Příklad stanovení provozní sazby ujetých kilometrů pneumatiky

Alpha LLC zakoupila 1. října čtyři zimní pneumatiky Yokohama pro osobní automobily. auto Ford Mondeo. Pro výpočet termínu prospěšné využití pro pneumatiky automobilů používá účetní Alpha dočasné normy schválené ministerstvem dopravy Ruska dne 4. dubna 2002 RD 3112199-1085-02.

Průměrný nájezd pneumatik pro osobní automobily Ford je 55 tisíc km. Vůz nejezdí v podmínkách, ve kterých se uplatňují koeficienty (K1 a K2), takže provozní kilometrový výkon jedné pneumatiky Yokohama je 55 tisíc km. Poté, co pneumatika ujede tuto vzdálenost, bude její odpis z důvodu opotřebení oprávněný.

Rozhodnutí o odepsání poškozené pneumatiky (nad rámec opravy) musí učinit komise vytvořená v organizaci (bod 125 Metodická doporučení, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n). Takové rozhodnutí musí být zdokumentováno. To lze provést v registrační kartě pneumatiky automobilu. Tento dokument potvrdí platnost výměny pneumatiky.

zjednodušený daňový systém

Pokud organizace platí jediná daň z příjmu, pak výměna pneumatik nijak neovlivní její daňové povinnosti (ustanovení 1 článku 346.14 daňového řádu Ruské federace).

Pokud organizace platí daň z rozdílu mezi příjmy a výdaji, pak při výměně nákladů na pneumatiky ji zahrňte do nákladů:

Na opravu dlouhodobého majetku (při výměně opotřebených (poškozených a neopravitelných) pneumatik) (odstavec 3, odstavec 1, článek 346.16 daňového řádu Ruské federace);

Odepište náklady na pneumatiky jako náklad, pokud jsou splněny dvě podmínky:

Výměna pneumatik byla skutečně provedena (tj. byl podepsán zákon ve formuláři č. OS-3 nebo zákon o sezónní výměně pneumatik - při výměně na vlastní pěst; akt převzetí a převodu provedené práce - při výměně pneumatik dodavatelem) (ustanovení 2 článku 346.16, ustanovení 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace);

Náhradní díly budou zaplaceny (ustanovení 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace).

Pokud výměnu pneumatik provádí dodavatel, musí být jeho služby také zaplaceny. Taková vysvětlení jsou uvedena v dopise Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 31. března 2006 č. 18-11/3/25186.

UTII

Předmětem zdanění UTII je imputovaný příjem (článek 346.29 daňového řádu Ruské federace). Výměna náhradních dílů v automobilu tedy nijak neovlivňuje daňové povinnosti organizace.

OSNO a UTII

Pokud je automobil současně používán při činnostech organizace podléhající UTII a činnostech v obecném daňovém systému, musí být náklady na pneumatiky zakoupené pro výměnu rozděleny (ustanovení 9 článku 274 daňového řádu Ruské federace). Důvodem je skutečnost, že při výpočtu daně z příjmu nelze zohlednit výdaje související s činností na UTII. Náklady na pneumatiky pro vozidlo používané pouze v jedné činnosti není třeba přidělovat.

Rovněž je třeba rozdělit částku DPH přidělenou na faktuře za nákup pneumatik. Rozdělit DPH v poměru k podílu transakcí podléhajících této dani. Určete podíl plnění podléhajících DPH na základě nákladů na odeslané zboží (práce, služby, vlastnická práva), podléhající DPH, v celkovém objemu přeprav za zdaňovací období.

Tento postup je stanoven v odstavci 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace.

Částka DPH, kterou nelze odečíst, by měla být přidána k podílu nákladů na činnosti organizace podléhající UTII (odstavec 3, odstavec 2, článek 170 daňového řádu Ruské federace).

Příklad rozložení nákladů na pneumatiky pro osobní automobily zakoupené pro výměnu na služebním vozidle. Organizace žádá společný systém zdanění a platí UTII

LLC "Trading Company Hermes" prodává zboží velkoobchodně a maloobchodně. Pro velkoobchodní transakce organizace používá obecný daňový systém (akruální metoda). Maloobchod byl převeden na UTII. Hermes načítá daň z příjmu měsíčně. Účetní politika organizace uvádí, že všeobecné obchodní náklady jsou rozdělovány v poměru k příjmům za každý měsíc vykazovaného (zdaňovacího) období.

Výše příjmů, které Hermes obdržela z různých aktivit v červnu, je:
- pro velkoobchod (bez DPH) - 1 800 000 RUB;
- Podle maloobchod- 650 000 rublů.

Organizace neprováděla operace osvobozené od DPH.

V červnu organizace zakoupila automobilovou pneumatiku, která ji nahradila na služebním voze používaném pro potřeby řídících pracovníků. Cena pneumatiky byla 5 400 rublů. (včetně DPH - 824 rublů).
Pro rozdělení nákladů a DPH mezi dva druhy činností porovnal účetní Hermes příjmy z velkoobchodu s celkovou výší příjmů.

Podíl příjmů z velkoobchod celkový příjem za červen je:
1 800 000 RUB : (1 800 000 RUB + 650 000 RUB) = 0,735.

Podíl výdajů na nákup pneumatiky, které jsou zohledněny při výpočtu daně z příjmu za červen, se rovná:
(5400 rub. - 824 rub.) × 0,735 = 3363 rub.

Výši DPH, kterou lze odečíst, určil účetní Hermes na základě výsledků za druhé čtvrtletí.

V účetnictví se v první řadě zohledňuje účel pneumatik vozidel a vlastnosti jejich provozu. Jejich standardní použití je sezónní změna nebo výměnou opotřebovaných a nepoužitelných za nové. V tomto článku se podíváme na to, jak probíhá účtování pneumatik v podniku.

Zásady účtování pneumatik

Hlavní účetní parametry jsou:

• jejich počet;
• Modelka;
• značka pneumatiky;
• cena;
• velikost.

Na základě těchto ukazatelů vedou účetní pracovníci oddělenou evidenci sezónních, letních a zimní pneumatiky motorová doprava. Přitom se zvlášť zohledňují i ​​nové a použité náhradní díly. Nákup, jejich převedení do provozu a další operace promítne účetní služba přiřazením účtů (účetním).

