مالیات بر ارزش افزوده ورودی در هزینه های مالیات بر درآمد. مالیات بر ارزش افزوده در انتقال کالا برای نیازهای خود مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های غیر تولیدی

ارسال کار خوب خود در پایگاه دانش ساده است. از فرم زیر استفاده کنید

دانشجویان، دانشجویان تحصیلات تکمیلی، دانشمندان جوانی که از دانش پایه در تحصیل و کار خود استفاده می کنند از شما بسیار سپاسگزار خواهند بود.

اسناد مشابه

ماهیت و تنوع فعالیت کارآفرینی. معیارهای طبقه بندی شرکت ها خدمات با ماهیت تولیدی و غیر تولیدی. کسب و کارهای کوچک و مزایای آنها انواع خدمات مشاوره. شرایط فعالیت تجاری موفق

تست، اضافه شده در 2015/04/25


تعریف سازمان غیرانتفاعی، اهداف ایجاد، ویژگی های وضعیت حقوقی، منابع تامین مالی. چارچوب قانونی برای فعالیت سازمان های غیر دولتی اشکال اجرای سیاست دولتی در مورد سازمان های غیر دولتی با بودجه خارجی در فدراسیون روسیه.

کار دوره، اضافه شده در 2016/03/20


الگوهای توزیع درآمد خانوارها برای مصرف و پس‌انداز. تمایل حاشیه ای به مصرف و پس انداز. میانگین تمایل به مصرف و پس انداز. انواع اصلی توابع مصرف عوامل مصرف و پس انداز.

کار دوره، اضافه شده در 2012/03/25


مجتمع متالورژی روسیه بخش موفقی از اقتصاد از نظر سرمایه گذاری است. مشکلات اصلی صنعت متالورژی. تراز تولید و مصرف. مهمترین زمینه های پروژه های سرمایه گذاری و ویژگی های اجرای آنها.

چکیده، اضافه شده در 2014/01/28


شاخص های مخارج جمعیت و ماهیت مصرف. محاسبه نرخ تغییر در هزینه ها و مصرف کالاها و خدمات در منطقه پسکوف با روش سری های زمانی. روش گرافیکینمایش بصری تغییرات در هزینه ها و مصرف محصول.

کار دوره، اضافه شده در 2015/05/05


ویژگی های مصرف الکل در روسیه باستان. تولید و مصرف مشروبات الکلی. تجزیه و تحلیل علل مرگ و میر. سیاست های الکلی که جوانان را هدف قرار می دهد. آسیب های اقتصادی، مشکلات پزشکی، اجتماعی و راه های حل آنها.

کار دوره، اضافه شده در 2014/10/24


تجزیه و تحلیل ساختار دارایی شرکت در رابطه با دارایی های جاری و غیرجاری. ارزیابی تغییرات در حجم فروش محصول. پویایی رشد متوسط دستمزدکارگران تحلیل اجرای قرارداد تامین شیر. دینامیک رشد تولید ناخالص.

تست، اضافه شده در 04/03/2011

هر حسابداری می داند که مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده تحت شرایط خاصی قابل کسر است. با این حال، مواردی وجود دارد که به دلیل قوانین یا شرایط فعلی، این امر غیرممکن است.

در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به عنوان بخشی از هزینه هایی که پایه مالیات بر درآمد را کاهش می دهد چه زمانی جایز است؟

قانون مالیات در این مورد چه می گوید؟

مقامات مالیاتی هنجارهای آن را چگونه تفسیر می کنند و آیا دیدگاه آنها همیشه پشتیبانی می شود؟ رویه قضایی?

همه اینها در این مقاله مورد بحث قرار خواهد گرفت.

قوانین کنونی معاملات بسیار خاصی را پیش بینی می کند که مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده از مالیات دهنده می تواند در بهای تمام شده کالا گنجانده شود و پایه محاسبه مالیات بر درآمد را کاهش دهد. این در مقاله بیان شده است 170 کد مالیاتی. طبق بند 2 این ماده مالیات در موارد زیر به هزینه های تولید و فروش کالا (کار، خدمات) تعلق می گیرد:

• اگر از آنها برای انجام معاملات بدون مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شود - ماده 149 قانون مالیات؛
• اگر محصولات تولید شده با استفاده از آنها در خارج از قلمرو روسیه فروخته شود - ماده 148 قانون مالیات.
• اگر شخصی که آنها را خریداری می کند پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نباشد یا از پرداخت این مالیات معاف باشد.
• اگر آنها برای معاملاتی خریداری شوند که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند (به عنوان مثال، انتقال بلاعوض سازه ها سازمان های دولتیو سایر عملیات ذکر شده در بند) - 2 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

این فهرستی جامع از معاملاتی است که مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای آنها می تواند به هزینه کالا، کار یا خدمات نسبت داده شود و در نتیجه پایه مالیات بر درآمد کاهش یابد.

