07.02.2022

Metodika převodních cen. Metody převodních cen

Škola daňových poplatníků

V souladu se změnami daňového řádu Ruské federace Federální zákon ze dne 18. července 2011 č. j. 227-FZ „O změně některých legislativní akty Ruská Federace V souvislosti se zdokonalováním zásad stanovování cen pro daňové účely podléhají plnění uznaná za kontrolovaná zvláštní kontrole ze strany správce daně, aby ceny použité při plněních odpovídaly tržní úrovni.

Daňový řád Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace) je doplněn o specifikovaný federální zákon s oddílem V.1 „Vzájemně závislé subjekty. Obecná ustanovení o cenách a zdanění. Daňová kontrola v souvislosti s transakcemi mezi spřízněné subjekty. Dohoda o ceně.“

Tento paragraf daňového řádu Ruské federace vstoupil v platnost (s výjimkou některých ustanovení) dnem 1. ledna 2012.

Od 1. ledna 2012 se ustanovení článků 20 a 40 daňového řádu Ruské federace vztahují výhradně na transakce, u kterých byly příjmy a (nebo) výdaje uznány v souladu s kapitolou 24 daňového řádu Ruské federace před určené datum.

V tomto ohledu mají daňoví poplatníci nové povinnosti.

Organizace provádějící kontrolované transakce jsou povinny na konci kalendářního roku vypracovat a předložit správci daně oznámení o kontrolovaných obchodech a na příslušnou žádost správce daně dokumentaci o kontrolovaných obchodech.


Koho se nová pravidla převodních cen dotknou?

Ustanovení právních předpisů o převodních cenách se zaměřují na transakce mezi propojenými osobami a transakce jim rovnocenné.

Jak uvedlo ministerstvo financí Ruska ve svém nedávném dopise ze dne 2.2.2015 N 03-01-18/3949, v odd. V.1 daňového řádu Ruské federace stanoví pravidla pro určování cen pro daňové účely v souvislosti s transakcemi mezi propojenými osobami, přičemž je stanovena aplikace principu „nezávislého na trhu“, obecně uznávaného ve světové praxi.

Podstatou tohoto principu je, že běžní účastníci trhu, jakožto nezávislí partneři, jsou od sebe v určité vzdálenosti (vzdálenost „na délku paže“), na rozdíl od osob, které jsou vzájemně závislé a „jdou ruku v ruce“ a stanovit mezi smluvními cenami, které se liší od tržních cen, aby se snížily daňové platby. Podle principu tržního odstupu se pro daňové účely ceny (platby) přepočítávají na základě tržních hodnot, jako by byly společnosti nezávislé.

Tento princip tvořil základ Směrnice pro převodní ceny pro nadnárodní korporace a daňové správy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj z roku 1995, která je široce používána v praxi předních zahraničních daňových správ.

Ustanovení odd. V.1 daňového řádu Ruské federace úzce souvisí s přístupy uvedenými v tomto průvodci a věnují se rovněž převodním cenám. Jedná se o stanovení cen v obchodních transakcích mezi různými divizemi jedné společnosti nebo mezi členy jedné skupiny společností tak, aby došlo k přerozdělení celkového zisku skupiny ve prospěch osob, které jsou ve výhodnějším daňovém režimu. režim. Převodní ceny jsou v mnoha zemích, včetně naší, předmětem velké pozornosti daňových úřadů.

Hlavním kritériem vzájemné závislosti zůstává podíl participace, a to když se jedna organizace přímo a/nebo nepřímo podílí na jiné organizaci a podíl této participace je vyšší než 25 %.

Odpovědnost za převodní ceny se tedy dotkne především společností, které provádějí transakce s tzv. „mateřskými“ a „dceřinými“ společnostmi. Zvláštní pozornost bude věnována zahraničním spřízněným organizacím a offshore společnostem.


Kontrolované transakce a spřízněné osoby pro daňové účely

Dan Naya referenční informace připravené na základě článků 105.1 a 105.14 nového oddílu daňového řádu Ruské federace a pomocí ConsultantPlus.


Kontrolované transakce

Pro daňové účely jsou kontrolovanými transakcemi transakce mezi propojenými osobami (s přihlédnutím k níže uvedeným znakům), jakož i transakce jim rovnocenné.

VÝKRES Na žádost federálního výkonného orgánu oprávněného ke kontrole a dohledu v oblasti daní a cel může soud uznat transakci za kontrolovanou, pokud existují dostatečné důvody se domnívat, že uvedená transakce je součástí skupiny podobných transakcí uskutečněných v za účelem vytvoření podmínek, za kterých by taková transakce nesplnila, by mělo znaky řízené transakce uvedené výše (článek 10 článku 105.14 daňového řádu Ruské federace).

Uznání transakcí jako kontrolovaných se provádí s přihlédnutím k ustanovením odstavce 13 článku 105.3 daňového řádu Ruské federace (článek 11 článku 105.14 daňového řádu Ruské federace).

Nerozpoznáno kontrolované následujícími transakcemi(bez ohledu na to, zda transakce splňují podmínky stanovené v odstavcích 1-3 článku 105.14 daňového řádu Ruské federace):

1) strany, jejichž jsou účastníky stejné konsolidované skupiny poplatníků vytvořené v souladu s daňovým řádem Ruské federace (s výjimkou transakcí, jejichž předmětem je vytěžený nerostný zdroj uznaný jako předmět zdanění nerostu těžební daň, jejíž těžba je zdaněna sazbou daně stanovenou v procentech);

2) smluvními stranami jsou osoby, které současně splňují tyto požadavky:

  • tyto osoby jsou registrovány v jednom subjektu Ruské federace;
  • tyto osoby nemají samostatné divize na území jiných zakládajících subjektů Ruské federace, jakož i mimo území Ruské federace;
  • tyto osoby neodvádějí daň z příjmu právnických osob do rozpočtů jiných zakládajících subjektů Ruské federace;
  • tyto osoby nemají při výpočtu daně z příjmů právnických osob akceptovány ztráty (včetně ztrát z minulých období převedených do budoucích zdaňovacích období);
  • neexistují žádné okolnosti pro uznání transakcí provedených takovými osobami jako kontrolované v souladu s pododstavci 2-7 ustanovení 2 čl. 105.14 Daňový řád Ruské federace;

3) transakce mezi daňovými poplatníky uvedenými v odstavci 1. Umění. 275.2 daňového řádu Ruské federace, kterých se dopustily při provádění činností souvisejících s těžbou uhlovodíků na novém pobřežním ložisku uhlovodíků ve vztahu ke stejnému ložisku;

4) mezibankovní úvěry (vklady) se splatností do sedmi kalendářních dnů (včetně)

5) v oblasti vojensko-technické spolupráce Ruské federace s cizími státy, prováděné v souladu s federálním zákonem ze dne 19. července 1998 N 114-FZ „O vojensko-technické spolupráci Ruské federace s cizími státy“.

Spřízněné osoby



Následující není základem pro uznání osob jako vzájemně závislých:

1) vliv na podmínky a (nebo) výsledky transakcí prováděných osobami a (nebo) hospodářské výsledky jejich činností vykonávané jednou nebo více dalšími osobami v důsledku jejich dominantního postavení na trhu nebo v důsledku jiných podobných okolností určeno charakteristikami prováděných transakcí (str. 4 článek 105.1 daňového řádu Ruské federace);

2) sama o sobě přímá a (nebo) nepřímá účast Ruské federace, zakládajících subjektů Ruské federace, obcí v ruských organizacích (článek 5 článku 105.1 daňového řádu Ruské federace).


Co by měla společnost udělat, aby dodržela nová pravidla převodních cen?

Aby byly splněny požadavky legislativy týkající se převodních cen, musí daňoví poplatníci přijmout řadu opatření, která budou zahrnovat:

  • Sestavení registru vzájemně závislých osob za vykazované období.
  • Identifikace kontrolovaných transakcí během vykazovaného období.
  • Příprava a zajištění notifikace kontrolovaných transakcí.
  • Příprava dokumentace pro každou kontrolovanou transakci, která bude obsahovat analýzu souladu cen (ziskovosti) kontrolovaných transakcí s tržní úrovní.
  • Otázky ohledně úprav základ daně, ceny, smluvní podmínky
  • Regulace interakčních procesů v rámci organizace při sběru potřebných informací.