Náklady na zakoupené pneumatiky vozidla za účelem výměny opotřebených jsou zobrazeny účetní službou na účtu 10 „Materiály“, podúčet „Náhradní díly“. Přečtěte si také článek: → „“. Zohledňují se zde použité i náhradní díly. Pro oddělené účtování jsou k podúčtu „Náhradní pneumatiky“ otevřeny pomocné podúčty třetího řádu.

Pneumatiky motorových vozidel pracovního kapitálu (v dílčím výkazu) se účtují odděleně od těch, které jsou uvedeny na skladě.

Daňové účtování pneumatik

Při nákupu automobilu se cena nainstalovaných a náhradních pneumatik sčítá s počáteční cenou vozidla (Daňový zákon Ruské federace, článek 257). Jako samostatné předměty jsou tyto náhradní díly na účetní účty nejsou uvedeny. Pneumatiky zakoupené samostatně nejsou součástí zakoupeného vozidla a nejsou připočítávány k jeho ceně. Zde je upraveno daňové účtování náhradních dílů daňový kód RF:

• Umění. 254 (výdaje plátce na výrobní a ekonomické potřeby);
• Umění. 260 (obnova dlouhodobého majetku);
• Umění. 264 (údržba a používání služební dopravy).

Takže např. podle daňové legislativy lze samostatně nakupované náhradní díly zohlednit jako věcné výdaje na nákup materiálu potřebného pro údržbu dlouhodobého majetku. To znamená, že pneumatiky jsou v takových případech považovány za náhradní díly pro osobní automobily, které jsou účtovány v pořizovacích nákladech v zásobách. Náklady na jejich opravu lze klasifikovat jako ostatní.

Výdaje se pro daňové účely považují za platné v té době zdaňovací období. Veškeré náklady podle akruální metody jsou zaúčtovány v okamžiku montáže pneumatik na vůz. Náhradní díly demontované z vozidel se nepovažují za vratný odpad nebo zbytkové zásoby.

Účetní dokumentace pro provoz pneumatik

Je vytvořena specializovaná účetní forma karty technická služba příslušné oddělení organizace ve formuláři č. 424-APK samostatně pro každou pneumatiku vozidla (novou, použitou nebo repasovanou). Hlavním účelem registrační karty je dokumentovat pohyb pneumatik v provozu od doby jejich montáže až do úplného selhání. Karta obsahuje následující informace:

• datum výroby, výrobce, cena, jakož i název kol a sériové číslo;
• technický stav (stávající závady, poškození);
• počet najetých kilometrů (předchozí - pro použité pneumatiky a skutečný počet kilometrů za každý měsíc - pro všechny typy pneumatik);
• datum výměny pneumatik, počty sejmutých a znovu namontovaných pneumatik;
• doba demontáže, celkový počet najetých kilometrů, údaje o dezénu, za jakým účelem a z jakého důvodu byla vyřazena z provozu (v případě vyřazení pneumatiky z evidence).

Uvedené standardní účetní formuláře jsou kompletně vyplněny a uloženy podle čísel vozidel a jsou uzavřeny při odeslání náhradního dílu k likvidaci.

Provozní sazba ujetých kilometrů pro odpis

Ruské právní předpisy nestanoví konkrétní normy pro odepisování pneumatik vozidel. S ohledem na jejich provozní kilometry platí předpisy Ministerstva dopravy Ruské federace uvedené v dopise č. 03-01/10-2830sh ze dne 24.08.2012. Normy tedy podle listu určuje výrobce.

V souladu s tím má vedoucí organizace právo vyvíjet a schvalovat normy na základě své vlastní objednávky na základě průměrného počtu najetých kilometrů s využitím dostupných informací:

• tovární výrobce;
• podle metody pro stanovení norem ujetých kilometrů dočasných norem (RD 3112199-1085-02) ve znění ze dne 7. prosince 2006 (v situacích shodných s uvažovanou lze použít jako vzorek);
• zkušenosti s organizací dopravního provozu.

Podle norem RD 3112199-1085-02 by tedy počet kilometrů stanovený organizací neměl být nižší než 25 % průměrného parametru najetých kilometrů.

V každém případě musí být nezávislý vývoj podle norem finančně odůvodněn a zdokumentován.

Účtování opotřebení a výměny pneumatik automobilů

V rámci opravy je povoleno uvažovat o výměně nepoužitelných (opotřebovaných) specifikovaných náhradních dílů. Poté byste měli odepsat výrobní náklady a výdaje na opravu dlouhodobého majetku. Náklady spojené s opravami zobrazuje účtárna pomocí účtů DT pro evidenci nákladů na výrobu (tržbu), účtů CT pro zaúčtování vynaložených nákladů. Tedy DT 20, 26, 44, KT 10, podúčet „Pneumatika na podúčtu“ odráží zahrnutí ceny sezónních náhradních dílů vozidel do nákladů na běžnou činnost po jejich opotřebení.

Opotřebované automobilové díly, které jsou předmětem modernizace, opravy nebo rekonstrukce, jsou zařazeny do skladu. Jejich účetnictví je vedeno na podúčtu „Pneumatiky podléhající restaurování“, „Materiály zaslané k recyklaci“. Cena je zobrazena následovně: DT 10, podúčet „Pneumatika pro renovaci“, KT 91-1.

Výměna sezónních pneumatik je nedílná součástúdržba dlouhodobého majetku zaměřená na udržení vlastností vozu v řádném stavu. Náklady s tím spojené jsou uznány jako náklady v běžném podnikání. Jejich účetní oddělení zobrazuje účty DT pro výrobní (prodejní) náklady a účty CT pro výrobní náklady (související s náklady na služby).

Při výměně sezónních náhradních dílů a jejich odeslání na sklad však jejich cena souvisí se snížením nákladů na běžnou činnost: DT 20 (26, 44), CT 10, podúčet „Pneumatiky v podúčtu“. Pro zobrazení výměny letních a zimních pneumatik na vozidlech slouží přiřazení účtu na účtu 10. Například při montáži zimních pneumatik se cena pneumatik vozidla uváděných do provozu zobrazuje takto: DT 10, podúčet „Pneumatika na podúčtu“, KT 10, podúčet „Náhradní pneumatika“.