شایان ذکر است که نه تنها مبالغ مالیاتی که مستقیماً هنگام خرید ارائه می شود را می توان به هزینه ها نسبت داد، بلکه آنهایی را که مطابق بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه بازیابی می شود نیز نسبت داد.

به عبارت دیگر، اگر از کالاها برای انجام عملیات ذکر شده در بالا استفاده شود، مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً از آنها کسر شده است باید بازگردانده شود و مطابق ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان بخشی از سایر هزینه ها در نظر گرفته شود. .

آیا مالیات دهنده حق انتخاب دارد؟

توجه به این نکته حائز اهمیت است که مقررات قانون کسورات مالیاتی و نحوه اعمال آنها (مواد 171 و 172 کد مالیاتی فدراسیون روسیه) پوشیده شده است شخصیت ضروری، یعنی اجباری. این به این معنی است که خریداری که تامین کننده از او مالیات بر ارزش افزوده دریافت کرده است، حق انتخاب درج مبلغ مالیات در هزینه ها یا مطالبه آن را به عنوان کسر ندارد.

بنابراین، اگر مؤدی دلایلی برای کسر مالیات بر ارزش افزوده داشته است، اما به دلایلی از آن استفاده نکرده است، حق ندارد مبلغ مالیات را در هزینه ها لحاظ کند.

حق تحقق نیافته کسر مالیات بر ارزش افزوده: موارد خاص

شرایطی که یک شرکت از حق خود برای کسر مالیات بر ارزش افزوده استفاده نکرده است، ممکن است به دلایل مختلفی ایجاد شود. رایج ترین آنها موارد زیر است:

• عدم وجود فاکتورهای صادر شده توسط فروشنده؛
• از دست دادن مهلت درخواست کسر.

اولین وضعیت اغلب هنگام خرید در یک زنجیره خرده فروشی ایجاد می شود. اغلب اینها برخی از "چیزهای کوچک" هستند، به عنوان مثال، لوازم التحریر برای نیازهای اداری یا سوخت گیری ماشین. در این صورت بعید است که بتوانید از فروشنده فاکتور دریافت کنید و از نظر سازمان مالیاتی، درخواست کسر مالیات بر ارزش افزوده بر اساس رسید نقدی غیرقانونی است. عدم وجود فاکتور بلافاصله زمانی که .

به نظر می رسد کسر مبلغ مالیات بر ارزش افزوده از دارایی های خریداری شده غیرممکن است، اما در عین حال، همانطور که در بالا ذکر شد، نمی توان آن را به هزینه هایی نسبت داد که پایه مالیات بر درآمد را کاهش می دهد. با این حال، آن دسته از شرکت ها و کارآفرینانی که می خواهند در این شرایط برای کسر مبلغ مالیات در دادگاه مبارزه کنند، دلایل زیادی برای این کار دارند.

مصوبه هیئت رئیسه دیوان عالی داوری به شماره 17718/07 مورخ 13 مه 2008 تعیین کرد که در چنین شرایطی امتناع مؤدی از کسر مالیات بر ارزش افزوده غیرقانونی است. این امر به شرط وجود رسید نقدی مبنی بر خرید و همچنین استفاده مؤدی از کالای خریداری شده خارج از محدوده فعالیت مشمول مالیات ثابت نشده است.

با این اوصاف موقعیت رسمی خدمات مالیاتی فدرالتغییر نکرده است: مالیات بر ارزش افزوده قابل کسر است فقط بر اساس فاکتور، و موارد ارائه سایر اسناد اولیه به عنوان توجیه کسر حل می شود از نظر قضایی.

در مورد دومین دلیل واضح که چرا مالیات دهندگان ممکن است حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را از دست بدهند، اجازه دهید به بند 1.1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه بپردازیم. از زمان لازم الاجرا شدن آن، یعنی از ابتدای سال 2015، این رویه قانونی شده است درخواست برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ظرف سه سالاز لحظه ثبت نام کالا با این حال، ممکن است این مهلت، به عنوان مثال، به اشتباه یا به دلیل تهیه طولانی مدارک نیز از دست برود. به هر حال، ادعای کسر مالیات بر ارزش افزوده خارج از این مدت غیرقانونی است. یعنی در این صورت مالیات باید پرداخت شود اما نمی توان مبلغ آن را به هزینه های مالیات بر درآمد نسبت داد.

به عنوان مثال، اجازه دهید وضعیت یک شرکت صادرکننده روسی را ذکر کنیم که جمع آوری بسته ای از اسناد برای تأیید نرخ مالیات بر ارزش افزوده صفر بسیار طولانی شد. در نتیجه، او مالیات «ورودی» را بر معاملاتی که مالیات آن 0 درصد فراتر از دوره سه ساله است، اعلام کرد و بر این اساس از کسر مالیات خودداری شد. مبلغ مالیاتی که شرکت باید می پرداخت در هزینه های مالیات بر درآمد لحاظ شد، با این حال، دادگاه عالی داوری با این موضع موافقت نکرد (تعیین دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه شماره 305-KG15-1055 مورخ 24 مارس ، 2015).

