Comprar un refrigerador en una organización presupuestaria. El coste de garantizar unas condiciones de trabajo normales: contabilidad y fiscalidad

La organización compra una nevera, tetera, TV, etc. propiedad. ¿Cómo tenerlo en cuenta en la contabilidad? ¿Debe incluirse el costo de estos objetos en la base imponible del impuesto predial? ¿Se puede tener en cuenta la depreciación de dicha propiedad al calcular el impuesto sobre la renta? Estas son las preguntas que inevitablemente hace un contador.

La posición del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre todos estos temas es la siguiente. Estos objetos no son utilizados por la organización en la implementación de actividades generadoras de ingresos, por lo tanto, sobre la base del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los costos de su adquisición no pueden tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias (incluidos por depreciación). La carta No. 03-03-04/2/199 del 04.09.2006 del Ministerio de Finanzas de Rusia explica que una organización tiene derecho a adquirir dicha propiedad a expensas de las ganancias después de pagar el impuesto sobre la renta, ya que esta propiedad se utiliza para satisfacer las necesidades sociales y de vida de los empleados (ver también la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de enero de 2006 No. 03-03-04/2/9).

Al mismo tiempo, en la contabilidad, con base en los requisitos de la prioridad del contenido sobre la forma, tales bienes “no productivos” deben contabilizarse en la cuenta 01 (es decir, bienes cuyo valor supera el límite de valor establecido por la política contable) y , en consecuencia, incluido en la base imponible del impuesto a la propiedad ( carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de abril de 2005 No. 03-06-01-04 / 209).

Teniendo en cuenta la posición anterior del Ministerio de Finanzas de Rusia, la inclusión del costo de una tetera (refrigerador, televisor, etc.) en los gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta conducirá casi con certeza a una disputa con el impuesto. autoridad. Si no está listo para una disputa, siga las recomendaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia y no tenga en cuenta los costos de adquirir tales objetos de "no producción" al determinar base imponible sobre el impuesto sobre la renta. Al mismo tiempo, si la disputa con las autoridades fiscales no lo asusta demasiado, le será útil saber que los jueces en tales disputas, por regla general, se ponen del lado de los contribuyentes.

Para tener una buena oportunidad de ganar en la corte, la organización debe tener documentos que confirmen que los gastos incurridos cumplen con los criterios enumerados en el Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Este puede ser un convenio colectivo, que establece la obligación del empleador de proporcionar a los trabajadores condiciones adecuadas de trabajo y descanso; orden del jefe, que indica el objeto de adquirir el inmueble de que se trate; notas, etc documentación.

Así, por ejemplo, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental reconoció como legítima la reducción de la base imponible del impuesto sobre la renta sobre el costo de muebles tapizados, un refrigerador, lavadora y otros equipos que se compraron para equipar los apartamentos propiedad de la organización utilizados para alojar a los empleados durante un viaje de negocios (en un turno) (decretos de fecha 13.04.2009 No. F04-7281/2006 (28055-A75-40)).

El Servicio Antimonopolio Federal del Distrito de Moscú reconoció la legitimidad de incluir en los gastos los costos de compra de electrodomésticos, artículos de interior y un televisor. Al mismo tiempo, el tribunal quedó satisfecho con los memorandos y documentos primarios, de los que se deduce que dicha propiedad se adquirió para crear una imagen favorable de la organización para los visitantes externos y garantizar un proceso de trabajo normal y se utilizó en el edificio de la organización operado con fines de producción (Decreto del 25.12.2006, 27.12. .2006 No. КА-А40/12681-06). En otra disputa, el mismo tribunal consideró legítimo incluir en los gastos los costos de la compra de cuatro refrigeradores “para garantizar una jornada laboral normal” (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 6 de julio de 2009 No. КА -A41 / 6316-09).

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste apoyó al contribuyente, quien incluyó en los costos los costos de compra de calentadores eléctricos, enfriadores de aceite, ventiladores, calentadores (justificación - necesaria para crear condiciones favorables de temperatura), aspiradoras (para mantener la limpieza en el local ), hervidores eléctricos, cafeteras, hornos de microondas y refrigeradores (el convenio colectivo de la empresa establece la obligación de proporcionar a los empleados comidas calientes y agua potable). Los jueces consideraron que este inmueble es necesario para que la organización proporcione a los empleados condiciones normales de trabajo (Decreto N° A56-7747/2005 del 21 de abril de 2006).

FAS Distrito Central resolvió a favor de la organización que incluyó en la propiedad depreciable los refrigeradores instalados en los departamentos del personal administrativo y gerencial de la gerencia de planta. La inspección fiscal consideró tales acciones ilegales, ya que, en su opinión, estos refrigeradores no se utilizan en las actividades de producción de la organización, sino para fines personales de los empleados. Sin embargo, los jueces no estuvieron de acuerdo con este enfoque, señalando que en este caso el uso de refrigeradores puede calificarse como el uso de activos fijos con el fin de administrar una organización y garantizar condiciones normales de trabajo (incisos 18 y 7, párrafo 1 , Artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa), ya que de conformidad con los artículos 108, 223 del Código Laboral de la Federación Rusa, el empleador está obligado a brindar a los empleados la oportunidad de comer durante las horas de trabajo en el lugar de trabajo o en lugares acondicionados para ello (Resolución N° A62-817/2005 del 01.12.2006).

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú tomó una decisión similar, confirmando la legitimidad de contabilizar los gastos para la compra de refrigeradores, juegos de cocina, cafeteras, exprimidores, minicocinas (Resolución No. КА-А40/2214-08 de 27 de marzo de 2008).

Sucede que una organización compra electrodomésticos, vajilla, muebles, etc. propiedad para uso en fines de gestión, por ejemplo, en oficinas de representación (para la celebración de recepciones, acondicionamiento de salas para negociaciones, etc.). En este caso, no debería haber problemas para incluir el valor de dicha propiedad en los gastos que reducen la renta imponible.

Si el objeto adquirido tiene un costo inicial superior a 20,000 rublos, entonces se incluye en la propiedad depreciable. En este caso, la depreciación acumulada se tiene en cuenta como parte de los gastos en el rubro "gastos de representación". Si el costo del objeto comprado no supera los 20,000 rublos, entonces se incluye en el monto total de los gastos en el momento de la puesta en marcha (nuevamente bajo el artículo "gastos de representación") (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Norte- Distrito Oeste del 06.09.2008 No. A05-12045 /2007). Al mismo tiempo, no estaría de más recordar que los gastos de hospitalidad se toman en cuenta a los efectos de la tributación de las ganancias en un monto que no exceda el 4% del monto de los costos laborales (cláusula 2, artículo 264 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Según el libro

Cumpliendo con los requisitos de la ley, las empresas equipan locales para comer. La contabilización de los gastos para tales fines tiene una serie de características propias. Recomendamos que el contador se familiarice con los principales y esté preparado para las posibles consecuencias.

A menudo, como paquete social, las empresas ofrecen comidas gratuitas a sus empleados. Para ello, las entidades empresariales organizan sus propios comedores, piden almuerzos a la oficina o simplemente pagan una compensación por la comida. Pero esta regla es más aplicable a las grandes empresas. Sería más conveniente para las pequeñas empresas equipar una pequeña sala para comer. Muchos hacen precisamente eso. La organización de tales lugares para comer plantea muchas preguntas. ¿Es posible tomar en cuenta la cantidad de equipos para comedores como parte del costo? ¿Cómo tratan las autoridades fiscales tales gastos? ¿Cuáles son los requisitos para tales locales? Intentemos resolverlo.

Requerimientos legales

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 163 del Código del Trabajo, el empleador está obligado a proporcionar a los trabajadores condiciones normales de trabajo. Estos incluyen, en particular, condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad en la producción. Asimismo, el artículo 223 del Código del Trabajo determina que la prestación de los servicios sanitarios y preventivos a los trabajadores de acuerdo con los requisitos de protección laboral es responsabilidad del patrón. En este sentido, la gestión de la empresa, según las normas establecidas, está dotada de:

• facilidades sanitarias;
• comedor;
• locales para atención médica;
• habitaciones para el descanso en horario laboral y alivio psicológico;
• puestos sanitarios con botiquines de primeros auxilios, equipados con un juego de medicamentos y preparados para primeros auxilios; así como se instalan dispositivos (dispositivos) para proporcionar a los trabajadores en tiendas y áreas calientes agua salada carbonatada, etc.