Požadavky na dokumentaci převodních cen

V souladu s daňovým řádem je plátce daně na žádost správce daně povinen doložit dokumentaci odůvodňující soulad cen uplatňovaných v kontrolovaných transakcích s tržní úrovní.

V čem daňový kód nestanoví formu takové dokumentace, ale obsahuje požadavky na její obsah.

Dokumentace k převodním cenám ve vztahu k kontrolované transakci musí obsahovat:

  • informace o stranách kontrolované transakce a jejich činnostech souvisejících s kontrolovanou transakcí;
  • popis kontrolované transakce a jejích podmínek, včetně popisu metodiky tvorby cen;
  • informace o funkcích, rizicích a aktivech stran řízené transakce;
  • odůvodnění důvodů pro volbu a způsob aplikace metody použité k analýze transakčních cen;
  • uvedení zdrojů použitých informací;
  • výpočet tržní ceny/rozpětí ziskovosti pro transakci s popisem přístupu použitého k výběru srovnatelných transakcí;
  • výše obdrženého příjmu (zisk) a/nebo výše vynaložených nákladů (vzniklé ztráty) v důsledku transakce, dosažená ziskovost;
  • informace o ekonomických výhodách získaných stranami kontrolované transakce;
  • informace o dalších faktorech, které ovlivnily cenu/ziskovost transakce;
  • případné úpravy základu daně a částek daně provedené poplatníkem.

Poplatník má také právo poskytnout další informace potvrzující soulad obchodního a/nebo finanční podmínky podle tržní transakce.

Správce daně může požadovat dokumentaci ke kontrolovaným obchodům nejdříve 1. června roku následujícího po roce, ve kterém byly kontrolované transakce uskutečněny.

Je třeba vzít v úvahu, že poplatník je osvobozen od povinnosti zpracovávat a předkládat dokumentaci ve vztahu ke kontrolovaným transakcím v těchto případech:

  • ceny jsou při transakcích uplatňovány v souladu s požadavky antimonopolních úřadů nebo je cena regulována;
  • poplatník provádí transakce s osobami, s nimiž není vzájemně závislý;
  • předmětem obchodu jsou cenné papíry a finanční nástroje termínových obchodů obchodovaných na organizovaném trhu cenných papírů;
  • v souvislosti s transakcí byla uzavřena cenová dohoda pro daňové účely.

Při přípravě dokumentace k převodním cenám je nutné vzít v úvahu, že v souladu s daňovým řádem musí být podrobnost a důkladnost takové dokumentace přiměřená složitosti transakce a utváření její ceny / ziskovosti smluvních stran. transakce.

Podívejme se podrobněji na to, jak dokumentace pro řízenou transakci (skupinu obdobných transakcí), připravená v souladu s čl. Umění. 105.15 Daňový řád Ruské federace.

Hlavní části dokumentace:

1. Účastníci transakce: informace o poplatníkovi, informace o protistraně, seznam obdobných kontrolovaných transakcí

2. Charakteristika rozsahu (druhu) činnosti poplatníka u kontrolované transakce:

2.1. Popis zboží (práce, služby), které jsou předmětem transakce, včetně jejich zařazení a charakteristických vlastností

2.2. Současná úroveň konkurence v této oblasti činnosti

2.3. Úroveň vládní regulace v oboru činnosti poplatníka

2.4. Závěr o vlivu těchto faktorů na tvorbu cen

3. Charakteristika skupiny společností, do které poplatník patří

3.1. Vlastnická struktura skupiny společností nebo část takové struktury obsahující osoby ovlivňující oceňování řízené transakce

3.2. Seznam osob, se kterými byla provedena kontrolovaná transakce

3.3. Hlavní konkurenční výhody skupiny společností

3.4. Charakteristika místa skupiny společností na trhu v příslušném oboru činnosti (vůdce, největší společnost, jedna z mnoha atd.)

3.5. Závěr o hlavních charakteristikách skupiny jako celku

4. Charakteristika řízené transakce (funkční analýza)

4.1. Informace o dohodě (skupina nabídek)

4.2. Funkční analýza řízené transakce

4.3. Závěr o funkčním profilu stran

5. Metodika tvorby cen

5.1. Informace o metodě stanovení ceny použité při analýze řízené transakce a zdrojích informací o tržních cenách

5.2. Popis metodiky tvorby cen

5.3. Zdůvodnění důvodů volby a způsobu aplikace použité metody

5.4. Zdroje informací pro stanovení cen

6. Výpočet cenového rozpětí (ziskovosti)

7. Konečný závěr

Příloha 1. Obsahuje funkční analýzu stran transakce se studií aktiv používaných stranami (hmotných a nehmotných), funkcí vykonávaných stranami (článek 6 článku 105.5 daňového řádu Ruské federace) a rizika rozdělená mezi strany (ustanovení 7 článku 105.5 daňového řádu Ruské federace).

Dodatek 2 Obsahuje popis fází výběru srovnatelných společností ke studiu tržní úrovně ziskovosti transakce (pokud je pro studii zvolena metoda srovnatelné ziskovosti)

Dodatek 3 (soubor Excel).Soubor obsahuje tři přílohy: seznam srovnatelných společností; interval ziskovosti trhu; výpočet skutečné ziskovosti transakce - pokud je pro studii zvolena metoda srovnatelné ziskovosti.



Úvod

6. Problémy převodních cen v Rusku

Závěr

Bibliografie


Úvod


Mezi mnoha používanými prostředky k realizaci více efektivní systémřízení výroby, zvláštní roli mají vnitrovýrobní, vnitropodnikové, tzv. transferové ceny.

Historie problematiky převodních cen je spjata s 50. – 60. léty tohoto století, kdy se v průmyslu začaly formovat velké monopolní nadnárodní korporace v souvislosti s procesy koncentrace výroby. Koncentrace výroby, doprovázená rozvojem její specializace, znamenala přesun výrobků vyrobených v jednom podniku korporace do jiného podniku téže korporace. V důsledku toho vznikly problémy s metodami oceňování těchto produktů a zásadami pro tvorbu převodní ceny, tzv. převodní ceny.

Relevanci tohoto tématu potvrzuje skutečnost, že studiu této oblasti činnosti společnosti je věnována extrémně nedostatečná pozornost, ačkoli efektivita fungování celé organizace bude záviset na účinnosti koordinace převodu. cenový systém. Další důležitá skutečnost souvisí s tím, že samotný systém převodních cen je využíván pouze v podnicích s vysokým stupněm organizace vnitřní informační struktury. To platí zejména pro ruské podniky, kde k implementaci systému převodních cen dochází přímo během implementace nástrojů informační podpory. Problémy informační struktury tak mají nejvýraznější dopad na samotnou existenci vnitropodnikového systému převodních cen a přímo určují typ organizační struktury podniku.

Cílem mé bakalářské práce je prostudovat teoretické aspekty převodních cen. Předpokládá se identifikace hlavních přístupů a popis navržených modelů tohoto systému, analýza role obou prvků systému (centra odpovědnosti) a vazeb mezi nimi (převodní ceny). Očekává se také upozornit na a analyzovat problémy informační struktury vznikající při koordinaci systému převodních cen, které se nejčastěji objevují v ruské praxi převodních cen.


1. Pojmy, účely a modely převodních cen


Transferová cena je definována jako cena používaná při výměně zboží v rámci nadnárodních korporací, společných podniků, mezi jejich divizemi v rozdílné země. Cena převodu se obvykle příliš nezveřejňuje. Definice přímo neříká (i když je implikována), že převodní cena je poněkud odlišná od tržní ceny. Ukazuje se, že pokud by neexistovaly rozdíly a všechny transakce byly prováděny za tržní ceny, byla by zpochybňována potřeba zavést samotný pojem převodní ceny.