نمونه ای از وضعیتی که می توان مالیات بر ارزش افزوده را به هزینه ها نسبت داد

مورد خاص دیگر نیز مربوط به عدم تایید نرخ صفر مالیات بر ارزش افزوده است، اما این مربوط به مالیات ارائه شده توسط مؤدی نیست، بلکه مربوط به هزینه خدمات وی است که "بالای" هزینه خدمات وی محاسبه می شود. این وضعیت در نامه شماره 03-03-06/1/42961 وزارت مالیه مورخ 27 جولای 2015 مورد بحث قرار گرفت. این اداره بر این باور است که در صورتی که قانونی بودن اعمال نرخ مالیات بر ارزش افزوده صفر تأیید نشود، میزان مالیات محاسبه شده به نرخ 18 یا 10 درصد بر اساس بند 1 بند 1 ماده 264 قانون مالیاتی. فدراسیون روسیه باید به عنوان هزینه در نظر گرفته شود.

در نتیجه گیری، وزارت دارایی به قطعنامه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به شماره 15047/12 در تاریخ 9 آوریل 2013، که در اختلاف بین یک شرکت هواپیمایی بزرگ روسیه و خدمات مالیاتی فدرال صادر شده است، اشاره می کند. این شرکت موفق به جمع‌آوری مدارک برای تایید صفر بودن مالیات بر ارزش افزوده شد، آن را با نرخ 18 درصد محاسبه کرد و این مبلغ را به عنوان هزینه‌های کاهش سود در نظر گرفت. سازمان مالیاتی این موضوع را تخلف تلقی کرد. با این حال، دیوان عالی داوری با این موضع موافق نبود و توضیح داد که این اختلاف مربوط به مالیات بر ارزش افزوده است که "از بالا" محاسبه می شود. در این صورت باید قوانین قانون مالیات در مورد حسابداری این مبالغ به عنوان هزینه اعمال شود. دادگاه همچنین اعلام کرد که این مالیات بر ارزش افزوده باید بلافاصله پس از انقضای مهلت 180 روزه ارائه شده برای ارائه مدارک تأیید کننده هزینه شود. نرخ صفراسناد.

مالیات بر ارزش افزوده شامل بدهی های معوق است

یکی دیگر از مواردی که مالیات بر ارزش افزوده در هزینه ها لحاظ می شود، اگر بخشی از آن باشد حساب های دریافتنیکه معوق و مشمول انصراف است. این وضعیت ممکن است در نتیجه تحویل بدون پرداخت یا انتقال پیش پرداختی ایجاد شود که کالا هرگز برای آن ارسال نشده است.

پس از سه سال، بدهی غیرقابل وصول می شود و به عنوان هزینه حذف می شود.

در این صورت شرکت حق دارد مبلغ مطالبات را به همراه مالیات بر ارزش افزوده رد کند. این رویه با دیدگاه رسمی وزارت دارایی که در نامه شماره 3-07-05/13622 مورخ 22 اسفند 1393 منعکس شده است، مغایرتی ندارد.

ارزش توجه به یک نکته ظریف را دارد که هنگام حذف مطالبات بد برای پیش پرداخت ایجاد می شود. اگر مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در هنگام انتقال آن قبلاً برای کسر پذیرفته شده باشد، پس از حذف مطالبات، مالیات باید بازگردانده شود. این موضع وزارت دارایی است، با این حال، بسیاری از کارشناسان آن را بحث برانگیز می دانند، زیرا بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده در این مورد چیزی نمی گوید.

پایه مالیات بر درآمد نه تنها مطالبات رد شده، بلکه حذف شده را نیز منعکس می کند حساب های پرداختنی. در نتیجه عدم پرداخت برای کالاهای ارسال شده یا عدم تحویل از طرف شرکت به دلیل پیش پرداخت دریافتی، زمانی که دوره سه ساله دوره محدودیتبرای این معاملات منقضی شده است. چگونه می توان با مالیات بر ارزش افزوده به عنوان بخشی از چنین "بستانکار" هنگام انصراف آن برخورد کرد؟ بیایید با استفاده از موقعیت های خاص به این موضوع با جزئیات بیشتری نگاه کنیم.

اگر بدهی شرکت به دلیل عدم پرداخت کالاهای دریافتی به وجود آمده باشد، مبلغ بدهی به طور کامل به حساب مالیات بر درآمد، یعنی همراه با مالیات بر ارزش افزوده، پرداخت می شود. در عین حال، مبالغ مالیاتی پذیرفته شده برای کسر در هنگام دریافت کالا قابل اعاده نیست (نامه وزارت دارایی مورخ 21 ژوئن 2013 شماره 03-07-11/23503).