Los requisitos para la creación de salas de comidas están establecidos por normas sanitarias. Están contenidos en los párrafos 5.48–5.51 del Código de Reglas SP 44.13330.2011 “Edificios administrativos y de servicios. Versión actualizada de SNiP 2.09.04-87, aprobada por Orden del Ministerio de Desarrollo Regional de Rusia con fecha 27 de diciembre de 2010 No. 782 (en adelante, las Reglas). ¿Cuáles son los requisitos del Reglamento para la restauración en el trabajo?

Así, las Normas estipulan que en el diseño de las empresas industriales se deben prever comedores, destinados a proporcionar a todos los trabajadores una nutrición general, dietética y, en algunos casos, terapéutica y preventiva.

Si el número de empleados de las minas es de más de 200 personas por turno, es necesario proporcionar una cantina que trabaje con productos semiacabados y con un número de hasta 200 personas: una cantina de distribución. Con el número de trabajadores en el turno más numeroso hasta 30 personas, se debe equipar una sala para comer.

De acuerdo con el numeral 2.52 de este Reglamento, el comedor deberá contar con lavabo, termotanque, estufa eléctrica y refrigerador. Creemos que la caldera se puede reemplazar por un hervidor eléctrico y la cocina eléctrica por un horno de microondas.

Si la empresa emplea hasta 10 personas por turno, en lugar de un comedor, se debe proporcionar un lugar adicional de 6 metros cuadrados en el vestidor. m con la instalación de una mesa para comer.

contabilidad tributaria

¿Se pueden tener en cuenta en la base imponible del impuesto sobre la renta los gastos asociados al equipamiento y mantenimiento de los comedores? En esta ocasión, funcionarios del departamento financiero han expresado en reiteradas ocasiones su punto de vista. Por ejemplo, el oficio N° 03-03-06/2/149 del 26 de septiembre de 2011 señala que los costos asociados al equipamiento y mantenimiento de los comedores están incluidos en los gastos del contribuyente para asegurar las condiciones normales de trabajo. En apoyo de su posición, indican que el inciso 7 del párrafo 1 del artículo 264 código de impuestos otros costos asociados con la producción y las ventas incluyen los costos de garantizar condiciones normales y medidas de seguridad para los empleados. Esto significa que los costos asociados con el equipo y mantenimiento de locales para comer pueden ser reconocidos como tales.

Es importante

En el caso de la adquisición de una propiedad por valor de más de 40.000 rublos. y con una vida útil de más de 12 meses, debe ser depreciado.

El inciso 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario no tiene un desglose de lo que exactamente debe entenderse por condiciones normales de trabajo. Creemos que estos gastos pueden incluir el costo de comprar un refrigerador, un horno de microondas y otros artículos eléctricos para el hogar. Una situación similar se considera en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14 de julio de 2011 No. 03-03-06/2/112. En él, el contribuyente pregunta si es posible tomar en cuenta en la base del impuesto sobre la renta los costos de adquisición de refrigeradores, hornos de microondas, platos, mesas, sillas, pavas para un comedor por parte de una organización, siempre que dicho salón esté equipado. de acuerdo con los requisitos de la legislación laboral.

Los funcionarios creen que la empresa tiene derecho a tener en cuenta dichos costos al calcular el impuesto sobre la renta. Dado que el comedor no es objeto de industrias de servicios, su creación está asociada a garantizar condiciones normales de trabajo. En consecuencia, el costo del arreglo de tales habitaciones puede ser tomado en cuenta en la base del impuesto sobre la renta con base en el inciso 48 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario. La mencionada disposición de la ley señala que otros gastos (relacionados con la producción y las ventas) incluyen los costos asociados con el mantenimiento de los locales de las instalaciones públicas de restauración al servicio de colectivos laborales, incluido el importe de la depreciación acumulada, el costo de reparación de los locales, el costo de la iluminación , calefacción, suministro de agua, suministro de electricidad, así como combustible para cocinar.

El hecho de que los costos de mantenimiento de la cocina, el comedor, la sala de distribución y el lavadero se pueden tener en cuenta en la base del impuesto sobre la renta se establece en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 24 de marzo de 2006 No. 20 -12 / 22759.

Si el costo del equipo comprado es superior a 40,000 rublos y su vida útil supera los 12 meses, se debe cargar la depreciación (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 26 de septiembre de 2011 No. 03-03-06/2/149).

La resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 26 de enero de 2009 No. KA-A40 / 13294-08 consideró la situación cuando, durante auditoria de impuestos la autoridad fiscal excluyó de los gastos los montos de depreciación acumulada en activos fijos tales como equipos para almacenar, cocinar y comer alimentos, incluidos: gabinetes para cafeteras, separadores para cafeteras, máquina de hielo, lavavajillas, minicocinas, hornos de microondas, cocinas eléctricas , vitrina refrigerada, barra de bar, exprimidores, cafeteras. Pero los jueces no estuvieron de acuerdo con esta decisión y señalaron que la adquisición de dicho inmueble estaba económicamente justificada y tenía como objetivo garantizar condiciones de trabajo normales y saludables para los empleados de la empresa.

En cartas anteriores del Ministerio de Finanzas de Rusia, los funcionarios tenían la opinión opuesta y señalaron que los electrodomésticos utilizados para las necesidades de los empleados no se reconocen como propiedad depreciable (carta del 6 de mayo de 2005 No. 03-06-01-04/246 ). Como justificación de su posición señalaron que tales bienes no se utilizan como medio de trabajo y por lo tanto no se deprecian. Hay decisiones judiciales que confirman este punto de vista, por ejemplo, la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 27 de marzo de 2008 No. KA-A40 / 2214-08.

Atención

Si algunos costos con igual justificación pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de gastos, la empresa tiene derecho a determinar de forma independiente a qué grupo atribuirá dichos costos (cláusula 4, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Esto significa que al equipar una sala para comer y comprar electrodomésticos para ella (refrigeradores, hornos de microondas, etc.), tales gastos pueden tenerse en cuenta sobre la base del inciso 7 o el inciso 48 del párrafo 1 del artículo 264 de la Código de impuestos.

La práctica arbitral confirma la misma posición. Así, en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de fecha 26 de diciembre de 2005 N° A44-2051/2005-9, se informa que la empresa con razón tomó en cuenta los gastos por la compra de pavas eléctricas, refrigeradores, calentadores de agua, ventiladores de piso, calentadores de ventilador como gastos. Ya que se producen para el modo adecuado de trabajo y descanso de los trabajadores que se dedican a la producción peligrosa.

Y en la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 2 de abril de 2007 No. F04-1822 / 2007, los árbitros confirmaron que la organización incluyó razonablemente en los gastos del impuesto sobre la renta los costos de adquisición de artículos de inventario, como un refrigerador. , hervidor de agua, horno microondas, congelador, estufa eléctrica, aspiradora, mesa de comedor, calentadores, TV, soporte, lámpara de mesa, altavoz, soporte de micrófono, espejos. Los jueces reconocieron que estos bienes fueron adquiridos por la empresa de acuerdo con la orden del director “Sobre la necesidad de producción”, y se utilizaron para equipar las comidas calientes de los empleados durante el horario público, ya que no hay comedor. Además, los gastos incurridos están justificados y destinados a garantizar las condiciones normales de trabajo.

Para evitar reclamaciones de autoridades fiscales, es necesario adecuar dichos gastos a los principios del artículo 252 del Código Tributario, a saber: deben estar justificados y documentados, y además deben efectuarse para actividades encaminadas a la generación de ingresos.

Documentando

En cuanto a la justificación de los gastos incurridos, se documentaron debidamente los gastos de equipamiento de los comedores. En primer lugar, esta regla debe fijarse en los convenios laborales o colectivos con los empleados. Se debe hacer referencia a los requisitos de las Reglas y se debe establecer que el empleador está obligado a crear condiciones de trabajo normales, así como proporcionar a los empleados un lugar para comer, crear condiciones para almacenar alimentos, cocinar y calentar alimentos. La misma redacción se puede utilizar para dar cuenta de servilletas, toallas, jabón, etc.

otro no menos Documento Importante es la orden del jefe que se equipe una habitación para comer, así como la adquisición de los electrodomésticos necesarios para ello. Por supuesto, deben estar disponibles informes anticipados, facturas, cheques y otros documentos que confirmen la compra de esta propiedad.