K převodním cenám dochází, když jsou produkty jednoho podniku zahrnutého do holdingu spotřebovávány jiným podnikem holdingu, a jsou charakteristické především pro vertikálně integrované holdingové struktury.

Převodní ceny by měly být zaměřeny na řešení následujících problémů:

1) poskytovat informace manažerům podniků, aby mohli činit informovaná ekonomická rozhodnutí;

2) zajistit soulad cílů podniků a skupiny jako celku;

3) poskytnout podnikům autonomii v rozhodování;

4) provádět spravedlivé hodnocení činností podniků;

5) účelově přerozdělovat část zisku mezi podniky;

6) slouží k účelům daňové optimalizace.

V praxi žádná jednotlivá převodní cena pravděpodobně nedosáhne všech výše uvedených cílů stejně dobře. Velmi často proto dochází ke střetu cílů, v důsledku čehož jsou manažeři podnikového centra nuceni hledat kompromisní možnosti řešení problémů. Například cíl podnikové autonomie může být v rozporu se zajištěním souladu podnikových a skupinových cílů. Spravedlivé hodnocení činnosti podniků může být v rozporu s cílem přerozdělování zisků. Úkoly přerozdělování zisku a daňové optimalizace mohou narušovat autonomii podniků.

Převodní ceny přímo ovlivňují finanční výsledky podniků. Systém převodních cen v holdingu určuje typy odpovědných středisek: zda je podnik nákladovým střediskem, příjmovým střediskem nebo ziskovým střediskem. Převodní ceny ovlivňují rozhodnutí o nákupu – vyrobit meziprodukt sami nebo jej zakoupit externě. Meziprodukt je produkt převedený z výrobní jednotky do spotřebitelské jednotky.

Reálné ceny v Rusku nejsou tržními cenami v plném slova smyslu, tzn. nejsou plně závislé na nabídce a poptávce, ale reagují na další důvody různého druhu, včetně cenových proporcí ovlivněných převodními cenami přirozených monopolů.

Spotřebitelé, podniky i domácnosti, nejsou pobouřeni ani tak zvýšením tarifů, jako spíše nejistotou, jak je to nutné, kdo stanoví nové ceny a kam půjdou dodatečné příjmy. Jedním z nejdiskutovanějších problémů současnosti je vztah mezi daňovými platbami přirozených monopolů, které tvoří státní příjem, a tzv. příjmy z pronájmu, které zůstávají organizacím k dispozici. Právě na základě hledání optimálnosti tohoto poměru se formuje státní přístup k regulaci cen přirozených monopolů.

V regulaci cen přirozených monopolů lze přitom vysledovat dva směry. První je sledování jejich výdajů a především platnosti investičních programů. Druhým je posouzení rozsahu použití tzv. převodních cen, v důsledku čehož např. cena ropy podle účetních údajů, resp. účetní závěrky, se ukazuje být odlišná od tzv. spravedlivé tržní ceny ropy.

Mechanismus převodních cen je následující: mateřské ropné komplexy nakupují ropu od svých dceřiných společností ropných podniků za tzv. převodní cenu. Určitý podíl ropy v rozmezí 30–40 % je prodáván na export a zbývající část je zpracovávána v ruských ropných rafinériích na základě tollingových smluv. Hotové ropné produkty se přitom prodávají jak na tuzemském trhu, tak na export.

Existuje několik faktorů, které ovlivňují stanovení převodních cen:

1. Přítomnost konkurenčního trhu. U meziproduktu základní princip převodních cen říká, že převodní cena by se měla co nejvíce blížit ceně, za kterou lze produkt prodat externím kupujícím nebo nakoupit od externích dodavatelů, tzn. do obchodu;

2. Dostupnost volné kapacity ve výrobní jednotce. Pokud má podnik volnou výrobní kapacitu, pak je pro holding jako celek výhodnější nakupovat výrobky v rámci skupiny, v důsledku čehož se zvýší zisk holdingu (dodatečná výroba pokryje část fixních nákladů, které jsou kapacita naprázdno);

3. Kvalifikace manažerů. Systém převodních cen vyžaduje vysoce kvalifikované manažery podnikového centra. Jsou postaveni před úkol vybalancovat různé protichůdné cíle, aby dosáhli optimálního výsledku pro holding;

4. Vyjednávací síla podniků. Převodní ceny mezi dvěma podniky mezi nimi vyvolávají konflikt. Výrobní podnik má zájem na tom, aby ceny byly co nejvyšší, spotřebitelský podnik má naopak zájem na co nejvyšší nízké ceny Ach. Vyjednávací síla podniků může mít významný dopad na úroveň převodních cen;

5. Význam výhod vertikální integrace pro holding. Vertikální integrace umožňuje snížit ekonomická rizika v holdingu, zejména riziko závislosti na dodavatelích a spotřebitelích, protože společnost může řídit celý proces tvorby hodnoty - od těžby surovin až po prodej konečnému spotřebiteli. To je zvláště důležité, pokud se trhy vyznačují vysokou volatilitou, to znamená, že podléhají silným výkyvům (sezónní, tržní atd.).


2. Faktory ovlivňující tvorbu převodních cen. Metody převodních cen


Převodní ceny jsou vytvářeny vedením společnosti na základě jednotné politiky a plní specifické úkoly, které nejsou typické pro konvenční oceňování.

Mezi specifické cíle převodních cen patří:

· rozdělení a přerozdělení zisku mezi mateřské a dceřiné společnosti;

· minimalizace plateb cel a daní v celosvětovém měřítku;

· minimalizace politických, ekonomických a úvěrových rizik;

· rozdělení odbytových trhů a sfér vlivu mezi různé zahraniční divize TNC;

· získávání pozic na nových trzích;

· převod zisků obdržených dceřinými společnostmi ze zemí, kde byly zavedeny zákazy nebo omezení převodu zisků;

· záměrné snižování zisků jednotlivých dceřiných společností z důvodu obav z požadavků zaměstnanců na vyšší mzdy nebo snižování počtu zaměstnanců.

Při určování politiky převodních cen se berou v úvahu faktory jako:

· ekonomická a politická struktura hostitelské země (výše cel, dovozní kvóty atd.);

· legislativa hostitelské země (daňová, regulující zahraniční ekonomiku, obchodní činnost, peněžní a úvěrovou sféru atd.);

· stupeň inflace na trhu hostitelské země;

· politická, ekonomická a úvěrová rizika (např. pravděpodobnost změn politického směřování státu, legislativy, devalvace národní měny, rizika neplacení apod.);

· cenová úroveň na trhu hostitelské země;

· úroveň liberalizace devizového trhu;

· postup při expatriaci (převodu) příjmů z hostitelské země;

· postup výplaty dividend v hostitelské zemi atd.

Podniky se snaží globálně dodržovat jednotnou politiku převodních cen a přizpůsobovat ji:

· rozdíly v národní legislativě, celní a tarifní politice, daňových předpisech v různých zemích;

· podmínky a požadavky trhů hostitelských zemí;

· strategie řízení.

Všechny výše uvedené faktory bere vrcholový management podniku v úvahu při rozhodování, které zemi a které dceřiné společnosti by měla být dána příležitost získat nadměrné zisky a ve které zemi by měl být zisk dceřiných společností omezen, aby se maximalizoval finanční výsledky podnikatelské činnosti organizace.

Je třeba zdůraznit, že funkce a úkoly, které jsou prováděny pomocí převodních cen, jsou realizovány na základě jednotné politiky v rámci organizace.

Existuje také mechanismus manipulace s převodními cenami, který spočívá ve stanovení záměrně vysokých nebo záměrně nízkých cen za služby nebo produkty mateřské společnosti dodávané dceřiným společnostem.

