Предельный размер вычетов по ндс. Как рассчитать безопасную долю вычетов по ндс

Все условия для принятия к вычету НДС выполнены в 1 квартале 2016 г., но не было реализации продукции, и соответственно нет начисленного НДС.
ООО «Муравей» находится на ОСНО, занимается оптовой куплей-продажей. В феврале 2016 г. предприятие получило большую партию товара для продажи на сумму 1180 000 руб.(в т.ч. НДС 180000 руб.). Товар поставлен на учет, имеется счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС. В 1 квартале ООО «Муравей» не смогло реализовать товары и не было других операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет «входного» НДС в сумме 180000 руб. можно перенести на второй квартал 2016 г.

В мае 2016 г. ООО отгрузило товаров на сумму 1534 000 руб., в т. ч. НДС 234 т. руб. Во 2 квартале 20216 г. НДС по товарам, оприходованным в феврале 2016 г., был принят к вычету.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

В 1 квартале 2016:

1. Д-т 41 К-т 60 1000 000 руб. (оприходованы товары);
2. Д-т 19 К-т 60 180 000 руб. (оприходован НДС по товарам)

Во 2 квартале 2016:

1. Д-т 62 К-т 90 субсчет «Выручка» 1534 000 руб. (реализованы товары покупателю);
2. Д-т 90 субсчет «НДС» К-т 68 Субсчет «Расчеты по НДС» 234000 руб. (начислен НДС с выручки от реализации товаров);
3. Д-т 90 субсчет «Себестоимость» К-т 41 1000 000 руб. (списана себестоимость реализованных товаров);
4. Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 180000 руб. (принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в 1 квартале.

В декларации по НДС за 2 квартал 2016 г. налог получился к уплате в размере 54000 руб. (234000 – 180000).

Если бы организация поставила на вычет НДС по приобретенным товарам в 1 квартале, то ей бы пришлось долго дожидаться возврата этого налога из бюджета: 3 месяца камеральной налоговой проверки, которая не известно чем могла закончится.
Перенеся вычет НДС с 1 квартала на 2 , организация избавилась от процедуры возмещения НДС из бюджета в 1 квартале 2016 г. и, соответственно, от пристального внимания налоговой инспекции в форме углубленной камеральной проверки.

Одним из самых сложных для понимания налоговых платежей по праву считается налог на добавленную стоимость, который относится к категории косвенных налогов и является источником пополнения федерального бюджета страны. Расчеты по данному налогу являются нелегким бременем для компаний и предпринимателей. В помощь налогоплательщикам фискальное законодательство страны предусмотрело систему налоговых вычетов, позволяющих снизить нагрузку на субъекты бизнеса. Рассмотрим, что представляет собой налоговый вычет, а также как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС.

Понятие налогового вычета по НДС, предусмотренное налоговым законодательством страны, прописано в ст.171 НК РФ. В соответствии с указанным документом, компаниям и предпринимателям предоставлено право снизить величину налога к уплате.

Применение налогового вычета допустимо только в случае соблюдения следующих условий:

• Все приобретенные субъектом хозяйствования товары, работы или услуги должны быть использованы только для операций, которые подлежат обложению данным налогом;
• Все приобретенные материальные ценности (работы или услуги) оприходованы в учете;
• Совершенную операцию подтверждает корректно оформленный документ – счет-фактура.

Право на применение налоговых вычетов разрешено только в том случае, если все перечисленные выше условия соблюдаются одновременно. В большинстве случаев факт оплаты не влияет на возможность применения налогового вычета по НДС, за исключением случаев внесения аванса, операций по возврату товаров и командировочных.

Расчет безопасной доли вычета НДС 2018г

У налоговых работников существует множество критериев оценки налогоплательщика в целом и корректности расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Всего насчитывается более 40 показателей, на основе которых сотрудники ФНС могут сделать вывод о том, следует ли проводить более углубленную проверку субъекта хозяйствования или нет.

Одним из таких показателей является безопасная доля вычетов по НДС (расчет на практическом примере будет представлен ниже).

Для того чтобы интересе налоговых работников к организации или ИП не был слишком пристальным, и они не пожаловали с выездной проверкой, непосредственно перед подачей налоговой декларации по НДС и уплатой налога в федеральный бюджет, следует проверить соответствует ли сумма заявленных вычетов пороговому значению.

Предусматривается несколько ориентиров для плательщиков налогов и сборов, которые следует принимать во внимание.

В отношении безопасной доли налоговых вычетов по НДС 2018 законодательно устанавливается федеральное усредненное значение, применимое к каждому региону страны, и региональное значение, использование которого позволяет учесть особенности экономического развития субъектов Федерации.