مورد دیگر زمانی است که حساب های پرداختنی به دلیل اینکه در مقابل پیش پرداخت دریافتی که بر اساس آن مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده بود، هیچ کالایی ارسال نشد. پس از انقضای مدت محدودیت، مبلغ بدهی در درآمدی که پایه مالیات بر درآمد را تشکیل می دهد منظور می شود. با مالیات بر ارزش افزوده ای که قبلاً برای این مبلغ پرداخت شده است، چه باید بکنم؟ منطقاً باید از درآمد حذف شود. با این حال، وزارت دارایی معتقد است که قانون مالیات اجازه انعکاس این مالیات بر ارزش افزوده را در هزینه ها نمی دهد (نامه وزارت دارایی مورخ 7 دسامبر 2012 شماره 03-03-06/1/635).

اما به گفته بسیاری از کارشناسان راه دیگری برای برون رفت از این وضعیت وجود دارد. آنها پیشنهاد می کنند که به عنوان درآمد مالیات بر درآمد، نه کل مبلغ پیش پرداخت دریافتی، بلکه مبلغ منهای مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده روی آن، در نظر گرفته شود. در انجام این کار، آنها به بند 2 ماده 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه اشاره می کنند که مقرر می دارد که مقادیر مالیات ارائه شده توسط مالیات دهندگان به خریدار باید از درآمد حذف شود. با این حال، اگر شرکت تصمیم بگیرد که در این مسیر حرکت کند، به احتمال بسیار زیاد باید در دادگاه از پرونده خود دفاع کند.

حسابداری "مالیات بر ارزش افزوده خارجی"

برای شرکت های فعال با طرف مقابل از کشورهای همسایه، اغلب سوالاتی در مورد نحوه برخورد با مالیات بر ارزش افزوده که در اسناد اولیه دریافت شده از آنها ظاهر می شود، مطرح می شود. درک موارد زیر مهم است: علیرغم اینکه این مالیات همان روسی نامیده می شود، اما ربطی به مالیات بر ارزش افزوده ما ندارد. این یک مالیات است کشور خارجی; طبق قوانین کشوری که شریک شرکت مقیم آن است محاسبه و پرداخت می شود.

بنابراین مالیاتی به نام مالیات بر ارزش افزوده که در صورتحساب های طرف مقابل خارجی درج می شود، تحت هیچ شرایطی قابل کسر نیست.

مالیات بر ارزش افزوده خارجی که به خریدار ارائه می شود چگونه باید در حسابداری منعکس شود؟ نکته این است که نیازی به بررسی جداگانه نیست. بهای تمام شده کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) را تشکیل می دهد و در هزینه های مالیات بر درآمد لحاظ می شود.

به عبارت دیگر، برای یک شرکت روسی تفاوتی ندارد که کدام مالیات در هزینه کالاهای خریداری شده از یک تامین کننده خارجی لحاظ می شود، زیرا هزینه ها کل مبلغ قرارداد را در نظر می گیرند.

از سوی دیگر، "مالیات بر ارزش افزوده خارجی" در شرایطی ظاهر می شود که در هنگام پرداخت خدمات ارائه شده، یک شریک خارجی که یک عامل مالیاتی است، این مالیات را از مبلغ قرارداد کسر می کند. مثلا، شرکت روسیخدماتی را به یک شرکت خارجی ارائه کرد که هزینه آن بود 1200 واحدهای معمولی (cu). با این حال، شرکت داخلی به حساب بانکی خود دریافت کرده است 1000 c.u. شریک مابقی مبلغ را طبق قوانین کشور خود به عنوان نماینده مالیاتی نگه داشته است.

این معامله چگونه باید در درآمد گزارش شود؟ وزارت دارایی معتقد است که به طور کامل، از جمله مالیات خارجی نگه داشته شده است. یعنی در مثال ما شرکت روسی باید درآمد حاصل از عملیات را به مبلغ 1200 CU ثبت کند. اما میزان مالیات کسر شده 200 تومان است. را می توان به هزینه های در نظر گرفته شده برای محاسبه مالیات بر درآمد نسبت داد. (نامه وزارت مالیه مورخ 28 اردیبهشت 1394 شماره 03-07-08/28428).

درست است، در 21 فصل قانون مالیات نشان نمی دهد که بر اساس کدام سند می توان مالیات تکلیفی را به عنوان هزینه پذیرفت. بنابراین، در این موضوع باید با هنجارهای فصل هدایت شود 25 ، و به طور خاص مقالات 313 کد. این اسناد اسنادی را تعریف می کند که بر اساس آنها مالیات بر درآمد کسر شده توسط یک نماینده مالیاتی می تواند در برابر مالیات قابل پرداخت توسط مالیات دهنده جبران شود. بنابراین، اگر یک شریک خارجی «مالیات بر ارزش افزوده» خود را از شرکت به عنوان نماینده مالیاتی کسر کرده باشد، باید سندی برای تأیید این فرآیند ارائه کند. اگر دومی بر روی زبان خارجی، باید به روسی ترجمه شود.