Uvalením přemrštěných cen na výrobky vyvážené mateřskou společností se uměle snižují zisky dovážející dceřiné společnosti. Tím se přerozděluje ve prospěch mateřské společnosti. K přerozdělení zisku ve prospěch mateřské společnosti využívají nejen nadsazené ceny za dodávky zboží, ale také za administrativní, manažerské, technické, vzdělávací služby poskytované mateřskou společností, dále patenty, licence a know-how. -jak.

Aby TNC sledovaly politiku optimalizace zisku, snaží se minimalizovat celkovou výši daní placených v celosvětovém měřítku. Toho je dosaženo přerozdělováním zisků mezi zeměmi s vysokou a nízká úroveň zdanění. V případě vysokých daňových sazeb v hostitelské zemi ve srovnání s domovskou zemí TNC tedy dojde k nafouknutí transferových cen a k přerozdělení zisku do země s nižšími daňovými sazbami. Snížení zisků podléhajících zdanění je tak dosahováno v zemích s vysokým zdaněním a zvýšení zisků divize TNC v zemích, kde jsou daňové sazby nižší. V důsledku toho se výše daňových odvodů v celosvětovém měřítku snižuje. V případě nízkých daňových sazeb v hostitelské zemi oproti domovské zemi TNC dojde k podhodnocení převodních cen mateřské společnosti za produkty dodávané dceřiné společnosti, což stejně jako v předchozím příkladu umožňuje přerozdělení zisku do země s nižšími daňovými sazbami a minimalizovat platby daní v celosvětovém měřítku.

Transferové ceny se také používají ke snížení celkové částky cel zaplacených v přijímající zemi. Toho lze dosáhnout podhodnocením nákladů na dovážené zboží do země, kde sídlí dceřiná společnost.

Dalším cílem převodních cen je minimalizace politických, ekonomických a úvěrových rizik pro mateřskou společnost. Ceny za dovážené zboží do rizikových zemí jsou nadsazené, aby pokryly ztráty, které mohou vzniknout, pokud tato rizika nastanou (například riziko nezaplacení).

Převodní ceny jsou také mechanismem centralizace rozdělení trhů mezi dceřiné společnosti s cílem omezit vnitropodnikovou konkurenci a získat pozice na nových nebo „obtížných“ trzích. Určitá pobočka TNC může obdržet nízké nebo dokonce dumpingové ceny, což zvýší konkurenční výhody této společnosti na trhu hostitelské země. K dosažení tohoto cíle mateřská společnost buď alokuje finanční prostředky, nebo změní strukturu výrobních nákladů (snížením podílu fixních nákladů).

Informace o metodice stanovení převodních cen jsou přísně důvěrné.

Praxe vyvinula několik metod pro stanovení převodních cen:

1) Ceny založené na tržních cenách. Existuje-li dokonalý konkurenční trh pro meziprodukt, pak pro rozhodování a posuzování činnosti podniků je optimální stanovit převodní ceny za konkurenční tržní ceny. Finanční výsledky podniku odrážejí skutečný ekonomický přínos divize k zisku holdingu. Činnost podniku je regulována trhem a podnikové centrum neovlivňuje jeho finanční výsledky.

2) Oceňování podle mezních nákladů: používá se, když trh pro meziprodukt buď neexistuje nebo je nedokonalý a výrobní podnik má volnou výrobní kapacitu. Mezní náklady obecně označují krátkodobé variabilní náklady. Tato metoda umožňuje podle ekonomická teorie maximalizovat zisk holdingu jako celku. Zároveň však podnik, který dodává výrobky za mezní náklady, hospodaří se záporem finanční výsledek, rovnající se fixním nákladům. To negativně ovlivňuje motivaci zaměstnanců společnosti. Proto se tato metoda v praxi používá velmi zřídka.

3) Úplná cena: Používá se ve stejných případech jako předchozí metoda, kromě toho, že cena zahrnuje prémii pro kompenzaci fixních nákladů. Prémie na pokrytí fixních nákladů závisí na objemu prodaných produktů.

4) Oceňování na základě přístupu nákladů plus: používá se ve stejných případech jako oceňování na základě úplných nákladů s tím rozdílem, že cena zahrnuje ziskovou prémii, to znamená, že podnik funguje s předem stanovenou ziskovostí. Základem pro výpočet pojistného mohou být variabilní náklady nebo plné náklady. V prvním případě prémie pokrývá fixní náklady a zisk, ve druhém pouze zisk. Nejlepším řešením se zdá být stanovit prémii rovnající se průměrné ziskovosti odvětví za předpokladu, že lze rozumně vypočítat ziskovost.

5) Oceňování založené na mezních nákladech plus konstantní fixní prémie: zahrnuje převod produktů spotřebitelskému podniku za marginální náklady a zaplacení fixního pojistného výrobnímu podniku.

6) Cena na základě jednání. Sjednané převodní ceny jsou nejvhodnější v situacích, kdy existuje více tržních cen nebo kdy se prodejní náklady na domácím a zahraničním trhu liší. Tuto metodu lze použít, pokud jsou splněny tři podmínky:

Výrobní podnik má možnost prodávat výrobky externě a spotřebitelský podnik může nakupovat výrobky externě v neomezeném množství;

Podniky mají stejnou vyjednávací sílu;

Je rozdíl mezi prodejními náklady při prodeji produktu na zahraniční trh nebo v rámci skupiny.

První dvě podmínky umožňují stanovit pokyny pro převodní ceny a druhá je nezbytná proto, aby bylo pro podniky výhodnější spolupracovat spíše mezi sebou než s externími protistranami. Pokud není splněna alespoň jedna z podmínek, může nastat situace, kdy se manažeři na převodní ceně nedohodnou. Firemní centrum se pak bude muset podílet na stanovení optimálních převodních cen, což naruší autonomii podniků, které v důsledku toho nebudou schopny nést odpovědnost za rozhodnutí jiných lidí.

7) Dvojí tvorba cen spočívá ve stanovení rozdílných cen pro výrobní podnik a spotřebitelský podnik. Například první může prodávat produkty za ceny „plné náklady plus prémie“, druhý může přijímat produkty „za mezní náklady“. V tomto případě je rozdíl odepsán do podnikového centra. V praxi není dvojí oceňování rozšířeno, hlavním důvodem je, že zisk skupiny jako celku se nerovná celkovým ziskům podniků. Dlouhodobé používání duálních cen může vést ke zhoršení konkurenceschopnosti podniků. Tato metoda navíc komplikuje konsolidaci účetní závěrky v holdingu, protože je nutné neustále eliminovat vnitroholdingový obrat.


3. Středisko odpovědnosti za obchodní proces při převodních cenách


Podívejme se na hlavní prvek systému převodních cen, centrum odpovědnosti. Prvkem převodních cen je obchodní jednotka organizace – centrum odpovědnosti, kterou je chápáno oddělení (soubor oddělení) a/nebo divize společnosti, která má tyto vlastnosti:

· Odpovědnost za zisky a ztráty ze své činnosti. Zodpovědnost podporovaná příslušnou autoritou přispívá (ne však dostačující) k dalšímu rozvoji oddělení, zvyšování jeho produktivity a přijímání optimálních rozhodnutí v každé konkrétní situaci, což v konečném důsledku přináší prospěch celé společnosti. Odpovědnost znamená, že veškeré příjmy a ztráty daného odpovědného střediska se promítají do jeho rozpočtu. Vlastní produkty (služby) a případně vlastní trhy. Každé odpovědné středisko vyrábí vlastní produkty (poskytuje služby), které za určitou cenu prodává buď na externí trh, nebo jiným odpovědným střediskům.

· Dobře definované funkce. Odpovědné centrum je samostatným sdružením v rámci společnosti, kterému jsou přiděleny určité funkce.

· Jeden manažer. Každé odpovědné středisko má svého vedoucího, který řídí jeho činnost, rozhoduje a nese odpovědnost v mezích jemu svěřených pravomocí.