Limpiadores y detergentes

La disposición del proceso de comer es imposible sin poner las cosas en orden en la habitación. Esto significa que las empresas se ven obligadas a comprar detergentes y productos de limpieza.

De acuerdo con el departamento financiero, los gastos por la compra de menaje y productos químicos domésticos (toallas de papel desechables, servilletas, productos de limpieza, etc.) están relacionados con los gastos para las necesidades del hogar y reducen la base imponible del impuesto sobre la renta como parte de los gastos materiales. siempre que correspondan los requisitos del Artículo 252 del Código Fiscal (subcláusula 2, cláusula 1, Artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de abril de 2007 No. 03-03-06 /1/229).

La organización puede deducir el importe del IVA sobre los bienes comprados después de que se registren y si hay una factura disponible. Dichas acciones pueden realizarse con base en el inciso 1 del párrafo 2 del artículo 171, párrafo 1 del artículo 172 del Código Tributario.

Sin embargo, las autoridades fiscales a menudo rechazan las deducciones porque creen que no están económicamente justificadas y no están relacionadas con las actividades de producción. La práctica judicial se desarrolla de manera diferente, y los jueces permiten la deducción del IVA sobre bienes para organizar habitaciones para comidas (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 15 de octubre de 2007 No. F09-8348 / 07-S2, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central Distrito del 31 de enero de 2007 No. A08-13527 / 05-7, FAS del Distrito del Volga del 28 de octubre de 2008 No. A55-865 / 08).

La organización, por decisión del responsable, compró una tetera eléctrica por valor de 2.500 rublos, IVA incluido de 382 rublos.

Un hervidor eléctrico debe atribuirse a los inventarios (PBU 5/01 “Sobre la aprobación del Reglamento sobre contabilidad“Contabilización de inventarios”, aprobado. orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de junio de 2001 No. 44n).

El contador de la empresa debe registrar la adquisición de dicha propiedad con los siguientes asientos:

DÉBITO 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" CRÉDITO 51 "Cuenta de liquidación"

- 2500 rublos. - pago realizado al proveedor;

DÉBITO 10 "Materiales" CRÉDITO 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas"

- 2118 rublos. - refleja la compra de un hervidor eléctrico;

DÉBITO 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos” CRÉDITO 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”

- 382 rublos. - IVA reflejado;

DÉBITO 68 "Cálculo de impuestos y tasas" CRÉDITO 19

"Impuesto al Valor Agregado sobre Valores Adquiridos"

- 382 rublos. - el monto del IVA aceptado para la deducción;

DÉBITO 26 "Gastos generales" CRÉDITO 10

"Materiales"

- 2118 rublos. - el costo de la tetera se cancela como gastos generales.

Yu.L. Ternovka, editor-experto "Contabilidad práctica"

• Política de RRHH, Cultura Corporativa, Estrategias de RRHH

Las oficinas de muchas organizaciones cuentan con teteras eléctricas, cafeteras, hornos de microondas, refrigeradores, televisores y otros electrodomésticos y electrónicos. A menudo, las empresas compran agua potable para sus empleados, así como detergentes y productos de limpieza y equipos de limpieza. ¿Cómo justificar en la contabilidad fiscal los costes de los electrodomésticos, artículos de interior, etc.? ¿Qué decisiones toman los tribunales de arbitraje sobre este tema?

La obligación de garantizar condiciones de trabajo seguras recae en el empleador. Esto se establece en el artículo 212 del Código Laboral de la Federación Rusa. Además, el empleador no sólo debe garantizar la seguridad de los empleados en el desempeño de sus funciones laborales, sino también los servicios sanitarios y domésticos y médicos y preventivos de acuerdo con los requisitos de protección laboral. En este caso, estamos hablando (Artículo 223 del Código Laboral de la Federación Rusa):
sobre equipamiento para empleados de instalaciones sanitarias, salas para comer, brindar atención médica, salas de descanso durante las horas de trabajo y alivio psicológico;
sobre la instalación de dispositivos para proporcionar agua salada carbonatada a los trabajadores de las tiendas y áreas calientes;
en la creación de puestos sanitarios con botiquines de primeros auxilios, equipados con un juego de medicamentos y preparados para primeros auxilios, etc.

El subpárrafo 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que los costos de garantizar las condiciones normales de trabajo y las medidas de seguridad previstas por la legislación de la Federación Rusa se incluyen en otros gastos y reducen los ingresos imponibles. Sin embargo, ni el subpárrafo mencionado ni otras normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia especifican qué costos están relacionados con los costos de garantizar condiciones de trabajo normales.

No hay tales explicaciones en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia. Por tanto, antes de reconocer determinados gastos por mejorar las condiciones de trabajo o tener en cuenta los electrodomésticos, conviene, en primer lugar, elaborar documentos que ayuden a acreditar dichos gastos y, en segundo lugar, analizar cómo se está desarrollando la práctica arbitral en casos similares.
Paquete de documentos recomendado

Por lo tanto, el empleador está obligado a crear condiciones de trabajo normales (seguras) para los empleados. Esto se establece en los artículos 22, 163 y 212 del Código Laboral de la Federación Rusa. La lista de actividades, cuya implementación garantiza condiciones de trabajo normales en una organización en particular, debe fijarse en un documento normativo local, por ejemplo, en el reglamento sobre protección laboral, reglamentos internos de trabajo, instrucciones sobre protección y seguridad laboral, orden o orden de la cabeza. Dependiendo de las características específicas de las actividades de la organización, las obligaciones del empleador de crear condiciones de trabajo aceptables se pueden dividir en dos grupos:
garantizar condiciones de trabajo normales en el lugar de trabajo, incluido el equipamiento de la sala de trabajo con acondicionadores de aire, ventiladores, calentadores, ionizadores de aire, cortinas, persianas, muebles cómodos, etc.;
creación de condiciones sanitarias y de vivienda para el descanso y alimentación de los empleados durante la jornada laboral (equipamiento de locales para comer y descansar, compra de pavas eléctricas, cafeteras, hornos microondas, refrigeradores, enfriadores de agua y agua potable propiamente dicha, muebles y utensilios de cocina ).

Si, además de los contratos de trabajo, también se concluye un convenio colectivo entre los empleados y el empleador, es aconsejable prescribir medidas para crear condiciones de trabajo normales en este documento. En las organizaciones que no tienen un convenio colectivo, estas medidas se pueden enumerar directamente en los contratos de trabajo celebrados con los empleados, o se puede hacer una referencia en los contratos de trabajo a la ley reguladora local pertinente, en la que se detallan estas medidas.

Cabe señalar que, de conformidad con el artículo 8 del Código Laboral de la Federación de Rusia, el convenio colectivo puede prever la necesidad de coordinar el acto normativo local adoptado con la organización sindical u otro órgano representativo del colectivo laboral. El procedimiento para tener en cuenta la opinión de la organización sindical se establece en el artículo 372 del Código Laboral de la Federación Rusa.

Se establecen requisitos para garantizar condiciones de trabajo seguras para los trabajadores regulaciones sanitarias y otras normativas actos legales radiofrecuencia Como se establece en el párrafo 1 del artículo 25 ley Federal del 30 de marzo de 1999 No. 52-FZ “Sobre el bienestar sanitario y epidemiológico de la población”. Esto significa que en el documento normativo local o en la sección correspondiente del convenio laboral (colectivo), el empleador puede hacer referencia a las normas y reglamentos sanitarios y epidemiológicos (SanPiN) y los códigos de construcción (SNiP) actualmente en vigor en Rusia.

Por ejemplo, al equipar un lugar para comer, uno debe guiarse por los requisitos de SNiP 2.09.04-87. Indican que el comedor debe estar equipado con un lavabo, una caldera estacionaria, una estufa eléctrica y un refrigerador. Fijar en un convenio colectivo o un documento normativo local las obligaciones del empleador de comprar un hervidor eléctrico, un horno microondas y otros electrodomésticos para los empleados con referencia al SNiP mencionado servirá como uno de los argumentos de peso para justificar los costos de este equipo. .