هنگام واردات مجدد، مالیات بر ارزش افزوده را کجا باید لحاظ کرد؟

کالاهایی که صادرکننده به دلایلی مجبور به بازگرداندن آنها به کشور می شود، تحت تشریفات واردات مجدد گمرکی قرار می گیرند. در عمل، مقامات گمرکی معمولاً از ارزش این کالاها مالیات بر ارزش افزوده دریافت می کنند. قانونی بودن این موضوع قابل بحث است، اما مالیات دهندگان معمولا ترجیح می دهند مالیات را بپردازند تا کالای خود را در اسرع وقت پس بگیرند. و در اینجا این سوال مطرح می شود: با میزان این مالیات چه باید کرد؟

بیایید بلافاصله توجه داشته باشیم که مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده در هنگام واردات مجدد قابل کسر نیست. بند 2 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه کلیه مواردی را که می توان مالیات بر ارزش افزوده گمرکی را کسر کرد و عملیات واردات مجدد کالا در آنجا ظاهر نمی شود ، فهرست می کند. بر اساس ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، میزان مالیات نیز نمی تواند در هزینه کالاهای وارداتی لحاظ شود. از این گذشته ، به احتمال زیاد ، آنها در آینده فروخته می شوند ، یعنی در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شوند.

به گفته کارشناسان، توصیه می شود مالیات بر ارزش افزوده کسر شده در هنگام واردات مجدد کالا به سایر هزینه هایی که موجب کاهش سود مشمول مالیات می شود، به عنوان مالیات پرداختی طبق قانون نسبت داده شود.

و اگرچه بند 19 ماده 270 مستقیماً درج مالیات بر ارزش افزوده را در هزینه ها ممنوع کرده است، اما ناظر به مالیات ارائه شده توسط مؤدی است. در هنگام واردات مجدد، صاحب کالا مالیات بر ارزش افزوده معوقه را به کسی ارائه نمی کند، بنابراین هنجار قانونی مشخص شده برای این وضعیت قابل اعمال نیست. این را رویه قضایی تأیید می کند. بنابراین، مالیات بر ارزش افزوده گمرکی کسر شده در هنگام واردات مجدد می‌تواند در سایر هزینه‌های در نظر گرفته شده در هنگام محاسبه پایه مالیات بر درآمد لحاظ شود.

اگر سازمانی بتواند ثابت کند که آب آشامیدنی را برای اطمینان از شرایط عادی کار کارکنان خریداری کرده است، یعنی استفاده از آب آشامیدنی را برای انجام عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده تایید کند، حق کسر مالیات ارائه شده توسط تامین کننده را دارد. به همین ترتیب، در صورت توجیه نیاز به استفاده از این تجهیزات در فعالیت های فعلی، حق کسر مالیات بر ارزش افزوده از تجهیزات صوتی و تصویری را دارد.

البته برای استفاده کسر مالیاتبرای مالیات بر ارزش افزوده، برای خرید برای اهداف غیر تولیدی، باید شرایط باقیمانده مندرج در مواد 171 و 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه رعایت شود - آب آشامیدنی یا لوازم خانگی برای حسابداری پذیرفته می شود، که توسط اسناد اولیه تأیید شده است، و سازمان یک فاکتور تامین کننده به درستی اجرا شده دارد.

فرض کنید سازمان از اموال مشخص شده در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده نمی کند. این بدان معنی است که شرط کسر مالیات بر ارزش افزوده فقط از دارایی های تحصیل شده برای انجام معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات برآورده نمی شود. بنابراین در چنین شرایطی نمی توان مالیات بر ارزش افزوده را کسر کرد.

برای کسر مالیات بر ارزش افزوده بر دارایی های به دست آمده، خریدار باید سه شرط اجباری تعیین شده در بند 2 ماده 171 و بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه را رعایت کند. یعنی این دارایی ها تحویل (ارسال) و برای حسابداری پذیرفته می شود و برای انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شود و خریدار فاکتورهای تامین کنندگان را به درستی انجام داده است. با این حال، در برخی شرایط، تنها انجام این شرایط کافی نیست. بنابراین، در مورد خرید آب آشامیدنی یا لوازم خانگیو الکترونیک برای مقاصد غیر صنعتی، یک نیاز دیگر باید برآورده شود - هزینه این دارایی ها باید هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته شود. ما در مورد ارتباط بین حق کسر مالیات بر ارزش افزوده و مفاد بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد توجیه اقتصادی هزینه ها صحبت می کنیم. اگر هزینه ها با معیارهای مشخص شده در بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابقت نداشته باشند، نمی توان آنها را برای اهداف مالیات بر سود شناسایی کرد. در نتیجه، مالیات بر ارزش افزوده خرید برای اهداف غیر تولیدی، که به عنوان بخشی از این هزینه ها ارائه می شود، برای کسر قابل قبول نیست (بند 49 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشم که نشان داده شده است نیاز اضافیموجود نیست در کد مالیاتی. مطابق با فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه، حق کسر مالیات بر ارزش افزوده وابسته به درج هزینه کالاهای خریداری شده در هزینه های در نظر گرفته شده هنگام محاسبه مالیات بر درآمد نیست. به عبارت دیگر، برای اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده «ورودی»، منبعی که به هزینه آن انجام شده است، اهمیتی ندارد. تنها نکته مهم این است که دارایی های تحصیل شده (آب شرب، لوازم خانگی) برای انجام فعالیت های مشمول این مالیات مصرف شود.