· Komunikace s organizací. Vzhledem k tomu, že každé odpovědné středisko je organizační složkou společnosti jako celku, její vedoucí ve stanovených intervalech hlásí dosažené výsledky zástupcům vrcholového vedení společnosti a také jej informuje (žádá o souhlas) při realizaci důležitá rozhodnutí(například rozhodnutí o všech otázkách přesahujících 1,5 milionu USD). Vrcholový management korporace zase dbá na to, aby aktivity a rozvoj odpovědného centra nezaostávaly za rozvojem celé organizace (probíhá např. společná školení zaměstnanců). Odpovědné centrum přebírá organizační kulturu, cíle a poslání společnosti.

V praxi rozlišují následující typy zodpovědná centra:

Zisková střediska (profit centra) jsou divizí, která kontroluje jak své náklady, tak své příjmy. Činnost těchto center se posuzuje na základě zisku, který generují. Cílem může být také zvýšení podílu na trhu nebo počtu objednávek. Taková odpovědnost vyžaduje přiměřenou míru svobody v rozhodování.

Nákladová střediska jsou divizí, která kontroluje pouze své náklady. Jedná se o typické divize, které nemají přímý přístup na externí trh (například výrobní oddělení) Úkolem nákladového střediska je minimalizovat náklady na daný výkon. Jejich činnost se posuzuje podle velikosti odchylek skutečných nákladů od plánovaných.

Nákladová střediska – patří sem útvary, u kterých je obtížné stanovit vztah mezi náklady a výsledky. Například v centrální správa nebo výzkumné oddělení. Řízení nákladových středisek probíhá na základě schvalování nákladového rozpočtu, přičemž hodnocení výsledků je možné pouze ve střednědobém nebo dlouhodobém horizontu. Náklady se měří počtem patentů nebo inovací.

Investiční centra jsou jednotkou, která kontroluje náklady, příjmy a investice. Zodpovídá za použití vlastního a cizího kapitálu a má úplnou autonomii při správě všech nebo části aktiv společnosti.

Příjmová střediska jsou divizí, která kontroluje pouze vlastní příjmy. Zodpovídá pouze za výnosy, nikoli za náklady. Rozsah jejich pravomocí je omezen na ta rozhodnutí, která ovlivňují výši výnosů z prodeje v rámci stanoveného vztahu nákladů a výnosů. Výkonnost příjmového centra se posuzuje na základě dosaženého obratu nebo ziskové marže. Vytvoření výnosového centra je zaměřeno na zvýšení obratu a optimalizaci tržeb společnosti.

Čím více produktů firma vyrábí, tím více center odpovědnosti bude, tím složitější bude řízení ekonomiky celé organizace. Nicméně rozdělení firmy na zisková/nákladová střediska atp. lze spíše nazvat podmíněné, protože v praxi jsou hranice mezi nimi značně neostré. Nejčastěji má společnost zisková střediska a jedno nebo dvě nákladová střediska.

Identifikace středisek odpovědnosti vám umožňuje:

Zkraťte čas potřebný pro rozhodování, což znamená zvýšení rychlosti reakce na potřeby zákazníků.

Udržujte přesné záznamy o nákladech na produkty a procesy.

Účet pro příjem. (Každé středisko ví, kolik peněz vydělalo).

Hodnotit výkonnost útvarů, tzn. Jak efektivně fungují všechny obchodní jednotky.

Identifikace středisek odpovědnosti vyžaduje:

1. Tvorba systému finančního plánování - schvalování formy interního reportingu, zlepšování účetnictví.

2. Psychologický a odborný výcvik personálu. Za prvé, lidé musí pochopit, co dělají a jak je jejich práce důležitá pro celou firmu. A za druhé, musí být schopni „růst a rozvíjet se“ s organizací.

3. Instalace nového informačního systému. Nezbytné dramatická změna celý systém řízení informací organizace: nejen objem informací, ale i jejich obsah a uživatelé se stává zásadně novým.

Je důležité si uvědomit, že systém centra odpovědnosti je postaven na stávající organizační struktuře, ale nemusí s ní být zcela identický.


4. Kontrola převodních cen pro daňové účely


Článek 40 daňového řádu Ruské federace upravuje postup správce daně při kontrole ceny transakce pro daňové účely. Aplikace ustanovení tohoto článku dnes vyvolává mnoho otázek jak ze strany daňových poplatníků, tak ze strany orgánů činných v trestním řízení vládní agentury. Článek zdůrazňuje nejpravděpodobnější vyhlídky na zlepšení přístupů ke kontrole převodních cen.

V souladu s koncepčním přístupem definovaným Hlavními směry daňové politiky na léta 2008–2010 Ministerstvo financí Ruské federace vypracovalo a předložilo vládě Ruské federace návrh zákona, který upravuje změny daňového řádu s cílem zlepšit právní úprava public relations v oblasti daňové kontroly správnosti výpočtu a úplnosti platby daně.

Cílem tohoto návrhu zákona je zamezit těm způsobům minimalizace daní, které jsou založeny na použití ceny, která se odchyluje od ceny, kterou by uplatňovaly nezávislé osoby, které nejsou spojeny vztahy účasti na kapitálu, společné kontroly nebo jiných vztahů. vztahy, které umožňují ovlivňovat hospodářské výsledky a (nebo) podmínky a výsledky transakcí.

Hlavním cílem návrhu zákona je zefektivnění a zefektivnění daňové kontroly správnosti výpočtu a úplného placení daní při uplatňování převodních cen, zpřehlednění seznamu vzájemně závislých osob a zlepšení podkladů pro stanovení shody cen používaných v kontrolovaných transakce s regulovanými nebo tržními cenami pro daňové účely.

S přihlédnutím k nezávislosti, významu a rozsahu předmětu právní úpravy se navrhuje zrušit čl. 20 a 40 daňového řádu a zároveň přidat část 1 o část upravující příslušné právní vztahy a vymezující pro daňové účely obecná ustanovení o propojených osobách a kontrolovaných transakcích, jakož i o uznávání souladu cen uplatňovaných v kontrolovaných transakcích s cenami regulovanými nebo tržními. Očekává se, že tato část bude obsahovat šest kapitol, které definují:

1) vzájemně závislé osoby, jakož i postup pro stanovení podílu účasti jedné organizace v jiné organizaci nebo jednotlivce v organizaci;

2) obecná ustanovení o cenách, jakož i seznam zdrojů informací používaných při určování, zda cena kontrolované transakce odpovídá regulovaným nebo tržním cenám;

3) metody používané k určení, zda cena kontrolované transakce odpovídá tržním cenám;

4) seznam kontrolovaných transakcí, jakož i postup zdůvodňování cen a deklarování Finanční úřady o kontrolovaných transakcích uskutečněných poplatníkem;

5) postup při výběru daní na základě posouzení výsledků kontrolovaných transakcí na základě regulovaných nebo tržních cen;

6) obecná ustanovení o dohodách o cenách uzavřených mezi finančními úřady a daňovými poplatníky.

Návrh zákona upravuje změny daňového řádu týkající se pravomocí daňových úřadů vykonávat kontrolu nad úplností výpočtu a placení daní s přihlédnutím k cenovému faktoru a rozšířením na taxativní výčet kontrolovaných transakcí:

1) transakce, kterých je plátcem daně, registrované pro daňové účely v ustavujícím subjektu Ruské federace, kde je zavedena snížená sazba daně z příjmu právnických osob;

2) některé zahraniční obchodní transakce, jejichž předmětem je zboží světového směnného obchodu, zařazené do těchto komoditních skupin: ropa a ropné produkty, železné kovy, neželezné kovy, drahé kovy, drahé kameny (podle seznamu takového zboží schváleného ministerstvem hospodářského rozvoje Ruska);

3) transakce s rezidenty jurisdikcí se sníženým zdaněním a cizí země(území v jurisdikci cizích států), které neposkytují Ruské federaci informace o poplatnících, kteří jsou v těchto státech registrováni (na těchto územích) a/nebo o placení daní a poplatků (dle seznamu cizích států a území schválená ministerstvem financí Ruska).

Návrh zákona zpřesňuje definici tržní ceny při zachování současného principu, podle kterého se pro daňové účely akceptuje cena uplatňovaná stranami transakce, pokud daňový řád nestanoví jinak. Dokud se neprokáže opak, má se za to, že tato cena odpovídá ceně tržní.

