه). سازمان های تجاری می توانند به یکدیگر دارایی به ارزش بیش از 5 حداقل دستمزد (بند 4 ماده 575 قانون مدنی فدراسیون روسیه) یعنی 500 روبل بدهند. اگر حداقل یکی از طرفین قرارداد هدیه یک سازمان غیرانتفاعی یا شخصی باشد، ارزش هدیه به هیچ وجه محدود نمی شود.
اگر یک سازمان تجاری اموالی بیش از 5 حداقل دستمزد را به طور رایگان از شرکت مشابه دیگری دریافت کرده باشد، در صورتی که یکی از طرفین ذینفع در دادگاه شکایت کند، ممکن است این معامله باطل اعلام شود. این می تواند توسط اشخاص ذینفع (صاحبان سازمان، سهامداران و غیره) ظرف 10 سال از تاریخ انتقال بلاعوض ملک انجام شود (بند 1 ماده 181 قانون مدنی فدراسیون روسیه).
در صورت باطل بودن معامله، سازمان موظف است کلیه اموال دریافتی از واقف را به واقف کننده مسترد نماید. اتفاق می افتد که تا این زمان چنین اموالی دیگر در سازمان فهرست نشده است. سپس شرکت باید هزینه اموال منتقل شده را به پول بازپرداخت کند (بند 2 ماده 167 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

تعیین ارزش ملک
هنگام تعیین ارزش اموال دریافتی رایگان برای اهداف حسابداریباید بر اساس قوانین آیین نامه حسابداری و صورت های مالیدر فدراسیون روسیه و PBU 9/99 "درآمد سازمان" (بر این اساس با دستورات وزارت دارایی روسیه مورخ 07.29.98 شماره 34n و مورخ 05.06.99 شماره 32n تأیید شد). دارایی های دریافتی رایگان به ارزش بازار برای حسابداری پذیرفته می شود. این بر اساس قیمت های معتبر در تاریخ پذیرش آنها برای حسابداری برای این یا نوع مشابه دارایی تعیین می شود (بند 10.3 PBU 9/99).
در بیشتر موارد، ارزش اموال دریافتی رایگان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد به عنوان درآمد غیر عملیاتی شناخته می شود (بند 8 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، درآمد بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن مفاد ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه ارزیابی می شود. در این صورت قیمت بازار باید به صورت مستند یا از طریق بررسی تایید شود.
منابع اطلاعاتی در مورد قیمت های بازار را می توان در نظر گرفت:

• اطلاعات رسمی در مورد مظنه های بورس (معاملات تکمیل شده) در نزدیکترین بورس به محل (محل سکونت) فروشنده (خریدار) و در صورت عدم وجود معاملات در بورس مشخص شده یا هنگام فروش (خرید) در بورس دیگر - اطلاعات در مورد قیمت‌های مبادله (معاملات تکمیل شده) در این مورد مبادله دیگری یا اطلاعاتی در مورد قیمت‌های مبادلات بین‌المللی و همچنین قیمت‌گذاری وزارت دارایی روسیه برای اوراق بهادار و تعهدات دولتی.
• اطلاعات سازمان های دولتیطبق آمار، نهادهای تنظیم کننده قیمت گذاری و سایر نهادهای مجاز؛
• اطلاعاتی که در نشریات چاپی منتشر شده یا توسط رسانه ها به اطلاع عموم می رسد.