در عین حال، باید تشخیص داد که بین روش انعکاس هزینه های انجام شده در حسابداری مالیاتی و امکان اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده ارتباط خاصی وجود دارد. اعتقاد بر این است که اگر از آب آشامیدنی، لوازم خانگی و لوازم الکترونیکی برای مقاصد غیر تولیدی چه در تولید محصولات و چه برای نیازهای مدیریتی سازمان استفاده نشود، خرید آنها توجیه اقتصادی ندارد. این بدان معناست که سود مشمول مالیات را نمی توان با ارزش این دارایی ها کاهش داد. این به طور همزمان به این معنی است که این دارایی ها در معاملات شناسایی شده مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده نمی شوند، بنابراین کسر مالیات بر ارزش افزوده از آنها غیرقانونی است.

به عنوان مثال، سازمان توانست نیاز به خرید آب آشامیدنی و لوازم خانگی را توجیه و مستند کند. در حسابداری مالیاتی ، او هزینه های کسب آنها را بر اساس بند 7 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه در هزینه های ایجاد شرایط کاری عادی برای کارمندان خود گنجاند. یک سازمان نباید با کسر مالیات بر ارزش افزوده در چنین هزینه هایی مشکلی داشته باشد. پس از همه، او تأیید کرد که دارایی های به دست آمده برای اهداف تولید یا مدیریت استفاده می شود و بنابراین در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده شرکت دارند. به همین ترتیب، هنگام خرید لوازم الکترونیکی برای اتاق استراحت و تسکین روانی، اتاق جلسه، اتاق جلسه یا محل خدمات امنیتی و مستندسازی این هزینه‌ها، تردید در مورد قانونی بودن کسر مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» ایجاد نمی‌شود.

در صورتی که از مدارک موجود در سازمان مشخص نشود که آب آشامیدنی یا لوازم خانگی برای نیازهای تولیدی یا اداری ضروری است، هزینه های تحصیل آن برای مالیات بر سود منظور نمی شود. از این جا می توان نتیجه گرفت که هنگام انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده از آب آشامیدنی یا لوازم خانگی استفاده نمی شود. یعنی سازمان حق کسر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را ندارد.

بنابراین، سازمان هایی که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد خود هزینه های خرید آب آشامیدنی، لوازم خانگی و لوازم الکترونیکی غیر تولیدی را در نظر نگرفته اند، به احتمال زیاد باید از حق کسر مالیات بر ارزش افزوده از این هزینه ها در دادگاه دفاع کنند.

سوال

عصر بخیر
سازمان عمداً مالیات بر ارزش افزوده را برای کسر نمی پذیرد، زیرا نمی خواهد آن را از بودجه بازپرداخت کند. و با توجه به نتایج نیمه اول سال مالیات بر درآمد کلانی به دست می آید.
آیا مالیات بر ارزش افزوده ای که کسر نشده است را می توان به عنوان هزینه مالیات بر درآمد در نظر گرفت؟
تمامی فاکتورها موجود است

پاسخ

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ای که از خریداران کالاها (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) و به بودجه منتقل می شوند، آنها شامل هزینه های مالیات بر درآمد نمی شوند (بند 19، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، فقط می توانید مالیات بر ارزش افزوده ای را که هنگام خرید کالا، کار، خدمات یا حقوق مالکیت از فروشنده به فروشنده پرداخت کرده اید (از جمله به عنوان بخشی از عوارض گمرکی) - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در نظر بگیرید. و فقط در موارد مجزا. توسط قانون کلیچنین مالیات بر ارزش افزوده مطابق با ماده کسر می شود. هنر 171 - 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه و شامل هزینه ها نمی شود (بند 1 ماده 170 ، بند 2 ماده 254 ، بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بنابراین، ما آن موقعیت های خاص را ارائه می دهیم که در آن مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های مالیات بر درآمد لحاظ می شود (بند 2 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

1) کالاهایی (کار، خدمات، حقوق مالکیت) را خریداری کرده اید (وارد کرده اید) که از آنها برای معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده خواهید کرد.

2) شما کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) را خریداری کرده اید (وارد کرده اید) و از آنها برای عملیاتی استفاده می کنید که محل فروش آنها به عنوان قلمرو فدراسیون روسیه شناخته نشده است.