Navrhuje se uznat tržní cenu pro daňové účely jako cenu, která je v cenovém rozpětí stanoveném daňovým řádem pro plnění se stejným (a v případě jejich absence homogenním) zbožím (práce, služby), která byla uskutečněna ve srovnatelném ekonomických (obchodních) podmínek osobami jinými než vzájemně závislými. Při identifikaci rozpětí tržních cen se přihlíží ke zvláštnosti použité metody pro stanovení korespondence transakční ceny s tržními cenami. Při vytváření takového intervalu by se neměla zohledňovat cena použitá v konkrétní kontrolované transakci.

Volba a použití metod pro stanovení souladu transakční ceny s tržními cenami jsou jedním z nejobtížnějších bodů v praxi aplikace daňové legislativy a boje proti převodním cenám, které s sebou nesou daňovou minimalizaci. Je třeba upřesnit pravidla, podle kterých se ze souboru transakčních cen vybírají hodnoty tržních cen používané správci daně při rozhodování o dodatečném doměření daně. Správce daně má právo takto rozhodnout, pokud skutečná cena transakce neodpovídá vypočtenému intervalu, což jsou dva centrální kvartily intervalu tržních cen. Proto se navrhuje vyloučit náhodné extrémní body, které byly z nějakého důvodu zohledněny při posuzování tohoto intervalu.

Navržený návrh povede ke zefektivnění daňové kontroly a také k optimalizaci nákladů jak daňových poplatníků na implementaci legislativy, tak finančních úřadů.

V návrhu zákona je výčet způsobů zjišťování, zda cena transakce odpovídá tržním cenám, doplněn o způsob prodejní ceny zpracovávaného výrobku (vedlejšího výrobku), způsob srovnatelné rentability a způsob rozdělení zisku; Dále je objasněn obsah v současnosti používaných metod stanovení tržních cen.

Pro daňové účely lze použít jakoukoli metodu (až na výjimky), která s přihlédnutím ke skutečným okolnostem a podmínkám kontrolované transakce umožní co nejpřiměřeněji určit soulad ceny transakce s tržními cenami. V tomto případě je metoda srovnatelných tržních cen považována za prioritní. Složení, popis a postup používání metod pro stanovení souladu transakčních cen s tržními cenami stanovenými ve směnce jsou obecně v souladu s mezinárodní pravidla.

Kromě toho se předpokládá, že ruské ministerstvo financí vypracuje a schválí metodické pokyny k postupu při zjišťování, zda cena transakce odpovídá tržním cenám pro daňové účely.

Návrh zákona rozšiřuje seznam zdrojů informací používaných ke zjištění, zda cena transakce odpovídá tržním cenám, zejména o:

1) informace o burzovních cenách a kotacích světových burz - u zboží, které je předmětem světového směnného obchodu;

2) celní statistika zahraničního obchodu Ruské federace publikovaná Federální celní službou Ruska;

3) údaje o cenách (limity kolísání cen) a kotace akcií obsažené v oficiálních informačních zdrojích oprávněných státních orgánů a místních samospráv v souladu s legislativou Ruské federace, zakládajících subjektů Ruské federace a obcí právní úkony;

4) informace o cenách (limity kolísání cen), burzovní kotace pro uskutečněné transakce obsažené ve zveřejněných a/nebo veřejně dostupných publikacích a informační systémy;

5) informace o Tržní hodnota předmětů posuzování, který je stanoven v souladu s právními předpisy upravujícími činnost posuzování v Ruské federaci.

Návrh zákona stanoví seznam dokladů a informací, které poplatníci předkládají správci daně a které odůvodňují soulad cen používaných při kontrolovaných transakcích s tržními cenami. Informace uvedené v takovém seznamu odpovídají informacím používaným v mezinárodní praxi.

Uskuteční-li poplatník několik plnění stejného druhu, musí být doklady považovány za vyhotovené, pokud obsahují údaje týkající se všech plnění stejného druhu, a nikoli každého z nich. V tomto případě je hlavním úkolem zdůvodnit cenu transakce v souladu s navrženým algoritmem pro stanovení tržní ceny na základě metody stanovené daňovým řádem. Uvedený algoritmus pro zdůvodnění tržní ceny transakce bude skutečně použit jak daňovými poplatníky, tak finančními úřady.

V případech dodatečného doměření daně není vhodné činit odpovědnost za daňové delikty stanovené daňovým řádem poplatníky, kteří předložili doklady odůvodňující tržní charakter skutečných cen transakcí se spojenými osobami.

Návrh zákona zavádí povinnost poplatníka podávat finančním úřadům informace o trestných činech spáchaných v zdaňovací období kontrolované transakce, pokud výše příjmů nebo výdajů ze všech kontrolovaných transakcí uzavřených během kalendářního roku s jednou osobou (několik osob, které jsou stranami kontrolované transakce) přesáhne 100 milionů rublů. Předpokládá se, že tyto údaje by měly být uvedeny v přílohách daňových přiznání k dani z příjmů právnických osob, k dani z příjmů fyzických osob, jakož i daňových přiznání podávaných správci daně při uplatňování zvláštních daňových režimů.

Popsaný postup usnadní formalizaci údajů o událostech a transakcích, které jsou předmětem kontroly aplikace převodních cen za účelem minimalizace daní, jakož i zlepšení finanční disciplíny.

Návrh zákona počítá s možností uzavření předběžných dohod o stanovení cen pro daňové účely mezi poplatníky a finančními úřady. Institut cenových dohod je v mezinárodní praxi široce využíván a umožňuje spřízněným osobám před uskutečněním kontrolovaných obchodů podepsat s finančními úřady smlouvy, které stanoví způsoby, jak zjistit, zda transakční ceny odpovídají tržním cenám. Splnění podmínek takové dohody a uplatnění jí stanovené ceny v kontrolované transakci by nemělo mít za následek dodatečné doměření výsledků této transakce ze strany správce daně a doměření daně z ní.

S přihlédnutím k mezinárodní praxi přípravy a uzavírání takových smluv za úplatu je stanoven státní poplatek za posouzení žádosti poplatníka o uzavření cenové smlouvy. Zavedení cenových dohod je přitom nutné pouze proto, že daňoví poplatníci, daňové a soudní orgány shromažďují zkušenosti s aplikací nových ustanovení daňového řádu o převodních cenách a také podléhají školení finančních úřadů s příslušnou specializací.

Návrh zakládá odpovědnost poplatníka za protiprávní neposkytnutí informací ve stanovené lhůtě nebo uvedení nepravdivých údajů o kontrolovaných transakcích uskutečněných ve zdaňovacím období s jednou osobou (více osob, které jsou účastníky kontrolované transakce). Dále se navrhuje zavést sankce za porušení podmínek cenové dohody ze strany poplatníka, které má za následek nedodržení postupu při uplatňování cen pro daňové účely stanoveného daňovým řádem.


5. Metody mezinárodních převodních cen


Ruská daňová legislativa neobsahuje pravidla předepisující, jakou cenu použít pro daňové účely v případech, kdy transakční cena podléhá daňové kontrole. Poplatník může v zásadě prodat zboží za cenu, která mu vyhovuje. Daňový řád mu neukládá povinnost používat tržní ani jinou cenu. Je výsadou finančních úřadů přepočítat „nesprávnou“ cenu transakce pro daňové účely.

V členských zemích Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) stejně jako v některých dalších zemích platí odlišný postup. Tam zákonodárce zavázal poplatníky vypracovat speciální cenovou kalkulaci pro plnění, která mohou spadat pod daňovou kontrolu. Na první pohled se zdá, že to situaci jen komplikuje. Praxe však svědčí o opaku. Veškeré neshody, které vzniknou mezi poplatníkem a správcem daně ohledně ceny kontrolovaných transakcí, jsou zpravidla řešeny jednáním. Rozhodčí soudy těchto zemí posuzují v této věci pouze ojedinělé spory.