В настоящее время в России действует пороговое значение безопасной доли вычетов в размере 87,9%. Тем не менее для каждого отдельного региона установлены свои значения. Так, в Воронежской области безопасный вычет составляет 94,5%, тогда как для Республики Коми актуален показатель, равный 75,6%. Для того чтобы определить величину, установленную для конкретного субъекта Федерации, следует обратиться к региональному сайту ФНС.

Расчет безопасной доли вычетов по НДС – формула – выглядит следующим образом:

Доля вычетов по НДС безопасная = НДС к вычету / НДС начисленный * 100%

Можно представить данную формулу, используя разделы налоговой декларации по НДС:

Доля вычетов по НДС безопасная = Стр.190 / Стр.110 * 100%

Именно полученное значение налоговые работники будут сравнивать с показателем, установленным законодательными нормами, определяя тем самым величину налоговых рисков по налогу на добавленную стоимость для налогоплательщика. Тем не менее, даже факт превышения порогового значения не является гарантией того что в ближайшее время сотрудники ФНС посетят налогоплательщика с выездной проверкой. Данный критерий является лишь одним из методов оценки, которые налоговые работники рассматривают в совокупности.

Как следует поступить бухгалтеру в том случае, если в отчетном периоде наблюдается превышение безопасной доли вычета по НДС?

Существует два варианта развития событий:

1. Перенос части «входящего» налога на добавленную стоимость на следующий отчетный период;
2. Подача документов в ФНС с учетом превышения.

Применение калькулятора безопасной доли вычетов по НДС рассмотрим на конкретном примере.

ООО «Миллениум» в соответствии с подготовленной декларацией начисленный налог за 1 квартал 2018 года составил 900 000 рублей. При этом величина налогового вычета за аналогичный период составила 750 000 рублей. Используя представленную выше формулу, получаем:

Доля вычетов по НДС безопасная = 750 000 / 900 000 * 100% = 83,33%.

Полученная величина не превышает установленного значения, в связи с чем у компании не должно возникать повода для беспокойства.

Видоизменив представленную выше формулу, можно определить величину НДС к уплате в казну, которая будет соответствовать рекомендациям налоговых работников:

Величина НДС безопасная = НДС начисленный * (100 — НДС безопасный) / 100.

Соответственно,

Величина НДС безопасная = 900 000* (100 – 87,9) / 100 = 108 900 рублей.

Таким образом, заплатив в федеральный бюджет 108 900 рублей ООО «Миллениум» обезопасит себя от пристального внимания со стороны работников налоговых органов.

Каждая компания или индивидуальный предприниматель при подготовке налоговой декларации и уплате налога в казну должен учитывать пороговое значение безопасного налогового вычета по НДС для предотвращения возможных проверок со стороны налоговых работников в соответствии с письмом № АС-4-2/12722 от 17.07.13г.

Какие строки декларации по НДС используются в формуле для расчета доли вычета по НДС,с целью сравнения с безопасной долей вычета, установленной, например, для Москвы?Руководителя организации вызвали на комиссию в ИФНС по причине отражения в отчетности по НДС высокой доли налоговых вычетов.По данным нашей организации доля вычетов не превышает 89%, поэтому хотим уточнить формулу расчета налоговых вычетов.

В п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков установлено, что доля вычетов от суммы начисленного с налоговой базы НДС определяется за период 12 месяцев. При этом налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Поскольку налоговики будут определять этот показатель на основании деклараций, то они, скорее всего, будут использовать данные, указанные в декларациях за последние четыре квартала. Таким образом, в данном случае целесообразно ежеквартально определять долю вычетов за четыре последних оконченных квартала.

Чтобы определить долю вычетов в общем размере исчисленного налога за 4 квартала необходимо (в процентах):

1. сложить сумму начисленного НДС (до применения вычетов) за четыре последних оконченных квартала.
2. сложить суммы вычетов за четыре последних оконченных квартала.
3. разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС и умножить на 100%.

После того как доля вычетов в общем размере исчисленного НДС за четыре квартала будет определена, следует сравнить ее с долей вычета, которая установлена Приказом ФНС.