3) از کالاهای خریداری شده (وارداتی) (کار، خدمات، حقوق مالکیت) برای معاملاتی استفاده می کنید که مشمول مالیات بر ارزش افزوده مطابق بند 2 هنر نیستند. 146 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

4) شما پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستید یا طبق ماده از انجام وظایف یک مالیات دهنده معاف هستید. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در چنین مواردی، مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" سود مشمول مالیات را به عنوان بخشی از هزینه کالاهای خریداری شده (کار، خدمات، حقوق مالکیت) کاهش می دهد. در آینده این هزینه طبق قوانین فصل جزو هزینه ها منظور می شود. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه (به عنوان مثال، از طریق مکانیسم استهلاک یا در هزینه های مواد).

همچنین، در برخی موارد، مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» در سایر هزینه‌های مرتبط با تولید و فروش لحاظ می‌شود. این شرایط زمانی است که مالیات بر ارزش افزوده را که قبلاً برای کسر پذیرفته شده بود بر اساس دلایل مشخص شده در پاراگراف ها بازیابی می کنید. 2 ص 3 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

بنابراین، در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های مالیات بر درآمد فقط در موارد ذکر شده در بالا امکان پذیر است؛ در سایر شرایط، هنگام محاسبه مالیات، مالیات بر ارزش افزوده را در نظر بگیرید.

سوالات مرتبط:

1. 
   در چه مقطعی مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاهای صادراتی برای کسر پذیرفته می شود: در زمانی که کالا برای حسابداری پذیرفته می شود یا پس از 180 روز تأیید نرخ 0 درصد (در صورتی که نرخ 0 درصد باشد......
2. 
   این شرکت در راه آهن مشغول به کار است. حمل و نقل. به صورت دوره ای حمل و نقل صادراتی را انجام می دهد و با 0% مالیات بر ارزش افزوده درآمد دارد. نحوه در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده در خرید دارایی های ثابت (خودرو) که گاهی اوقات ممکن است در معاملات مشمول مالیات ...
3. 
   من علاقه مند به مکاتبات فاکتورهای مالیات بر ارزش افزوده از سازمانی هستم که محصولات را به قلمرو قرقیزستان صادر می کند. من به لحظه بازپرداخت واقعی مالیات بر ارزش افزوده از بودجه فقط پس از دریافت تصمیم از خدمات مالیاتی فدرال علاقه مند هستم. صادرات انجام شد تا ......
4. 
   یک سازمان با استفاده از OSNO یک پروژه ساخت و ساز ناتمام را در ابتدای سال 2003 خریداری کرد - یک ساختمان اداری و تجاری غیر مسکونی؛ گواهی مالکیت پروژه ساخت و ساز ناتمام صادر شد. ساخت و ساز بیشتر توسط پیمانکاران با ارائه ...... انجام شد.

وکیل پیشرو
دوروفیف S.B.

در تمرین روسی مسئولان مالیاتیک ایده قدیمی در مورد ترتیب (روش شناسی) اقدامات پس از شناسایی در داخل وجود دارد ممیزی های مالیاتیحقایقی که ماهیت غیرمولد بودن هزینه های مالیات دهندگان را نشان می دهد.

تشخیص هزینه های مربوطه مالیات دهندگان به عنوان غیر قابل توجیه اقتصادی (ماده 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و در نتیجه در هنگام تعیین در نظر گرفته نشده است. پایه مالیاتیبا توجه به مالیات بر درآمد، مقامات مالیاتی تقریباً همیشه کسر مالیات بر ارزش افزوده را غیرقانونی می شناسند و بالعکس.

مهم‌ترین شرط پذیرش مالیات بر ارزش افزوده مورد ادعای عرضه‌کنندگان کالا (کار، خدمات) برای کسر، همان‌طور که مشخص است، قصد مؤدی برای استفاده از منابع تحصیلی در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده است (بند ۲ ماده ۱۷۱ قانون مالیات‌های مالیاتی). فدراسیون روسیه). در عین حال، طبق اظهارات سازمان مالیاتی، عدم توجیه اقتصادی هزینه ها به طور خودکار به این معنی است که کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده نمی شوند.

وزارت دارایی فدراسیون روسیه این موضع را بیش از یک بار تأیید کرده است (به عنوان مثال به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 18 اکتبر 2011 N 03-07-11/278 و مورخ 29 مارس 2012 N 03 مراجعه کنید. -03-06/1/163).