Doučování

Potřebujete pomoc se studiem tématu?

Naši specialisté vám poradí nebo poskytnou doučovací služby na témata, která vás zajímají.
Odešlete přihlášku uvedením tématu právě teď, abyste se dozvěděli o možnosti konzultace.

Cenu zboží a služeb lze stanovit různými způsoby. Jednou z těchto metod je převodní cena (TP). Podívejme se na všechny jeho vlastnosti.

Co je převodní cena?

Převodní ceny jsou stanovení hodnoty na základě mezipodnikových cen. Mohou se lišit od tržních cen. Hlavní výhodou této metody je maximální snížení firemních daní. Jeho podstata spočívá v tom, že dochází k přesunu celkových zisků ve prospěch firem sídlících v zemích s minimálním daňovým zatížením. Nastavení převodních cen má následující výhody:

  • Rozdělení sfér vlivu mezi různá odvětví firem.
  • Výběr prostředků vydělaných dceřinými společnostmi ze států s omezením výběru kapitálu.
  • Zachycení velké části trhu umělým snižováním nákladů na produkty.

Převodní ceny jsou relevantní nejen pro velké holdingy, ale také pro zástupce malých a středních podniků. Snížení zdanění a v důsledku toho zvýšení zisků je dosahováno zcela legálními způsoby. Výsledná hodnota se tvoří na základě subjektivních vlastností předmětu.

Regulace převodních cen

První zákony týkající se převodních cen byly ve Spojených státech přijaty před více než půl stoletím. V 90. letech se objevily odpovídající mezinárodní standardy. V Rusku byly zákony přijaty až v roce 2012. Převodní ceny se řídí kapitolou 6.1 daňového řádu Ruské federace a také články 20 a 40 daňového řádu Ruské federace. Předpisy uvádějí situace, ve kterých mají finanční úřady právo kontrolovat ceny stanovené společností. Podívejme se na cíle cenové regulace:

  • Vytváření překážek pro umělé snižování zisku, který společnost dostává.
  • Odstranění překážek pro společnosti, které jsou daňovými poplatníky v dobré víře.

Zákony Ruské federace vycházejí z mezinárodních zkušeností. Zejména platí důležitá zásada: porovnávání cen stanovených vzájemně závislými firmami s cenami, které by generovaly nezávislé společnosti.

V jakém případě budou převodní ceny kontrolovány?

Zavádí se další kontrola týkající se transakcí s následujícími charakteristikami:

  • Transakce mezi stranami, které jsou na sobě závislé (včetně těch, které zahrnují podporovatele).
  • Transakce mezi ruskými společnostmi a zastoupeními jiných zemí.
  • Transakce prováděné na zahraničním trhu s produkty obchodovanými na burze (patří sem např. kovy). Dodatečné ověření se provádí pouze tehdy, když roční příjem společnosti přesáhne 60 milionů rublů.
  • Jedna z protistran se nachází v zóně s preferenčním zdaněním.
  • Pro jednu z protistran je sazba daně 0 %.
  • Transakce se provádí za účasti subjektu, který těží přírodní zdroje a převádí finanční prostředky do pokladny daně z těžby nerostů.
  • Transakce mezi sesterskými společnostmi, pokud jejich podíl na účasti v mateřské společnosti je 25 % nebo více.
  • Transakce mezi účetní jednotkou a jejím generálním ředitelem.
  • Transakce mezi podniky, ve kterých je generálním ředitelem stejná osoba.

Pro kontroly mohou být i jiné důvody. Všechny však musí být potvrzeny zákonem. Kontrola se provádí pouze tehdy, když částka transakce překročí určitou úroveň. Zpravidla je to 60-100 milionů rublů.

V jakých případech nebude kontrola?

Seznam transakcí, u kterých se neprovádí dodatečná kontrola, je určen článkem 104.4 daňového řádu Ruské federace:

  • Operace prováděné zástupci konsolidačního celku, které jsou v souladu se zákony Ruské federace.
  • Transakce mezi osobami s oficiální adresy v rámci jednoho regionu.
  • Transakce mezi podniky, které nemají samostatné divize v jiných regionech země nebo jiných státech.
  • Transakce mezi stranami, které platí daně do rozpočtu stejného regionu.
  • Jedna ze stran nemá za předchozí období ztráty, které snižují daňové zatížení.
  • Žádný z účastníků nepřešel do zvláštního daňového režimu.

Předpisy předpokládají, že hodnota transakcí mezi nezávislými firmami je a priori.

Kdo jsou propojené osoby v rámci převodních cen?

TP zahrnuje výpočet nákladů na základě cen stanovených mezi vzájemně závislými stranami. Co se ale rozumí pod pojmem vzájemně závislé osoby? To jsou firmy, které mohou ovlivnit finanční ukazatele navzájem. Tyto firmy podléhají zvláštní kontrole ze strany daňových úřadů, protože mají schopnost snížit fiskální zátěž a odstranit zisky ze zdanění.

Spřízněné osoby mohou vzájemně ovlivňovat následující ukazatele:

  • Náklady na transakce.
  • Výše příjmů a zisku.
  • Další ekonomické parametry.

Vzájemná propojenost osob se určuje podle následujících zásad:

  • Přímá nebo nepřímá účast fyzických nebo právnických osob na kapitálu společnosti ve výši minimálně 25 %.
  • Rodinné spojení mezi FL.
  • Dostupnost úřední podřízenosti.

Pokud existují jiné známky propojení, mají finanční úřady právo obrátit se na soud a zjistit je. Charakteristiky mohou společnosti rozpoznat na dobrovolné bázi.

Odpovědnosti účastníků převodních cen

Společnosti, které vytvářejí převodní ceny, mají následující povinnosti:

  • Každoroční předkládání údajů Federální daňové službě o transakcích podléhajících dodatečné kontrole. Oznámení je nutné zaslat do 20. května následujícího období.
  • Na žádost finančních úřadů musí společnost poskytnout veškeré dokumenty související s transakcí.

Společnost lze kdykoli zkontrolovat z hlediska objektivity stanovení ceny.

Metody převodních cen

Metoda srovnatelných tržních cen

Za prioritu se považuje metoda srovnatelných tržních cen. To znamená, že jej lze použít ve všech případech, s výjimkou situací s právními omezeními. Jeho podstatou je stanovení hodnoty na základě cen podobných objektů. Tato metoda je relevantní pouze v případě, že existují informace z otevřené zdroje o cenách stejných produktů. Podívejme se na situace, ve kterých je třeba použít metodu SRC:

  • Transakce s protistranou, jejíž podmínky jsou totožné s podmínkami interních transakcí prováděných účetní jednotkou.
  • Vystavení půjčky.
  • Vývoj ochranných známek.
  • Transakce s produkty, pro které existují kurzy akcií nebo jiné statistické údaje.

Ve všech těchto případech lze nalézt informace o cenách objektů, které jsou srovnatelné s prodávaným objektem.

Metoda prodejní ceny a metoda nákladů

Princip použití metody následné prodejní ceny a nákladové metody spočívá v tom, že se v tomto případě porovnává tržní rozsah ziskovosti nezávislých osob s hrubou ziskovostí získanou v důsledku transakce s osobou, která je závislá na společnost.

Například společnost nakupuje produkty od spřízněné strany a poté je prodává nezávislé straně. V této situaci je relevantní následná metoda prodejní ceny. V jeho rámci se kontroluje příjem hrubé ziskovosti (GR) distributora a objektivita nákupních cen. Výslednou hodnotu je nutné porovnat s BP nezávislých distributorů. Pokud je BP v rámci transakce v tržním intervalu, je kupní cena uznána jako tržní hodnota.

Nákladová metoda zahrnuje analýzu nikoli nákupních cen, ale prodejních cen. Je nutné porovnat BP výdajů s tržním intervalem nezávislých osob.

Uvedené metody se používají poměrně zřídka. To je způsobeno tím, že pro společnost je poměrně obtížné najít údaje o BP nezávislých osob. Kromě toho musí být porovnávané transakce srovnatelné.