Обоснование

1. Приказ ФНС России от ОТ 30.05.2007 № ММ-3-06/333@

Приказ 66 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

Приложение 2. ОБЩЕДОСТУПНЫЕ КРИТЕРИИ самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок

« 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев. »

Просчитайте заранее, попадет ли ваша компания в план выездных проверок

В концепции инспекторы также указывают безопасную долю вычетов по НДС. Они не должны быть больше 89 процентов от суммы НДС, начисленной с продаж. Если компания выходит за рамки безопасной границы, это может стать поводом для ее проверки. Организации лучше ориентироваться на среднюю долю вычетов по региону, в котором она работает. Ее публикуют местные инспекции на своих сайтах. С этого года компаниям легче регулировать попадание в норматив по НДС. Если вы обнаружите, что вычеты вашей компании в отчетном периоде превышают безопасные, то часть вы вправе заявить в следующем квартале. Теперь налогоплательщики официально могут использовать право на вычет в течение трех лет (подп. 1.1 п.1 ст. 172 НК РФ).

Допустим, вы составляете декларацию по НДС и обнаруживаете, что доля вычетов значительно превышает среднюю по региону. Не торопитесь принимать решение о переносе счетов-фактур на следующий квартал. С 2015 года у инспекторов есть возможность сопоставлять данные книг покупок и книг продаж компаний и их поставщиков. Если вы решите заявить вычет в следующем квартале, данные декларации вашей компании и поставщика будут расходиться. Ведь он продажу указал в прошлом квартале, а вы вычет заявляете в текущем. Инспекторы могут попросить объяснить эти расхождения.

Поэтому сначала советую определить причину, по которой доля вычетов превышает норматив. Часто это можно обосновать тем, что компания приобретает новое оборудование, недвижимость или материалы для выполнения предстоящего заказа или отгружает товар, который покупатель уже оплатил в прошлом квартале. Если большая доля вычетов в декларации объясняется разумными причинами и имеет документальное подтверждение, то их можно не переносить.

Компании могут заявить больше вычетов НДС, чем в прошлом периоде. Средний показатель по стране вырос на 0,4%. Однако в отдельных регионах доля вычетов наоборот снизилась. Поэтому прежде чем сдавать декларацию по НДС сверьтесь с безопасной долей вычетов за 4 квартал 2018 в своем регионе.

В этой статье:

Налоговики уже опубликовали сведения с безопасными показателями на 1 ноября 2018 года. С данными налоговиков стоит сверить вычеты, когда будете готовить декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года . Инспекция запросит пояснения и может вызвать на комиссию, если вычеты компании выше, чем по региону.

Налоговики рассказали, что для риск-ориентированного подхода к проверкам, доля вычетов - один из ключевых показателей "опасности" организации. Подозрения вызывают организации, которые отклоняются от общего показателя больше, чем на 5 процентов.

Кроме высокой доли вычетов инспекторы могут попросить пояснения еще и при низком уровне. По словам налоговиков, если у организации нет вычетов вообще или же они минимальны, то это также вызовет вопросы, и компанию попросят представить пояснения.

Средняя безопасная доля вычетов по НДС за 4 квартал 2018 года - 86,9%

Безопасная доля вычетов по НДС за 4 квартал 2018 по регионам

Эксперты газеты "УНП" подсчитали, какой порог нежелательно превышать организациям в каждом субъекте.

В таблице ниже смотрите безопасную долю вычетов для декларации по НДС за 4 квартал 2018 года по регионам.

Из региона в регион показатель меняется. В Ханты-мансийском АО, например, самая низкая доля - 58,4%. А в Ненецком АО этот показатель составляет 121,1%, то есть компании получили больше налога из бюджета, чем заплатили.

"УНП" уточнила в региональных управлениях, насколько для них важно превышение показателя по региону. В некоторых инспекциях налоговики спокойно относятся к тому, что показатель оказалась выше нормы. Инспекторы считают, что нельзя использовать один показатель для всех компаний. К каждой нужно относиться индивидуально. Если в остальном компания не вызывает вопросов, то не стоит беспокоиться. Такую позицию занимают, например, налоговики в Пензе.

Кроме регионального показателя инспекторы обращают внимание на показатель, который установила ФНС в приказе от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. По этому документу доля вычетов НДС от суммы начисленного налога не должна быть больше 89 процентов. Этих рекомендаций придерживаются контролеры.

В регионах говорят, что, если показатель оказалась больше 89 процентов, компании стоит ждать проверку. Тем более если организация возмещает налог. Пусть в остальном организация добросовестная и не вызывает подозрений.

Причины, из-за которых компания может лишиться вычетов НДС

Компания может лишиться вычетов, даже если она формально выполнила все требования кодекса. В УФНС рассказали, из-за чего ревизоры потребуют заплатить больше налога.

Проверьте контрагентов поставщика, выручку компании и долю вычетов НДС. Иначе есть риск их лишиться. Контролеры двух регионов рассказали, что учесть в отчетности, чтобы избежать доначислений и выездных ревизий налоговиков.