Na konci sezóny se sundávají zimní díly a montují letní díly. Pro zobrazení ceny odebrané zimní verze se používá přiřazení účtu: DT 10, podúčet „Náhradní pneumatika“, KT 10 „Pneumatika v podúčtu“. Cena montované letní verze místo zimní se zobrazí podle přiřazení účtu: DT 10, podúčet „Pneumatika v podúčtu“, KT 10, podúčet „Náhradní pneumatika“.

Příklad 1. Zohlednění nákladů na celoroční pneumatiky při jejich nákupu

Felix LLC koupil sadu celoroční pneumatiky pro motorové vozidlo. Téměř okamžitě byly opotřebované díly vyměněny za nové, právě zakoupené. Účetní služba zobrazila všechny akce pomocí přiřazení účtů.

Příklad 2. Zobrazení výměny sjetých pneumatik automobilu v účetnictví

Šéf organizace jmenoval komisi úředníků pro kontrolu technického stavu pneumatik. Při jeho realizaci inspektoři prohlásili namontované díly na voze za nevhodné k použití. Na základě výsledků byl vypracován zákon o odepisování materiálů. Zcela opotřebované náhradní díly by podle ní měly být odeslány k recyklaci a na jejich místo by měly být instalovány nové.

Při vyřazování náhradních dílů z provozu je na registrační kartě uveden čas a důvod demontáže, celkový počet najetých kilometrů a směr likvidace. Výměna pneumatik se zobrazuje takto: DT 20, CT 10, podúčet „Provozovaná pneumatika“ (účtování ceny nepoužitelných náhradních dílů ve výdajích na běžnou činnost), DT 10, podúčet „Ostatní materiál“, CT 91-1 (účetnictví za opotřebené náhradní díly), DT 10 , podúčet „Pneumatika na podúčtu“, KT 10, podúčet „Náhradní pneumatika“ (zobrazení ceny instalovaných náhradních dílů).

Odpovědi na otázky týkající se registrace pneumatik vozidel

Otázka č. 1. Jak se zohledňují náklady na recyklaci nepoužitelných pneumatik vozidel a vypočítávají se z nich daně?

Náklady spojené s likvidací odpadu jsou součástí provozních nákladů. Také podléhají zdanění.

Otázka č. 2. Co je zákon pro odepisování a recyklaci pneumatik automobilů?

Používá se obecně uznávaný formulář, který obsahuje informace o jmenovaném složení komise a provedené kontrole. Zpráva obsahuje kompletní informace o vlastnostech kontrolovaného objektu (sériové číslo, celkový počet najetých kilometrů, velikost, model atd.). Inspektoři zjišťují technickou nevhodnost náhradních dílů pro vozidla a okamžitě uvádějí důvody. Pak se rozhodnou je vyřadit z provozu a poslat do šrotu. Hotový akt schvaluje předseda a další kompetentní osoby z řad komise.

Otázka č. 3. Jaké regulační dokumenty lze použít k vedení účtování dlouhodobého majetku?

Účetní zaměstnanec by měl vzít v úvahu „Metodické pokyny pro účtování dlouhodobého majetku“, které byly schváleny příkazem Ministerstva financí Ruské federace č. 91n ze dne 13. října 2003. Vydání ze dne 24. prosince 2010 je nyní aktivně využívána. Zabývá se otázkami oceňování, odpisování, údržby, obnovy a likvidace dlouhodobého majetku.

Otázka č. 4. Je možné nemít registrační kartu na pneumatiky auta?

Udržování registračního formuláře karty a uplatňování provozních norem najetých kilometrů jsou povinnými součástmi provozu pneumatik používaných v podnicích. Pouze tito vlastníci mají právo to neudělat Vozidlo kteří přepravují zboží a cestující pro osobní potřebu.

Koupili jsme pneumatiky za firemní auto. Jak to promítnout do účetnictví a při výpočtu daně ze zisku? Jaké dokumenty jsou potřeba? Společnost uplatňuje obecný daňový systém.

Pokud organizace nakupuje pneumatiky odděleně od automobilu, jsou bez ohledu na náklady a životnost zahrnuty do zásob a účtovány jako náhradní díly:

Debet 10-5 Kredit 60

– pneumatiky byly aktivovány (na základě přepravních dokladů dodavatele).

Při výměně opotřebených (poškozených) pneumatik se provede následující zapojení:

– odepisují se náklady na pneumatiky (odepisují se náhradní díly na opravy automobilů).

Při výměně pneumatik nemusíte vystavovat kartu ve formuláři č. OS-3. Pokud organizace provádí výměnu vlastními silami, můžete sestavit protokol o sezónní výměně pneumatik v jakékoli formě. Pokud je sezónní výměna pneumatik prováděna zhotovitelem, může být dokladem potvrzujícím výměnu potvrzení o převzetí provedené práce.

V případě výměny pneumatik při opravách vozu je odpis pneumatik doložen ve volné formě dokladu o výměně náhradních dílů ve voze.

Odůvodnění této pozice je uvedeno níže v materiálech systému Glavbukh

K výměně pneumatik automobilu dochází ve dvou případech:

• při úplném opotřebení (nebo v případě poškození, které nelze opravit);

Situace:Do jaké kategorie majetku v účetnictví patří pneumatiky pro automobily - dlouhodobý majetek nebo zásoby?

• odděleně od auta.

Pneumatiky, které jsou součástí vozu, nejsou samostatnou inventární položkou (článek 10 vyhlášky č. 91n Ministerstva financí Ruska ze dne 13. října 2003). Jejich cena je již zahrnuta počáteční náklady auto, nelze jej tedy zohlednit samostatně (počítejte 10).

Pokud organizace nakupuje pneumatiky odděleně od automobilu, měly by být bez ohledu na náklady a životnost zahrnuty do zásob a účtovány jako náhradní díly. To je vysvětleno následovně.

Za prvé, pneumatiky pro automobily nejsou pracovním prostředkem určeným k výrobě produktů, výkonu práce nebo poskytování služeb. Konkrétně tato charakteristika umožňuje kvalifikovat tu či onu nemovitost jako dlouhodobé aktivum (článek 46 Předpisů o účetnictví a účetním výkaznictví).