Metoda srovnatelné ziskovosti

Metoda srovnatelné ziskovosti je poměrně populární. V jeho rámci jsou zohledněny parametry provozní ziskovosti. Podívejme se na fáze aplikace metody:

  1. Provádění funkční analýzy.
  2. Výběr účastníka, který má být testován.
  3. Výběr finančního ukazatele.
  4. Nalezení zdroje dat.
  5. Hledejte společnosti, jejichž výkonnost je srovnatelná.
  6. Stanovení intervalu tržní ziskovosti.
  7. Porovnání ziskovosti testovaného účastníka s tržním intervalem.

Podívejme se na příklad. Firma se zabývá velkoobchodním nákupem. To znamená, že musíte najít organizace, které se také specializují na velkoobchodní nákup. Poté jsou z výsledného seznamu vyloučeny společnosti, jejichž informace nejsou veřejně dostupné. Poté se určí tržní interval. Poté se porovná ziskovost subjektu se ziskovostí srovnatelných organizací.

DŮLEŽITÉ! Metoda bude relevantní, pokud nebudou k dispozici úplné údaje pro použití výše uvedených metod.

Způsob rozdělení zisku

Tato metoda se používá velmi zřídka. To je způsobeno tím, že je velmi komplexní. Jeho podstata spočívá v přerozdělování zisků všech účastníků provozu v poměru k funkcím, které vykonávali. Při provádění distribucí se můžete zaměřit na vlastnosti distribuce mezi nezávislými účastníky v rámci srovnatelné transakce.

Zdroje informací

TC zahrnuje použití určitého seznamu dat. Potřebné informace lze získat ze zdrojů, jako jsou:

  • Údaje o cenách akciových a komoditních burz.
  • Celní statistika.
  • Informace zveřejněné o vládních zdrojích.
  • Informace získané informačními a cenovými organizacemi.
  • Údaje o srovnatelných transakcích, které již subjekty provedly.
  • Finanční a statistické výkaznictví.
  • Závěr získaný od nezávislých odhadců.

Společnost má také právo používat další informace, které jsou potřebné pro adekvátní nacenění.

POZORNOST! Použité zdroje musí být ověřitelné. To je vyžadováno pro zajištění možnosti kontroly přiměřenosti obchodního centra.

Hlavní úkoly řízení převodních cen

Daňová služba je odpovědná za správu nákupního centra. Management je nutný k řešení následujících úkolů:

  • Zajištění prací na ověření stanovených cen místními daňovými úřady.
  • Analýza a hodnocení procesů probíhajících na trhu.
  • Kontrola dodržování zákonů dané země.
  • Kontrola žádostí týkajících se cenových dohod.
  • Tvorba návrhů na zlepšení legislativy v posuzované oblasti.
  • Informování podniků o inovacích.
  • Zajištění stabilního fungování regulačních orgánů.

Finanční úřady mají právo kontrolovat společnosti a požadovat Požadované dokumenty. Na základě provedené kontroly jsou udělovány pokuty.

Požadované dokumenty

Podnik musí vést dokumentaci o nákupním centru, pokud je výše jeho příjmu z transakcí se stejným účastníkem vyšší než 100 milionů rublů. Forma dokumentů není zákonem stanovena, ale listiny musí obsahovat tyto údaje:

  • Činnosti účastníků řízených transakcí.
  • Seznam účastníků operací.
  • Informace o transakci: podmínky, zvolený způsob stanovení ceny, termíny přijetí platby.
  • Informace o stranách transakce: jejich funkce, existující rizika.
  • Vysvětlení volby způsobu tvorby ceny.
  • Odkazy na zdroje dat používané v cenách.
  • Údaje o příjmech a výdajích na provoz.
  • Údaje o provedených úpravách výše daně.

Dokumenty musí obsahovat informace, které by mohly ovlivnit cenu transakce.

POZORNOST! Daňová služba má právo vyžádat si od společnosti dokumentaci převodních cen. Dokumenty musí být službě předloženy do měsíce od data žádosti.

Hlášení

Nová pravidla ukládají společnosti povinnost předkládat daňovému úřadu zprávy o provedených transakcích pouze v případě, že příjem z transakce činil více než 100 milionů rublů. Dokumentace musí být předložena nejpozději do 20. května následujícího roku. Dokument musí obsahovat následující informace:

  • Předmět operace.
  • Informace o účastnících transakce.
  • Údaje o příjmech plynoucích z transakce.

Finanční úřady mají právo kontrolovat správnost obchodní ceny. To je nezbytné pro kontrolu placení daní v plné výši.

POZORNOST! Důkazní břemeno o přiměřenosti převodních cen leží na finančních úřadech, nikoli na společnosti. To znamená, že daňová služba nemůže podniku uložit povinnost prokázat platnost obchodní ceny.

Právní odpovědnost společnosti

Pokud kontrola odhalí nesoulad mezi zjištěnými cenami a tržními cenami, může správce daně uložit společnosti doplatek daně s přihlédnutím k uskutečněné transakci. Společnosti může být také uložena určitá pokuta. Pokud bude zjištěn nesoulad za roky 2014-2016, bude pokuta činit 20 % z částky nezaplacené daně, za rok 2017 až 40 %. Aby bylo možné uložit pokutu, musí být prokázáno porušení podniku. K tomuto účelu lze využít organizační dokumenty a další zdroje.

Awara je ruská účetní společnost, která nabízí celou řadu služeb v oblasti vedení účetnictví a finanční správy pro zahraniční společnosti, které začínají podnikat v Rusku. Přestože jsme místní účetní firma, řídíme se nejlepšími mezinárodními postupy, abychom vám poskytli tu nejlepší klientskou podporu. Zajistěte, aby bylo vaše účetnictví bezpečné, spolehlivé a efektivní s Awara.

Legální služby

Jsme ruská právní společnost fungující podle mezinárodních standardů. Nabízíme služby, které pokrývají většinu možných problémů, kterým mohou společnosti čelit při podnikání v Rusku. Uvádíme, že funkcí komerčního právníka není „říkat, co říká zákon“, ale předkládat vítězné argumenty a skutečná řešení.

IT řešení

Awara IT Solutions je hrdá na to, že svým klientům poskytuje IT služby splňující požadavky ruského práva, aniž by měnila stávající procesy klientů. Tato jedinečná kombinace silného zázemí v oblasti systémové integrace, práva a daní z nás dělá spolehlivého a efektivního partnera pro nováčky na ruském trhu. Náš tým realizoval několik projektů s Microsoft Dynamics NAV, Microsoft Dynamics AX, CRM a 1C.

Auditorské služby

Zaměřujeme se na poskytování auditorských služeb, jejichž výsledkem je jasné porozumění finančním záznamům, přesné vyhodnocení rizik a doporučení pro oblasti zlepšení a zpřísnění vnitřních kontrol. Mezi naše služby patří ruský statutární audit, daňový audit, interní audit a audit v souladu s mezinárodními standardy (IFRS, US GAAP).

Přímé vyhledávání a nábor

Jako lídr v oblasti náboru na internetu a sociálních médiích skutečně nabízíme konkurenční výhodu při hledání nejlepších a nejmotivovanějších lidí v Rusku a SNS. Poskytujeme headhunting a náborové služby pouze s 19% poplatkem za úspěch a bez záloh. Pokud není přijat žádný kandidát, neplatí se žádný poplatek.

Firemní školení a semináře

Chápeme, že každá firma a organizace je jiná a předem připravené školicí programy nefungují pro každého. Náš přístup zaměřený na klienta nám umožňuje navrhnout školicí programy, které jsou přizpůsobeny tak, aby poskytovaly výsledky, které potřebujete. Na našich praktických školeních zdokonalují profesionálové v oborech, jako je obchod, prodej, marketing, HR, finance a právo, své dovednosti a schopnosti řešit problémy zítřka.

1 0 0
Pokud najdete chybu, vyberte část textu a stiskněte Ctrl+Enter.