También puede utilizar las recomendaciones sobre el contenido aproximado de la sección de las obligaciones del empleador y el empleado sobre las condiciones y la protección laboral en el convenio (colectivo) laboral. Estas recomendaciones fueron desarrolladas por el Ministerio de Trabajo de Rusia y señaladas a la atención de las organizaciones mediante la carta No. 38-11 del 23 de enero de 1996. Además, el empleador debe tener en cuenta las Recomendaciones para la planificación de medidas para la protección laboral, aprobadas por el Decreto del Ministerio de Trabajo de Rusia con fecha 27 de febrero de 1995 No. 11.

Por ejemplo, de acuerdo con las condiciones de producción (trabajo), es imposible proporcionar a los empleados pausas para descansar y comer. En este caso, el empleador debe brindar a los empleados la oportunidad de descansar y comer durante las horas de trabajo (artículo 108 del Código Laboral de la Federación Rusa). La lista de tales industrias (obras) y lugares para descansar y comer debe fijarse en los reglamentos laborales internos u otro acto reglamentario local. Cuanto más detallado este documento especifique qué tipo de muebles, electrodomésticos, utensilios y electrónicos (por ejemplo, un televisor, un equipo de música, un reproductor de DVD) la organización se compromete a comprar para el recreo y el comedor, más posibilidades tiene la empresa de probar la razonabilidad de los costos del equipo y el contenido de dicho espacio.

Los documentos adicionales que confirman la necesidad de comprar electrodomésticos para la oficina pueden ser descripciones de trabajo de los empleados, que prevean la naturaleza continua del trabajo (sin descanso para comer) durante el día o un día laboral irregular o servicio las 24 horas.

A menudo, las organizaciones compran este o aquel electrodomésticos y productos electrónicos para usarlos no para satisfacer las necesidades sanitarias de los empleados, sino directamente en el proceso de producción. Por ejemplo, Las compañías de seguros reparar los daños a la propiedad asegurada con la ayuda de cámaras y cámaras de video. Las organizaciones dedicadas a la construcción y reparaciones importantes también utilizan activamente equipos fotográficos para fijar el volumen y controlar la calidad del trabajo realizado. Las videograbadoras y los centros de música se pueden utilizar para instruir y capacitar al personal en las normas de seguridad en el trabajo.

En tales situaciones, para justificar el costo de adquisición de electrodomésticos y electrónicos, es recomendable indicar cuándo se pone en funcionamiento, en qué departamentos y con qué fines se utilizará. Dicha información suele reflejarse en el acto de aceptación y transferencia de activos fijos (formulario N° OS-111), ficha contable de material (formulario N° M-1722), orden u orden del jefe. Si la organización describe en detalle el proceso tecnológico o de gestión, es decir, existen mapas tecnológicos, disposiciones sobre el control de calidad de los productos (trabajo realizado, servicios prestados) y otros documentos similares, el procedimiento para el uso de electrodomésticos y electrónicos para fines de producción debe fijarse en estos documentos.

Al mismo tiempo, la organización empleadora debe estar preparada para el hecho de que incluso si los documentos anteriores están disponibles, su derecho a reconocer los gastos de electrodomésticos y electrónicos en la contabilidad fiscal probablemente tendrá que ser defendido en los tribunales. Por supuesto, cuanto más detalladas sean las obligaciones del empleador de crear condiciones de trabajo normales para los empleados en los convenios laborales (colectivos) y las reglamentaciones locales, más probable es que se demuestre en los tribunales la legitimidad de la contabilización a efectos del impuesto sobre la renta de electrodomésticos y productos electrónicos. .

La práctica de arbitraje en disputas similares muestra que la presencia de un conjunto de documentos interrelacionados para la organización (que consisten, por ejemplo, en un convenio colectivo, descripciones de puestos, reglamentos laborales internos, órdenes y órdenes del jefe) le permite incluir en los costos el costo de casi cualquier tipo de electrodomésticos y productos electrónicos.

Por supuesto, una pequeña empresa no vale la pena dedicar tiempo a compilar estos documentos por el bien de un hervidor eléctrico. Es más fácil ignorar el costo de su adquisición a efectos fiscales. Pero para una empresa grande o incluso mediana que tiene una cantidad significativa de tales objetos en su balance, la ejecución del paquete de documentos especificado sin duda ayudará a defender su posición en los tribunales.
Nota

La organización tiene derecho a decidir qué costos necesita para realizar negocios.
La Corte Constitucional, en la Sentencia N° 320-O-P del 06.04.2007, indicó que la validez de los gastos que reducen los ingresos percibidos con el propósito de gravar las utilidades no pueden evaluarse en función de su conveniencia, racionalidad, eficiencia o el resultado obtenido. En virtud del principio de libertad de actividad económica, consagrado en el artículo 8 de la Constitución de la Federación de Rusia, el contribuyente realiza actividades de forma independiente por su cuenta y riesgo, y solo él tiene derecho a evaluar su eficacia y conveniencia.

El control judicial no tiene por objeto comprobar la viabilidad económica de las decisiones adoptadas por las entidades empresariales. Esto se señala en la resolución del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 24 de febrero de 2004 No. 3-P. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia se adhiere a una posición similar. Así, en el párrafo 1 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 12 de octubre de 2006 No. 53, se indica que la práctica judicial de resolución de disputas fiscales se basa en la presunción de buena fe de los contribuyentes. y otros participantes en las relaciones jurídicas en el ámbito económico. En este sentido, se presume que las actuaciones del contribuyente, que dan lugar a la percepción de un beneficio fiscal (reducción legítima del importe de la obligación tributaria), están económicamente justificadas, y la información contenida en la declaración y Estados financieros, son confiables. Así, la obligación de probar la irrazonabilidad de ciertos gastos de la organización y la falta de justificación de su contabilización a efectos de la tributación de beneficios recae en las autoridades fiscales.
Contabilización fiscal de los gastos para garantizar las condiciones normales de trabajo.

Los costos de la organización para asegurar condiciones normales de trabajo se incluyen en otros gastos que reducen la base imponible, con fundamento en el inciso 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario. Pero si la empresa compró electrodomésticos o equipos, cuyo costo supera los 20,000 rublos. (hasta 2008 - 10,000 rublos), y confirmó la necesidad de tal adquisición, no tiene derecho a reconocer los costos de adquirir estos objetos a la vez. Después de todo, tales activos son propiedad depreciable. Es decir, su costo se incluirá en los gastos gradualmente a medida que se acumule la depreciación.

Formulemos argumentos que ayudarán a las organizaciones que se preocupan por sus empleados a justificar, a efectos fiscales, los costos de compra de ciertos tipos de electrodomésticos, electrónicos y artículos de interior. Además, damos ejemplos de la práctica de arbitraje.
Aires acondicionados, ventiladores, calentadores

Para confirmar la necesidad de gastos para la compra e instalación de sistemas de calefacción, ventilación y aire acondicionado en oficinas e instalaciones industriales, las organizaciones deben consultar los SanPiN y SNiP correspondientes. Después de todo, todo empleador está obligado a cumplir con los requisitos contenidos en estos documentos (cláusula 2, artículo 25 de la Ley Federal del 30 de marzo de 1999 No. 52-FZ).

Los requisitos de higiene para el microclima de las instalaciones industriales están establecidos por SanPiN 2.2.4.548-96, que fueron aprobados y puestos en vigencia por el Decreto del Comité Estatal de Supervisión Sanitaria y Epidemiológica de Rusia con fecha 01.10.96 No. 21. Este documento contiene tablas con indicadores de microclima óptimos y permisibles en los lugares de trabajo en naves industriales. En verano, la temperatura del aire en la habitación no debe exceder los 25 ° C con una humedad relativa del 40-60%. Estos estándares son óptimos y brindan a los empleados una sensación de confort térmico durante la jornada laboral y contribuyen a un alto nivel de eficiencia.

si se trata de espacio de oficina, para justificar los costos de compra de acondicionadores de aire, sistemas divididos, ventiladores y varios calentadores, las referencias a los siguientes documentos ayudarán:
SNiP 2.09.04-87 "Edificios administrativos y domésticos". Estas reglas contienen Requerimientos generales a la ventilación y aire acondicionado en locales administrativos para diversos fines;
SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 "Requisitos de higiene para computadoras electrónicas personales y organización del trabajo", puesto en vigencia por el Decreto del Médico Jefe de Sanidad del Estado de Rusia con fecha 03.06.2003 No. 118. Párrafo 4.4 de este documento establece que en los locales , en los que se instalan computadoras, es necesario realizar una ventilación sistemática después de cada hora de trabajo en la computadora;
SanPiN 2.2.2.1332-03 "Requisitos de higiene para la organización del trabajo en fotocopiadoras", puesto en vigor por el Decreto del Médico Jefe de Sanidad Estatal de Rusia del 30 de mayo de 2003 No. 107. La cláusula 5.1 de dicho documento establece que el La habitación en la que funciona la copiadora debe estar equipada con sistemas de calefacción, ventilación y aire acondicionado.