Za druhé, výměna pneumatik je vždy spojena s udržováním dlouhodobého majetku (automobilu) v provozuschopném stavu nebo s jeho opravou (restaurací). Náklady na obnovu dlouhodobého majetku (tj. náklady na pneumatiky) se odepisují jako doba ohlášení, ke kterému se vztahují (ustanovení 27 PBU 6/01). To znamená, že pneumatiky zakoupené odděleně od automobilu také nejsou samostatnou skladovou položkou, jejíž pořizovací cena musí být odepsána prostřednictvím odpisů (bod 17 PBU 6/01).

Situace: jaké doklady je potřeba vyplnit při příjmu pneumatik automobilů a jejich předání do provozu. Pneumatiky zakoupené samostatně z vozidla

Autopneumatiky jsou zařazeny do inventury (účet 10-5 Pokynů k účtovému rozvrhu). Proto jsou pravidla pro zpracování transakcí souvisejících s jejich příjmem a uvedením do provozu podobná obecný řád evidence došlých a odepsaných materiálů. Vzhledem k tomu, že okamžik, kdy jsou náklady na pneumatiky pro automobily odepsány, se shoduje s okamžikem jejich úplného opotřebení, musí organizace zajistit jejich bezpečnost a kontrolu nad jejich používáním.

Účetnictví: nákupy pneumatik

Potvrzení dokladu o pneumatikách zakoupených samostatně od vozu odrážejte následující kabeláží:

Debet 10-5 Kredit 60
– pneumatiky byly aktivovány (na základě přepravních dokladů dodavatele).

Účetnictví: výměna sjetých pneumatik

Pokud organizace vymění opotřebené (prošlé) nebo poškozené pneumatiky, obnoví tím část původních technická charakteristika auto. Taková výměna by měla být považována za běžnou opravu dlouhodobého majetku. Vyplývá to z ustanovení odstavce 26 PBU 6/01.

V účetnictví zohledněte náklady na opravy ve vykazovaném období, ke kterému se vztahují. Náklady na opravy automobilů jsou zahrnuty do nákladů na běžnou činnost (bod 27 PBU 6/01, pododstavec PBU 10/99). Proto odepište náklady na pneumatiky v době jejich propuštění ze skladu (při sestavování dokladů pro uvolnění pneumatik) (článek 93 pokynů schválených).

Při výměně opotřebených (poškozených) pneumatik proveďte následující zapojení:

Debet 20 (23, 25, 26, 44...) Kredit 10–5
– cena pneumatik byla odepsána.

Sezónní výměna pneumatik

Při sezónní výměně pneumatik se technické vlastnosti vozidla neobnovují. Je to dáno tím, že sezónní výměna pneumatik je nezbytnou podmínkou pro udržení výkonu vozidla. V účetnictví jsou takové práce kvalifikovány jako operace související s údržbou dlouhodobého majetku (bod 66 schváleného Metodického pokynu).

Když jsou sezónní pneumatiky uvedeny do provozu, jejich náklady jsou odepsány najednou (bod 93 metodických pokynů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n):

Debet 20 (23, 25, 26, 44...) Kredit 10–5
– na voze jsou namontovány pneumatiky na letní (zimní) sezónu (na základě požadavku-faktury ve formuláři č. M-11, potvrzení o sezónní výměně pneumatik nebo potvrzení o převzetí a převodu provedené práce).

Pro sledování jejich bezpečnosti lze v rozvaze zohlednit sezónní pneumatiky, které se dočasně nepoužívají. Například na účtu 012 „Dočasně nepoužité pneumatiky pro letní (zimní) sezónu.“ Pneumatiky lze aktivovat při podmíněném ocenění (např. za cenu 1 rub./ks - pak náklady na pneumatiky budou odpovídat jejich množství). Když do skladu dorazí demontované sezónní pneumatiky, proveďte následující zapojení:

Debet 012 „Dočasně nepoužívané pneumatiky pro letní (zimní) sezónu“
– odráží příjem letních (zimních) pneumatik po sezónní výměně (na základě aktu sezónní výměny pneumatik).

Situace: jaký dokument potvrdit skutečnost sezónní výměny pneumatik automobilů

Tato problematika není upravena zákonem.

Sezónní výměna pneumatik není oprava, ale operace související se zachováním technických vlastností automobilu v důsledku změn provozních podmínek (článek 66 pokynů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. října 2003 č. 91n ). Při sezónní výměně pneumatik tedy není potřeba vypisovat kartu ve formuláři č. OS-3. Pokud organizace provádí výměnu vlastními silami, můžete sestavit protokol o sezónní výměně pneumatik v jakékoli formě. Pokud je sezónní výměna pneumatik prováděna dodavatelem, pak dokladem potvrzujícím výměnu může být potvrzení o převzetí provedené práce.

Daňové účetnictví

Situace: Do jaké kategorie majetku v daňovém účetnictví patří pneumatiky pro automobily? Organizace uplatňuje obecný daňový systém

Odpověď na tuto otázku závisí na tom, jak organizace pneumatiky obdrží:

• spolu s vozem (pneumatiky namontované na pojezdových a náhradních kolech);
• odděleně od auta.

V daňovém účetnictví se pneumatiky zakoupené s autem odrážejí analogicky s účetnictvím, to znamená, že jsou zahrnuty do počátečních nákladů na auto (ustanovení 1, článek 257 daňového řádu Ruské federace).

Pokud organizace nakupuje pneumatiky odděleně od automobilu, pak bez ohledu na náklady a životnost nejsou zahrnuty do odpisovaného majetku. To je vysvětleno následovně.

Za prvé, pneumatiky pro automobily nejsou pracovním prostředkem určeným k výrobě produktů, výkonu práce nebo poskytování služeb. Konkrétně tato charakteristika umožňuje kvalifikovat ten či onen majetek jako dlouhodobý majetek a zahrnout jej do odpisovatelného majetku (článek 1 článku 257 daňového řádu Ruské federace).