Высокие вычеты НДС

Не превышайте региональный показатель безопасной доли вычетов по ндс за 4 квартал 2018г, если не хотите внимания ИФНС. Еще надежнее не заявлять больше 89 процентов. Такой лимит установила ФНС в приказе от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Если показывать больше, ревизоры могут запросить больше пояснений.

Инспекторы сравнивают показатель компании с предыдущими периодами. Например, ревизоры заподозрят схему, если доля в 4 квартале стала резко больше показателя 3 квартала.

Но высокие показатели налога автоматически не означают, что компания получила необоснованную налоговую выгоду. Например, у организации с сезонным характером работы в одном из кварталов вычеты могут быть значительно больше.

Сделки поставщика с однодневками

Компания рискует вычетами, если ее поставщики проводили сделки с однодневками. При этом ревизоры их снимут, даже если найдут однодневки в третьем-четвертом звене цепочки. Это подтвердили в региональных УФНС. Тем более налоговики придумали

Совет от УНП

Соберите досье на контрагента перед сделкой. Для этого можно воспользоваться сервисом от УНП

С помощью сервиса можно получить электронное досье и экспертное заключение по подрядчику, убедиться в наличии у него необходимых лицензий, неотнесении компании к банкротам и т.д. Подобная информация свидетельствует об осмотрительности при выборе партнеров.

Компании могут застраховаться от налоговых рисков, если контрагент работает с однодневками. Попросите его написать гарантийное письмо о том, что он осмотрительно выбирает бизнес-партнеров. Образец есть в электронной версии газеты "УНП". Тогда компания сможет взыскать убытки с поставщика, если ей доначислят налоги.

Инспекторы не вправе снимать вычеты только из-за того, что контрагент поставщика - однодневка. Ревизоры должны доказать, что сделка нереальная (п. 1 ст. 54.1 НК). Если заключили сделку ради прибыли, а поставку выполнил сам контрагент, ревизоры не вправе снимать расходы. Но часто реальность сделки доказывают лишь в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2017 № Ф07-9158/2017).

Низкая выручка

Налоговики будут пытаться снять вычеты, если у компании низкая выручка или не было налогооблагаемых операций. Но в НК нет такого ограничения. Поэтому организация вправе заявить налог на добавленную стоимость к вычету, даже если у нее не было выручки (письмо Минфина от 19.11.2012 № 03-07-15/148).

Если компания сдает декларацию с налогом к возмещению, будьте готовы представить в ИФНС большое количество бумаг. Если вы готовы к запросам инспекции и сможете подтвердить право на вычеты, не стоит от них отказываться.

Как не превысить в безопасную долю вычетов по НДС за 4 квартал 2018: рекомендации

Чтобы уложиться в безопасную долю, можно исключить сомнительные вычеты. Налоговики рассказали "УНП", когда их не стоит заявлять.

Контролеры не рекомендуют принимать налог к вычету по кассовому чеку с выделенным НДС. На проверке в них отказывают, если есть только чек, но нет счета-фактуры (письмо Минфина от 12.01.2018 № 03-07-09/634). Исключение только у командировочных и представительских расходов.

Налоговики подозрительны к операциям с поставщиками на спецрежимах. Можно принять налог к вычету по сделкам с такими контрагентами, но только при двух условиях:

1. Поставщик должен выставить счет-фактуру с НДС. Если контрагент оформил документ с пометкой «без НДС», налоговики вычет не примут.
2. Если продавец выставил счет-фактуру с налогом, то он должен заплатить налог (п. 5 ст. 173 НК). В этом случае вычет можно заявить. Но прежде стоит убедиться, что контрагент перечислил НДС. Для этого стоит попросить у него копию платежки.

Компании безопаснее перенести часть вычетов , если в 4 квартале у нее не было выручки или она была минимальная. Инспекторы считают, что вычеты без выручки - признак схемы. В этом случае у компании будут просить пояснения или же могут прийти с осмотром. Если тесно общаться с налоговиками нет желания, тогда достаточно перекинуть часть вычетов на другие налоговые периоды.

НК не считает большие вычеты нарушением. Компания не обязана соблюдать безопасную долю. Если уверены, что сможете подтвердить их, переносить вычеты не нужно. Если у инспекторов появятся вопросы, представьте договоры, акты, пояснения.

Безопасная доля вычетов по НДС - установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.

Комментарий

Федеральная налоговая служба (ФНС) России определяет так называемую безопасную долю вычета по НДС. Если, к примеру, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% (это базовый утвержденный уровень) , то это означает, что если у конкретного налогоплательщика доля вычета по налоговым декларациям по НДС за 12 месяцев выше этого размера, то налоговый орган считает такого налогоплательщика потенциально рисковой зоной и в первоочередном порядке проводит у него налоговую проверку.