Pasemos a la práctica del arbitraje. En su resolución de fecha 26.07.2006 en el caso No. А55-32558/2005, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga apoyó a una organización que, al calcular el impuesto sobre la renta, reconoció los gastos por la compra de acondicionadores de aire. Después de todo, la empresa instaló y utilizó acondicionadores de aire en sus locales administrativos y, gracias a su trabajo, se crearon condiciones normales para el trabajo de los empleados. En otras palabras, los acondicionadores de aire se usaban indirectamente en actividades generadoras de ingresos. Esto significa que la organización tenía derecho a incluir los costos de su adquisición en los gastos que reducen la base imponible.

En decisiones posteriores del mismo tribunal, pero en otros casos, la legitimidad de reconocer, para efectos tributarios, ingresos, gastos por la compra de un calefactor, un aire acondicionado doméstico (resolución de 21 de agosto de 2007 en la causa No. A57 -10229/06-33) y un ventilador (resolución de 28 de octubre de 2008 en el expediente No. А55-865/08). Argumentos de los contribuyentes: los costos de compra de estos objetos (incluso a través de la depreciación) están sujetos al Artículo 22 del Código Laboral de la Federación Rusa, que establece que el empleador está obligado a garantizar la seguridad laboral y las condiciones que cumplan con los requisitos de protección laboral y salud ocupacional, que también está consagrada en los contratos colectivos. Un argumento adicional en el caso del ventilador fue la referencia al párrafo 4.4 de SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03, según el cual las habitaciones con computadoras en funcionamiento deben ventilarse cada hora. Dado que la instalación de un ventilador asegura el funcionamiento normal de los equipos de cómputo, el costo de su adquisición es de naturaleza productiva y puede tomarse en cuenta al calcular el impuesto a la renta.

Hay otros ejemplos de decisiones judiciales en las que los tribunales de arbitraje confirmaron a los contribuyentes que redujeron la base imponible en gastos para la compra de acondicionadores de aire, ventiladores y otros equipos similares (incluso por depreciación). Se trata de las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de 28 de noviembre de 2006 en la causa No. A56

34718/2005, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 13 de marzo de 2008 No. КА-А40/1415-08 en el caso No. А40-33923/07-127-185 y Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 14 de mayo de 2008 No. Ф09-3355/08-С3 en el caso No. A07-15074/07.
Refrigeradores, teteras, cafeteras, muebles de cocina, vajilla y equipo de comedor

Si una empresa asigna una habitación especial para que los empleados descansen y coman, entonces no es difícil justificar el costo de comprar teteras eléctricas, cafeteras, hornos de microondas, refrigeradores y otros electrodomésticos. De hecho, al hacerlo, la organización cumple con los requisitos establecidos en el artículo 223 del Código Laboral de la Federación Rusa. Recuérdese que este artículo prevé la obligación del empleador de habilitar los locales para comer y los locales para descarga psicológica y descanso durante la jornada laboral de acuerdo con la normativa vigente.

Las normas para equipar comedores y comedores se establecen en los párrafos 2.48-2.52 del SNiP 2.09.04-87. Entonces, con una cantidad de empleados por turno de más de 200 personas, la organización debe tener una cantina, y con una cantidad de hasta 200 personas, una cantina o una cantina. Si el número de empleados es inferior a 30 personas por turno, se puede equipar un comedor en lugar de un comedor.

El área de la habitación especificada se determina sobre la base de un metro cuadrado para cada visitante y debe tener al menos 12 metros cuadrados. M. Es necesario instalar un lavabo, una caldera estacionaria (hervidor eléctrico), una estufa eléctrica (horno microondas) y un refrigerador. En organizaciones pequeñas en las que el número de empleados no supera las diez personas por turno, en lugar de una sala para comer, se permite asignar un lugar adicional en el vestidor (guardarropa) con un área de al menos 6 metros cuadrados . m para instalar una mesa para comer.

Entonces, para justificar los costos de asignar una habitación para un comedor o una habitación para comer y equipar esta habitación con los electrodomésticos, muebles de cocina y utensilios necesarios, es recomendable incluir en un convenio colectivo o un acto regulador local (por ejemplo, en el reglamento interno de trabajo) una condición para proporcionar a los empleados de esta sala. En estos documentos, se debe hacer referencia al Artículo 223 del Código Laboral de la Federación Rusa y SNiP 2.09.04-87. Con tal documentación, los tribunales generalmente confirman el derecho de los contribuyentes a reconocer tales gastos para efectos fiscales. Estos son algunos ejemplos de sentencias similares:
Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 27 de marzo de 2008 No. KA-A40 / 2214-08 en el caso No. A40-42333 / 07-109-150. El juzgado señaló que los gastos por la compra de electrodomésticos (nevera, juguera, minicocina, cafetera, etc.) se realizaron para garantizar una jornada normal de trabajo y están relacionados con el cumplimiento de las funciones asignadas al empleador, lo que contribuye al logro del objetivo final de la actividad de la organización: generar ingresos. Por lo tanto, la organización tenía derecho a incluir en los gastos el monto de la depreciación acumulada en los activos fijos especificados;
decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 28 de octubre de 2008 en el caso No. A55-865 / 08, en el que el tribunal, sobre la base del subpárrafo 49 del párrafo 1 del Artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa , reconoció como legítimos los gastos por la compra de un refrigerador y un horno de microondas. Después de todo, son necesarios para equipar la habitación en la que comen, lo que significa que brindan condiciones normales de trabajo;
Determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 27 de julio de 2007 No. 9080/07 en el caso No. A27-11993 / 2006-2. Establece que los costos de adquisición de refrigeradores, teteras, hornos de microondas, un congelador, una cocina eléctrica, una mesa de comedor, un televisor y otros objetos están relacionados con la disposición de las habitaciones para el almuerzo y el descanso y son necesarios para organizar las condiciones normales de trabajo. para los empleados, es decir, están económicamente justificados y orientados a la generación de ingresos.

Por ejemplo, la organización no cuenta con un comedor o un salón especial para comer. La ausencia de un comedor separado no exime al empleador de la obligación de garantizar condiciones normales de trabajo. En tal situación, los empleados deben tener la oportunidad de cenar directamente en sus lugares de trabajo (artículo 108 del Código Laboral de la Federación Rusa). Por lo tanto, el costo de comprar refrigeradores (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central del 12 de enero de 2006 No. A62-817 / 2005), un horno de microondas (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga del 4 de septiembre de 2006). 2007 en el caso No. A65-19675 / 2006-CA1-19), cafeteras ( Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 18 de diciembre de 2007 No. KA-A40 / 13151-07 en el caso No. A40-192 / 07-4-2), pavas eléctricas (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 21 de abril de 2006 en el expediente N° A56-7747/2005) y otros electrodomésticos pueden ser calificados como gastos para la creación de las condiciones normales de trabajo y se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.
Agua potable embotellada y enfriadores

Muchas organizaciones compran para sus empleados no solo varios electrodomésticos, sino que también les proporcionan agua potable limpia. El Ministerio de Finanzas de Rusia cree que los gastos por la compra de agua potable y el alquiler de un enfriador pueden reconocerse a efectos fiscales solo si, según la conclusión del servicio sanitario y epidemiológico, el agua en el suministro de agua no es apto para beber (carta de fecha 02.12.2005 No. 03-03-04 /1/408). Recientemente, sin embargo, los tribunales de arbitraje por lo general no están de acuerdo con esta posición. En sus decisiones, los jueces señalan que el costo de comprar un enfriador y agua potable reduce la base imponible, independientemente de si el agua del grifo es apta para el consumo o no. Después de todo, dichos costos son una parte integral de los costos de garantizar condiciones de trabajo normales, y la legislación fiscal no contiene el requisito de presentar un documento sobre la calidad del agua del grifo (decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga de marzo 20, 2008 en el caso No. A55-9669 / 07-3 y el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 05/05/2009 No. КА-А40/3335-09 en el caso No. А40-47054/08-108-151) .