Za druhé, pneumatiky pro automobily nejsou uvedeny jako samostatná položka ani v celoruském klasifikátoru dlouhodobého majetku, ani v klasifikaci dlouhodobého majetku vyvinuté na jeho základě, schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1. Doba použitelnosti odpisovaného majetku však musí být stanovena v souladu s těmito dokumenty (článek 1 článku 258 daňového řádu Ruské federace).

Pneumatiky zakoupené odděleně od vozu (jak pro výměnu opotřebených a poškozených pneumatik, tak pro sezónní výměnu) tedy nelze klasifikovat jako dlouhodobý majetek. Náklady na jejich pořízení by měly být kvalifikovány jako náklady na údržbu a provoz, opravy a údržbu dlouhodobého majetku a jiného majetku (odstavec 2, odstavec 1, článek 253 daňového řádu Ruské federace).

ZÁKLADNÍ: sezónní výměna

Při sezónní výměně jsou náklady na pneumatiky zahrnuty do nákladů na údržbu služebních vozidel a jsou zahrnuty do ostatních nákladů (článek 11 článku 264 daňového řádu Ruské federace). Kromě toho, pokud servisní vozidla obsluhují zařízení odvětví služeb a farem, jsou náklady na pneumatiky zahrnuty do nákladů spojených s činnostmi odvětví služeb a farem (článek 275.1 daňového řádu Ruské federace).

ZÁKLADNÍ: výměna opotřebených pneumatik

Při výměně opotřebených (poškozených a neopravitelných) pneumatik je jejich cena zahrnuta do nákladů na opravu a je zahrnuta do ostatních nákladů (

Během provozu se pneumatiky a baterie automobilů stávají nepoužitelnými, stávají se nebezpečnými pro použití a musí být vyměněny. Nové náhradní díly vydané do použití jako náhrada opotřebovaných se účtují na podrozvahovém účtu 09 „Náhradní díly na vozidla vydané k výměně opotřebovaných“. Neexistuje žádný regulační akt stanovující normu pro provoz pneumatik a baterií. Článek poskytuje doporučení pro stanovení metod pro stanovení standardu provozu těchto náhradních dílů v účetní politice a zvažuje jednání účetního při odepisování pneumatik a baterií, které nejsou vhodné pro další použití z účtů. účetnictví.

Pneumatiky a baterie mají určitou životnost - standardní. Chcete-li určit toto období s ohledem na řadu funkcí, měli byste se řídit:

Federální zákon ze dne 10. prosince 1995 č. 196-FZ „O bezpečnosti provoz»;

Normy pro životnost automobilových pneumatik v souladu s Dočasnými normami pro životnost pneumatik vozidel (RD 3112199-1085-02), schválenými Ministerstvem dopravy Ruské federace dne 04.04.2002 (dále jen dočasné normy);

Metodický pokyn pro stanovení nákladů na vozidla s přihlédnutím k přirozenému opotřebení a technickému stavu v době předložení (schváleno Ministerstvem hospodářství Ruské federace dne 4. června 1998 RD 37.009.015-98) (dále jen k jako Metodický pokyn RD 37.009.015-98);

Pravidla pro stanovení výše nákladů na materiál a náhradní díly na restaurování vozidel, schválená nařízením vlády Ruské federace ze dne 24. května 2010 č. 361 (dále jen Pravidla č. 361).

Normy pro používání pneumatik automobilů

Podle norem Umění. 19 Federální zákonč. 169-FZ Je zakázáno provozovat vozidla, pokud mají technické závady představující hrozbu pro bezpečnost silničního provozu. Byl stanoven seznam poruch vozidla a podmínek, za kterých je jejich provoz zakázán Nařízení vlády Ruské federace ze dne 23. října 1993 č. 1090. V oddíle 5 tohoto seznamu je uveden seznam škod na pneumatikách automobilů, ve kterých nelze vůz provozovat. Mezi tyto škody patří:

• zbytková výška běhounu pneumatiky osobní automobily méně než 1,6 mm, nákladní automobily- 1 mm, autobusy - 2 mm, motocykly a mopedy - 0,8 mm;
• přítomnost vnějšího poškození pneumatik (propíchnutí, řezy, praskliny) odhalující kord, stejně jako delaminace kostry, odlupování běhounu a bočnice;
• nepřítomnost upevňovacího šroubu (matice) nebo přítomnost trhlin na disku a ráfcích kol, přítomnost viditelných nepravidelností ve tvaru a velikosti montážních otvorů.

Míra opotřebení dezénu závisí také na kilometrovém proběhu pneumatik. Ujetí určitého počtu kilometrů autem může být také důvodem k zastavení provozu a odepsání pneumatik z účetních účtů.

Do 1. ledna 2007 se pro výpočet standardního kilometrového výkonu pneumatik používal vzorec uvedený v dočasných normách. Od tohoto data vypršela doba platnosti dočasných norem ( Příkaz Ministerstva dopravy Ruské federace ze dne 5. ledna 2004 č. AK-1-r), zároveň z příkazu zřizovatele má instituce právo využít jejich ustanovení. Například, Rozkazem soudního oddělení ozbrojených sil Ruské federace ze dne 30. června 2008 č. 104(ve znění ze dne 14.2.2011) (dále jen rozkaz SD pod OS RF č. 104) bylo stanoveno, že za účelem zefektivnění provozu služebních vozidel a organizování podpory motorové dopravy pro činnost soudů obecné jurisdikce, justičního oddělení ozbrojených sil RF a oddělení (divizí) justičního oddělení v ustavujících entitách Ruské federace, při provozu vozidel by se měl člověk řídit mimo jiné dočasnými normami. Pokud zakladatel neučinil takové rozhodnutí ohledně vaší instituce financované z rozpočtu, máte právo ve svých účetních zásadách stanovit vzorec pro stanovení standardního provozního kilometrového výkonu pneumatik používaných v instituci podle dočasných standardů.

V příloze účetních zásad tedy na základě informací uvedených v stůl 19Dočasné normy, můžete nastavit průměrný kilometrový výkon pneumatiky s ohledem na korekční faktory, které závisí na provozních podmínkách. Pokud v dočasných normách pro vozidla provozovaná institucí nejsou žádné informace, instituce stanoví provozní normu ujetých kilometrů samostatně.