به نظر می رسد که این عمل اساساً دارای نقص بوده و با موازین فصل مطابقت ندارد. 21، 25 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

همانطور که همه به خوبی می دانند، قانون مالیات یک صنعت ضروری است مقررات قانونیو کاملا رسمی شده است. هنجارهای قانون امری به طور کلی، و قوانین مالیاتی به طور خاص، با سلسله مراتبی دقیق از هنجارها، یک روش دقیق، می توان گفت به طور تصادفی و شرایط اجرای آنها، کاربرد محدود و / یا ممنوعیت قیاس بین قانون مشخص می شوند. و قانون، علاوه بر این، در فعالیت های خود مقامات مالیاتی، اصل اجرای صلاحیت آن مطابق با اختیارات تعیین شده اعمال می شود (و هر چیزی که ممنوع نیست مجاز نیست). در این راستا از نظر ما در روابط حقوقی مالیاتی رعایت دقیق قانون، اجرای دقیق کلیه الزامات آن از اهمیت ویژه ای برخوردار است که در آن اختلاط مفاهیم غیرمشابه هنگام تعیین عواقب مالیاتیفعالیت های مالیات دهندگان کاملا غیر قابل قبول است.

بنابراین، همانطور که قبلا ذکر شد، هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شرط حسابداری هزینه ها برای اهداف مالیات بر سود توجیه اقتصادی آنها را تعیین می کند و هنر. 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه قصد استفاده از منابع به دست آمده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده را به عنوان شرط اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده به رسمیت می شناسد. به راحتی می توان متوجه شد که محتوای این هنجارها یکسان نیست و مفاهیم به کار رفته در آنها مترادف نیستند.

با این حال ، مقامات مالیاتی معتقدند که اگر هزینه ها غیرمولد باشد ، مالیات دهنده نمی تواند از کالاها (کار ، خدمات) مربوطه در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده کند ، زیرا در غیر این صورت وجود موضوع اصلی مالیات بر ارزش افزوده - فروش کالا (کار، خدمات) فرض می کند که در نتیجه چنین معاملاتی مالیات دهنده درآمد دریافت می کند، بنابراین هزینه ها از نظر اقتصادی توجیه می شود.

ناگفته نماند که این رویکرد مقامات مالیاتی مبتنی بر درک ساده آنها از مالیات به طور کلی و قوانین اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده و حسابداری هزینه های مالیات بر درآمد به ویژه است.

این رویکرد منجر به اختلافات مالیاتی از جمله مسائل مربوط به بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده می شود.

برای شروع، شایان ذکر است که کسر مالیات بر ارزش افزوده و هزینه های مالیات بر درآمد عناصر مختلف مالیات هستند: هزینه ها یک عنصر اجباری در هنگام محاسبه پایه مالیاتی برای سود هستند و کسر مالیات بر ارزش افزوده یک عنصر اختیاری است که هنگام محاسبه خود مالیات در نظر گرفته می شود. ، یعنی پس از تعیین پایه مالیاتی برای آن.

ثانیاً، هدف تجاری از هزینه ها و قصد استفاده از منابع به دست آمده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده (فروش) هر چقدر هم که مشابه به نظر برسد، مفاهیم متفاوتی است. به عنوان مثال، یک مؤدی می تواند از ملک تحصیل شده برای کارهای بعدی استفاده کند انتقال بلاعوضبه هر کسی. در این مورد، موضوع مالیات بر ارزش افزوده مطابق با هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه وجود خواهد داشت و کسر مالیات بر ارزش افزوده در چنین اموال کاملاً قانونی خواهد بود ، در عین حال این هزینه ها مطابق با هنر. 252، 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه را نمی توان برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفت.

این موضع توسط دادگاه عالی داوری روسیه فدراسیون روسیه تأیید شده است. بنابراین، در تصمیم 26 ژوئیه 2007 N 1238/07 در مورد N A55-19265/2004-31، دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه اشاره کرد که "کد مالیات فدراسیون روسیه حق مالیات دهندگان را برای دریافت کسر مالیات وابسته به اعتبار انتساب هزینه های مربوط به فعالیت های وی به هزینه ها در مفهوم فصل 25 قانون ("مالیات بر درآمد").

ما نیز به نوبه خود اضافه می کنیم که به نظر ما، اگر قانونگذار روسیه به هر دلیلی بخواهد شرایط اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده و حسابداری هزینه های مالیات بر درآمد را مشخص کند، قطعاً می تواند این موضوع را در چارچوب نظارتی ایجاد کند. فقدان چنین مقرراتی، علاوه بر این، حتی اشاره ای به هرگونه ارتباط بین کسر مالیات بر ارزش افزوده و هزینه های مالیات بر درآمد در قانون مالیات فدراسیون روسیه (همانطور که، به عنوان مثال، در رابطه با تعهد به پرداخت مالیات اجتماعی یکپارچه در مورد میزان حق الزحمه پرداختی به کارکنان که برای مالیات بر درآمد در نظر گرفته شده است). سود و عدم وجود چنین تعهدی در مورد مخالف) به ما امکان می دهد نتیجه بگیریم که تمام تلاش های مقامات مالیاتی در این جهت با هنجارهای قانون مالیاتی در تضاد است. فدراسیون روسیه.