Al mismo tiempo, hay un ejemplo de una decisión judicial en la que el tribunal declaró irrazonables los costos de comprar agua potable y pagar equipos auxiliares para su consumo en presencia de un suministro de agua centralizado (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio de la Distrito de los Urales con fecha 05.09.2006 No. Ф09-7846 / 06-С7 en el caso No. A60-41504/05).

Naturalmente, los resultados del análisis del agua del grifo, que indican su baja calidad, la presencia de óxido, sedimentos, impurezas mecánicas en el agua, serán un argumento adicional y bastante significativo para incluir los costos de compra de agua potable embotellada en los costos. Requisitos higiénicos y normas de calidad del agua en sistemas centralizados El suministro de agua potable se proporciona en SanPiN 2.1.4.1074-01, puesto en vigencia por el Decreto del Médico Jefe de Sanidad del Estado de Rusia del 26 de septiembre de 2001 No. 24.
Televisores, reproductores de DVD, VCR, estéreos, radios

A diferencia de los electrodomésticos (hervidores eléctricos, cafeteras, refrigeradores), es mucho más difícil justificar los costos de adquisición de televisores, estéreos, reproductores de DVD y otros equipos. El Ministerio de Finanzas de Rusia se ha pronunciado categóricamente en repetidas ocasiones contra la inclusión de televisores en bienes depreciables (cartas No. 03-03-04/2/9 de fecha 17.01.2006 y No. 03-03-04/2/199 de fecha 04.09 .2006). Según el departamento financiero, dicha propiedad es de naturaleza no productiva, incluso si la organización utiliza televisores para obtener información operativa de carácter económico.

Hay más posibilidades de confirmar la necesidad de comprar un televisor y otros equipos de aquellas empresas que, de conformidad con el artículo 223 del Código Laboral de la Federación Rusa, equipan baños y alivio psicológico para los empleados. Tenga en cuenta que no es necesario proporcionar un baño separado para los empleados. A estos efectos, puede destinar un lugar en la recepción, secretaría, sala de reuniones o sala de reuniones, o utilizar la sala para las comidas. La obligación del empleador de equipar dichos locales debe estar fijada en un convenio colectivo, reglamento local u otro documento similar.

Pasemos a la práctica del arbitraje. En su decisión del 13/11/2006 en el caso No. А56-51313/2004, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste confirmó que la compra de un televisor para el baño estaba relacionada con actividades de producción y estaba relacionada con los costos de garantizar condiciones normales de trabajo.

Otro ejemplo es la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 2 de abril de 2007 No. F04-1822/2007 (32980-A27-40) en el caso No. A27-11993/2006-2. En él, el tribunal reconoció que los gastos por la compra de un televisor y diversos electrodomésticos (refrigeradores, teteras, hornos de microondas, un congelador, cocinas eléctricas, etc.) están asociados con la disposición de las habitaciones para el almuerzo y el descanso y son necesarios para organizar las condiciones normales de trabajo de los empleados. En otras palabras, tales gastos están económicamente justificados, tienen como objetivo generar ingresos y, por lo tanto, se tienen en cuenta a efectos fiscales.

Digamos que se utiliza un televisor, una videograbadora, una cámara de video, una cámara u otro equipo en un proceso de producción, por ejemplo, para sesiones informativas, capacitación o presentaciones, reparación de daños o la cantidad de trabajo realizado. Como ya se mencionó, el procedimiento para su uso debe prescribirse en el documento normativo local (descripción del proceso tecnológico, orden u orden del jefe). Ante tal evidencia, los tribunales suelen apoyar a los contribuyentes y reconocer la legitimidad de la contabilización de los gastos (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 21 de abril de 2006 en el expediente N° A56-7747/2005 y del Tribunal Federal Servicio Antimonopolio del Distrito de los Urales de 24 de septiembre de 2007 No. F09-7797 / 07-C3 en el caso No. A60-36582/06).
Aspiradoras y otros equipos para limpieza de locales, lavado y productos de limpieza

Actualmente, el costo de compra de detergentes y productos de limpieza, toallas de papel desechables, papel higiénico, pañuelos, así como aspiradoras y otros equipos de limpieza son los menos controvertidos. El hecho es que satisfacer las necesidades sanitarias de los empleados es una de las obligaciones del empleador (artículo 223 del Código Laboral de la Federación Rusa).

Estos costos están relacionados con los gastos para las necesidades del hogar y se reflejan en la composición de los gastos materiales sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 1 del Artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Se dan explicaciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de abril de 2007 No. 03-03-06/1/229.

Es deseable que la cantidad de productos sanitarios y de higiene utilizados corresponda al área del local y al número de empleados. De lo contrario, tales gastos pueden considerarse económicamente injustificados.

Los tribunales de arbitraje, por regla general, confirman que la compra de líquido para lavar platos, detergente en polvo, papel higiénico, otros productos de limpieza y detergentes se debe a la necesidad de cumplir con los requisitos sanitarios e higiénicos y le permite mantener los locales de producción y administrativos en condiciones adecuadas ( resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga del 03.07.2007 en el caso No. A65-20634 / 06 y la decisión de la FAS del Distrito de Moscú del 25 de diciembre de 2006, 27 de diciembre de 2006 No. KA-A40 / 12681 -06 en el expediente N° A40-20791/06-118-198).
Cortinas, persianas, espejos, acuarios, flores de interior y otros artículos de interior

Para justificar el costo de la compra de cortinas y persianas, puede utilizar los Requisitos de Higiene para Aislamiento 3 y Protección Solar de los Locales de Edificios y Territorios Residenciales y Públicos (SanPiN 2.2.1/2.1.1.1076-01), que se pusieron en vigor por decreto del Médico Jefe de Sanidad del Estado de Rusia del 25 de octubre de 2001 No. 29.

Es más difícil confirmar la validez de los gastos por la compra de espejos, flores de interior, acuarios y sus artículos de cuidado. El Ministerio de Finanzas de Rusia aclaró que los soportes y macetas para plantas de interior están destinados a la decoración de interiores de oficinas y no son gastos asociados con las actividades de la organización (carta de fecha 25.05.2007 No. 03-03-06 / 1/311). Dichos gastos no pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, ya que no cumplen con los criterios principales establecidos en el párrafo 1 del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sin embargo, luego de analizar la práctica del arbitraje, podemos nombrar varias formas de justificar los costos de adquisición y mantenimiento de elementos interiores.

Método uno. Demostrar que el interior fue diseñado y creado durante la construcción del edificio y es una parte integral del mismo. Por lo tanto, el costo de crear el interior se incluye en el costo inicial del edificio y se incluye en los costos a medida que se acumula la depreciación. Si las vidas útiles del interior y del edificio en sí no coinciden, el interior puede contabilizarse como un elemento de inventario separado de propiedad, planta y equipo.

Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú en su decisión No. KA-A40 / 12910-08 del 21 de enero de 2009 en el caso No. A40-35465 / 08-139-123 señaló que la instalación del sistema de acuario y decoración La composición del paisaje se realizó simultáneamente con la construcción del propio local, es decir, inicialmente se asumió un diseño único del local. Además, la organización presentó los resultados de un estudio de marketing que confirma que el uso de estos sistemas y composiciones ayuda a atraer clientes, aumentar el costo de alquiler de locales y la efectividad de las actividades de venta. Teniendo en cuenta estos argumentos, el tribunal reconoció que los costes de mantenimiento de los acuarios y la composición decorativa del paisaje eran razonables.

Método dos. Confirme que el diseño de las instalaciones en un estilo especial aumenta el atractivo del objeto para los clientes potenciales (compradores, inquilinos, etc.). Después de todo, los costos de adquisición de elementos interiores están destinados a crear una imagen favorable del contribuyente entre los visitantes externos, por lo que son de naturaleza industrial y reducen la ganancia imponible. Esta opción es adecuada para aquellas organizaciones que alquilan locales o se dedican al comercio, prestación de servicios, es decir, cuentan con salas comerciales o de clientes, salones, tiendas y otros locales para la atención al público.