Příklad 1

Instituce má ve své rozvaze autoToyota, která je přidělena2 sady pneumatik - letní a zimní (195/70R14) (účtováno na podrozvahovém účtu 09). Rozpočtová instituce, která se řídila dočasnými standardy, stanovila ve svých účetních zásadách následující.

Počet najetých kilometrů pneumatiky (Hi) se vypočítá pomocí následujícího vzorce:

K1 - korekční faktor zohledňující kategorii provozních podmínek vozidla (hodnota je uvedena v příloze účetního postupu);

K2 je korekční faktor, který zohledňuje provozní podmínky vozidla.

Při odepisování pneumatik by jejich provozní kilometrový nájezd neměl být nižší než 25 % průměrného kilometrového nájezdu (výjimkou jsou mechanické poškození pneumatik, které nelze odstranit a brání jejich dalšímu provozu).

K1 = 0,95 (auto jezdí po městě); K2 = 0,95.

Průměrný kilometrový nájezd pneumatik s parametry 195/70R14 vozů znToyota - 50 000 km.

Během provozu letní pneumatiky chátraly. Podle nákladní listy bylo zjištěno, že mají najeto 48 200 km.

Standardní dojezd pneumatik je 45 125 km (50 000 km x 0,95 x 0,95). Soubor letní pneumatiky prošel provozní normou pro něj stanovenou a podléhá odpisu.

Jako další způsob zjišťování opotřebení pneumatik můžeme doporučit metodu uvedenou v příloze 15 k Metodickému pokynu RD 37.009.015-98. Tato příručka definuje způsoby a postup kalkulace nákladů na vozidlo s přihlédnutím k jeho technickému stavu, kompletnosti a doplňkové výbavě; přirozené a morální opotřebení, stárnutí; náklady na náhradní díly, práce a materiál nutný k jeho uvedení do stavu, který odpovídá obecným technickým a bezpečnostním požadavkům upraveným platnou legislativou.

Tato metoda pro stanovení opotřebení pneumatik je založena na následujícím.

Kritéria opotřebení (stárnutí) pneumatik jsou:

Přítomnost poškození a závad;

Život;

Výška dezénu běhounu.

Životnost pneumatik se snižuje a v důsledku toho se procento opotřebení zvyšuje:

Pokud je deska poškozena během instalace - až 10%;

Pokud jsou detekovány odlupování, třísky, praskliny na běhounu nebo praskliny a opotřebení bočnice bez odkrytí kordu – až 20 %;

Pokud je zjištěno místní opotřebení (špinění) běhounu - až 25%.

Poznámka: pneumatiky s delaminací kostry jsou považovány za 100% opotřebené.

Do procenta opotřebení určeného technický stav, procento opotřebení (stárnutí) se připočítává po dobu životnosti pneumatiky .

Během tří let provozu ztrácí pneumatika až 10 % své životnosti v důsledku stárnutí úměrně své životnosti.

V intervalu od tří do pěti let se stárnutí pneumatik zvyšuje na 25 %. Pneumatika s životností delší než pět let může dosáhnout odhadované míry opotřebení 50 %.

Životnost je určena datem výroby v souladu s továrním označením v souladu s GOST 4754-80.

Životnost běhounu pneumatiky je charakterizována její výškou o nová pneumatika (Vn) (uvedeno v tabulce obsažené v příloze 15 k metodickému pokynu RD 37.009.015-98) mínus minimální přípustná zbytková výška běhounu (Vdop), při které musí být pneumatika vyřazena z provozu (u pneumatik osobních automobilů - 1.6 mm , pro nákladní vozidla - 1 mm, autobusy - 2 mm, pneumatiky pro motocykly - 0,8 mm).

Zbytková (skutečná) výška běhounu pneumatika (Vf) je definována jako aritmetický průměr výšek měřených ve čtyřech vzájemně kolmých řezech pneumatiky po obvodu. Vhodnější je provádět taková měření v rovinách přirozené symetrie kola. V každé sekci je výška vzoru určena oblastí běžeckého pásu, která má maximální opotřebení.

Procento opotřebení pneumatik podle výšky běhounu vypočítá se podle vzorce:

Opotřebení pneumatik protektorovaných aplikací nového běhounu se zjišťuje výše popsaným způsobem, přičemž jmenovitá výška aktualizovaného dezénu se bere jako 10 mm pro osobní automobily, 20 mm pro nákladní automobily a autobusy a průměrné náklady na protektorovaná pneumatika se rovná nákladům na renovaci plus hodnota zajištění pneumatiky podléhající protektorování, což je v průměru 0,2 % ceny nové pneumatiky.

Tento způsob stanovení životnosti pneumatik je přesnější a objektivnější, i když pracnější. Obtížnost jeho aplikace spočívá v měření výšky dezénu ve čtyřech úsecích velikosti běhounu. Při použití této metody může účetní politika instituce stanovit výpočtem stanovenou míru opotřebení, při které se pneumatiky odepisují. Tato hodnota může být například 90 nebo 100 %.

Po vyjasnění podmínek příkladu 1 vypočítáme opotřebení letních pneumatik auto Toyota podle druhého způsobu.

Příklad 2

Životnost pneumatik195/70 R14 autoToyota má 2 roky. Během instalace došlo k poškození boku. Měření výšky dezénu ve čtyřech úsecích ukázalo, že skutečná výška běhounu je 4,3 mm (4,5 + 4,4 + 4,0 + 4,3) / 4,0).

Poškození patky při montáži snižuje životnost pneumatiky o 10 %. Životnost (2 roky) pneumatiky zvyšuje opotřebení o dalších 7 % (v poměru k životnosti od 10 %).

Opotřebení pneumatiky podél výšky dezénu je 61 % ((8,6 – 4,3) / (8,6 – 1,6) x 100 %).

Celkové opotřebení je 78 % (10 + 7 + 61).

Podle druhé možnosti výpočtu tedy možnost odepsání těchto pneumatik vznikne pouze v případě, že účetní politika určí, že odpisu podléhají pneumatiky, u kterých je míra opotřebení 75 % nebo vyšší. Li účetní politika Instituce například stanovila, že „pneumatiky s odhadovanou mírou opotřebení 90 % nebo více podléhají odpisu“; pneumatiky s odhadovanou mírou opotřebení 78 % zůstávají v provozu (s výjimkou mechanického poškození, které způsobuje, že nelze pneumatiky dále provozovat).