هزینه اموال (از جمله دارایی های ثابت) که توسط یک سازمان به طور رایگان دریافت می شود، به استثنای موارد ذکر شده در ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف مالیاتی به عنوان درآمد غیر عملیاتی در زمان طرفین شناسایی می شود. گواهی پذیرش را امضا کنید (فرعی 1، بند 4، ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
اموال دریافت شده در صورتی که الزامات بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه را برآورده کند، یعنی به عنوان دارایی متعلق به سازمان باشد و برای ایجاد درآمد استفاده می شود، در اموال استهلاک پذیر گنجانده می شود. علاوه بر این، نباید در لیست اموالی باشد که قابل استهلاک نیست (بند 2 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
در صورتی که سرمایه مجاز طرف گیرنده (انتقال دهنده) حداقل 50 درصد از سهم سازمان انتقال دهنده (دریافت کننده) باشد، حسابداری مالیاتی استهلاکی بر دارایی های ثابت دریافتی رایگان از سازمان ها تعلق نمی گیرد. دارایی های ثابت دریافتی مجانی از شخص نیز مشمول استهلاک نمی شود مشروط بر اینکه سرمایه مجاز طرف گیرنده حداقل از همان 50 درصد سهم این شخص باشد. از این رو، اموال دریافت شده رایگان مشمول استهلاک نمی شود، که هزینه آن در هنگام تعیین پایه مالیاتی برای محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود (فرعی 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
برای اهداف حسابداری مالیاتی، استهلاک را می توان با استفاده از دو روش محاسبه کرد - خطی یا غیر خطی (ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه). روش خطی لزوماً برای ساختمان ها، سازه ها، دستگاه های انتقال شامل گروه های استهلاک هشتم - دهم، صرف نظر از زمان راه اندازی این اشیاء، اعمال می شود. برای سایر دارایی های ثابت، مؤدی حق دارد یکی از دو روش را اعمال کند. روش محاسبه استهلاک انتخاب شده را نمی توان در کل دوره محاسبه استهلاک برای این شی تغییر داد.
مقادیر استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی ممکن است حتی با یکسان متفاوت باشد هزینه اولیه. برای جلوگیری از این امر لازم است از روش استهلاک خطی در هر دو حساب استفاده شود و در عین حال عمر مفید شیء یکسان باشد.
مثال 3از شرایط مثال 1 استفاده می کنیم. در حسابداری مالیاتی، در زمان راه اندازی رایانه اهدایی، روش استهلاک خطی و عمر مفید آن 5 سال تعیین می شود (رایانه بر اساس طبقه بندی دارایی های ثابت شامل گروه های استهلاک، تصویب شده توسط دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 شماره 1، در گروه سوم استهلاک با عمر مفید 3 تا 5 سال گنجانده شده است.
گواهی دریافت شده از سازمان غیر انتفاعی نشان دهنده دوره فعالیت آن قبل از انتقال - 1 سال است. قانون مالیات فدراسیون روسیه اجازه می دهد تا هنگام خرید دارایی های ثابت استفاده شده، عمر مفید آنها را به تعداد سال ها (ماه) بهره برداری از این ملک توسط صاحبان قبلی کاهش دهد (بند 12، ماده 259 قانون مالیات روسیه). فدراسیون). کاهش طول عمر تعیین شده توسط این مقدار برای اشیاء دریافتی رایگان ممکن است با خصومت کارمندان روبرو شود مسئولان مالیات. بنابراین، برای جلوگیری از اختلاف با آنها، توصیه می شود این کار را نکنید.
مبلغ استهلاک ماهانه در حسابداری مالیاتی 800 روبل در ماه خواهد بود. (48000 روبل: 60 ماه). این مبلغ از دسامبر 2002 هر ماه باعث کاهش سود مشمول مالیات سازمان خواهد شد. پایان مثال 3.

همانطور که در بالا ذکر شد، در حسابداری مالیاتی، تاریخ امضای پذیرش و انتقال اموال بدون هزینه به عنوان تاریخ وصول درآمد غیر عملیاتی شناخته می شود. و این برای هر دو صدق می کند روش های ممکنمورد استفاده در محاسبه مالیات بر درآمد: هر دو تعهدی و نقدی.
مثال 4طبق قرارداد اهدایی، در 4 نوامبر 2002، سازمان ساخت و ساز ZAO Ornament ماده - شن و ماسه ساختمانی را به مقدار 20 تن از بنیانگذار دریافت کرد که ارزش بازار آن 75000 روبل بود. در همین ماه 10 تن شن و ماسه برای تولید حذف شد. 5 تن ماسه باقی مانده در دسامبر 2002 و ژانویه 2003 در تولید استفاده شد.
انتقال مواد در گواهی انتقال و پذیرش مستند می شود. وقتی شن و ماسه به انبار می رسد، دستور رسید صادر می شود. در این مورد، در حسابداری ورودی زیر انجام می شود:
بدهکار 10 اعتباری 98 - 2
- 75000 روبل. - ماسه انتقالی رایگان به ارزش بازار سرمایه شد.
از آنجایی که ماسه در تولید استفاده می شود، هزینه آن به عنوان درآمد غیر عملیاتی شناسایی می شود:
بدهکار 20 اعتبار 10
- 37500 روبل. (75000 روبل: 20 تن x 10 تن) - ماسه برای تولید حذف شد.
بدهکار 98 - 2 اعتبار 91-1
- 37500 روبل. - هزینه شن و ماسه که برای تولید برداشته شده و رایگان دریافت می شود در درآمد غیر عملیاتی لحاظ می شود.
ورودی های مشابه در دسامبر و ژانویه 2003 به مبلغ 18750 روبل انجام می شود. (75000 روبل: 20 تن در 5 تن).
در حسابداری مالیاتی، کل هزینه شن و ماسه اهدایی رایگان 75000 روبل است. - در درآمد غیر عملیاتی در نوامبر 2002 لحاظ شده است. پایان مثال 4.