Por ejemplo, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú, en su decisión del 10 de octubre de 2008 No. KA-A40 / 8775-08 en el caso No. A40 3666 / 08-129-15, confirmó que la organización tomó en cuenta legalmente a efectos fiscales los gastos de compra de flores artificiales para la decoración del salón del cliente. En otro caso, el tribunal también concluyó que el costo de instalar acuarios en locales donde se alquilan lugares de trabajo puede reconocerse al calcular el impuesto sobre la renta (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 07.09.2006, 11.09.2006 No. КА -А40 / 8421-06 en el caso No. A40 76012/05-116-623). El hecho es que en la mayoría de estas habitaciones no hay ventanas, y los acuarios instalados en ellas pueden reducir significativamente las consecuencias negativas de la falta de luz del sol e iluminación natural. En otras palabras, los acuarios aumentan el atractivo de los locales para los posibles inquilinos y, por lo tanto, se utilizan exclusivamente con fines de producción. Conclusiones similares se encuentran en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 16 de junio de 2009 No. KA-A40 / 5111-09 en el caso No. A40-73552 / 08-111-338.

Método tres. Proporcione evidencia de que se compraron elementos interiores específicos (por ejemplo, flores o cortinas para interiores) para garantizar condiciones de trabajo normales para los trabajadores. Parecería que este método es el más obvio y natural. Aquí hay algunos ejemplos de decisiones judiciales en las que los tribunales estuvieron de acuerdo con tales argumentos de organizaciones:
Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 2 de abril de 2008 No. F04-2260/2008 (3201-A45-40) en el caso No. A45-10220/07-49/89. En él, el tribunal indicó que la organización compró plantas de interior y productos para el cuidado de las mismas con el fin de garantizar condiciones de trabajo normales, proteger la salud de los empleados ubicados en las salas donde funcionan las computadoras y los equipos de oficina, y aumentar la humedad del aire en estas salas. Por lo tanto, la empresa ha reducido legítimamente la base imponible por el monto de los gastos por la compra de flores de interior y productos para el cuidado;
Decreto de la FAS del Distrito de Moscú del 25 de diciembre de 2006, 27 de diciembre de 2006 No. KA-A40 / 12681-06 en el caso No. A40-20791 / 06-118-198. Dado que los utensilios y muebles fueron adquiridos para uso en el edificio comercial del contribuyente y proporcionaron un proceso de trabajo normal, el tribunal aceptó el reconocimiento de los costos de adquisición de esta propiedad para efectos fiscales.

Al mismo tiempo, observamos que los tribunales de arbitraje no siempre respaldan a los contribuyentes en tales situaciones.
impuesto al valor agregado

Con base en las disposiciones del Código Tributario, el procedimiento para la deducción del IVA presentado por el proveedor de la propiedad adquirida no depende de cómo la organización tenga en cuenta esta propiedad al calcular el impuesto sobre la renta. Una excepción son los gastos estandarizados (por ejemplo, representación, publicidad). El monto del IVA sobre dichos gastos es deducible en la cantidad correspondiente a las normas para el reconocimiento de estos gastos con fines de impuestos sobre las ganancias (cláusula 7, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Por lo tanto, si una organización que lleva a cabo actividades sujetas al IVA ha aceptado electrodomésticos (electrodomésticos, artículos de interior, etc.) para la contabilidad y ha ejecutado correctamente los documentos primarios y una factura, entonces tiene derecho a "imputar" el IVA sobre los activos adquiridos. en cuenta en orden general. Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia cree que el IVA sobre la propiedad no productiva no puede ser deducible (Carta No. 03-03-04/2/9 del 17 de enero de 2006). Las autoridades fiscales son de la misma opinión. La carta No. 03-1-08/204/26-В088 del 21 de enero de 2003 del Ministerio de Impuestos de Rusia explicó que los montos del IVA sobre la propiedad (tetera) comprada para necesidades propias no eran deducibles. En otras palabras, el derecho a deducir el IVA está condicionado a que los costes de adquisición de este inmueble se reconozcan a efectos del impuesto sobre beneficios o no. Pero el Código Tributario no contiene tal requisito. No apoye esta posición y los tribunales de arbitraje. Por regla general, indican que las normas del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa no hacen que el derecho del contribuyente a aplicar una deducción fiscal dependa de la naturaleza de producción o no producción de los gastos incurridos (decretos del Federal Servicio Antimonopolio del Distrito de los Urales con fecha 24 de abril de 2006 No. F09-2909 / 06-C7 en el caso No. A60-35156 / 05, FAS del Distrito Volga con fecha 01/07/2008 en el caso No. A57-10917 / 07 y de fecha 23.04.2009 en el expediente N° A55-9765/2008).

Por lo tanto, la organización tiene derecho a presentar para la deducción el monto del IVA presentado en los electrodomésticos y electrónicos comprados, incluso si no tiene derecho a reconocer los costos de su adquisición (incluso a través de la depreciación) al calcular el impuesto a la renta.

En una situación en la que los gastos por la compra de electrodomésticos, artículos de interior y otros artículos similares se reconocen en la contabilidad fiscal, no debería haber problemas para deducir el IVA sobre ellos. Esto está confirmado por las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga con fecha 28 de agosto de 2007 en el caso No. A55-17548 / 06 y el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente con fecha 6 de febrero de 2009 No. F03-6187 / 2008 en el caso No. A59-603/2008-C24.
Contabilidad de electrodomésticos e impuesto a la propiedad corporativa

Hasta la fecha, no se ha resuelto el problema de cómo reflejar en la contabilidad los electrodomésticos, electrónicos y equipos adquiridos para satisfacer las necesidades sanitarias de los trabajadores y crear condiciones normales de trabajo. Pero el monto del impuesto predial que la organización debe pagar al presupuesto depende de la respuesta al mismo.

Como ya se mencionó, las autoridades fiscales a menudo prohíben a las empresas reducir los ingresos imponibles por el monto de los gastos para la compra de electrodomésticos, equipos, artículos de interior y otros artículos similares. Al mismo tiempo, insisten en que se debe pagar el impuesto predial sobre estos bienes.

Además de la posición anterior de las autoridades fiscales, hay dos puntos de vista más sobre este tema.

Opinión primero. Los electrodomésticos y la electrónica no pueden incluirse en el activo corriente (materiales, costes) ni en el no corriente (inmovilizado, equipos para la instalación). El costo de su adquisición, independientemente del monto, debe contabilizarse como otros gastos y reflejarse en el débito de la cuenta 91 “Otros gastos”, ya que el inmueble especificado no está directamente relacionado con el proceso productivo. En otras palabras, los electrodomésticos no están sujetos al impuesto a la propiedad.

Segunda opinión. Dependiendo del costo de adquisición, los electrodomésticos y productos electrónicos deben incluirse en propiedades, planta y equipo o reflejarse como inventarios. El hecho es que en el Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de julio de 1998 No. 34n, los activos no se dividen en producción y no producción. Es decir, las mismas reglas se aplican a cualquier activo.

Si los electrodomésticos cumplen con los requisitos enumerados en el párrafo 4 de la PBU 6/01, deben incluirse en la contabilidad de activos fijos, determinar la vida útil y depreciarse durante este período. Para la convergencia de la contabilidad fiscal y contable, es recomendable establecer la misma vida útil de estos activos.

Activos fijos por valor de no más de 20,000 rublos. por unidad puede reflejarse en la contabilidad y los informes como parte de los inventarios, es decir, cancelarse como gastos en un momento posterior a la transferencia a la operación (cláusula 5 de la PBU 6/01). Además, la organización puede establecer de forma independiente en la política contable un límite diferente sobre el valor de dicha propiedad, que no exceda los 20,000 rublos. por unidad, por ejemplo, 18.000 rublos. En este caso, deberá velar por la seguridad de estos objetos y el debido control sobre su movimiento. Es decir, llevar tarjetas y diarios de contabilidad, emisión o movimiento de objetos, asignarlos a responsables económicos, reflejarlos en cuentas fuera de balance, etc.

La mayoría de los electrodomésticos cuestan menos de 20.000 rublos. Esto significa que, en la contabilidad, su costo puede incluirse en los costos inmediatamente después de la puesta en marcha. Al mismo tiempo, el costo de los electrodomésticos comprados se cancela en el débito de las cuentas de contabilidad de costos (cuentas 20, 23, 25, 26, 29 o 44) y no se incluye en el cálculo del impuesto a la propiedad.

Los electrodomésticos y equipos costosos (con un valor de más de 20,000 rublos por unidad o por encima del límite establecido por la organización) están sujetos a depreciación durante su vida útil. En consecuencia, el valor residual de estos activos se incluye en la base imponible del impuesto predial.