Standardní životnost autobaterií

Baterie má určitou životnost. Neexistuje univerzální předpis stanovující životnost baterií ve vozidlech používaných institucemi. Nařízení SD podle Nejvyššího soudu Ruské federace č. 104, o kterém jsme se již zmínili, odkazuje oddělení soudního oddělení při stanovování standardní životnosti baterie na standardy životnosti pro startovací baterie motorových vozidel. v souladu s pokynem Ministerstva dopravy Ruské federace „Normy životnosti pro vozidla se startovacími olověnými bateriemi a vysokozdvižné vozíky“ (RD-3112199-1089-02) (dále jen Normy životnosti baterií). jsou určeny pro použití majiteli vozidel a vysokozdvižných vozíků při určování, kdy odepsat startovací olověné baterie.

Pokud váš zřizovatel nedává jasná doporučení ohledně dokumentu, kterým se řídit při určování životnosti baterie (včetně životnosti baterie není stanovena interním dokumentem), můžete ve svém účetním předpisu tyto normy předepsat (resp. viz dokument, který je definuje a který budete používat ve své práci).

Účetní politika může například uvádět: „Životnost startovacích olověných akumulátorů vozidel v rozvaze instituce je stanovena podle norem vyvinutých federálním státním jednotným podnikem „Státní výzkumný ústav silniční doprava"(NIIAT) (RD-3112199-1089-02) (dále - Normy RD-3112199-1089-02), nebo "Životnost startovacích olověných akumulátorů vozidel vlastněných institucí je stanovena podle uvedené metodiky v příloze č. 16 k Metodickému pokynu RD 37.009.015-98, nebo „Životnost startovacích olověných baterií vozidel v majetku instituce je stanovena pravidly č. 361.

Předpokládejme, že vozy uvedené v rozvaze vaší instituce jsou vybaveny olověnými startéry. nabíjecí baterie. Instituce se rozhodla stanovit standardní životnost v souladu se standardy RD-3112199-1089-02, což se promítlo do účetních pravidel. S použitím údajů uvedených v tabulce 1 normy RD-3112199-1089-02 by měla být určena typická životnost baterie, na základě které se určuje životnost baterie v provozu. Pro osobní automobil používaný pro služební účely s ročním nájezdem 112 000 km je norma 2,5 roku (informace jsou uvedeny v tabulce 1). Předpokládejme, že roční kilometrový nájezd vámi používaných vozidel je menší než stanovená velikost (ať je to 90 000 km), ale odpovídá průměrnému ročnímu kilometrovému nájezdu, při jeho překročení se doporučuje upravit normované normy najetých kilometrů. Tato hodnota je uvedena v tabulce 2 a pro osobní automobily používané pro úřední účely je 45 000 km. Vzhledem k tomu, že skutečný roční nájezd vozidla přesahuje 45 000 km, je možné upravit míru využití baterie. V důsledku úpravy lze životnost baterie zvýšit až na čtyři roky. Účetní politika může okamžitě stanovit upravenou normu nebo může stanovit podmínky, za kterých se norma upravuje, a uvést osoby, které za to odpovídají.

Pro potvrzení skutečnosti, že baterie dosáhla stanovené standardní životnosti, je vhodné, aby pracovníci odpovědní za provoz vozidel vedli záznam o době provozu a výsledcích údržby baterie od jejího uvedení do provozu až po vyřazení z provozu. Provozní doba baterie se zohledňuje ve stejných jednotkách jako u vozidel jím vybavených, tedy v kilometrech nebo motohodinách provozu s touto baterií. Při použití dobíjecích baterií na různých vozidlech je třeba vzít v úvahu součet ujetých kilometrů těchto vozidel s danou baterií. Kromě provozních hodin podléhají evidenci provedené údržbářské práce a výsledky nabíjení baterie po provedení této práce.

Účtování provozní doby a výsledků nabíjení během provozu startovacích baterií lze provést ve formě uvedené v příloze 2 k normám RD-3112199-1089-02 nebo ve formě vhodné pro instituci pro zaúčtování použití vyvinuté baterie. a schváleny v účetních zásadách.

Technologie identifikace závad, při jejichž přítomnosti je možné odepsat startovací olověné akumulátory, je uvedena v příloze 1 k normám RD-3112199-1089-02.

Metodu pro stanovení procenta opotřebení baterie nabízí příloha 16 Metodického pokynu RD 37.009.015-98. Technika je následující.

Opotřebení baterie (Iacb) se stanoví jako poměr skutečné doby provozu prezentované baterie (Df) k průměrné životnosti (Dst) před její výměnou (likvidací), tedy podle následujícího vzorce:

Životnost baterie (průměrný zdroj) se získává pomocí matematického zpracování statistických dat a je určena bez ohledu na typ:

Za tři roky - s intenzitou provozu vozidla 40 tisíc km za rok a více;

Za čtyři roky - s provozní intenzitou až 40 tisíc km ročně.

Skutečná životnost baterie je stanovena jako rozdíl mezi datem kontroly předváděného vozidla a datem jeho výroby.

Datum výroby je určeno označením na baterii, jejíž typ a způsob použití je stanoven normativní dokument pro výrobu konkrétního typu, značky baterie.

Promítnutí odpisů do účetnictví

Podle norem odst. 349 pokynu č. 157n na podrozvahový účet 09„Náhradní díly pro vozidla vydávané jako náhrada opotřebovaných“ zohledňuje hmotný majetek vydaný k vozidlům jako náhradu za opotřebovaná. Svitek hmotný majetekúčtované na podrozvahovém účtu (motory, baterie, pneumatiky atd.) je stanoveno účetním postupem instituce.

Hmotný majetek se promítá do podrozvahového účetnictví v okamžiku jeho vyřazení z rozvahového účtu za účelem oprav vozidel a je zohledněn po dobu jeho provozu (používání) jako součásti vozidla. Vyřazení hmotného majetku z podrozvahového účetnictví se provádí na základě potvrzení o převzetí provedené práce, potvrzující jeho výměnu. Podle našeho názoru by odpis pneumatik a baterií z podrozvahového účetnictví měl být proveden na základě zákona o odpisu zásob (f. 0504230), neboť tento dokument slouží k formalizaci rozhodnutí k odpisu zásob a slouží jako podklad pro promítnutí do účetní evidence instituce vyřazení z účtů účetní evidence zásob (Příloha 5 k Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace č. 173n ).