بنابراین، در صورت دریافت بلاعوض مواد اولیه و مواد مورد استفاده در تولید، سازمان هایی که از روش تعهدی برای تعیین درآمد در پایان دوره گزارش استفاده می کنند، ممکن است بین داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی مطابق ماده «غیر» مغایرت داشته باشند. -درآمد عملیاتی» به میزان تولید بلااستفاده اموال.
در اظهارنامه مالیات بر درآمد، ارزش اموال دریافتی رایگان در ردیف 030 برگه 02 به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی منعکس می شود. علاوه بر این، بر اساس نتایج دوره مالیاتیاین مبلغ باید در خط 070 پیوست 6 برگه 02 "درآمد غیر عملیاتی" وارد شود.

تعهدات مالیاتی
انتقال بلاعوض (دریافت) اموال در بیشتر موارد منجر به تعهدات مالیاتی اضافی طرفین می شود.
ممکن است مالیات بر اموال شرکتی سازمان دریافت کننده افزایش یابد. همانطور که مشخص است، این مالیات بر دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود، موجودی ها و هزینه های موجود در ترازنامه سازمان اعمال می شود. علاوه بر این، دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود به ارزش باقیمانده آنها محاسبه می شود (ماده 2 قانون فدراسیون روسیه مورخ 13 دسامبر 1991 شماره 2030-1 "در مورد مالیات بر دارایی شرکت").
هنگام محاسبه مالیات بر دارایی، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود منتقل شده به طور بلاعوض با توجه به داده های حسابداری در نظر گرفته می شود (بند 4 دستورالعمل خدمات مالیاتی دولتی روسیه مورخ 06/08/95 شماره 33 "در مورد رویه" برای محاسبه و واریز مالیات بر اموال شرکت به بودجه.» هزینه کالاها و مواد اهدایی تنها در صورتی در محاسبات مالیاتی لحاظ می شود که قبل از پایان دوره گزارش (مالیاتی) فروخته یا استفاده نشده باشند.
کمک کننده نیز باید با بودجه مقابله کند. در موارد پیش بینی شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه، انتقال بلاعوض ملک به عنوان فروش شناخته می شود (بند 1، ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه). برای اهداف فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده" قانون مالیات فدراسیون روسیه، انتقال مالکیت کالا، نتایج کار انجام شده و ارائه خدمات رایگان به عنوان فروش کالا شناخته می شود (کار، خدمات) (فرعی 1، بند 1، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، طرف انتقال دهنده باید مالیات بر ارزش افزوده را به ارزش ملک منتقل شده به صورت رایگان به بودجه بپردازد. در این مورد، پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده ارزش بازار آن است (بند 2 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
مثال 5سازمان ساخت و ساز OJSC Stroyservice موادی را به سازمان غیرانتفاعی اهدا می کند که ارزش دفتری آن 40000 روبل است. مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به تامین کننده مواد هنگام پذیرش آنها برای حسابداری - 8000 روبل برای کسر ارائه می شود. قیمت بازار مواد منتقل شده 48000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 8000 روبل است.
بنیانگذاران سازمان استفاده از سود انباشته سالهای گذشته را برای هزینه های مربوط به انتقال بلاعوض اموال به یک سازمان غیرانتفاعی پیش بینی می کنند.
در سوابق حسابداری معامله، انتقال مواد به صورت رایگان به شرح زیر منعکس خواهد شد:
بدهکار 84 اعتبار 10
- 40000 روبل. - مواد اهدایی؛
حساب فرعی بدهکار 84 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 8000 روبل. - برای انتقال رایگان مواد مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود.
بدهکار 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده" اعتبار 19
- 8000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده موادی که قبلاً برای کسر پذیرفته شده اند معکوس می شود.
بدهکار 84 اعتبار 19
- 8000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به تامین کننده مواد در سود منظور می شود.پایان مثال 5.

فاکتوری برای ارزش بازار ملک در دو نسخه توسط اهداکننده صادر می شود. سازمان باید نسخه خود را در دفتر فروش ثبت کند. گیرنده این فاکتور را در دفتر خرید ثبت نمی کند (بند 11 دولت فدراسیون روسیه 2 دسامبر 2000 شماره 914). سازمان دریافت کننده حق بازپرداخت این مقدار مالیات را ندارد زیرا برای اموال دریافتی پرداخت نمی کند. یکی از شرایط اجباری برای کسر مقدار مالیات بر ارزش افزوده پرداخت آن به تامین کننده است (ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
استثناهایی هم وجود دارد. بنابراین، موارد زیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شوند:

• انتقال رایگان دارایی های ثابت به مقامات دولتی و نهادهای مدیریتی و ارگان های خودگردان محلی و همچنین موسسات بودجه، شرکت های واحد دولتی و شهرداری؛
• انتقال دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود و (یا) دارایی های دیگر به سازمان های غیر انتفاعی برای اجرای فعالیت های قانونی اصلی غیر مرتبط با فعالیت های تجاری.