Доля вычета по НДС определяется за 4 последних налоговых периода (квартала), как процентное отношение налоговых вычетов по НДС к сумме начисленного НДС.

Пример

Сумма начисленного НДС за налоговый период 1 млн. рублей. Сумма налоговых вычетов 900 тыс. рублей. Сумма налога к уплате 100 тыс. рублей.

Доля налогового вычета по НДС 90% (900 тыс. рублей: 1 млн. рублей).

Если безопасная доля вычета по НДС составляет 89%, то налоговый орган может обратить внимание на такого налогоплательщика и провести налоговую проверку.

Безопасная доля вычетов по НДС не предусмотрена НК РФ и в связи с ее "нарушением" нет никаких санкций. Это внутренний инструмент налоговых органов, который позволяет выявить тех, кого проверять в первую очередь. Так существуют целые отрасли экономики, где доля вычетов существенно выше чем в среднем по России и даже отрицательная, например, экспортеры, и такое положение вещей соответствует закону.

В то же время, многие налогоплательщики стараются ориентироваться на установленную безопасную долю вычета по НДС и не превышать норматив, чтобы не навлекать на себя проверку. Налоговый кодекс предусматривает возможность регистрации полученных счетов-фактур в книге покупок в течение 3-х лет, после принятия приобретенного на учет (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Благодаря этой норме налогоплательщики могут регулировать долю вычета НДС в каждом квартале, принимая к вычету то количество счетов-фактур, которое дает вычеты в пределах норматива. Главное не забыть про незарегистрированные счета-фактуры и принять НДС к вычету по ним в последующие периоды, но не позднее 3-х летнего срока. Если этот срок просрочить, то НДС вообще не возместить из бюджета (ст. 173 и 175 НК РФ).

Безопасная доля вычета 89%?

Безопасная доля вычетов по НДС определена в п. 3 Приложения N 2 к . В этом документу устанавливается один из признаков для определения налоговым органом объекта проверки:

"Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев ".

То есть, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% за период 12 месяцев .

В настоящее время налоговики стали определять безопасную долю вычетов по НДС в конкретном регионе. В итоге, может оказаться, что в вашем регионе безопасная доля вычетов по НДС меньше 89% и тогда безопаснее придерживаться этого уровня.

Например, обычно доля вычета в регионе ниже 89% в Самарской области, Владимирской области, Архангельской области, Калининградской области и некоторых других регионах.

Письмо ФНС России от 10.07.2018 N ЕД-4-15/13247 "О профилактике нарушений налогового законодательства" сообщило, что одним из признаков компании-однодневки является доля вычета НДС более 98%. Это не означает, что всех, у кого доля вычета НДС превышает 98% налоговики считают однодневками, но в совокупности с иными признаками, высокая доля вычета является значимым признаком однодневки.

Москва - 94,32%

Московская область - 90,36%

Санкт-Петербург - 92,84%

Ленинградская область - 92,40%

Налоговики рассчитывают так называемую форму № 1-НДС, которая является что-то вроде усредненной налоговой декларацией по НДС по России в целом и по каждому региону. Эта форма 1-НДС публикуется на сайте ФНС РФ. Из нее то налоговики и определяют безопасную долю вычетов (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Форма 1-НДС была официально утверждена, к примеру, Приказом ФНС РФ от 23.12.2005 N САЭ-3-10/686@ "Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2006 год".

Как определить безопасную доля вычета по НДС в своем регионе?

Вы можете самостоятельно отслеживать публикуемые на сайте ФНС РФ формы № 1-НДС и рассчитывать безопасную доля вычета по НДС в своем регионе (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Пример таких публикаций (выбрать в списке форму 1-НДС):

Ниже приведены данные безопасной доли вычета НДС по регионам, исходя из вышеуказанного источника.

Следует отметить, что сейчас налоговики используют оба критерия. То есть вам нужно придерживаться как минимум доли вычета НДС в 89%, но если безопасная доля вычета по НДС в Вашем регионе ниже, тогда нужно придерживаться ее. На это нацеливает Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" 1:

"Отбор налогоплательщиков осуществляется на основании представленных деклараций по НДС по следующим критериям:

уровень вычетов выше среднего по субъекту Российской Федерации уровня за предшествующий период ;

Налогоплательщики, заявившие уровень вычетов 89 и более процентов ;"

1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) был отменен Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.

Полный перечень Безопасной доли вычетов по НДС по России и по субъектам РФ