V nastavení účetnictví náhradní díly u auta na výměnu opotřebovaných a jejich odepsání se projeví takto:

Na závěr bych rád čtenáře upozornil na následující. Baterie olověné baterie, celé nebo rozbité (AA170), patří mezi odpad obsahující kovy a podléhají likvidaci (Nomenklatura odpadů (v souladu s usnesením OECD) „GOST R 53691-2009. Národní norma Ruská Federace. Úspora zdrojů. Nakládání s odpady. Osvědčení o odpadech I - IV třídy nebezpečnosti. Základní požadavky“ (schváleno a uvedeno v platnost Nařízením Rostekhregulirovaniya ze dne 15. prosince 2009 č. 1091-st). Podle Umění. 1 federálního zákona ze dne 24. června 1998 č. 89-FZ „O odpadech z výroby a spotřeby“(dále jen zákon o odpadech z výroby a spotřeby) odpady z výroby a spotřeby jsou zbytky surovin, materiálů, polotovarů, jiných předmětů nebo výrobků, které vznikly při procesu výroby nebo spotřeby, jakož i zboží. (produkty), které ztratily své spotřebitelské vlastnosti. Tento zákon stanoví požadavky a odpovědnosti v oblasti nakládání s průmyslovými a spotřebitelskými odpady, které se týkají obou ekonomické subjekty , při jehož činnosti odpady vznikají, a na osobách vykonávajících činnost v oblasti odpadového hospodářství.

V důsledku toho je osoba, při jejíž výrobní činnosti vznikají odpady, povinna dodržovat požadavky zákona o průmyslových a spotřebitelských odpadech, jakož i ekologické a hygienicko-epidemiologické požadavky stanovené současnou legislativou.

Podle Umění. 22 federálního zákona ze dne 30. března 1999 č. 52-FZ „O hygienické a epidemiologické pohodě obyvatelstva“ odpady z výroby a spotřeby podléhají sběru, využívání, zneškodňování, přepravě, skladování a zakopávání, jejichž podmínky a způsoby musí být bezpečné pro veřejné zdraví a životní prostředí a které musí být prováděny v souladu s hygienická pravidla a další regulační právní úkony RF.

Ustanovení 3.7 Chygienická a epidemiologická pravidla a předpisy SanPiN 2.1.7.1322-03, nabyl účinnosti dnem 15.6.2003 Usnesení hlavního státního sanitáře Ruské federace ze dne 30. dubna 2003 č. 80 bylo stanoveno, že při dočasném skladování odpadů v nestacionárních skladech, na volných prostranstvích bez kontejnerů (volně ložených, volně ložených) nebo v neuzavřených kontejnerech musí být povrch odpadů skladovaných ve volně ložených nebo otevřených skladovacích nádobách chráněn před vlivu srážek a větru (přikrytí plachtou, vybavení přístřeškem apod.), po obvodu lokality by měl být zajištěn násep a samostatná síť dešťových vpustí s autonomními čistícími zařízeními.

Na základě klauzule 2 A 3 polévkové lžíce. 14 zákona o průmyslových a spotřebních odpadech podnikatelské subjekty, jejichž činností vznikají odpady třídy nebezpečnosti I - IV, jsou povinny potvrdit zařazení těchto odpadů do konkrétní třídy nebezpečnosti způsobem stanoveným federálním výkonným orgánem provádějícím zákon. vládní regulace v oblasti bezpečnosti životní prostředí. Pro odpady třídy nebezpečnosti I - IV je vypracován pasport na základě údajů o složení a vlastnostech tohoto odpadu, posouzení jeho nebezpečnosti ( Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 12. července 2011 č. 709/11 č. j. A32-10488/2010-58/157-58).

§ 8.2 zákoníku správních deliktůRF bylo zjištěno, že nedodržení ekologických a hygienicko-epidemiologických požadavků při shromažďování, hromadění, používání, neutralizaci, přepravě, odstraňování a jiném nakládání s průmyslovým a spotřebitelským odpadem nebo jinými nebezpečnými látkami má za následek sankce správní pokuta pro úředníky - od 10 000 do 30 000 rublů; na právnické osoby- od 100 000 do 250 000 rublů. nebo administrativní pozastavení činnosti až na 90 dnů.

Abyste se vyhnuli různým nepříjemným situacím, doporučujeme baterie okamžitě předat k likvidaci specializované organizaci.

_____________________________

Pro přívěsy jsou stanoveny normy pro zbytkovou výšku dezénu pneumatiky obdobně jako normy pro pneumatiky vozidel - traktorů.

Například, jak bylo provedeno v nařízení Federální vězeňské služby Ruské federace ze dne 18. dubna 2005 č. 268 „O schválení standardních pracovních termínů před generální oprava a odpisy automobilů, silničních stavebních zařízení a elektrických zařízení, frekvence Údržba motorová doprava federální rozpočtové instituce „Odbor motorové dopravy Federální služba výkon trestu“ a postup při skladování a konzervaci motorových vozidel, obráběcích strojů a zařízení parku“.

V současné době se používají tři typy baterií:

1. Monoblok s celulárními kryty a propojkami přes kryty (starý design).

2. Monoblok se společným krytem a propojkami vyplněnými tmelem.

3. Monoblok (plastové pouzdro) se společným krytem - bezúdržbová baterie.

Příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 1. prosince 2010 č. 157n „O schválení Jednotné účtové osnovy pro orgány veřejné moci (státní orgány), samosprávy, řídící orgány státních mimorozpočtových fondů, státní akademie vědy, státní (obecní) instituce a Pokyny k jeho aplikaci "

Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 15. prosince 2010 č. 173n „O schvalování formulářů prvotních účetních dokladů a účetních registrů používaných orgány veřejné moci ( vládní agentury), orgány územní samosprávy, řídící orgány státních mimorozpočtových fondů, státní akademie věd, státní (obecní) instituce a Směrnice k jejich uplatňování.“