El Ministerio de Finanzas de Rusia comparte una opinión similar. En carta de fecha 21 de abril de 2005 N° 03-06-01-04/209, explicó que en la compra de electrodomésticos y otros bienes para asegurar las condiciones normales de trabajo de los empleados, los bienes adquiridos se aceptan contablemente como activos fijos y se sujeto al impuesto sobre la propiedad corporativa.

Si la compra de una máquina de café por parte de una organización se atribuye a medidas para mejorar las condiciones de trabajo y la protección laboral, entonces, al calcular el impuesto sobre la renta, los costos del certificado de servicio adicional de una organización deben atribuirse uniformemente a los gastos durante su período de validez. Si la compra de una máquina de café no se atribuye a medidas para mejorar las condiciones de trabajo y la protección laboral, entonces la organización no tiene derecho a tener en cuenta los costos del certificado al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta. Razón fundamental: Según el art. 163 del Código Laboral de la Federación Rusa, el empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción. Tales condiciones, en particular, incluyen condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad en la producción. El concepto de condiciones de trabajo está establecido por lo dispuesto en el art. 209 del Código Laboral de la Federación Rusa. Así, las condiciones de trabajo deben entenderse como un conjunto de factores del ambiente de trabajo y del proceso laboral que afectan la capacidad de trabajo y la salud del trabajador. Basado en el arte. 22 del Código Laboral de la Federación Rusa, los deberes del empleador, en particular, incluyen: - garantizar la seguridad y las condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos reglamentarios estatales para la protección laboral; — atender las necesidades cotidianas de los empleados relacionadas con el desempeño de sus funciones laborales. Así, la obligación del empleador de crear condiciones normales de trabajo está consagrada en la legislación. De conformidad con el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los gastos se reconocen como costos razonables y documentados (y en los casos previstos en el Artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente. Se entiende por costes justificados los costes económicamente justificados, cuya valoración se expresa en términos monetarios. La Orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia con fecha 01.03.2012 N 181n aprobó la Lista Estándar de Medidas de los Empleadores Implementadas Anualmente para Mejorar las Condiciones Laborales y la Seguridad y Reducir los Riesgos Laborales. Y la lista específica de dichos eventos la determina la propia organización, en función de los detalles de sus actividades (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de marzo de 2014 N 03-03-06 / 2/12697). Por lo tanto, si la compra de una máquina de café se califica como una medida para mejorar las condiciones de trabajo y la protección laboral por un acto local de la organización, los costos, incluida la compra de un certificado, pueden tenerse en cuenta en los gastos fiscales (Resolución de el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 18 de diciembre de 2007 N KA-A40/13151-07 en el caso N A40-192/07-4-2). Reglas generales el reconocimiento de gastos por el método del devengo se reflejan en el apartado 1 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, los gastos se reconocen en el período sobre el que se informa (impuesto) en el que surgen con base en los términos de las transacciones. Si la operación no contiene tales condiciones y la relación entre ingresos y gastos no puede definirse claramente o se determina indirectamente, el contribuyente distribuye los gastos de forma independiente. Con base en lo dispuesto en el art. 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los gastos que se relacionan con varios períodos de informe no se pueden cancelar de inmediato. De las condiciones de la emisión en consideración, se deduce que el certificado adquirido le da derecho a una sustitución o reparación más rápida en caso de avería en el plazo de dos años. En tal situación, el costo del mantenimiento del servicio adicional (el costo de un certificado) debe cancelarse de manera uniforme durante su período de validez (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 15.10.2008 N 03-03-05 / 132). En una situación en la que la compra de una cafetera no se atribuya a medidas para mejorar las condiciones de trabajo y la protección laboral, la organización no tiene derecho a tener en cuenta los costos de un certificado de servicio adicional al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta. Así, si la compra de una máquina de café se atribuye a medidas para mejorar las condiciones de trabajo y la protección laboral, al calcular el impuesto sobre la renta, los costos del certificado de servicio adicional de una organización deben imputarse de manera uniforme a los gastos durante su período de vigencia (dos años). Si la compra de una máquina de café no se atribuye a medidas para mejorar las condiciones de trabajo y la protección laboral, entonces la organización no tiene derecho a tener en cuenta los costos del certificado al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta.

La organización compró una máquina de café. Los documentos de compra reflejan su costo y el costo del certificado para el servicio de garantía adicional. El certificado da derecho a una sustitución o reparación más rápida en caso de avería en un plazo de dos años. ¿En qué orden debe la organización reflejar los costos de adquirir el certificado especificado al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta?

Como regla general, un activo se acepta para la contabilidad como activos fijos si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones (cláusula 4 PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30.03.2001 No .26n):

• el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, en la realización de trabajos o la prestación de servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para el suministro por parte de la organización a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal;
• el objeto está destinado a un uso prolongado, es decir, un período que dura más de 12 meses o un ciclo de funcionamiento normal si supera los 12 meses;
• la organización no asume la posterior reventa de este objeto;
• el objeto es capaz de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro.

Así, en relación a la máquina de café, se cumplen simultáneamente todas las condiciones previstas en el párrafo 4 de la PBU 6/01, debiendo ser clasificada como elemento independiente del activo fijo.

impuesto sobre la renta

Para contabilidad tributaria Los activos fijos son propiedad depreciable:

• los bienes depreciables son bienes que pertenecen al contribuyente, son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se paga mediante depreciación (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• propiedad depreciable es propiedad con una vida útil de más de 12 meses y un costo inicial de más de 40,000 rublos (cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• el costo de la propiedad que no es propiedad depreciable se incluye en los costos de material en el monto total a medida que se pone en funcionamiento (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 7, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa) permite tener en cuenta los costos de garantizar condiciones laborales normales, pero no especifica qué condiciones se reconocen como condiciones laborales normales y qué costos están relacionados con dicha provisión.

Hay ejemplos de decisiones judiciales de las que se deduce que el costo de adquirir electrodomésticos puede tenerse en cuenta al gravar las ganancias si esta técnica se utiliza en las actividades de una organización, cuyo resultado es la obtención de ganancias. Asimismo, puede ser necesaria la compra de electrodomésticos por el trabajo a turnos o por un régimen especial de temperatura. Los costos se tienen en cuenta al incluirse en los costos de garantizar condiciones de trabajo normales o acumular depreciación (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 30 de octubre de 2009 No. KA-A40 / 11455-09 en el caso No. A40 -91919 / 08-87-457).

En otro caso, el tribunal, sobre la base del subpárrafo 49 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa, reconoció los gastos para la compra de un refrigerador, un horno de microondas y un ventilador como legítimos, indicando que ellos proporcionar condiciones de trabajo normales: se necesitan un refrigerador y un horno de microondas para un comedor, y un ventilador, para garantizar el funcionamiento de los equipos informáticos (decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga del 28 de octubre de 2008 en el caso No. A55- 865 / 08).

Así, puedes tener en cuenta los costes de compra de una máquina de café a la hora de calcular la base imponible, pero en este caso deberías estar preparado para defender tu posición ante los tribunales.

IVA

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene una respuesta directa a la pregunta de si un contribuyente tiene derecho a deducir los montos del IVA que le presentan los proveedores al comprar bienes, obras, servicios para fines no productivos.

Hay una serie de decisiones judiciales según las cuales el contribuyente tiene tal derecho (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 28 de diciembre de 2011 en el caso No. A05-3367/2011, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 27 de diciembre de 2011 en el caso No. A70-2504 / 2011, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de fecha 14 de septiembre de 2011 en el caso No. А40-129734/10-127-747, 10 en el caso No. А40 -95355/09-112-687 y otros).

Por otra parte, existe resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de fecha 24 de enero de 2008 N° F03-A51/07-2/6147 en el expediente N° A51-15303/2006-8-381/17 , según el cual el contribuyente no tiene derecho a deducir el IVA en caso de no producción de los costes correspondientes.

Por lo tanto, puede aceptar los montos correspondientes para la deducción; entonces es posible que haya conflictos con la oficina de impuestos. Si prefiere excluir cualquier posibilidad de presentar reclamaciones en su contra por parte de las autoridades fiscales, entonces puede tener en cuenta el monto del IVA presentado como parte del costo de la propiedad adquirida, que no se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Puede obtener aún más información sobre contabilidad y contabilidad fiscal, incluso en los programas 1C, en la sección "Contabilidad y contabilidad fiscal" en IS ITS